金融業(yè)營改增政策大輔導(dǎo)手冊

金融業(yè)營改增政策大輔導(dǎo)手冊xx省xx2017年3月

目錄TOC\o"1-3"\h\u第一章基本政策 3一、納稅人 3二、征稅范圍 4三、稅率和征收率 7四、計稅方法 8五、銷售額的確定 8六、納稅地點(diǎn) 10七、納稅義務(wù)發(fā)生時間 11八、納稅期限 12九、稅收優(yōu)惠 13第二章進(jìn)項抵扣相關(guān)規(guī)定 22一、進(jìn)項稅額 22二、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額 22三、不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額 23四、進(jìn)項稅額抵扣特殊規(guī)定 24五、進(jìn)項稅額抵扣時限規(guī)定 28六、常用成本費(fèi)用類抵扣項目 31第三章熱點(diǎn)問題解答 34第四章《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》填報指南 41一、填寫對象及表式 41二、填報要點(diǎn) 42三、填寫示例 42四、稅負(fù)測算表填寫常見錯誤 46五、營改增稅負(fù)分析測算項目與稅率、差額征稅項目對照表 51第五章稅收業(yè)務(wù)辦理流程 53

第一章基本政策一、納稅人（一）納稅人的確定在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人?？劾U義務(wù)人的確定境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。納稅人的分類增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（四）資管產(chǎn)品納稅主體的確定資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。2017年7月1日(含)以后，資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人，按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。對資管產(chǎn)品在2017年7月1日前運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納;已繳納增值稅的，已納稅額從資管產(chǎn)品管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵減。（五）個人保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務(wù)個人保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈委托代征管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第24號）的有關(guān)規(guī)定，委托保險企業(yè)代征。接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管國稅機(jī)關(guān)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。保險企業(yè)可以代個人保險代理人申請匯總代開增值稅發(fā)票，應(yīng)將個人保險代理人的詳細(xì)信息，作為代開增值稅發(fā)票的清單，隨發(fā)票入賬。二、征稅范圍（一）征收增值稅項目依照《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）文件的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。金融服務(wù)是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。1.貸款服務(wù)。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅?！氨１臼找?、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。2.直接收費(fèi)金融服務(wù)。直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。3.保險服務(wù)。保險服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費(fèi)，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的商業(yè)保險行為。包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)。人身保險服務(wù)，是指以人的壽命和身體為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)活動。財產(chǎn)保險服務(wù)，是指以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)活動。4.金融商品轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。（二）不征收增值稅項目1.存款利息。2.被保險人獲得的保險賠付。3.金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的投資收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。三、稅率和征收率納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人以及選擇簡易計稅方法的一般納稅人，征收率為3%。境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。以下情況可選擇適用簡易計稅方法：（一）農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。（二）對中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點(diǎn)的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。農(nóng)戶貸款，是指金融機(jī)構(gòu)發(fā)放給農(nóng)戶的貸款，但不包括按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項規(guī)定的免征增值稅的農(nóng)戶小額貸款。（三）中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3％的征收率計算繳納增值稅。四、計稅方法（一）基本規(guī)定增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。（二）一般計稅方法的應(yīng)納稅額一般計稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（三）簡易計稅方法的應(yīng)納稅額1.簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率2.簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）五、銷售額的確定（一）基本規(guī)定銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項目：1.代為收取并符合試點(diǎn)實(shí)施辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；2.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。（二）特殊規(guī)定1.貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。2.直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。3.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。4.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。