任務(wù)五應(yīng)交消費(fèi)稅及其他稅費(fèi)核算

項(xiàng)目六

流動(dòng)負(fù)債

任務(wù)五

應(yīng)交消費(fèi)稅及其他稅費(fèi)核算

知識(shí)準(zhǔn)備（消費(fèi)稅）一、消費(fèi)稅的相關(guān)知識(shí)（一）消費(fèi)稅的含義●消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口，以及銷售特定消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。（二）消費(fèi)稅的計(jì)算方法（1）從價(jià)定率法。應(yīng)交消費(fèi)稅=銷售額×適用稅率（2）從量定額法。應(yīng)交消費(fèi)稅=銷售數(shù)量×單位稅額（3）從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅法。應(yīng)交消費(fèi)稅=銷售額×適用稅率+銷售數(shù)量×單位稅額（三）消費(fèi)稅稅目、稅率知識(shí)準(zhǔn)備（消費(fèi)稅）二、消費(fèi)稅核算的會(huì)計(jì)科目（一）“稅金及附加——消費(fèi)稅”科目（二）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目業(yè)務(wù)處理（消費(fèi)稅）一、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品●【例6-21】白云酒業(yè)公司2022年8月共計(jì)銷售白酒60噸，每噸售價(jià)80,000元。計(jì)算并計(jì)提本月應(yīng)交消費(fèi)稅。應(yīng)交消費(fèi)稅=60×80,000×20%+60×2,000×0.5=960,000+60,000=1,020,000（元）借：稅金及附加——消費(fèi)稅1,020,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅1,020,000業(yè)務(wù)處理（消費(fèi)稅）二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品●納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。用于其他方面是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面?！瘛纠?-22】白云酒業(yè)公司2022年8月將自產(chǎn)白酒2噸用于職工福利，該白酒售價(jià)為80,000元/噸，成本為20,000元/噸。本例與【例6-12】類似，現(xiàn)按照稅法的規(guī)定處理如下。業(yè)務(wù)處理（消費(fèi)稅）（1）確認(rèn)收入借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利180,800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——白酒160,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20,800（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——白酒40,000貸：庫(kù)存商品——白酒40,000業(yè)務(wù)處理（消費(fèi)稅）（3）計(jì)提消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅=2×80,000×20%+2×2,000×0.5=34,000（元）借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利34,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅34,000（4）計(jì)提非貨幣性福利借：管理費(fèi)用等科目214,800貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利214,800業(yè)務(wù)處理（消費(fèi)稅）三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品●企業(yè)如有委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，其消費(fèi)稅一般由受托方代收代繳。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接對(duì)外銷售，不再征收消費(fèi)稅；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予從生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除。業(yè)務(wù)處理（消費(fèi)稅）●【例6-23】白云酒業(yè)公司將購(gòu)入的糧食委托南山公司加工成白酒。糧食的成本為500,000元，加工費(fèi)用580,000元，增值稅為75,400元，沒(méi)有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，加工收回白酒18噸，直接對(duì)外銷售。白云酒業(yè)公司有關(guān)賬務(wù)處理如下。（1）發(fā)出加工糧食借：委托加工物資——南山公司（白酒）500,000貸：原材料——原料及主要材料（糧食）500,000業(yè)務(wù)處理（消費(fèi)稅）（2）支付加工費(fèi)借：委托加工物資——南山公司（白酒）580,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）75,400貸：銀行存款655,400（3）支付消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（500,000+580,000+18×2,000×0.5）÷（1-20%）=1,372,500（元）應(yīng)交消費(fèi)稅=1,372,500×20%=274,500（元）借：委托加工物資——南山公司（白酒）274,500貸：銀行存款274,500業(yè)務(wù)處理（消費(fèi)稅）（4）收回加工白酒借：庫(kù)存商品——白酒1,354,500貸：委托加工物資——南山公司（白酒）1,354,500●本例假設(shè)白云酒業(yè)公司委托加工的白酒收回后用于生產(chǎn)藥酒，其他資料不變。則發(fā)出糧食及支付加工費(fèi)的分錄不變，支付消費(fèi)稅及收回白酒的會(huì)計(jì)分錄如下。（1）支付消費(fèi)稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅274,500貸：銀行存款274,500業(yè)務(wù)處理（消費(fèi)稅）（2）收回加工的白酒。借：原材料——原料及主要材料（白酒）1,080,000貸：委托加工物資——南山公司（白酒）1,080,000四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品●企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。應(yīng)交消費(fèi)稅按照組成計(jì)稅價(jià)格和適用的稅率計(jì)算，消費(fèi)稅計(jì)入該項(xiàng)物資的成本。舉例見(jiàn)【例5-2】。知識(shí)準(zhǔn)備（資源稅）一、資源稅相關(guān)知識(shí)（一）資源稅的含義●資源稅是以應(yīng)稅資源為課稅對(duì)象，對(duì)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域開(kāi)發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅資源銷售額或銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。（二）資源稅的征收范圍●目前我國(guó)資源稅的征稅范圍包括以下五類產(chǎn)品：（1）能源礦產(chǎn)；（2）金屬礦產(chǎn)；（3）非金屬礦產(chǎn)；（4）水氣礦產(chǎn)；（5）鹽。知識(shí)準(zhǔn)備（資源稅）（三）資源稅的計(jì)稅方法●資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價(jià)定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以適用的單位稅額計(jì)算。二、資源稅核算的會(huì)計(jì)科目（一）“稅金及附加——資源稅”科目（二）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目業(yè)務(wù)處理（資源稅）●【例6-24】天山公司2022年8月對(duì)外銷售原煤10萬(wàn)噸，不含稅售價(jià)為5,000萬(wàn)元。該公司原煤的適用稅率為5%。月末計(jì)算并計(jì)提資源稅的處理如下。應(yīng)納資源稅=5,000×5%=250（萬(wàn)元）借：稅金及附加——資源稅2,500,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅2,500,000下月交納資源稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅2,500,000貸：銀行存款2,500,000知識(shí)準(zhǔn)備（城建稅）一、城市建設(shè)維護(hù)稅的相關(guān)知識(shí)（一）城市維護(hù)建設(shè)稅的含義●城市維護(hù)建設(shè)稅簡(jiǎn)稱“城建稅”，是對(duì)繳納增值稅和消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，按其增值稅和消費(fèi)稅實(shí)繳稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率●納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。知識(shí)準(zhǔn)備（城建稅）（三）城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)?！癯墙ǘ惖挠?jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納增值稅和消費(fèi)稅稅額，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下?！駪?yīng)交城建稅=（本期實(shí)際繳納的增值稅+本期實(shí)際繳納的消費(fèi)稅）×適用稅率二、城市維護(hù)建設(shè)稅核算的會(huì)計(jì)科目（一）“稅金及附加——城建稅”科目（二）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅”科目業(yè)務(wù)處理（城建稅）●【例6-25】2022年8月，珠江公司本月實(shí)際交納增值稅1,200,000元、消費(fèi)稅320,000元，城建稅適用稅率為7%。計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交城建稅如下。本月應(yīng)交城建稅=（1,200,000+320,000）×7%=106,400（元）●月末計(jì)提城建稅。借：稅金及附加——城建稅106,400貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅106,400●下月交納城建稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

