任務(wù)六無形資產(chǎn)核算

項目五

長期資產(chǎn)

任務(wù)六

無形資產(chǎn)核算

知識準備一、無形資產(chǎn)相關(guān)知識（一）無形資產(chǎn)的含義●無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有以下特征。（1）不具有實物形態(tài)；（2）屬于可辨認非貨幣性資產(chǎn)，它能從企業(yè)整體中分離出來，可以出售、租賃等；（3）為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)；（4）在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在較大的不確定性。知識準備（二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容●無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、經(jīng)營特許權(quán)等。（1）專利權(quán)，是指國家專利主管機關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)。（2）非專利技術(shù)，是指不為外界所知，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用、享有法律保護的各種技術(shù)和經(jīng)驗。非專利技術(shù)包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)。知識準備（3）商標權(quán)，是指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。（4）著作權(quán)，是指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。著作權(quán)包括精神權(quán)利和經(jīng)濟權(quán)利。（5）土地使用權(quán)，是指國家準許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。（6）經(jīng)營特許權(quán)，是指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。知識準備（三）無形資產(chǎn)的確認●無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認。（1）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。知識準備二、無形資產(chǎn)核算的會計科目（一）“無形資產(chǎn)”科目●資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)原始價值。本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)的項目進行明細核算。（二）“累計攤銷”科目●資產(chǎn)類備抵科目，核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷金額。本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)的項目進行明細核算。該賬戶的期末余額在資產(chǎn)負債表中列作無形資產(chǎn)的減項。知識準備（三）“研發(fā)支出”科目●成本類科目，核算企業(yè)研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。本科目可按開發(fā)項目分別設(shè)置“費用化支出”和“資本化支出”進行明細核算。（四）“無形資產(chǎn)減值準備”科目●資產(chǎn)類備抵科目，核算企業(yè)無形資產(chǎn)的減值準備。本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。該賬戶的期末余額在資產(chǎn)負債表中也是列作無形資產(chǎn)的減項。（五）“資產(chǎn)處置損益”科目（見任務(wù)五）業(yè)務(wù)處理一、無形資產(chǎn)取得（一）外購無形資產(chǎn)●外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。●【例5-28】2022年8月5日，珠江公司購入一項專利權(quán)A，增值稅發(fā)票上注明價款為2,000,000元，增值稅為120,000元?？铐椡ㄟ^存款支付，賬務(wù)處理如下。借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)2,000,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）120,000貸：銀行存款2,120,000業(yè)務(wù)處理（二）自行研發(fā)無形資產(chǎn)●企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分研究與開發(fā)兩個階段。研究階段是探索性的，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)，具有較大的不確定性。因此，研究階段的支出應(yīng)全部費用化，計入當期損益。開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置或產(chǎn)品等。因此，開發(fā)階段的支出符合資本化條件的應(yīng)當計入無形資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的，仍然作費用化處理，計入當期損益。業(yè)務(wù)處理●【例5-29】珠江公司2022年1月開始研發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，研究階段發(fā)生費用1,152,000元，其中：材料費用670,000元、研發(fā)人員工資300,000元、福利費42,000元、社會保險費60,000元、固定資產(chǎn)折舊費30,000元、其他費用50,000元（通過銀行支付）。同年9月進入開發(fā)階段，開發(fā)階段發(fā)生費用374,000元，其中：材料費200,000元、研發(fā)人員工資100,000元、福利費14,000元、社保費20,000元、折舊費10,000元、其他費用30,000元（通過銀行支付）。開發(fā)階段的費用全部符合資本化條件。珠江公司有關(guān)賬務(wù)處理如下。業(yè)務(wù)處理（1）研究階段（發(fā)生各項支出時）。借：研發(fā)支出——費用化支出（材料費）670,000——費用化支出（工資）300,000——費用化支出（福利費）42,000——費用化支出（社保費）60,000——費用化支出（折舊費）30,000——費用化支出（其他費用）50,000貸：原材料——原料及主要材料670,000應(yīng)付職工薪酬——工資300,000——職工福利42,000——社會保險費60,000累計折舊——生產(chǎn)設(shè)備30,000銀行存款50,000業(yè)務(wù)處理●期末結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出時。借：管理費用——研發(fā)費用1,152,000貸：研發(fā)支出——費用化支出1,152,000業(yè)務(wù)處理（2）開發(fā)階段（發(fā)生各項支出時）。借：研發(fā)支出——資本化支出（材料費）200,000——資本化支出（工資）100,000——資本化支出（福利費）14,000——資本化支出（社保費）20,000——資本化支出（折舊費）10,000——資本化支出（其他費用）30,000貸：原材料——原料及主要材料