5.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。6.銀行提供貸款服務(wù)按期計收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計收的全部利息收入，均應(yīng)計入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。7.中國證券登記結(jié)算公司的銷售額，不包括以下資金項目：按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結(jié)算過程中代收代付的資金交收違約罰息。六、納稅地點(diǎn)屬于固定業(yè)戶的納稅人提供金融服務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納扣繳的稅款。七、納稅義務(wù)發(fā)生時間（一）基本規(guī)定納稅人提供金融服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人提供金融服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為金融服務(wù)完成的當(dāng)天。（二）特殊規(guī)定1.貸款利息收入金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。以上金融企業(yè)包括銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財務(wù)公司、證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。2.金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。3.單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供金融服務(wù)（用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外），屬于視同銷售，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為金融服務(wù)完成的當(dāng)天。4.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。八、納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。九、稅收優(yōu)惠（一）免征增值稅1.以下利息收入（1）2016年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款。（2）國家助學(xué)貸款。（3）國債、地方政府債。（4）人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款。（5）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款。（6）外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中,委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。（7）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。2.金融同業(yè)往來利息收入（1）金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。包括人民銀行對一般金融機(jī)構(gòu)貸款，商業(yè)銀行購買央行票據(jù)、與央行開展貨幣掉期和貨幣互存等業(yè)務(wù)，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。（2）銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)。境內(nèi)銀行與其境外的總機(jī)構(gòu)、母公司之間，以及境內(nèi)銀行與其境外的分支機(jī)構(gòu)、全資子公司之間的資金往來業(yè)務(wù)屬于銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。（3）金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機(jī)構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期(一年以下含一年)無擔(dān)保資金融通行為。（4）金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。（5）質(zhì)押式買入返售金融商品。質(zhì)押式買入返售金融商品，是指交易雙方進(jìn)行的以債券等金融商品為權(quán)利質(zhì)押的一種短期資金融通業(yè)務(wù)。（6）持有政策性金融債券。政策性金融債券，是指開發(fā)性、政策性金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的債券。（7）同業(yè)存款。同業(yè)存款，是指金融機(jī)構(gòu)之間開展的同業(yè)資金存入與存出業(yè)務(wù)，其中資金存入方僅為具有吸收存款資格的金融機(jī)構(gòu)。（8）同業(yè)借款。同業(yè)借款，是指法律法規(guī)賦予此項業(yè)務(wù)范圍的金融機(jī)構(gòu)開展的同業(yè)資金借出和借入業(yè)務(wù)。此條款所稱“法律法規(guī)賦予此項業(yè)務(wù)范圍的金融機(jī)構(gòu)”主要是指農(nóng)村信用社之間以及在金融機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照列示的業(yè)務(wù)范圍中有反映為“向金融機(jī)構(gòu)借款”業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。（9）同業(yè)代付。同業(yè)代付，是指商業(yè)銀行（受托方）接受金融機(jī)構(gòu)（委托方）的委托向企業(yè)客戶付款，委托方在約定還款日償還代付款項本息的資金融通行為。（10）買斷式買入返售金融商品。買斷式買入返售金融商品，是指金融商品持有人（正回購方）將債券等金融商品賣給債券購買方（逆回購方）的同時，交易雙方約定在未來某一日期，正回購方再以約定價格從逆回購方買回相等數(shù)量同種債券等金融商品的交易行為。（11）持有金融債券。金融債券，是指依法在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)法人在全國銀行間和交易所債券市場發(fā)行的、按約定還本付息的有價證券。（12）同業(yè)存單。同業(yè)存單，是指銀行業(yè)存款類金融機(jī)構(gòu)法人在全國銀行間市場上發(fā)行的記賬式定期存款憑證。3.被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務(wù)。4.保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養(yǎng)老年金保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險。主要包括人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康保險以及其他年金保險。其他年金保險是指養(yǎng)老年金以外的年金保險。上述免稅政策實(shí)行備案管理，具體備案管理辦法按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于一年期以上返還性人身保險產(chǎn)品免征營業(yè)稅審批事項取消后有關(guān)管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第65號）規(guī)定執(zhí)行。5.下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。（1）合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。（2）香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。