調(diào)研報告：基層單位財會工作存在的問題及建議

調(diào)研報告：基層單位財會工作存在的問題及建議一、新制度下行政事業(yè)單位會計工作面臨的問題(一)新舊會計制度切換不夠緊密基層行政事業(yè)單位的新舊會計制度在2019年的第一天交接更替。比較而言，之前的會計制度以財政預(yù)算管理為側(cè)重點，核算內(nèi)容包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)和收入、支出，側(cè)重于預(yù)算收入、支出和結(jié)余情況。核算方法主要是與收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。主要報表有：資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表等，報告重點在于年末的決算報表。新的政府會計制度核算采用雙軌制，使用雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告模式，分別設(shè)置財務(wù)會計科目體系和預(yù)算會計科目體系，按不同核算基礎(chǔ)和核算范圍平行記賬，分別生成財務(wù)報表和預(yù)算會計報表。新的政府會計制度財務(wù)會計核算的準則主要吸收采用企業(yè)會計準則，目的是建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度。新舊制度的過渡是一項技術(shù)性、政策性強的工作，如前期準備不足，在以下幾個方面容易造成斷層：1.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、庫存物品、各種應(yīng)收賬項、對外投資等資產(chǎn)實際盤點、核查走過場，有關(guān)的資產(chǎn)價值和數(shù)量無法做到真實、精確。2.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等大類原核算基礎(chǔ)屬于粗放型，以往是否提取折舊或攤銷并沒有強制要求，視單位自主選擇；選擇提取的折舊、攤銷的年限等也沒有嚴格統(tǒng)一的標準，因此在過渡到新賬時，資產(chǎn)的價值無法真實反映。3.舊制度對于在建工程沒有并入單位大賬核算，核算標準也不統(tǒng)一，不少應(yīng)該資產(chǎn)化的前期支出和期間相關(guān)開支往往直接費用化，沒有歸集到在建工程對應(yīng)項目。4.不少在建工程項目往往在竣工驗收、甚至投入使用多年也沒有及時結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)。以上方面新舊賬轉(zhuǎn)換時如果銜接不緊密，將無法確保國有資產(chǎn)信息全面完整，嚴重的還有可能造成國有資產(chǎn)流失。(二)新舊會計制度雖已完成過渡，但財務(wù)管理思維未過渡按照財政部門的統(tǒng)一部署，各級各類行政事業(yè)單位的會計制度轉(zhuǎn)化工作業(yè)已完成。但是，基層單位離財政部提出的“業(yè)財融合”的要求還有較大差距：一些基層單位財務(wù)管理模式老舊固化，領(lǐng)導(dǎo)及管理人員還沒有意識到專業(yè)人員對財務(wù)工作的重要性。不少基層單位領(lǐng)導(dǎo)持有“會計就是舊時的賬房先生，會計工作沒有什么專業(yè)技術(shù)含量”觀點，認為只要盡快付款，完成當年的預(yù)算執(zhí)行率，付出款項沒有大漏洞就算是圓滿完成財務(wù)會計工作。單位中有這種自上而下的財務(wù)管理理念，基層的財務(wù)人員具體業(yè)務(wù)素養(yǎng)也就難以達到新制度下“業(yè)財融合”管理會計的要求。財務(wù)人員素質(zhì)的高低直接影響會計工作和會計信息質(zhì)量，良莠不齊的財會人員難以承擔(dān)政府會計改革的重任。將新舊會計制度比作軌道切換，財務(wù)管理理念比作列車操作系統(tǒng)，列車運行效果就是政府會計改革的目標。即使列車已經(jīng)切換到新軌道上，但還依舊使用不合時宜的舊版操作系統(tǒng)，列車的運行效果也就不容樂觀。(三)單位會計核算、績效考核、預(yù)算執(zhí)行、內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理等環(huán)節(jié)脫節(jié)，財務(wù)會計效能低由于上文提到的單位財務(wù)管理理念沒有跟上改革的步伐，基層財會人員技術(shù)力量不足等原因，導(dǎo)致上述幾個環(huán)節(jié)形成各管一片，各自為政，工作缺乏聯(lián)動，財務(wù)會計工作重疊，工作效能造成極大的浪費。實踐中，尤其是擔(dān)負全面綜合職能的基層單位，業(yè)務(wù)繁雜，上級領(lǐng)導(dǎo)單位又多。工作中往往片面為完成某項工作而工作，如為求加速完成預(yù)算進度支付率，不按內(nèi)控制度的審核流程執(zhí)行，出現(xiàn)先付款后審批的情況；同樣一筆業(yè)務(wù)，會計人員往往需要重復(fù)審核多次；不按內(nèi)控流程執(zhí)行又因此而觸及財務(wù)風(fēng)險點，出現(xiàn)錯誤支付或重復(fù)支付等問題。而且同樣的問題周而復(fù)始，形成不良循環(huán)。同時，由于上述各環(huán)節(jié)脫鉤，為應(yīng)付上級相關(guān)部門的各項審計，耗費時間重復(fù)干同樣的事情?；鶎迂攧?wù)人員疲于應(yīng)付，工作時間長但效能低，難以再抽身提高業(yè)務(wù)技能和專業(yè)素養(yǎng)。二、新制度實施后行政事業(yè)單位的應(yīng)對之策(一)對新舊會計核算方式進行梳理，做到無縫對接根據(jù)政府會計準則制度的要求，進一步清理核實和歸類統(tǒng)計固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物品、對外投資等資產(chǎn)數(shù)據(jù)，為準確計提折舊、攤銷費用、確定權(quán)益等提供基礎(chǔ)信息；進一步規(guī)范和加強往來款項的管理，全面開展往來款項專項清理和賬齡分析，做好壞賬準備計提的相關(guān)工作；進一步清理基本建設(shè)會計賬務(wù)，及時將已交付使用的建設(shè)項目轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，按規(guī)定及時辦理基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算手續(xù)，為將基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)納入單位會計“大賬”做好準備；進一步明晰資產(chǎn)占有、使用和維護管理的責(zé)任主體，按規(guī)定將單位控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、保障性住房等資產(chǎn)以及單位受托管理的資產(chǎn)登記入賬，確保國有資產(chǎn)信息全面完整；進一步梳理和分析各項結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的構(gòu)成和性質(zhì)，按規(guī)定確定新賬中各項預(yù)算結(jié)余科目及資金結(jié)存科目的金額，為政府財務(wù)報告打好基礎(chǔ)[1][2]。