106,400貸：銀行存款106,400知識(shí)準(zhǔn)備一、教育費(fèi)附加和地方教育附加相關(guān)知識(shí)（一）教育費(fèi)附加和地方教育附加的含義●教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，以其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)?！竦胤浇逃郊邮菍?duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，以其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種用于教育的地方附加費(fèi)。知識(shí)準(zhǔn)備（二）教育費(fèi)附加和地方教育附加的征收率●教育費(fèi)附加的征收率為3%；地方教育附加的征收率為2%。（三）教育費(fèi)附加的地方教育附加的計(jì)費(fèi)依據(jù)●教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)費(fèi)依據(jù)與城建稅的計(jì)稅依據(jù)相同，是納稅人實(shí)際繳納增值稅和消費(fèi)稅稅額，其應(yīng)納費(fèi)額的計(jì)算公式如下?！駪?yīng)交教育費(fèi)附加=（本期實(shí)際繳納的增值稅+本期實(shí)際繳納的消費(fèi)稅）×適用費(fèi)率（3%）●應(yīng)交地方教育附加=（本期實(shí)際繳納的增值稅+本期實(shí)際繳納的消費(fèi)稅）×適用費(fèi)率（2%）知識(shí)準(zhǔn)備二、教育費(fèi)附加和地方教育附加核算的會(huì)計(jì)科目（一）“稅金及附加——教育費(fèi)附加”科目（二）“稅金及附加——地方教育附加”科目（三）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目（四）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加”科目業(yè)務(wù)處理●【例6-26】沿用【例6-25】的資料，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交教育費(fèi)附加和地方教育附加如下。本月應(yīng)交教育費(fèi)附加=（1,200,000+320,000）×3%=45,600（元）本月應(yīng)交地方教育附加=（1,200,000+320,000）×2%=30,400（元）●月末計(jì)提教育費(fèi)附加和地方教育附加。借：稅金及附加——教育費(fèi)附加