（3）對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。（4）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。（5）個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。（6）人民幣合格境外投資者（RQFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)，以及經(jīng)人民銀行認(rèn)可的境外機(jī)構(gòu)投資銀行間本幣市場取得的收入。（7）全國社會保障基金理事會、全國社會保障基金投資管理人運(yùn)用全國社會保障基金買賣證券投資基金、股票、債券取得的金融商品轉(zhuǎn)讓收入。6.同時符合下列條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入)3年內(nèi)免征增值稅：（1）已取得監(jiān)管部門頒發(fā)的融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)經(jīng)營許可證，依法登記注冊為企(事)業(yè)法人，實(shí)收資本超過2000萬元。（2）平均年擔(dān)保費(fèi)率不超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的50%。平均年擔(dān)保費(fèi)率=本期擔(dān)保費(fèi)收入/(期初擔(dān)保余額+本期增加擔(dān)保金額)×100%。（3）連續(xù)合規(guī)經(jīng)營2年以上，資金主要用于擔(dān)保業(yè)務(wù)，具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力，經(jīng)營業(yè)績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機(jī)制。（4）為中小企業(yè)提供的累計擔(dān)保貸款額占其兩年累計擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔(dān)保貸款額占其累計擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的50%以上。（5）對單個受保企業(yè)提供的擔(dān)保余額不超過擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)收資本總額的10%，且平均單筆擔(dān)保責(zé)任金額最多不超過3000萬元人民幣。（6）擔(dān)保責(zé)任余額不低于其凈資產(chǎn)的3倍，且代償率不超過2%。擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征增值稅政策采取備案管理方式。符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)到所在地縣(市)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級中小企業(yè)管理部門履行規(guī)定的備案手續(xù)，自完成備案手續(xù)之日起，享受3年免征增值稅政策。3年免稅期滿后，符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按規(guī)定程序辦理備案手續(xù)后繼續(xù)享受該項政策。具體備案管理辦法按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅審批事項取消后有關(guān)管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第69號）規(guī)定執(zhí)行，其中稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案管理部門統(tǒng)一調(diào)整為縣（市）級xx。7.2016年12月31日前，中和農(nóng)信項目管理有限公司和中國扶貧基金會舉辦的農(nóng)戶自立服務(wù)社（中心）以及中和農(nóng)信項目管理有限公司獨(dú)資成立的小額貸款公司從事農(nóng)戶小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。8.中國信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司、中國華融資產(chǎn)管理股份有限公司、中國長城資產(chǎn)管理公司和中國東方資產(chǎn)管理公司及各自經(jīng)批準(zhǔn)分設(shè)于各地的分支機(jī)構(gòu)（以下稱資產(chǎn)公司），在收購、承接和處置剩余政策性剝離不良資產(chǎn)和改制銀行剝離不良資產(chǎn)過程中開展的以下業(yè)務(wù)，免征增值稅：（1）接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)，借款方以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券和票據(jù)等抵充貸款本息的，資產(chǎn)公司銷售、轉(zhuǎn)讓該貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)以及利用該貨物、不動產(chǎn)從事的融資租賃業(yè)務(wù)。（2）接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)取得的利息。（3）資產(chǎn)公司所屬的投資咨詢類公司，為本公司收購、承接、處置不良資產(chǎn)而提供的資產(chǎn)、項目評估和審計服務(wù)。中國長城資產(chǎn)管理公司和中國東方資產(chǎn)管理公司如經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)改制后，繼承其權(quán)利、義務(wù)的主體及其分支機(jī)構(gòu)處置剩余政策性剝離不良資產(chǎn)和改制銀行剝離不良資產(chǎn)，比照上述政策執(zhí)行。9.國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲備任務(wù)，從中央或者地方財政取得的利息補(bǔ)貼收入和價差補(bǔ)貼收入。國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)，是指接受中央、省、市、縣四級政府有關(guān)部門(或者政府指定管理單位)委托，承擔(dān)糧(含大豆)、食用油、棉、糖、肉、鹽(限于中央儲備)等6種商品儲備任務(wù)，并按有關(guān)政策收儲、銷售上述6種儲備商品，取得財政儲備經(jīng)費(fèi)或者補(bǔ)貼的商品儲備企業(yè)。10.跨境金融服務(wù)免征增值稅（1）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)。為境外單位之間、境外單位和個人之間的外幣、人民幣資金往來提供的資金清算、資金結(jié)算、金融支付、賬戶管理服務(wù)，屬于為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)。納稅人發(fā)生的與香港、澳門、臺灣有關(guān)的應(yīng)稅行為，參照執(zhí)行。（2）為出口貨物提供的保險服務(wù)，包括出口貨物保險和出口信用保險。納稅人發(fā)生以上免稅跨境行為，必須簽訂跨境銷售服務(wù)合同、銷售服務(wù)全部收入應(yīng)從境外取得。否則，不予免征增值稅。納稅人從境外取得收入應(yīng)在首次享受免稅的納稅申報期內(nèi)或在各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市xx規(guī)定的申報征期后的其他期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)。11.再保險服務(wù)（1）境內(nèi)保險公司向境外保險公司提供的完全在境外消費(fèi)的再保險服務(wù)，免征增值稅。（2）試點(diǎn)納稅人提供再保險服務(wù)（境內(nèi)保險公司向境外保險公司提供的再保險服務(wù)除外），實(shí)行與原保險服務(wù)一致的增值稅政策。再保險合同對應(yīng)多個原保險合同的，所有原保險合同均適用免征增值稅政策時，該再保險合同適用免征增值稅政策。否則，該再保險合同應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。原保險服務(wù)，是指保險分出方與投保人之間直接簽訂保險合同而建立保險關(guān)系的業(yè)務(wù)活動。（二）即征即退經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。本規(guī)定所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用的比例。

