任務(wù)三固定資產(chǎn)折舊核算

項(xiàng)目五

長(zhǎng)期資產(chǎn)

任務(wù)三

固定資產(chǎn)折舊核算

知識(shí)準(zhǔn)備一、固定資產(chǎn)折舊相關(guān)知識(shí)（一）固定資產(chǎn)折舊的含義●折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｍㄋ椎卣f(shuō)，折舊就是要在固定資產(chǎn)的使用期間，分期將固定資產(chǎn)的投資成本收回來(lái)。（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素●一項(xiàng)固定資產(chǎn)一年應(yīng)提多少折舊額？一般來(lái)說(shuō)，取決于以下因素：原始價(jià)值、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊計(jì)算方法。知識(shí)準(zhǔn)備（1）原始價(jià)值，是指固定資產(chǎn)取得時(shí)的初始成本，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值越大，應(yīng)計(jì)提的折舊額就越多。（2）預(yù)計(jì)凈殘值，是指固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)預(yù)計(jì)可以收回的殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的凈額。預(yù)計(jì)凈殘值是應(yīng)計(jì)折舊的減項(xiàng)，一項(xiàng)固定資產(chǎn)如果預(yù)計(jì)凈殘值較多，其應(yīng)計(jì)折舊額則相對(duì)較少。（3）預(yù)計(jì)使用年限，是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命。一項(xiàng)固定資產(chǎn)如果預(yù)計(jì)使用年限較長(zhǎng)，則分?jǐn)偟矫恳荒甑恼叟f額就相對(duì)較少。（4）折舊計(jì)算方法，是指計(jì)算每一項(xiàng)固定資產(chǎn)每一年折舊額的具體方法。同一固定資產(chǎn)采用不同的折舊計(jì)算方法，其結(jié)果是不一樣的。知識(shí)準(zhǔn)備（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍1.計(jì)提折舊的空間范圍●企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。（1）不需用的固定資產(chǎn)、因修理停用的固定資產(chǎn)、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等均應(yīng)計(jì)提折舊。（2）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，尚未辦理竣工決算的，無(wú)論是否交付使用，應(yīng)當(dāng)按估價(jià)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊。知識(shí)準(zhǔn)備（3）融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)一致的折舊政策計(jì)提折舊。（4）處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造完成之后，再根據(jù)賬面價(jià)值和尚可使用的年限重新計(jì)提折舊。知識(shí)準(zhǔn)備2.計(jì)提折舊的時(shí)間范圍●一項(xiàng)應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)從何時(shí)開(kāi)始計(jì)提折舊？何時(shí)終止計(jì)提折舊？企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起提取折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊?！窆潭ㄙY產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊?！裉嶙阏叟f是指已經(jīng)提足該固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值的金額。知識(shí)準(zhǔn)備二、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法（一）年限平均法●年限平均法，也稱(chēng)為平均年限法、直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額平均地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。計(jì)算公式如下：●年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限×100%●年折舊額=固定資產(chǎn)原值×年折舊率●月折舊率=年折舊率÷12●月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率知識(shí)準(zhǔn)備●【例5-10】珠江公司一臺(tái)大型設(shè)備原值為600,000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)使用10年。采用年限平均法計(jì)算結(jié)果如下。年折舊率=（1-5%）÷10=9.5%年折舊額=600,000×9.5%=57,000（元）月折舊率=9.5%÷12=0.7917%月折舊額=600,000×0.7917%=4,750.20（元）知識(shí)準(zhǔn)備（二）工作量法●工作量法是指將固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)總工作量平均分?jǐn)偟囊环N計(jì)算方法。計(jì)算公式如下：●單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×（１-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量●某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額知識(shí)準(zhǔn)備●【例5-11】珠江公司一臺(tái)載貨汽車(chē)，原始價(jià)值300,000元，預(yù)計(jì)總的行駛里程為600,000公里，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。2022年1-3月該汽車(chē)的行駛里程分別為：5,000公里、6,000公里、7,000公里。采用工作量法計(jì)算該汽車(chē)各月折舊額如下。單位里程折舊額=300,000×（1-5%）÷600,000=0.475（元）1月份折舊額=5,000×0.475=2,375（元）2月份折舊額=6,000×0.475=2,850（元）3月份折舊額=7,000×0.475=3,325（元）知識(shí)準(zhǔn)備（三）雙倍余額遞減法●雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下：●年折舊率=1÷預(yù)計(jì)使用年限×2=2÷預(yù)計(jì)使用年限×100%●年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率●月折舊額=年折舊額÷12知識(shí)準(zhǔn)備●【例5-12】以【例5-10】資料為例，假設(shè)該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為5年，用雙倍余額遞減法計(jì)算每年折舊額。年折舊率=2/5=40%，各年折舊額計(jì)算如表5-2所示。知識(shí)準(zhǔn)備（四）年數(shù)總和法●年數(shù)總和法，是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用年限為分子，以預(yù)計(jì)使用年限逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額的方法。計(jì)算公式如下：●年折舊率=尚可使用壽命÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和●年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×該年年折舊率●月折舊率=該年年折舊率÷12●月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×該年月折舊率知識(shí)準(zhǔn)備●【例5-13】以【例5-10】資料為例，假設(shè)該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為5年，用年數(shù)總和法計(jì)算每年折舊額。各年折舊額計(jì)算如表5-3所示。知識(shí)準(zhǔn)備三、固定資產(chǎn)折舊核算的會(huì)計(jì)科目●固定資產(chǎn)折舊核算的科目叫“累計(jì)折舊”?！袄塾?jì)折舊”科目為資產(chǎn)類(lèi)備抵科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。本科目應(yīng)按固定資產(chǎn)的類(lèi)別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。需要注意的是，“累計(jì)折舊”明細(xì)科目的設(shè)置應(yīng)與“固定資產(chǎn)”的明細(xì)科目保持一致。業(yè)務(wù)處理●企業(yè)應(yīng)在每月月末計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，一般是先編制折舊計(jì)算表，然后填寫(xiě)計(jì)提折舊的記賬憑證?！瘛纠?-14】珠江公司2022年10月各部門(mén)使用的應(yīng)計(jì)折舊的各類(lèi)固定資產(chǎn)原值如表5-4所示。業(yè)務(wù)處理●根據(jù)上表資料，按照稅法規(guī)定的各類(lèi)固定資產(chǎn)最低折舊年限，計(jì)算本月固定資產(chǎn)折舊額并做出相應(yīng)的賬務(wù)處理，假設(shè)預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。（1）編制固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表如表5-5所示。業(yè)務(wù)處理（2）根據(jù)折舊計(jì)算表編制計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄（記賬憑證）借：制造費(fèi)用——鑄造車(chē)間（折舊費(fèi)）36,417.12——加工車(chē)間（折舊費(fèi)）28,632.26——裝配車(chē)間（折舊費(fèi)）19,527.50輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車(chē)間（折舊費(fèi)）10,291.51——供電車(chē)間（折舊費(fèi)）11,030.52管理費(fèi)用——折舊費(fèi)67,608.44貸：累計(jì)折舊——房屋建筑物43,142.20——生產(chǎn)設(shè)備56,210.7