養(yǎng)牛業(yè)生物資產(chǎn)核算的講解

養(yǎng)牛業(yè)生物資產(chǎn)核算講解一、養(yǎng)牛業(yè)生物資產(chǎn)核算概述現(xiàn)在，民營養(yǎng)牛業(yè)和國有養(yǎng)牛業(yè)都開展很快，特別是有大型奶牛和肉牛養(yǎng)殖業(yè)一般規(guī)模都比擬大，現(xiàn)代化程度都比擬高，如同大工廠一樣，非常壯觀。有肉牛養(yǎng)殖場被授予“中國綠色農(nóng)業(yè)肉牛養(yǎng)殖示范基地〞稱號，積極建立、推進和實施綠色養(yǎng)殖，滿足人們對平安無公害畜產(chǎn)品需求，豐富市場平安畜產(chǎn)品供給，提高人民群眾生活質(zhì)量。從養(yǎng)牛業(yè)資產(chǎn)看，牛是有生命重要生物資產(chǎn)，決定養(yǎng)牛場效益，是養(yǎng)牛場命根子。所以，搞好養(yǎng)牛業(yè)生物資產(chǎn)核算相當重要，有很大意義和作用。(一)核算對象通常養(yǎng)牛業(yè)生物資產(chǎn)主要包括奶牛和肉牛，還有使役牛、其他特殊牛等。這里講解養(yǎng)牛業(yè)生物資產(chǎn)核算牛種類主要指奶牛和肉牛。為便于管理和核算，要劃分養(yǎng)牛業(yè)群別：(1)“根本牛群〞，包括產(chǎn)母牛和種公牛;(2)“犢牛群〞，指出生后到6個月斷乳牛群，又稱“6月以內(nèi)犢牛〞;(3)“幼牛群〞，指6個月以上斷乳牛群，又稱“6月以上幼牛〞，包括育肥牛等。劃分養(yǎng)牛業(yè)群別，要根據(jù)生產(chǎn)管理需要，也可以按生產(chǎn)周期、批次劃分養(yǎng)牛業(yè)群別。養(yǎng)牛業(yè)生物資產(chǎn)核算對象主要指牛種類(奶牛和肉牛)和群別。養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)本錢核算對象主要指承當發(fā)生各項生產(chǎn)本錢牛奶、犢牛、幼牛等。(二)科目設置為了核算養(yǎng)牛業(yè)生物資產(chǎn)有關業(yè)務，應設置主要科目。主要科目名稱和核算內(nèi)容如下：(1)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〞科目本科目核算養(yǎng)牛企業(yè)持有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價。即“根本牛群〞，包括產(chǎn)母牛和種公牛，以及待產(chǎn)成齡牛原價。本科目可按“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——待產(chǎn)成齡母牛群〞和“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――產(chǎn)母牛和種公牛群〞，分別牛生物資產(chǎn)種類(奶牛和肉牛等)進展明細核算。也可以根據(jù)責任制管理要求，按所屬責任單位(人)等進展明細核算。(2)“消耗性生物資產(chǎn)〞科目本科目核算養(yǎng)牛企業(yè)持有消耗性生物資產(chǎn)實際本錢。即“犢牛群〞、“幼牛群〞實際本錢。本科目可按牛消耗性生物資產(chǎn)種類(奶牛和肉牛等)和群別等進展明細核算。也可以根據(jù)責任制管理要求，按所屬責任單位(人)等進展明細核算。(3)“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)本錢〞科目本科目核算養(yǎng)牛企業(yè)進展養(yǎng)牛生產(chǎn)發(fā)生各項生產(chǎn)本錢，包括(1)為生產(chǎn)“牛奶〞產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)成齡母牛飼養(yǎng)費用，由“牛奶〞承當各項生產(chǎn)本錢;(2)為生產(chǎn)肉用“犢牛〞產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)成齡母牛飼養(yǎng)費用，肉用“犢牛〞承當各項生產(chǎn)本錢;(3)“幼牛群〞飼養(yǎng)費用，“幼牛群〞承當各項生產(chǎn)本錢。本科目分別養(yǎng)牛業(yè)確定本錢核算對象和本錢工程，進展費用歸集和分配。(三)其他相關科目涉及以上主要科目相關科目有：(1)產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)成齡母牛需要折舊攤銷，可以單獨設置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊〞科目，比照“固定資產(chǎn)累計折舊〞科目進展處理。(2)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生減值，可以單獨設置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備〞科目，比照“固定資產(chǎn)減值準備〞科目進展處理。(3)消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生減值，可以單獨設置“消耗性生物資產(chǎn)跌價準備〞科目，比照“存貨跌價準備〞科目進展處理。(4)制造費用(共同費用)和輔助生產(chǎn)本錢核算，這些要按企業(yè)生產(chǎn)管理情況確定，比照“制造費用〞和“輔助生產(chǎn)本錢〞科目進展處理。上述涉及生物資產(chǎn)相關科目核算，不再過多表達。二、按生產(chǎn)管理流程發(fā)生業(yè)務講解賬務處理方法以養(yǎng)奶牛為例，講解按生產(chǎn)流程發(fā)生正常典型業(yè)務賬務處理，歸納為如下5大類20項業(yè)務事例，分別表達。非典型特殊會計業(yè)務事例和副產(chǎn)品等業(yè)務事例，本講解不再表達。本講解也不包括房屋和設備等建立工程業(yè)務核算。(一)奶牛飼養(yǎng)準備階段核算包括發(fā)生購置飼料、防疫藥品、產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)成齡母牛等業(yè)務核算。例1：銀行和現(xiàn)金支付購入飼料款，包括飼料購置價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于飼料采購本錢費用。會計分錄如下：借：原材料-××飼料貸：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金例2：現(xiàn)金支付藥品款，包括藥品購置價款和其他可歸屬于藥品采購本錢費用。