第二章進(jìn)項抵扣相關(guān)規(guī)定一、進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。二、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為：進(jìn)項稅額=買價×扣除率買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項稅額的除外。（四）從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。三、不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用。（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。上述第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。四、進(jìn)項稅額抵扣特殊規(guī)定（一）新增不動產(chǎn)和在建工程新增不動產(chǎn)。增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項稅額按規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。不動產(chǎn)原值,是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。納稅人應(yīng)建立不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程臺賬，分別記錄并歸集不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的成本、費(fèi)用、扣稅憑證及進(jìn)項稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳?。（二）進(jìn)項稅額特殊處理1.適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額2.已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。3.涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)項目的進(jìn)項稅額，凡專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)項目的，該進(jìn)項稅額不得予以抵扣；兼用于應(yīng)稅項目和上述不允許抵扣項目的，該進(jìn)項稅額準(zhǔn)予全部抵扣。已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按規(guī)定不允許抵扣進(jìn)項的，應(yīng)按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。主要有以下幾種情況：專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)項目。4.納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。5.增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物時應(yīng)準(zhǔn)確填報企業(yè)名稱，確保海關(guān)繳款書上的企業(yè)名稱與稅務(wù)登記的企業(yè)名稱一致。稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅抵扣范圍的海關(guān)繳款書信息與海關(guān)采集的繳款信息進(jìn)行稽核比對。經(jīng)稽核比對相符后，海關(guān)繳款書上注明的增值稅額可作為進(jìn)項稅額在銷項稅額中抵扣?；吮葘Σ幌喾?，所列稅額暫不得抵扣，待核查確認(rèn)海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口業(yè)務(wù)一致后，海關(guān)繳款書上注明的增值稅額可作為進(jìn)項稅額在銷項稅額中抵扣。（三）不能抵扣進(jìn)項稅額的特殊情形有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：1.一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。2.應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。（四）丟失增值稅專用發(fā)票、海關(guān)繳款書一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明單》，作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤Ｔ鲋刀愐话慵{稅人丟失海關(guān)繳款書，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，憑報關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)繳款書電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)進(jìn)行比對?；吮葘o誤后，方可允許計算進(jìn)項稅額抵扣。（五）取得虛增進(jìn)項企業(yè)開具的專用發(fā)票納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。五、進(jìn)項稅額抵扣時限規(guī)定（一）基本規(guī)定1.增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。2.實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。3.增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。4.增值稅一般納稅人已認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣。5.輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進(jìn)項稅額。（二）違反抵扣時限但允許繼續(xù)抵扣的規(guī)定1.逾期未認(rèn)證對增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證（本條所稱增值稅扣稅憑證，僅指增值稅專用發(fā)票和海關(guān)繳款書，不包括機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項稅額。客觀原因包括如下類型：（1）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（2）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；（3）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（4）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（5）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（6）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2.未按期申報抵扣增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報信息但未按照規(guī)定期限申報抵扣；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報抵扣，屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進(jìn)項稅額。