對于暫時無法及時理清的資產(chǎn)等事項，如固定資產(chǎn)入賬價值無法核實等情況，可按規(guī)定暫估價入賬，同時做好備查賬登記，并將其作為日后重點處理事項列上議程。(二)更新管理觀念，加強會計人員隊伍建設(shè)1.基層行政事業(yè)單位的負責(zé)人要高度重視新會計制度的實施工作，把它作為一件嚴肅的政治任務(wù)抓緊抓好。組織相關(guān)人員學(xué)懂弄通新的政府會計準則制度，做到工作開展起來心中有數(shù)。要有專人負責(zé)這項工作，制定實施工作方案，并在實施過程中時刻加以指導(dǎo)督促。2.基層單位實施新的會計制度的關(guān)鍵是專業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平。為此，必須對財會隊伍的專業(yè)素養(yǎng)提出高標準嚴要求，從事財會工作人員不僅必須經(jīng)過系統(tǒng)的專業(yè)學(xué)習(xí)，具備從事會計工作的業(yè)務(wù)技能[3]，還要不斷地接受繼續(xù)教育，更新知識面，做到與時俱進，跟上時代前進的步伐。要將會計專業(yè)知識培訓(xùn)學(xué)習(xí)常態(tài)化，把政府會計準則制度培訓(xùn)納入會計人員繼續(xù)教育內(nèi)容，組織會計人員開展形式多樣的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與交流活動，豐富會計人員知識體系，不斷提高職業(yè)判斷能力。3.植入“業(yè)財融合”的理念，推動經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計管理的深度融合發(fā)展。具體綜合職能的基層單位，涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)繁雜，更要重視加強財會人員與各業(yè)務(wù)職能部門的溝通了解。財務(wù)會計人員要更多接觸各業(yè)務(wù)層面，深入了解，在制定內(nèi)部財務(wù)管理制度前，須做好充分的溝通調(diào)研，使所制定的制度辦法既要堅持財務(wù)會計法規(guī)原則，又要支持業(yè)務(wù)過程和決策運作，為單位財務(wù)精細化管理和政府會計改革的實現(xiàn)提供現(xiàn)實的解決方案。(三)加強會計改革的平臺建設(shè)，暢通上下級財務(wù)業(yè)務(wù)的溝通渠道各級財政部門要高度重視政府會計準則制度的貫徹實施工作，建立健全工作機制，加強統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)調(diào)指導(dǎo)。建議在全國范圍建立一個縱向管理和橫向協(xié)調(diào)的管理平臺，對各單位在執(zhí)行會計制度和財務(wù)管理方面進行業(yè)務(wù)指引，及時收集整理政府會計準則制度貫徹實施中遇到的問題。同時，財政主管部門要加快發(fā)布各項會計細則，對出現(xiàn)的疑難問題統(tǒng)一發(fā)布解釋文件。(四)加強信息化建設(shè)，推進業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)與會計信息系統(tǒng)的有效對接1.對會計核算、績效考核、預(yù)算執(zhí)行、內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理等環(huán)節(jié)做到聯(lián)動與平衡。建立以上各環(huán)節(jié)平衡考核的內(nèi)部管理系統(tǒng)，單位的主要職能業(yè)務(wù)全流程全方位全盤綜合平衡考量。每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的事前預(yù)算測算、事中執(zhí)行支付及核算以及事后的考核與內(nèi)部稽核都能在一個完整的系統(tǒng)中呈現(xiàn)。設(shè)計邏輯是：每各環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)的前置條件不滿足，就不能再流轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)，環(huán)環(huán)相扣。如遇到特殊情況，可啟動線下應(yīng)急程序，通過集體決策或授權(quán)先執(zhí)行，但系統(tǒng)中必有記錄，事后限期內(nèi)必須補充規(guī)定程序。否則，系統(tǒng)回路會出現(xiàn)預(yù)警，預(yù)警期滿仍未處理的，凍結(jié)其他事項流程運轉(zhuǎn)(如圖1所示)。INCLUDEPICTURE\d"/mmbiz_png/geQOqcFVjVajPB9DfFh8xxbkculI3quwnVFnRdNpOh7FicO1PCPbkBMRicco4I5JUvcI4OvaVnZZlKCJgtMNJaUw/640?wx_fmt=png&tp=webp&wxfrom=5&wx_lazy=1&wx_co=1"\*MERGEFORMATINET2.運用大數(shù)據(jù)分析并篩選高風(fēng)險點(如工程支付、大額采購、扶貧項目等)，并對高風(fēng)險經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行重點監(jiān)控，設(shè)計特別的審批流程并在流程處理過程中自動采擷數(shù)據(jù)自動匯入內(nèi)部審計資料數(shù)據(jù)庫。(五)建設(shè)審計結(jié)果共享平臺，切實為基層單位節(jié)能減負由市級審計部門牽頭，聯(lián)合各級財政部門、紀檢監(jiān)察部門共同建立一個互聯(lián)互通平