出口貨物退（免）稅培訓(xùn)資料

1出口貨物退（免）稅培訓(xùn)資料第一節(jié)出口貨物退（免）稅的概念1、在國際貿(mào)易中，由于各國稅制不同而使貨物的含稅成本相差2、依據(jù)稅法理論，稅收以稅負是否轉(zhuǎn)嫁為標準分為直接稅和間價外稅是指稅金不包括在貨物價格內(nèi)，對不含稅價23、依據(jù)國際法的國家領(lǐng)域權(quán)原則，進口國還要根據(jù)本國稅法規(guī)3業(yè)和人員。對外貿(mào)易經(jīng)營者是指依法辦理工商登記或者其他執(zhí)業(yè)手退稅收入歸生產(chǎn)企業(yè)，與商品存銷有關(guān)的基本費用由生產(chǎn)企業(yè)業(yè)出口后，須在自報關(guān)出口之日起30天內(nèi)憑出口貨41、退稅，即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額退稅。適用于外2、對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額準予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部分實行退稅，即“免、抵、退”辦法。適用于已出口12個月以上的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代冊開業(yè)時間在一年以上的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和新成立的預(yù)見內(nèi)過50含）的企業(yè)，由各縣（市）區(qū)國家稅務(wù)局、市局各直屬局53、對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額準予抵扣部分在內(nèi)銷貨物4、是免稅，對出口貨物免征增值稅和消費稅。適用于來料加工1、對有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理第二節(jié)出口貨物退（免）稅的基本原則、作用6側(cè)重性，它又有自身固有的遵循原則：第三節(jié)出口貨物退（免）稅基本規(guī)定7人民共和國對外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對外貿(mào)易經(jīng)營者規(guī)定不需要備案登記的除外未按規(guī)定辦理備案登記的，海關(guān)不予1、必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。我國退稅以征2、必須報關(guān)離境的貨物。所謂報關(guān)離境，即出口，就是貨物輸8企業(yè)在財務(wù)上和其它管理上作何處理，均不能視為出口貨物予以退3、必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物。出口貨物銷售價格一律4、必須是出口收匯并已核銷的貨物。將出口退稅與出口收匯核1、生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同92、生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若3、凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)可認定為4、生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視1、對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物，包括2、對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外3、外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪而4、企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資5、利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標方式由國內(nèi)7、利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出9、列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口貨物的鋼材享受國產(chǎn)設(shè)備退稅的外商投資企業(yè)的企業(yè)及設(shè)備必須同時符合（1）外國投資者已投入的資本金必須達到企業(yè)總投資各方已到位資本金的25含）以上。商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》確定為鼓勵類或限制乙類的；2002年4月1（3）列入國務(wù)院《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》的（4）必須是以貨幣購進的未使用過的國產(chǎn)設(shè)備（指中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備不包括投資方的實物投資和無形資產(chǎn)投（5）必須是在稅務(wù)機關(guān)核定的退稅投資總額內(nèi)，包括外商投資（6）核定的退稅投資總額＝投資各方的貨幣投資總額－已購免4、軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨稅的貨物，雖然已征了增值稅、消費稅，但不予退還或免征增值稅、按照復(fù)出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額元器件、包裝物料（統(tǒng)稱進口料件經(jīng)境內(nèi)企業(yè)加工或裝配后，將（1）來料加工不動用外匯，料件進口是由外商提供而不是我方（2）來料加工由外商提供的料件及加工的成品，其貨物所有權(quán)（3）來料加工的進口與出口有密切的內(nèi)在聯(lián)系，外商往往既是和出口體現(xiàn)為兩筆交易，且都是以貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移為特征的買賣合（4）來料加工貿(mào)易的雙方是委托加工關(guān)系，其交易的經(jīng)濟效果出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進貨物出口準予退稅的，退稅率為5％的貨物，按5％的退稅率執(zhí)行；高于5％的貨物一律按6％的退稅率執(zhí)號、HS編碼）在現(xiàn)行出口退稅二期網(wǎng)絡(luò)版申報系統(tǒng)、審核系統(tǒng)的退稅率文庫中查詢，也可在紙質(zhì)退稅率速查手冊7220、7221、7222、7223、7225、7226、7227、7228、7229項下的錫、鋅、銻及其制品的出口退稅率下調(diào)為8％。磷酸氫二銨等主要化肥產(chǎn)品暫停出口退稅。