客觀原因包括如下類型：（1）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣；（2）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時取得認(rèn)證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時辦理申報抵扣；（4）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報抵扣；（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。六、常用成本費(fèi)用類抵扣項目以下所列允許抵扣的成本費(fèi)用項目，僅以從一般納稅人處取得的適用一般計稅或簡易計稅辦法而開具的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的進(jìn)項抵扣稅率舉例。從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物、勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，按照所取得的小規(guī)模納稅人從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開或自開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額進(jìn)行抵扣。1.允許抵扣項目（1）差旅費(fèi)中的住宿費(fèi)用。差旅費(fèi)一般包括出差人員發(fā)生的吃、住、行費(fèi)用。其中，餐飲費(fèi)屬于個人消費(fèi)或交際應(yīng)酬費(fèi)，其進(jìn)項稅額不得抵扣：機(jī)票、船票、車票等屬于旅客服務(wù)費(fèi)用，其進(jìn)項稅額不得抵扣；住宿費(fèi)進(jìn)項抵扣稅率為6%。（2）辦公用品。企業(yè)購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機(jī)和復(fù)印機(jī)相關(guān)耗材（如墨盒、存儲介質(zhì)、配件、復(fù)印紙等）等發(fā)生的費(fèi)用，進(jìn)項抵扣稅率為17%。（3）通信費(fèi)。包括各種通訊工具發(fā)生的辦公電話費(fèi)及服務(wù)費(fèi)、電話初裝費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)使用維護(hù)費(fèi)、傳真收發(fā)費(fèi)等。其中基礎(chǔ)電信服務(wù)的進(jìn)項抵扣稅率為11%，增值電信服務(wù)的進(jìn)項抵扣稅率為6%。（4）快遞費(fèi)：業(yè)務(wù)往來發(fā)生的快遞費(fèi)用，進(jìn)項抵扣稅率為6%。（5）車輛使用費(fèi)用。包括車輛維修費(fèi)、油料費(fèi)、車輛保險費(fèi)、過路費(fèi)、過橋費(fèi)。其中，車輛維修費(fèi)進(jìn)項抵扣稅率為17%，油料費(fèi)進(jìn)項抵扣稅率為17%。過路過橋費(fèi)。企業(yè)支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額按5%或3%征收率換算后計算抵扣進(jìn)項稅額。（6）水電氣暖費(fèi)。其中，水費(fèi)的進(jìn)項抵扣稅率為13%或3%，電費(fèi)進(jìn)項抵扣稅率為17%，天然氣的進(jìn)項抵扣稅率為13%，暖氣費(fèi)的進(jìn)項抵扣稅率為13%。水、電、氣、暖費(fèi)應(yīng)注意將經(jīng)營辦公與集體福利分開，用于集體福利的進(jìn)項稅額不允許抵扣。（7）會議費(fèi)。指企業(yè)舉辦會議而向會務(wù)服務(wù)提供方支付的會議費(fèi)用，進(jìn)項抵扣稅率為6%。（8）租賃費(fèi)。包括房屋租賃費(fèi)、場地租賃費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)等，房屋、場地等不動產(chǎn)租賃費(fèi)進(jìn)項抵扣稅率為11%或5%，其他動產(chǎn)租賃如電腦、打印機(jī)等進(jìn)項抵扣稅率為17%。（9）物業(yè)管理費(fèi)。進(jìn)項抵扣稅率為6%。（10）安保費(fèi)。購買安保服務(wù)的費(fèi)用進(jìn)項抵扣稅率為6%或5%，為加強(qiáng)安保而購置的攝像頭、消防器材等費(fèi)用、監(jiān)控室日常維護(hù)開支費(fèi)用進(jìn)項抵扣稅率為17%。（11）書報費(fèi)。包括購買的報紙、雜志等費(fèi)用，進(jìn)項抵扣稅率為13%，上游納稅人享受免稅政策的除外。（12）咨詢費(fèi)，中介服務(wù)費(fèi)。向各類中介機(jī)構(gòu)支付的費(fèi)用，如審計查賬、驗(yàn)資審計、資產(chǎn)評估、高新企業(yè)認(rèn)定審計、法律咨詢，稅務(wù)咨詢、經(jīng)濟(jì)顧問、技術(shù)顧問等，進(jìn)項抵扣稅率為6%。（13）廣告宣傳費(fèi)。廣告制作進(jìn)項抵扣稅率為17%，廣告設(shè)計、廣告發(fā)布、廣告代理等進(jìn)項抵扣稅率為6%。（14）勞動保護(hù)費(fèi)。根據(jù)勞動法和國家有關(guān)勞動安全規(guī)定，用于改善生產(chǎn)人員勞動條件、防止傷亡事故、預(yù)防和消滅職業(yè)病等各種技術(shù)、保健措施方面開支的費(fèi)用，允許按17％、13%或3%抵扣。（15）勘察勘探費(fèi)用。進(jìn)項抵扣稅率為6%。（16）設(shè)計費(fèi)。進(jìn)項抵扣稅率為6%。（17）檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)。進(jìn)項抵扣稅率為6%。（18）保險費(fèi)。財產(chǎn)保險費(fèi)進(jìn)項抵扣稅率為6%。為特殊工種職工支付的人身保險費(fèi)，進(jìn)項抵扣稅率為6%。2.不允許抵扣項目（1）餐飲費(fèi)。（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。如招待用煙、酒、茶和禮品等。（3）旅客運(yùn)輸費(fèi)用。如機(jī)票費(fèi)、車船費(fèi)等。（4）娛樂費(fèi)用。（5）借款費(fèi)用。購進(jìn)的貸款服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。接受貸款服務(wù)向貸款方支付的全部利息以及利息性質(zhì)的費(fèi)用以及與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（6）用于職工福利而購進(jìn)的貨物服務(wù)等。如員工食堂和宿舍用的水電暖氣煤氣、以職工個人名義開具的通訊費(fèi)、為員工購買的人身保險等。（7）職工工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、學(xué)歷教育培訓(xùn)、外聘人員工資等。（8）折舊、攤銷。（9）稅金。如印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅及其他稅金等不得抵扣。（10）行政事業(yè)性收費(fèi)。第三章熱點(diǎn)問題解答1.銀行保本理財產(chǎn)品收入是否要繳納增值稅？答：銀行保本理財產(chǎn)品收入應(yīng)按照貸款服務(wù)繳納增值稅。2.持有金融商品取得的非保本投資收益是否要繳納增值稅？答：金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。3．納稅人持有金融商品期間取得的利息收入，其納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確定？答：納稅人持有金融商品期間取得的利息收入，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定的應(yīng)付利息當(dāng)天，提前支付的為實(shí)際收取當(dāng)天。4．納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓交易，其賣出價與買入價，是否為含稅金額？