會計分錄如下：借：原材料-××藥品貸：庫存現(xiàn)金例3：銀行和局部現(xiàn)金支付購入幼?？睿磻嬋胂男陨镔Y產(chǎn)本錢金額，包括購置價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購置幼牛該項資產(chǎn)其他支出。會計分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群貸：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金例4：銀行和局部現(xiàn)金支付購入產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)成齡母?？睿磻嬋肷a(chǎn)性生物資產(chǎn)本錢金額，包括購置價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購置產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)成齡母牛該項資產(chǎn)其他支出。會計分錄如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——根本牛群貸：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金[next](二)幼牛飼養(yǎng)核算包括直接使用人工、直接消耗飼料和直接消耗藥品等業(yè)務核算。屬于養(yǎng)牛共用水、電、汽(由于只有一個表計量)和有關共同用人工以及其他共同開支，應在“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)本錢——共同費用〞科目核算，借記“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)本錢——共同費用〞科目，貸記“銀行存款〞等科目，而后分攤。屬于公司管理方面人工和有關費用，應在“管理費用〞科目核算，借記“管理費用〞科目，貸記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目。例5：養(yǎng)幼牛直接使用人工，按工資表分配數(shù)額計算。會計分錄如下：借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)本錢——幼牛群貸：應付職工薪酬例6：養(yǎng)幼牛直接消耗飼料，按報表飼料投入數(shù)額或者按盤點飼料投入數(shù)額計算。會計分錄如下：借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)本錢——幼牛群貸：原材料-××飼料例7：養(yǎng)幼牛直接消耗藥品，按報表藥品投入數(shù)額或者按盤點藥品投入數(shù)額計算。會計分錄如下：借：養(yǎng)禽業(yè)生產(chǎn)本錢——幼牛群貸：原材料-××藥品(三)牛轉群核算指牛群到達預定生產(chǎn)經(jīng)營目，進入又一正常生產(chǎn)期，包括“犢牛群〞本錢結轉、“犢牛群〞轉為“幼牛群〞、“幼牛群〞轉為“根本牛群〞、淘汰“根本牛群〞轉為育肥牛(幼牛群)核算。例8：“幼牛群〞轉為根本牛群，先結轉“幼牛群〞全部本錢，包括“幼牛群〞轉前發(fā)生通過“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)本錢——幼牛群〞科目核算飼料費、人工費和應分攤間接費用等必要支出。會計分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)本錢——幼牛群例9：“幼牛群〞轉為根本牛群，按“幼牛群〞賬面價值結轉，包括原全部購置價值和結轉飼養(yǎng)過程全部本錢。會計分錄如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——根本牛群貸：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群例10：淘汰產(chǎn)母牛(根本牛群)轉為育肥牛，按淘汰根本牛群賬面價值結轉。會計分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群(包括育肥牛)貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——根本牛群例11：“犢牛群〞轉為“幼牛群〞，先結轉“犢牛群〞全部本錢，包括“犢牛群〞轉前發(fā)生通過“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)本錢——根本牛群〞科目核算飼料費、人工費和應分攤間接費用等必要支出。會計分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)——犢牛群貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)本錢——根本牛群例12：“犢牛群〞轉為“幼牛群〞，按“犢牛群〞賬面價值結轉。會計分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群貸：消耗性生物資產(chǎn)——犢牛群(四)產(chǎn)母牛(根本牛群)飼養(yǎng)費用核算包括產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)成齡母牛全部飼養(yǎng)費用全部由牛奶和犢牛(聯(lián)產(chǎn)品)承當，不再構成產(chǎn)母牛(根本牛群)自身價值。牛奶產(chǎn)品本錢，應通過“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)本錢——牛奶〞科目核算。牛奶和牛犢聯(lián)產(chǎn)品本錢按規(guī)定方法進展分配，本講解不再詳細表達方法。例13：產(chǎn)母牛飼養(yǎng)費用，按實際消耗數(shù)額結轉。會計分錄如下：借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)本錢——牛奶貸：應付職工薪酬貸：原材料-××飼料貸：原材料-××藥品貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)本錢——共同費用例14：牛奶成品入庫，結轉牛奶本錢。