對原已報稅務(wù)機關(guān)備案72021900、72022100、72022900、72023000、7202472025000、72026000、72027000、72028010、7202872029200、72029300、72029900、28047010、280473102100010、3102100090、31028000的尿素產(chǎn)品，出口商品代碼為3105300010、3105300090、31054000的磷酸氫二銨產(chǎn)品，不論出口7205、7206、7207、7218、7224項下的鋼鐵初級產(chǎn)品，停止執(zhí)行出的稅則號不再使用，相應(yīng)變更為72029210、72029290，對列入這兩日暫停稅則號為27101110的車用汽油及航空汽油和稅則號為為4409201110）的出口退稅率核定為0%;對稅號44092011項下的“一邊或面制成連續(xù)形狀的其他竹地板71129120、71129210、71129220、71129920、711297113191910、7113191990、71131991、7113199910、7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090、71151000、發(fā)〔1998〕151號水、煤氣、暖氣按13％退稅率、其他物品按17%利用外國政府和國際金融組織貨款采用國際招標方式國內(nèi)企業(yè)中標稅專用發(fā)票所列明的進項金額為出口貨物退（免）稅的計稅計算應(yīng)退稅款，其中加工費的退稅率按出口產(chǎn)品退稅率確3、外貿(mào)企業(yè)采取作價加工方式開展進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的退金額和銷售進口料件金額。銷售進口料件的應(yīng)交稅額=銷售進口料件金額×抵扣稅率－海關(guān)凡屬從價定率計征消費稅的貨物以外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時2、有進料加工復(fù)出口貨物的，退稅計稅依據(jù)除上述依據(jù)外增加沒有自營進出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的消費稅特殊原因指對出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫準后，可延期3個月申報。屬于國稅發(fā)〔2004〕64號所稱的特殊原因，在申報期內(nèi)，向稅務(wù)機1、因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內(nèi)取2、因采用集中報關(guān)等特殊報關(guān)方式無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有3、其他因經(jīng)營方式特殊無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退2、生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口的貨物，報經(jīng)所在地主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)的管理局初審后，再向縣級稅務(wù)機關(guān)申報辦理正式申3、兩個以上企業(yè)聯(lián)營出口的貨物，由報關(guān)單上列明的經(jīng)營單位4、出口企業(yè)在異地設(shè)立分公司的，總機構(gòu)有出口權(quán)，分支機構(gòu)5、其他特準予以退稅的出口貨物，由企業(yè)向所在地主管出口退2003年以前的出口退稅全部由中央財政負擔(dān)，對有進出口經(jīng)營批準的“免、抵”稅額到國庫辦理調(diào)庫，將免抵調(diào)增增值稅的25%指標為基數(shù)（寧波的基數(shù)為74億對基數(shù)部分退稅（包括免抵額）75：25的比例共同負擔(dān)。2005年起，調(diào)整分擔(dān)比例，超基數(shù)部分中央和地方按：92.5：7.5的比例共同負擔(dān)，改進出口退稅退庫方式，第四節(jié)出口貨物退（免）稅操作實務(wù)貨物購銷渠道（供貨證明可給予其增值稅一般納稅人資格，但不出口商發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退例：某進出口公司2005年3月申報出口退稅情況如下：+流水順序號（4位其中2位部門編碼在分部核算情況下，用“00”2、對于第三種方式，即進貨多條信息出口一條信息，計算公式應(yīng)退稅額＝出口數(shù)量×關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價=∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)各筆進貨計稅金額/∑各筆進=（28000＋16000＋400004000＋2000＋40008.43．對于第四種方式，即進貨、出口都是多條信息，計算公式如應(yīng)退稅額＝出口有效數(shù)量合計數(shù)×關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)出口有效數(shù)量合計數(shù)=∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)各筆有效出口數(shù)量(≤∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價=∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)各筆進貨計稅金額/∑各筆進關(guān)聯(lián)號0503010004的應(yīng)退稅額==12000×125×13%=195000關(guān)聯(lián)號0503010005應(yīng)退稅額==2500×76×17%=32300該關(guān)聯(lián)號項下出口數(shù)量為2500套，進貨數(shù)量為3000套，所以出口有效數(shù)量為2500套。進貨結(jié)余500套，須確認為那種進貨結(jié)余，如不剩余可退稅6500元在本次申報中將被忽略。如果結(jié)余是由于進貨暫效數(shù)量為6000個。出口記錄剩余出口數(shù)量60個,因無進項對應(yīng)不能試計算該公司2005年3月出口應(yīng)退稅額=關(guān)聯(lián)號0503010001應(yīng)退稅額7280+關(guān)聯(lián)號0503010002應(yīng)退稅額額195000+關(guān)聯(lián)號0503010005應(yīng)退稅額32300＋關(guān)聯(lián)號0503010006進統(tǒng)或防偽稅控代開票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票及有關(guān)憑證辦理退不存在國稅發(fā)〔2004〕64號文件第二條所列情形，經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)2004年新版出口退稅電子申報系統(tǒng)錄入以增值稅專用發(fā)票（或普通國稅發(fā)〔2004〕153號及國稅函〔2004〕1404號規(guī)定，從2005立核算且為增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標方式國內(nèi)企業(yè)中標或外國企業(yè)中標后分包給國內(nèi)企業(yè)的機電產(chǎn)品；財稅〔2頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸關(guān)有權(quán)依照《稅收征管法》及其《細則》等有關(guān)規(guī)定輸途中的保險費，繳納進口關(guān)稅；并承擔(dān)貨物裝船以應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費指國外運應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的保險費指國外成交時，除了扣減國外運費，還要扣減國外發(fā)票上除列明銷售貨款總額外，還列明應(yīng)扣傭金金額和銷售貨款凈金。