45,600——地方教育附加

30,400貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加45,600——應(yīng)交地方教育附加30,400業(yè)務(wù)處理●下月交納教育費(fèi)附加和地方教育附加。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加45,600

——應(yīng)交地方教育附加30,400貸：銀行存款76,000知識(shí)準(zhǔn)備一、土地增值稅相關(guān)知識(shí)（一）土地增值稅的含義●土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。（二）土地增值稅的稅率●土地增值稅實(shí)行4級(jí)超率累進(jìn)稅率。稅率表如表6-14所示。知識(shí)準(zhǔn)備（三）土地增值稅的計(jì)算●土地增值稅的應(yīng)納稅額，可以利用速算扣除率，按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算。計(jì)算公式如下：●應(yīng)納土地增值稅=土地增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除率●土地增值額=應(yīng)稅收入-扣除項(xiàng)目金額二、土地增值稅核算的會(huì)計(jì)科目（一）“稅金及附加——土地增值稅”科目（二）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目業(yè)務(wù)處理●【例6-27】越秀公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2022年9月取得房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入3000萬(wàn)元，扣除項(xiàng)目金額為1980萬(wàn)元。計(jì)算并計(jì)提本月應(yīng)交土地增值稅。增值額=30,000,000-19,800,000=10,200,000（元）增值率=10,200,000÷19,800,000=52%應(yīng)交稅額=10,200,000×40%-19,800,000×5%=3,090,000（元）月末計(jì)提土地增值稅：借：稅金及附加——土地增值稅3,090,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅3,090,000業(yè)務(wù)處理下月交納土地增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅3,090,000貸：銀行存款3,090,000業(yè)務(wù)處理●【例6-28】珠江公司2022年12月出售辦公樓一棟，售價(jià)為2000萬(wàn)元，增值稅180萬(wàn)。該辦公樓為2017年12月份購(gòu)入，原價(jià)為1500萬(wàn)元，已提折舊350萬(wàn)元。有關(guān)收付款項(xiàng)均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。珠江公司的賬務(wù)處理如下。（1）注銷固定資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊。借：累計(jì)折舊——房屋建筑物（辦公樓）3,500,000固定資產(chǎn)清理——辦公樓11,500,000貸：固定資產(chǎn)——房屋建筑物（辦公樓）15,000,000業(yè)務(wù)處理（2）收取價(jià)款。借：銀行存款21,800,000貸：固定資產(chǎn)清理——房屋建筑物（辦公樓）20,000,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1,800,000（3）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)土地增值稅。轉(zhuǎn)讓收入=20,000,000（元）扣除項(xiàng)目金額=15,000,000+15,000,000×5%×5

=18,750,000（元）業(yè)務(wù)處理增值額=20,000,000-18,750,000=1,250,000（元）增值率=1,250,000÷18,750,000=7%應(yīng)交土地增值稅=1,250,000×30%=375,000（元）借：固定資產(chǎn)清理——房屋建筑物（辦公樓）375,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅375,000（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售凈損益借：固定資產(chǎn)清理——房屋建筑物（辦公樓）8,125,000貸：資產(chǎn)處置損益——固定資產(chǎn)處置損益8,125,000知識(shí)準(zhǔn)備一、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和印花稅（簡(jiǎn)稱“地方四稅”）的含義（1）房產(chǎn)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，以房產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。（2）城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。知識(shí)準(zhǔn)備（3）車船稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶，以