答：金融商品的賣出價和買入價均為含稅金額。5.典當(dāng)業(yè)務(wù)是否屬于金融服務(wù)?答：典當(dāng)行提供的典當(dāng)服務(wù)屬于“金融服務(wù)”中的“貸款服務(wù)”，其收回的贖金超過發(fā)放當(dāng)金的部分屬于利息，應(yīng)就利息部分的收入繳納增值稅。6.保險代理業(yè)務(wù)，屬于保險服務(wù)還是屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)?答：屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。7.“營改增”后，保險公司對共保業(yè)務(wù)，如何開具發(fā)票？答：（1）主承保人與投保人簽訂保險合同并全額收取保費(fèi)，然后再與其他共保人簽訂共保協(xié)議并支付共保保費(fèi)的，由主承保人向投保人全額開具發(fā)票，其他共保人向主承保人開具發(fā)票；（2）主承保人和其他共保人共同與投保人簽訂保險合同并分別收取保費(fèi)的，由主承保人和其他共保人分別就各自獲得的保費(fèi)收入向投保人開具發(fā)票。8.被保險人獲得保險賠付是否可以向保險公司開具增值稅發(fā)票？答：被保險人獲得的保險賠付屬于不征收增值稅項目，因此，不能開具增值稅發(fā)票。9.銀行業(yè)務(wù)專用憑證是否可以代替發(fā)票？答：不能代替發(fā)票。根據(jù)我國征管法和發(fā)票管理辦法等的規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。10.銀行通過銀聯(lián)渠道收取的跨行手續(xù)費(fèi)，并非全額歸屬收費(fèi)銀行，而是根據(jù)一定比例在開戶行、辦理行和銀聯(lián)之間分配。如客戶要求開票，是否由辦理行全額開票？若是，辦理行如何解決開票金額與實(shí)際負(fù)稅金額不符的問題？答：由辦理行全額開具增值稅發(fā)票，辦理行、開戶行和銀聯(lián)之間進(jìn)行手續(xù)費(fèi)結(jié)算時，可按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，通過增值稅抵扣機(jī)制解決這一問題。11.納稅人將外購貨物、服務(wù)發(fā)放給單位員工，或贈送客戶、獎勵營銷員，是否視同銷售？答：（1）將外購貨物、服務(wù)發(fā)放給單位員工，屬于用于集體福利，其進(jìn)項稅額不得抵扣；（2）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為的同時將外購的貨物、服務(wù)贈送給購買方，不屬于無償贈送，不視同銷售，其進(jìn)項稅額可以抵扣；否則，應(yīng)視同銷售。12.不動產(chǎn)租賃專用發(fā)票取得問題？答：自然人出租不動產(chǎn)，可向地稅部門申請代開專用發(fā)票；除自然人以外的其他小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)，可向國稅部門申請代開增值稅專用發(fā)票；一般納稅人出租不動產(chǎn)，無論是簡易計稅還是一般計稅，均可自行開具專用發(fā)票。13.收費(fèi)公路通行費(fèi)進(jìn)項稅額如何抵扣？答：增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額：高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。14.金融機(jī)構(gòu)開展個人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)納稅期限如何確定？答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十七條的規(guī)定，以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。對于選擇按季申報的金融機(jī)構(gòu)，開展個人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)，可一并按季進(jìn)行納稅申報。15.保險公司向保險代理人支付傭金，如何代開發(fā)票？如何代扣增值稅？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）規(guī)定，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管國稅機(jī)關(guān)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。保險企業(yè)代個人保險代理人申請匯總代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)出具個人保險代理人的姓名、身份證號碼、聯(lián)系方式、付款時間、付款金額、代征稅款的詳細(xì)清單。16.納稅人單獨(dú)提供汽車按揭服務(wù)，是否繳納增值稅？答：按照貸款服務(wù)繳納增值稅。17.銀行轉(zhuǎn)讓理財產(chǎn)品收入如何征收增值稅？答：根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額，轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額，若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。綜上，銀行轉(zhuǎn)讓理財產(chǎn)品應(yīng)視為“金融商品轉(zhuǎn)讓”，取得的收益應(yīng)按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”的相關(guān)規(guī)定征收增值稅。18.保險公司代扣個人所得稅、車船稅收取的手續(xù)費(fèi)如何征收增值稅？答：保險公司代扣個人所得稅、車船稅屬于代理服務(wù)，收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。19.關(guān)于保險公司業(yè)務(wù)代理人，其中少數(shù)個人保險代理人有殘疾證，能否享受增值稅減免政策？答：有殘疾證的個人保險代理人可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。20.銀行以積分兌換形式贈送的貨物或金融服務(wù)，是否視同銷售？答：銀行以積分兌換形式贈送貨物，屬于無償贈送貨物，應(yīng)當(dāng)視同銷售，按照貨物適用的稅率繳納增值稅。視同銷售貨物的銷售額，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定執(zhí)行。購進(jìn)用于積分兌換的貨物取得增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證的，其進(jìn)項稅額允許抵扣。銀行以積分兌換形式贈送的金融服務(wù)，不征收增值稅。21.保險企業(yè)對代理制和合同制營銷員的實(shí)物獎勵或服務(wù)獎勵（如組織外出旅游、組織體檢等）是否視同銷售?答：對保險企業(yè)對代理制和合同制營銷員的實(shí)物獎勵或服務(wù)獎勵，不視同銷售，相應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣。22.損余物資主要是財產(chǎn)保險中，保險公司承擔(dān)賠付責(zé)任后取得的原保險標(biāo)的受損后的財產(chǎn)，發(fā)生保險事故后，保險標(biāo)的轉(zhuǎn)移至保險公司，保險公司將該物資處置后沖抵賠付支出。如：投保人車輛認(rèn)定為全損，保險公司向投保人賠付10萬后收回該車輛，經(jīng)專業(yè)機(jī)構(gòu)作價評估、拍賣等方式處置后，該車處置價格為1萬元。請問保險公司處置損余物資如何繳納增值稅？答：對保險企業(yè)處置損余物資，視同一般納稅人銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依3%減按2%征收增值稅。23.在保險公司辦理車輛保險時，保險公司僅就保險收入開具發(fā)票，代繳的車船稅在備注欄中進(jìn)行注明，該發(fā)票是否可以作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險機(jī)構(gòu)代收車船費(fèi)開具增值稅發(fā)票問題的公告》（國家稅務(wù)總局2016年第51號公告）規(guī)定：保險機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。24.營改增后，金融企業(yè)發(fā)放貸款后的應(yīng)收未收利息，如何繳納增值稅?答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第四條規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