1、銷售金額分別為100，進項稅額共計20，退稅率17%70-10-32、銷售金額分別為100，進項稅額共計20，退稅率13%70-613、銷售金額分別為100，進項稅額共計10，退稅率17%505-57免抵退稅額＝100×1717，其中：免抵額17（外銷應(yīng)交124、銷售金額分別為100，進項稅額共計10，退稅率13%505－4＝1-16免抵退稅額＝100×1313，其中：免抵額13（外銷應(yīng)交125、外銷銷售金額為100，進項稅額10，退稅率17%0000-100-10免抵退稅額＝100×1717，其中：免抵額7（外銷應(yīng)交7被6、外銷銷售金額為100，進項稅額10，退稅率13%0000-606-6免抵退稅額＝100×1313，其中：免抵額7（外銷應(yīng)交7被2、免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。國內(nèi)購進免稅原材料指《中華人民共和國增值稅暫行條例》、價格為組成計稅價格。進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格＋海關(guān)實征關(guān)稅＋海5、免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×率8．3。試計算該公司本月免抵退稅額及人民幣牌價×退稅率－當期免抵退稅抵減額60－5－5）×8．3×1321.58＝32.37；2、當期免抵退稅抵減額＝免稅購進原材料組成計稅價格×退稅3、進料加工進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)4、免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯不得免征和抵扣稅額抵減額120－5－5）×8．3×（1713%)-6.64＝29.88；5、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）=166×（17%-％）7、當期實際可以抵扣的進項稅額=220-298、當期應(yīng)交增值稅=170-190.12=-20.12（留抵稅額9、實際應(yīng)退稅額＝20.12抵扣了當月內(nèi)銷收入的銷項稅額以）＝2、期末留抵稅額=170-220.12=3、應(yīng)退稅額＝32.37按當月已收齊的法定退稅憑證全額計算5、結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額=50.12-32.37=17.通過上述分析計算，大家可以簡單計算出生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的為什么要實行“免、抵、退”稅？它有什么好處？為什么要這樣算?是否全額享受了出口退稅的優(yōu)惠政策?企業(yè)可能還是不十分了解。結(jié)合上述例子，作進一步解釋計算：2、進項稅額=220+20×8.3×17%=23、應(yīng)交增值稅=325.21-248.4、應(yīng)退稅（當月）=50×8.3×13%-20×8.3×13%=325、應(yīng)退稅(以后月份單證齊全時)=60×8.3×13%=676.99，而且退還了企業(yè)在采購原材料、支付運費、支付水電費等費用時實際支付的可以抵扣的進項稅額抵減銷項稅額后抵扣不完的留金，是對出口退（免）稅定義的最終解釋。)7、企業(yè)實際負擔(dān)增值稅=76.99-97.11=-20.12;（企業(yè)銀行存款值稅76.99萬元的基礎(chǔ)上的，出口企業(yè)再按1再回到“免、抵、退”稅，出口企業(yè)當月不用入庫增值稅（被免有它的科學(xué)性、先進性？簡單比較一下“免、抵、退”稅與“先征后實際負擔(dān)及對稅務(wù)機關(guān)的影響是不一樣的。（寧波市從97年第四季總局01年作了充分的調(diào)研后，決定從02年起全國必須全面實行抵退”后，增值稅被免抵了，地方、中央按25％：75％的比例分成后月份)]×25%=19.25，彌補了地方因?qū)嵭小懊?、抵、退”而減少的機關(guān)的退稅崗位辦理“免、抵、退”預(yù)申報,經(jīng)退稅崗位預(yù)審國稅發(fā)〔2004〕113號第三條:因改制、改組以及合并、分立等業(yè)不存在國稅發(fā)〔2004〕64號文件第二條所列情形，經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準，在申報退（免）稅時可不提供出口收匯核銷單，按國稅發(fā)1、區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進出口經(jīng)營權(quán)企業(yè)購進貨物出口按下列公2、區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進出口經(jīng)營權(quán)企業(yè)購進原材料加工或委托3、區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品經(jīng)批準進入非保稅區(qū)時，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定4、區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在保稅區(qū)內(nèi)銷售時，免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值6、保稅區(qū)外的企業(yè)銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放外的出口企業(yè)可憑貨物進入保稅區(qū)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專1、對出口加工區(qū)運往區(qū)外的貨物，海關(guān)按照對進口貨物的有關(guān)2、區(qū)外企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)并運入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)3、對區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)的貨物，凡屬于貨物直接出口4、出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，準（出口退稅專用）及其他規(guī)定的憑證，按現(xiàn)行規(guī)定辦理出口貨物退1、對保稅物流園區(qū)外的企業(yè)運入物流園區(qū)的貨物視同出口，區(qū)2、保稅物流園區(qū)內(nèi)企業(yè)銷售貨物、出口貨物及委托加工貨物，企業(yè)憑報關(guān)單出口退稅聯(lián)向主管出口退稅的稅務(wù)部門申請辦理出口退4、蘇州工業(yè)園區(qū)海關(guān)保稅物流中心（B型試點）內(nèi)的貨物進入