會計分錄如下：借：庫存商品(產(chǎn)品)——牛奶貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)本錢——牛奶[next](五)牛(生物資產(chǎn))和牛奶(產(chǎn)品)出售核算包括犢牛、幼牛出售，牛奶出售核算和淘汰產(chǎn)母牛(根本牛群)出售核算。幼牛出售前在賬上作為消耗性生物資產(chǎn)，淘汰產(chǎn)母牛(根本牛群)出售前在賬上作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，這兩種因出售交易而可視同產(chǎn)成品出售對待。例15：幼牛和育肥牛出售核算，按銀行實際收到金額結算。會計分錄如下：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入——幼牛(育肥牛)例16：同時，按幼牛(育肥牛)賬面價值結轉本錢。會計分錄如下：借：主營業(yè)務本錢——幼牛(育肥牛)貸：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛(育肥牛)例17：牛奶出售核算，按銀行和局部現(xiàn)金實際收到金額結算。會計分錄如下：借：銀行存款借：庫存現(xiàn)金貸：主營業(yè)務收入——牛奶例18：同時，按牛奶賬面價值結轉本錢。會計分錄如下：借：主營業(yè)務本錢——牛奶貸：庫存商品(農(nóng)產(chǎn)品)——牛奶例19：淘汰產(chǎn)母牛(根本牛群)正常出售核算，按銀行實際收到金額結算。會計分錄如下：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入——產(chǎn)母牛(根本牛群)例20：同時，按產(chǎn)母牛(根本牛群)賬面價值結轉本錢。會計分錄如下：借：主營業(yè)務本錢——產(chǎn)母牛(根本牛群)貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——根本牛群三、按設置會計科目講解賬務處理方法根據(jù)新?企業(yè)會計準那么企業(yè)會計準那么—應用指南?附錄?會計科目和主要賬務處理?涉及生物資產(chǎn)會計科目賬務處理，主要講解“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〞、“消耗性生物資產(chǎn)〞、“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)本錢〞三個科目賬務處理方法。其中，對附錄?會計科目和主要賬務處理?有不符合實際情況規(guī)定，應予以糾正，講解中特別加以說明?，F(xiàn)在，仍以奶牛為例進展講解。(一)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〞科目賬務處理養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算，主要是對“根本牛群〞，包括產(chǎn)母牛和種公牛、待產(chǎn)成齡母牛原價進展核算。其主要業(yè)務核算賬務處理方法如下：例(1)：企業(yè)外購成齡產(chǎn)母牛，按應計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)本錢金額，包括購置價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購置該資產(chǎn)其他支出。和上面(例4)會計分錄一樣類型，會計分錄如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——根本牛群貸：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金例(2)：幼牛轉為產(chǎn)母牛，應按其賬面價值計算。和上面(例9)會計分錄一樣類型，會計分錄如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——根本牛群貸：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群已計提跌價準備，還應同時結轉跌價準備。例(3)：產(chǎn)母牛淘汰轉為育肥牛，按轉群時賬面價值計算。和上面(例10)會計分錄一樣類型，會計分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群(育肥牛)貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——根本牛群已計提累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊〞科目;按已計提減值準備，還應同時結轉減值準備。例(4)：待產(chǎn)成齡牛，到達預定生產(chǎn)經(jīng)營目后發(fā)生管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，全部由牛奶(牛犢)產(chǎn)品承當，按實際消耗數(shù)額結轉，在“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)本錢——牛奶〞科目核算。和上面(例13)會計分錄一樣類型，會計分錄如下：借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)本錢——牛奶貸：應付職工薪酬貸：原材料-××飼料貸：原材料-××藥品貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)本錢——共同費用(說明：會計準那么附錄主要賬務處理規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)到達預定生產(chǎn)經(jīng)營目后發(fā)生管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，借記“管理費用〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。這樣處理不符合實際情況，應該糾正。參見新浪網(wǎng)“朱崇明博客〞中博文：?企業(yè)會計準那么第5號—生物資產(chǎn)?學習研究)例(5)：處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)母牛(根本牛群)，應按實際收到金額計算。