第四章《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》填報指南一、填寫對象及表式自2016年6月申報期起，從事建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，應(yīng)當(dāng)在辦理增值稅納稅申報時，填報《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》。2016年5月1日以后新辦理稅務(wù)登記的試點(diǎn)一般納稅人，以及2016年5月1日以后首次發(fā)生四大行業(yè)業(yè)務(wù)的納稅人，不需要填報測算明細(xì)表。二、填報要點(diǎn)（一）納稅人兼營多種應(yīng)稅行為的，應(yīng)根據(jù)《營改增試點(diǎn)應(yīng)稅項目明細(xì)表》分項目填報《測算明細(xì)表》，即多項應(yīng)稅行為分行填報對應(yīng)“應(yīng)稅項目代碼及名稱”及相關(guān)欄次數(shù)據(jù)。（二）納稅人同期發(fā)生相同應(yīng)稅行為，適用不同計稅方法的，應(yīng)將不同計稅方法的銷售額、差額扣除額等數(shù)據(jù)分行填報《測算明細(xì)表》。（三）納稅人同期發(fā)生相同應(yīng)稅行為，在原營業(yè)稅政策下適用不同營業(yè)稅稅率的，確定其對應(yīng)的增值稅稅率或征收率、營業(yè)稅稅率。例如，某農(nóng)業(yè)銀行同期發(fā)生的農(nóng)戶貸款、其他貸款，則《測算明細(xì)表》中應(yīng)填報兩行“050100貸款服務(wù)”，分別反映原營業(yè)稅3%稅率和5%稅率的數(shù)據(jù)。（四）納稅人享受增值稅差額征稅政策且發(fā)生差額扣除額的，才能按實(shí)際扣除額填報第4列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實(shí)際扣除金額”。（五）納稅人當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)稅項目，按國家統(tǒng)一的原營業(yè)稅政策規(guī)定享受差額扣除政策的，可以填報對應(yīng)行次第9列“本期發(fā)生額”。三、填寫示例需要說明的是：為方便計算和理解，案例計算和填表過程都是取整數(shù)，未精確到元至角分，納稅人填表格時，須按要求精確到元至角分。除標(biāo)注為不含稅銷售額的外，其他均為含稅銷售額。某商業(yè)銀行F銀行為增值稅一般納稅人，2016年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：收入的構(gòu)成如下：貸款利息收入（不含金融機(jī)構(gòu)往來利息收入）3.18億元，支付、結(jié)算、賬戶管理等業(yè)務(wù)傭金或手續(xù)費(fèi)1.06億元，票據(jù)貼現(xiàn)利息、信用卡利息等其他利息收入6360萬元，債券投資轉(zhuǎn)讓收入4240萬元，投資咨詢顧問收入3180萬元，銀行將閑置的辦公樓對外出租取得的租賃收入1110萬元。主要支出項目如下：利息支出（含金融機(jī)構(gòu)往來利息支出）2.54億元，新購入電腦、辦公器具、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)3510萬元，外購修理修配、軟件、材料、用具、備品備件等存貨、辦公用品等低值易耗品以及其他適用17％稅率的增值稅貨物及勞務(wù)2340萬元，債券投資購入支出3180萬元，支付的運(yùn)輸費(fèi)用、基礎(chǔ)電信服務(wù)費(fèi)用等1110萬元。（一）增值稅申報計算過程如下：銷項稅額＝〔31800＋10600＋6360＋（4240－3180）＋3180〕÷(1＋6%)×6%＋1110÷(1＋11%)×11%＝3110(萬元）進(jìn)項稅額＝（3510+2340）÷(1+17%)×17%+1110÷(1+11%)×11%＝960(萬元）應(yīng)納稅額＝3110－960＝2150（萬元）最后填報的《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表第11欄“銷項稅額”“一般項目”“本月數(shù)”為3110，《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表第19欄“應(yīng)納稅額”“一般項目”“本月數(shù)”為2150。（二）填報《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》1.首先按照《營改增試點(diǎn)應(yīng)稅項目明細(xì)表》，填寫“應(yīng)稅項目代碼及名稱”欄，貸款利息收入、票據(jù)貼現(xiàn)利息、信用卡利息等其他利息收入填寫“050100貸款服務(wù)”，支付、結(jié)算、賬戶管理等業(yè)務(wù)傭金或手續(xù)費(fèi)填寫“050200直接收費(fèi)金融服務(wù)”，債券投資收入填寫“050500金融商品轉(zhuǎn)讓”，咨詢顧問收入填寫“060603咨詢服務(wù)”，取得的租賃收入填寫“060502不動產(chǎn)經(jīng)營租賃”，具體情況如下：2.按照填表說明，對每項應(yīng)稅項目分別填寫其增值稅不含稅銷售額，本期實(shí)際扣除金額等增值稅部分內(nèi)容，此時注意，只有那些按照政策規(guī)定允許差額扣除的應(yīng)稅項目才能填寫本期實(shí)際扣除額，對F銀行來說，貸款服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓才可以填寫，而直接收費(fèi)金融服務(wù)、咨詢服務(wù)和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃項目應(yīng)填寫0，具體情況如下：3.填寫按照原營業(yè)稅稅制計算的營業(yè)稅應(yīng)納稅額按照各應(yīng)稅項目扣除前的含稅銷售額（也即扣除前的營業(yè)收入）減去企業(yè)填寫的實(shí)際扣除金額，就是當(dāng)期的應(yīng)稅營業(yè)額，乘以對應(yīng)的營業(yè)稅稅率，計算出營業(yè)稅應(yīng)納稅額。具體情況如下：最終，F(xiàn)銀行填寫的《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》如下：四、稅負(fù)測算表填寫常見錯誤（一）增值稅應(yīng)納稅額大于0，營業(yè)稅應(yīng)納稅額等于0。造成這種情況的原因主要包括：一是營業(yè)稅稅率選擇為0，二是將營業(yè)稅應(yīng)稅營業(yè)額填入差額扣除項目。另外，在增值稅應(yīng)納稅額為0的情況下，如果納稅人漏填營業(yè)稅差額扣除項目，可能會造成營業(yè)稅應(yīng)納稅額大于0，影響稅負(fù)測算的準(zhǔn)確性。例1：XX建筑有限公司9月8日申報，誤將工程服務(wù)營業(yè)稅稅率選為0%，造成營業(yè)稅應(yīng)納稅額為0，影響稅負(fù)測算準(zhǔn)確性。例如：XX旅游開發(fā)公司3月14日申報，將本應(yīng)填入第13列的營業(yè)稅應(yīng)稅營業(yè)額92465元誤填入第9-11列，造成增值稅應(yīng)納稅額大于0但營業(yè)稅應(yīng)納稅額等于0，影響稅負(fù)測算準(zhǔn)確性。（二）增值稅和營業(yè)稅稅率或征收率選擇錯誤。應(yīng)稅項目的增值稅稅率或征收率因與附表一中應(yīng)保持一致，因此選擇錯誤的比較少見，但營業(yè)稅稅率選擇錯誤較多，特別是營業(yè)稅稅率有兩個及以上的，加之營業(yè)稅僅為測算項目，系統(tǒng)無強(qiáng)制校驗(yàn)關(guān)系，選錯情況較多。例如：XX電影城公司1月5日申報娛樂服務(wù)營業(yè)稅稅率為6%，根據(jù)政策規(guī)定，該公司娛樂服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，屬于納稅人營業(yè)稅稅率填寫錯誤，影響稅負(fù)測算準(zhǔn)確性。