任務(wù)一應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)核算

項目二

應(yīng)收款項任務(wù)一

應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)核算知識準備一、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)相關(guān)知識（一）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的含義●應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期兌現(xiàn)的票據(jù)，其含義為“應(yīng)收票款”。應(yīng)收票據(jù)僅指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，不包括支票、銀行本票、銀行匯票?！駪?yīng)付票據(jù)是指企業(yè)已簽發(fā)并承兌或由銀行承兌但還沒有到期兌付的票據(jù)，其含義為“應(yīng)付票款”。應(yīng)付票據(jù)也僅指商業(yè)匯票，與應(yīng)收票據(jù)的范圍一致。知識準備（二）商業(yè)匯票及其種類●商業(yè)匯票是指出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。（1）商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（2）商業(yè)匯票按是否帶息，分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。（3）商業(yè)匯票按是否帶追索權(quán)，分為帶追索權(quán)商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)商業(yè)匯票。知識準備（三）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的計量●企業(yè)收到的商業(yè)匯票，無論是否帶息，均按面值入賬。帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末按票據(jù)的面值和確定的利率計提利息?！衿髽I(yè)簽發(fā)的商業(yè)匯票，無論是否帶息，均按面值入賬。帶息應(yīng)付票據(jù)應(yīng)于期末按票據(jù)的面值和確定的利率計提利息。知識準備（四）票據(jù)貼現(xiàn)●貼現(xiàn)是企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為。票據(jù)貼現(xiàn)的計算方法如下?！褓N現(xiàn)天數(shù)（貼現(xiàn)期）=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的天數(shù)-1●貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率÷360×貼現(xiàn)天數(shù)●貼現(xiàn)所得（貼現(xiàn)金額）=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息知識準備二、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)核算的會計科目（一）“應(yīng)收票據(jù)”科目●資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。本科目一般設(shè)置“商業(yè)承兌匯票”和“銀行承兌匯票”兩個明細科目即可，至于應(yīng)收票據(jù)的詳細信息可由“應(yīng)收票據(jù)備查簿”來記錄。（二）“應(yīng)付票據(jù)”科目●負債類科目，核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票。本科目一般設(shè)置“商業(yè)承兌匯票”和“銀行承兌匯票”兩個明細科目即可，至于應(yīng)付票據(jù)的詳細信息可由“應(yīng)付票據(jù)備查簿”來記錄。業(yè)務(wù)處理一、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)一般業(yè)務(wù)（一）不帶息商業(yè)匯票業(yè)務(wù)●【例2-1】2021年8月10日，珠江公司向東江公司銷售甲產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票列示價款200,000元，增值稅26,000元。商品及發(fā)票已交付給東江公司，收到東江公司簽發(fā)承兌的期限為3個月的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為226,000元。11月10日，珠江公司收到東江公司支付的該商業(yè)匯票票款。東江公司購入的貨物為原材料。業(yè)務(wù)處理●珠江公司（銷貨方）的賬務(wù)處理如下。（1）2021年8月10日，取得商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票226,000貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品200,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）26,000（2）2021年11月10日，收回票款。借：銀行存款226,000貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票226,000業(yè)務(wù)處理（3）如果2021年11月10日未能收回票款，則應(yīng)作如下處理。借：應(yīng)收賬款——東江公司226,000貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票226,000●東江公司（購貨方）的賬務(wù)處理如下。（1）2021年8月10日，簽發(fā)商業(yè)匯票借：原材料——原料及主要材料200,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）26,000貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票226,000業(yè)務(wù)處理（2）2021年11月10日，支付票款。借：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票226,000貸：銀行存款226,000（3）如果2021年11月10日未能支付票款，則應(yīng)作如下處理。借：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票226,000貸：應(yīng)付賬款——珠江公司226,000業(yè)務(wù)處理（4）如果2021年11月10日未能支付票款，且該商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，則應(yīng)作如下處理。借：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票226,000貸：短期借款——××銀行226,000業(yè)務(wù)處理（二）帶息商業(yè)匯票業(yè)務(wù)●【例2-2】沿用【例2-1】的資料，假設(shè)珠江公司收到的是一張帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率為5%，其他資料不變。珠江公司（銷貨方）的賬務(wù)處理如下。（1）2021年8月10日，取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（面值）226,000貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品200,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）26,000業(yè)務(wù)處理（2）2021年8月31日，計提當月票據(jù)利息。計息期不足一個月的，按日計算，當月計息期從11日算起為21天當月應(yīng)收利息=226,000×5%÷360×21=659.17（元）。借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（利息）659.17貸：財務(wù)費用——利息659.17（3）2021年9月30日，計提當月票據(jù)利息。計息期滿一個月的，按月計算。當月應(yīng)收利息=226,000×5%÷12=941.67（元）。借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（利息）941.67貸：財務(wù)費用——利息941.67業(yè)務(wù)處理（4）2021年10月31日，計提票據(jù)利息與9月份相同。（5）2021年11月10日，票據(jù)到期，收到票據(jù)面值及利息共計228,825元。借：銀行存款