200,000應(yīng)付職工薪酬——工資

100,000——職工福利

14,000——社會保險費

20,000累計折舊——生產(chǎn)設(shè)備

10,000銀行存款

30,000業(yè)務(wù)處理●結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出時。借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)374,000貸：研發(fā)支出——資本化支出374,000業(yè)務(wù)處理二、無形資產(chǎn)攤銷●企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當進行攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止?！衿髽I(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益。業(yè)務(wù)處理●【例5-30】珠江公司2022年10月份無形資產(chǎn)攤銷計算表如表5-7所示。根據(jù)上表編制如下會計分錄。借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷37,500貸：累計攤銷——專利權(quán)20,000——非專利技術(shù)12,500——軟件5,000業(yè)務(wù)處理三、無形資產(chǎn)減值●會計期末，企業(yè)應(yīng)當對無形資產(chǎn)進行減值測試，估計其可收回金額。如果可收回金額小于其賬面價值，應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準備。無形資產(chǎn)的減值準備應(yīng)按單項資產(chǎn)計提?！駸o形資產(chǎn)減值一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回，只有在資產(chǎn)出售、報廢等情況下轉(zhuǎn)出。業(yè)務(wù)處理●【例5-31】2022年末，珠江公司對一項專利權(quán)進行減值測試，發(fā)現(xiàn)A專利權(quán)的賬面價值為120萬元，預(yù)計可收回金額為100萬元，應(yīng)作如下賬務(wù)處理。借：資產(chǎn)減值損失——計提無形資產(chǎn)減值準備200,000

貸：無形資產(chǎn)減值準備——A專利權(quán)200,000業(yè)務(wù)處理四、無形資產(chǎn)出租●無形資產(chǎn)出租是指企業(yè)將所擁有無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并取得租金收入。無形資產(chǎn)出租收入及相關(guān)的成本，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收支進行會計處理?！瘛纠?-32】2022年1月，珠江公司將其B專利權(quán)出租給東江公司使用，每年不含稅租金50,000元，增值稅為3,000元。該專利權(quán)的賬面價值為200,000元，剩余攤銷年限為5年，珠江公司自己不再使用B專利權(quán)。珠江公司有關(guān)賬務(wù)處理如下。業(yè)務(wù)處理（1）每年取得租金收入。借：銀行存款53,000貸：其他業(yè)務(wù)收入——B專利權(quán)出租50,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3,000（2）每年攤銷出租專利權(quán)成本。借：其他業(yè)務(wù)成本——B專利權(quán)出租40,000貸：累計攤銷——B專利權(quán)40,000業(yè)務(wù)處理五、無形資產(chǎn)出售●企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將取得的收入與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額，作為資產(chǎn)處置損益處理。●【例5-33】2022年8月1日，珠江公司將C專利權(quán)出售。該專利權(quán)原值200萬元，已攤銷100萬元，未計提減值準備。不含稅售價為120萬元，增值稅為7.2萬元，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)清。借：銀行存款1,272,000累計攤銷——C專利權(quán)1,000,000貸：無形資產(chǎn)——C專利權(quán)2,000,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）72,000資產(chǎn)處置損益——非流動資產(chǎn)處置損益200,000業(yè)務(wù)處理六、無形資產(chǎn)報廢●如果無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代或超過法律保護期等原因，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)做報廢處理，報廢損失應(yīng)作為營業(yè)外支出處理?！瘛纠?-