《基礎(chǔ)會計(jì)》電子課件

基礎(chǔ)會計(jì)李慧吳云飛主編

第一章總論第一節(jié)會計(jì)的基本概念一、會計(jì)（Accounting）的產(chǎn)生和發(fā)展二、會計(jì)的含義會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，通過一系列專門方法．對經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地的核算和監(jiān)督，并在此基礎(chǔ)上對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分析、考核和檢查，以提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)管理活動。三、會計(jì)的特點(diǎn)（一）以貨幣為主要計(jì)量單位在會計(jì)核算中，也經(jīng)常運(yùn)用實(shí)物計(jì)量和勞動計(jì)量，但因?qū)嵨镉?jì)量缺乏綜合反映的功能，而勞動計(jì)量雖然具有綜合性，但由于商品貨幣經(jīng)濟(jì)的存在，價(jià)值規(guī)律依然發(fā)生作用，勞動耗費(fèi)還無法廣泛利用勞動計(jì)量進(jìn)行度量。，因此，在會計(jì)核算中，實(shí)物計(jì)量和勞動計(jì)量僅作為貨幣計(jì)量的輔助記錄。這也是會計(jì)核算區(qū)別于統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)。（二）以真實(shí)、合法的會計(jì)憑證為依據(jù)會計(jì)所收集的經(jīng)濟(jì)信息必須真實(shí)可靠，這樣通過信息處理后形成的財(cái)務(wù)信息才能客觀地反映經(jīng)濟(jì)活動。因此會計(jì)所采集的經(jīng)濟(jì)信息是有根有據(jù)的，要取得或填制憑證，要依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則和定額、預(yù)算對憑證的合法性和合理性進(jìn)行嚴(yán)格審核無誤后，才能據(jù)以編制記帳記賬憑證，登記帳簿賬簿，進(jìn)行加工處理。這一特征也是其他經(jīng)濟(jì)管理活動所不具備的。（三）對經(jīng)濟(jì)活動要進(jìn)行綜合、連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督所謂綜合性表現(xiàn)在由于主要以貨幣計(jì)量，所以能夠提供總括反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動情況的價(jià)值指標(biāo)；所謂連續(xù)性表現(xiàn)在對各種經(jīng)濟(jì)活動能按其發(fā)生的時(shí)間先后順序不間斷地進(jìn)行記錄；所謂系統(tǒng)性表現(xiàn)在對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動既要進(jìn)行相互聯(lián)系的記錄，又要進(jìn)行必要的、科學(xué)的分類，只有這樣才能取得管理所需要的各種不同的信息資料；所謂完整性表現(xiàn)在對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的來龍與去脈都必須進(jìn)行全面記錄、計(jì)量，不能有所遺漏。會計(jì)利用貨幣計(jì)量，既橫向反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動又能縱向地、自始至終地反映各個(gè)階段的變化過程和結(jié)果，構(gòu)成了一個(gè)完整的會計(jì)核算網(wǎng)絡(luò)，這是區(qū)別于統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算的又一特征。四、會計(jì)的職能（一）會計(jì)的核算職能（二）會計(jì)的監(jiān)督職能（三）會計(jì)的預(yù)測職能（四）會計(jì)的決策職能（五）會計(jì)的控制職能（六）會計(jì)的分析職能五、會計(jì)的任務(wù)

(一)加強(qiáng)會計(jì)核算，真實(shí)、正確地提供會計(jì)信息

(二)嚴(yán)格實(shí)施會計(jì)監(jiān)督、維護(hù)會計(jì)法規(guī)，控制生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程（三）加強(qiáng)企業(yè)目標(biāo)的考核與分析，發(fā)揮會計(jì)在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益中的作用（四）預(yù)測、決策和提供方案第二節(jié)會計(jì)核算的基本前提和會計(jì)基礎(chǔ)

一、會計(jì)核算的基本前提會計(jì)核算的目的是通過價(jià)值形式對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算與監(jiān)督，以提供合法的、真實(shí)的、完整的會計(jì)信息。結(jié)合我國實(shí)際情況，企業(yè)在組織會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)遵循以下四條會計(jì)核算的基本前提。（一）會計(jì)主體