會計分錄如下：借：銀行存款借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失(負差額)貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——根本牛群或者：借：銀行存款貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——根本牛群貸：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)利得(正差額)按已計提累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊〞科目;已計提減值準備，還應同時結轉減值準備。此例(5)屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)特殊“處置〞。如果產(chǎn)母牛根本牛群(生產(chǎn)性生物資產(chǎn))淘汰正常出售，其會計分錄和上面(例19、例20)會計分錄屬于一樣類型。[next](二)“消耗性生物資產(chǎn)〞科目賬務處理養(yǎng)牛業(yè)消耗性生物資產(chǎn)核算，主要是對“幼牛群(育肥牛)〞進展核算。其主要業(yè)務核算賬務處理方法如下：例(6)：外購幼牛和育肥牛(消耗性生物資產(chǎn))，按應計入消耗性生物資產(chǎn)本錢金額計算。和上面(例3)會計分錄一樣類型，會計分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群(育肥牛)貸：銀行存款、應付賬款、應付票據(jù)等例(7)：自行繁殖幼牛群(育肥牛)，應按出售前發(fā)生必要支出計算。和上面(例8)會計分錄一樣類型，會計分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群(育肥牛)貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)本錢——幼牛群(育肥牛)(說明：會計準那么附錄主要賬務處理規(guī)定，自行繁殖育肥畜，應按出售前發(fā)生必要支出，借記本科目(消耗性生物資產(chǎn))，貸記“銀行存款〞等科目。這樣處理不符合實際情況，應該糾正。參見新浪網(wǎng)“朱崇明博客〞中博文：?企業(yè)會計準那么第5號—生物資產(chǎn)?學習研究)例(8)：產(chǎn)母牛淘汰轉為育肥牛，按轉群時賬面價值計算。和上面〔例10、例(3)〕會計分錄一樣類型，會計分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群(育肥牛)貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——根本牛群已計提累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊〞科目;按已計提減值準備，還應同時結轉減值準備。例(9)：育肥牛轉為產(chǎn)母牛，應按其賬面價值計算。和上面〔例9、例(2)〕會計分錄一樣類型，會計分錄如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——根本牛群貸：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群(育肥牛)已計提跌價準備，還應同時結轉跌價準備。例(10)：生產(chǎn)過程中發(fā)生應歸屬于幼牛群(育肥牛)等費用，按應分配金額計算，和上面(例8)會計分錄一樣類型，會計分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群(育肥牛)等貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)本錢——幼牛群(育肥牛)例(11)：出售育肥牛(消耗性生物資產(chǎn))，應按實際收到金額計算，和上面(例15、例16)會計分錄一樣類型，會計分錄如下：借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入——育肥牛例(12)：同時，按其賬面余額計算，結轉主營業(yè)務本錢。會計分錄如下：借：主營業(yè)務本錢——育肥牛貸：消耗性生物資產(chǎn)——幼牛群(育肥牛)已計提跌價準備，還應同時結轉跌價準備。(三)“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)本錢〞科目賬務處理“養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)本錢〞科目核算為飼養(yǎng)產(chǎn)母牛和待產(chǎn)成齡母牛等發(fā)生各項生產(chǎn)本錢，即牛奶和牛犢生產(chǎn)本錢;飼養(yǎng)幼牛和育肥牛發(fā)生各項生產(chǎn)本錢。分別養(yǎng)牛業(yè)確定本錢核算對象和本錢工程，進展費用歸集和分配。其主要業(yè)務核算賬務處理方法如下：例(13)：產(chǎn)母牛和待產(chǎn)成齡母牛(生產(chǎn)性生物資產(chǎn))在產(chǎn)出產(chǎn)品過程中發(fā)生各項費用，按實際消耗數(shù)額計算。和上面(例13)會計分錄一樣類型，會計分錄如下：借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)本錢——牛奶(根本牛群)貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應付職工薪酬等例(14)：生產(chǎn)過程中發(fā)生應由牛奶(產(chǎn)品)、幼牛和育肥牛(消耗性生物資產(chǎn))、根本牛群(生產(chǎn)性生物資產(chǎn))共同負擔費用，按實際消耗數(shù)額計算。和上面(例5)關于水、電、汽說明會計分錄一樣類型，會計分錄如下：借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)本錢——共同費用貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應付職工薪酬等例(15)：期(月)末，可按一定分配標準對上述共同負擔費用進展分配。和上面(例13)會計分錄一樣類型，會計分錄如下：借：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)本錢——牛奶(根本牛群)、幼牛群(育肥牛)貸：養(yǎng)牛業(yè)生產(chǎn)本錢——共同費用例(16)：產(chǎn)母牛(生產(chǎn)性生物資產(chǎn))所生產(chǎn)(收獲