228,825貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（面值）226,000

——商業(yè)承兌匯票（利息）2,825同時，計提當月票據(jù)利息。當月票據(jù)利息=2,825-659.17-941.67×2=282.49（元）。借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（利息）282.49貸：財務(wù)費用——利息282.49業(yè)務(wù)處理●東江公司（購貨方）的賬務(wù)處理如下。（1）2021年8月10日，簽發(fā)商業(yè)匯票。借：原材料——原料及主要材料200,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）26,000貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（面值）226,000（2）2021年8月31日，計提當月票據(jù)利息（當月利息的計算與珠江公司相同）。借：財務(wù)費用——利息659.17貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（利息）659.17業(yè)務(wù)處理（3）2021年9月30日，計提當月票據(jù)利息（當月利息的計算與珠江公司相同）。借：財務(wù)費用——利息941.67貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（利息）941.67（4）2021年10月31日，計提票據(jù)利息與9月份相同。業(yè)務(wù)處理（5）2021年11月10日，票據(jù)到期，支付票據(jù)面值及利息共計228,825元。借：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（面值）226,000

——商業(yè)承兌匯票（利息）2,825貸：銀行存款228,825同時，計提當月票據(jù)應(yīng)付利息（當月利息的計算與珠江公司相同）。借：財務(wù)費用——利息282.49

貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（利息）282.49業(yè)務(wù)處理二、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)（一）不帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)●追索權(quán)是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓票據(jù)后，持票人在應(yīng)收票據(jù)遭到拒付時，向應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓方索取票款的權(quán)利。一般來說，銀行承兌匯票貼現(xiàn)后不帶追索權(quán)，商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后帶有追索權(quán)?！瘛纠?-3】2021年9月15日，珠江公司將持有的南江公司的出票日為8月10日、金額為226,000元、期限為3個月的不帶息銀行承兌匯票送銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6%。貼現(xiàn)利息的計算及賬務(wù)處理如下。業(yè)務(wù)處理（1）計算貼現(xiàn)金額。票據(jù)到期日：11月10日。貼現(xiàn)天數(shù)=16+31+10-1=56（天）。貼現(xiàn)利息=226,000×6%÷360×56=2,109.33（元）。貼現(xiàn)金額=226,000-2109.33=223,890.67（元）。（2）編制貼現(xiàn)的會計分錄。借：銀行存款223,890.67財務(wù)費用——利息2,109.33貸：應(yīng)收票據(jù)——銀行承兌匯票226,000業(yè)務(wù)處理（二）帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)●【例2-4】2021年6月12日，珠江公司將持有的北江公司出票日為6月1日、金額為339,000元、期限為3個月的不帶息商業(yè)承兌匯票送銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6%。貼現(xiàn)利息的計算及賬務(wù)處理如下。（1）計算貼現(xiàn)金額。票據(jù)到期日：9月1日。貼現(xiàn)天數(shù)=19+31+31+1-1=81（天）。貼現(xiàn)利息=339,000×6%÷360×81=4,576.50（元）。貼現(xiàn)金額=339,000-4,576.50=334,423.50（元）。業(yè)務(wù)處理（2）編制貼現(xiàn)的相關(guān)會計分錄。6月1日收到貼現(xiàn)金額。借：銀行存款334,423.50財務(wù)費用——利息4,576.50貸：短期借款——工商銀行339,0009月1日，假如北江公司向貼現(xiàn)銀行支付了票款，珠江公司應(yīng)作如下處理。借：短期借款——工商銀行