（三）增值稅或營業(yè)稅扣除金額填寫錯誤1.漏填增值稅本期實(shí)際扣除金額。測算表第4列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實(shí)際扣除金額”反映納稅人享受增值稅差額征稅政策且發(fā)生差額扣除額的情況，如適用簡易計稅方法計稅的建筑服務(wù)扣除分包款，適用房地產(chǎn)開發(fā)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目一般計稅方法計稅的扣除土地價款等。例如：XX置業(yè)公司2016年12月13日申報，銷售房地產(chǎn)收入73583666.11元，該項目為房地產(chǎn)新項目，適用一般計稅方法，但該企業(yè)未扣除土地價款，造成稅負(fù)虛高。2.漏填營業(yè)稅本期實(shí)際扣除金額。納稅人當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)稅項目，按國家統(tǒng)一的原營業(yè)稅政策規(guī)定享受差額扣除政策的，應(yīng)填報第9列“本期發(fā)生額”和“本期實(shí)際扣除金額”。如建筑服務(wù)扣除分包款，旅游服務(wù)扣除支付給其他單位或個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，勞務(wù)派遣服務(wù)選擇簡易計稅方法的可扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資和為其辦理社會保險及住房公積金等。例如：XX建筑有限公司8月12日申報，未填列營業(yè)稅扣除額。根據(jù)政策規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，因此該納稅人應(yīng)在營業(yè)稅扣除欄目中填入分包工程款19761972。3.增值稅和營業(yè)稅扣除金額填寫錯誤。出錯率較高的是測算表“原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目”的相關(guān)列次，包括第8列“期初余額”、第9列“本期發(fā)生額”和第11列“本期實(shí)際扣除金額”?！捌诔跤囝~”應(yīng)與上期第12列“期末余額”保持一致?！氨酒诎l(fā)生額”為納稅人當(dāng)期發(fā)生的增值稅應(yīng)稅項目在營業(yè)稅政策規(guī)定下可以享受差額扣除的部分，部分納稅人因理解不到位，會誤將當(dāng)期增值稅不含稅銷售額或增值稅價稅合計填入此列。一般情況下，營業(yè)稅和增值稅可扣除金額相等，但也存在增值稅扣除大于營業(yè)稅扣除的情況，如旅游服務(wù)增值稅比營業(yè)稅相比可多扣除簽證費(fèi)、勞務(wù)派遣服務(wù)增值稅較營業(yè)稅相比可多扣除員工福利。增值稅扣除小于營業(yè)稅扣除的情況，如安保服務(wù)在增值稅下可比照勞務(wù)派遣執(zhí)行，但營業(yè)稅下無扣除政策；建筑服務(wù)適用一般計稅方法的，增值稅下不允許扣除，但營業(yè)稅下可以扣除分包款。“本期實(shí)際扣除金額”也是納稅人經(jīng)常填錯或漏填的項目，一般情況下本期實(shí)際扣除金額與本期發(fā)生額相等。常見錯誤同上。例如：XX房地產(chǎn)有限公司7月11日申報，將本應(yīng)填入應(yīng)稅營業(yè)額（第13列）的1106176.21填入差額扣除項目本期發(fā)生額中（第9列）中，導(dǎo)致應(yīng)稅營業(yè)額為0，營業(yè)稅應(yīng)納稅額為0，影響稅負(fù)測算準(zhǔn)確性。（四）應(yīng)稅項目填寫不規(guī)范。個別納稅人會將相同應(yīng)稅項目拆分按項目進(jìn)行填寫，如有多筆不動產(chǎn)租賃收入，且都適用簡易計稅項目的，納稅人填寫了多條，正確的填寫方式為相同稅率或征收率的同一應(yīng)稅項目，合并填寫一條即可。例如：XX工程公司3月份申報2筆專業(yè)技術(shù)服務(wù)收入，該納稅人在營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表中填寫了2條記錄，納稅人應(yīng)將2筆業(yè)務(wù)合并成一條記錄填報。（五）主表銷售額填寫不規(guī)范。增值稅納稅申報表主表一般項目本月數(shù)2欄、3欄與即征即退項目本月數(shù)2欄、3欄的合計，應(yīng)等于附表一第9列1欄、3欄的合計。不規(guī)范的填寫常見錯誤有兩種，一是將應(yīng)稅服務(wù)的銷售額填入主表一般項目本月數(shù)第3欄“應(yīng)稅勞務(wù)銷售額”，二是主表一般項目本月數(shù)第2欄、3欄漏填。五、營改增稅負(fù)分析測算項目與稅率、差額征稅項目對照表應(yīng)稅項目代碼（營改增主征收品目代碼）應(yīng)稅項目名稱

（營改增主征收品目名稱）增值稅

稅率/征收率營業(yè)稅

稅率增值稅差額征稅標(biāo)記營業(yè)稅差額

征稅標(biāo)記010100鐵路運(yùn)輸服務(wù)11%、3%3%NY010201陸路旅客運(yùn)輸服務(wù)11%、3%3%NY010202陸路貨物運(yùn)輸服務(wù)11%3%NY010300水路運(yùn)輸服務(wù)11%、3%3%NY010400航空運(yùn)輸服務(wù)11%、3%3%NY010500管道運(yùn)輸服務(wù)11%3%NY020000郵政服務(wù)11%3%、5%NN030100基礎(chǔ)電信服務(wù)11%3%NY030200增值電信服務(wù)6%3%YY040100工程服務(wù)11%、3%3%YY040200安裝服務(wù)11%、3%3%YY040300修繕服務(wù)11%、3%3%YY040400裝飾服務(wù)11%、3%3%YY040500其他建筑服務(wù)11%、3%3%YY050100貸款服務(wù)6%、3%5%、3%YY050200直接收費(fèi)金融服務(wù)6%、3%5%、3%NY050300人身保險服務(wù)6%5%NY050400財產(chǎn)保險服務(wù)6%5%NY050500金融商品轉(zhuǎn)讓6%、3%5%、3%YY060101研發(fā)服務(wù)6%5%NN060102合同能源管理服務(wù)6%5%NN060103工程勘察勘探服務(wù)6%5%NY060104專業(yè)技術(shù)服務(wù)6%5%NN060201軟件服務(wù)6%5%NN060202電路設(shè)計及測試服務(wù)6%5%NN060203信息系統(tǒng)服務(wù)6%5%NN060204業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)6%5%NN060205信息系統(tǒng)增值服務(wù)6%5%NN060301設(shè)計服務(wù)6%、3%5%NY060302知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)6%5%NN060303廣告服務(wù)6%5%NY060304會議展覽服務(wù)6%5%、3%NN060401航空服務(wù)6%3%NN060402港口碼頭服務(wù)6%3%NN060403貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)6%3%YN060404打撈救助服務(wù)6%3%NN060405裝卸搬運(yùn)服務(wù)6%、3%3%NN060406倉儲服務(wù)6%、3%5%NY060407收派服務(wù)6%、3%3%NN060501不動產(chǎn)融資租賃11%、5%5%YY060502不動產(chǎn)經(jīng)營租賃11%、5%、3%5%、3%NN060503有形動產(chǎn)融資租賃17%、3%5%YY060504有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃17%、3%5%NN060601認(rèn)證服務(wù)6%5%NN060602鑒證服務(wù)6%5%NN060603咨詢服務(wù)6%5%NN060701廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)6%5%、3%NN060702廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)6%5%NN0