會計(jì)主體回答了會計(jì)核算的空間范圍有多大，為會計(jì)人員在日常的會計(jì)核算中對各項(xiàng)交易或事項(xiàng)作出做出正確判斷、對會計(jì)處理方法和會計(jì)處理程序作出做出正確選擇提供了依據(jù)。（二）持續(xù)經(jīng)營會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)生經(jīng)營活動為前提。持續(xù)經(jīng)營回答了會計(jì)核算的時(shí)間范圍有多長。（三）會計(jì)分期會計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間。（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指會計(jì)主體在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量單位，記錄、反映會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)的會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。二、會計(jì)基礎(chǔ)會計(jì)基礎(chǔ)也稱會計(jì)處理基礎(chǔ)，是指會計(jì)上確認(rèn)一個(gè)會計(jì)期間的收入和費(fèi)用，從而確定其損益的標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)基礎(chǔ)有兩種：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否實(shí)際收付，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費(fèi)用，記入利潤表；凡是不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在本期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費(fèi)用。由于它不管款項(xiàng)的是否收付，而以收入和費(fèi)用是否歸屬于本期為準(zhǔn)，所以也稱為應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計(jì)制。收付實(shí)現(xiàn)制也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收人和入和費(fèi)用等的依據(jù)。第三節(jié)會計(jì)信息質(zhì)量特征

一、可靠性可靠性，也稱客觀性、真實(shí)性，是對會計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)基本要求。二、相關(guān)性相關(guān)性，也稱有用性，也是會計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)基本要求。三、可理解性可理解性，也稱明晰性，是對會計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要要求?？衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和利用。四、可比性可比性也是會計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要要求。五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式，是指交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)重于其法律表現(xiàn)形式。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。六、重要性重要性是指財(cái)務(wù)報(bào)告在全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要程度，采用不同的會計(jì)處理程序和方法。

七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性，又稱穩(wěn)健性，是指在處理不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇時(shí)，應(yīng)選擇不導(dǎo)致夸大資產(chǎn)、虛增利潤的方法。八、及時(shí)性企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。第四節(jié)會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量及其要求一、會計(jì)要素的確認(rèn)會計(jì)要素的確認(rèn)必須具備一定的條件，主要包括：（1）符合要素的定義。有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)要素，首先必須符合該要素的定義。（2）有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)。這里的“很可能”表示經(jīng)濟(jì)利益流入或流出的可能性在50%以上。（3）可計(jì)量性，即有關(guān)的價(jià)值以及流入或流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的計(jì)量。二、會計(jì)要素的計(jì)量會計(jì)計(jì)量，是為了將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬，并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。（一）會計(jì)要素計(jì)量屬性計(jì)量屬性，是指所予計(jì)量的某一要素的特性方面。例如，桌子的長度，鐵礦的重量，樓房的高度等。1.歷史成本歷史成本，又稱實(shí)際成本，是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。2.重置成本重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。

3.可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工的成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。4.現(xiàn)值現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。5.公允價(jià)值公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。（二）計(jì)量屬性的應(yīng)用原則企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。三、會計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的要求對會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量不僅要符合一定的條件，還應(yīng)遵循以下要求：劃分收益性支出與資本性支出、收入與費(fèi)用配比。第五節(jié)會計(jì)核算方法

一、會計(jì)方法會計(jì)的方法與會計(jì)的職能緊密相聯(lián)。會計(jì)的方法一般分為會計(jì)核算方法、會計(jì)分析方法和會計(jì)檢查方法，每個(gè)部分都由一系列專門方法組成。下面著重介紹會計(jì)核算的基本方法。二、會計(jì)核算方法(一)設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶是對會計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行歸類核算和監(jiān)督的一種專門方法。(二)復(fù)式記賬復(fù)式記賬就是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相同的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，借以完整地反映每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。(三)填制和審核會計(jì)憑證會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。(四)登記賬簿登記賬簿就是以會計(jì)憑證為依據(jù)，采用復(fù)式記賬方法，把每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分門別類地登記到有關(guān)賬戶中去。(五)成本計(jì)算成本計(jì)算就是企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用按照不同的成本計(jì)算對象進(jìn)行分類，從而計(jì)算不同成本計(jì)算對象的總成本和單位成本。(六)財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查就是通過盤點(diǎn)實(shí)物，核對賬目，核對各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，查明實(shí)有數(shù)，保證賬實(shí)相符的一種專門方法。

(七)編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，就是將一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，總括地反映在具有一定格式的表格之中。三、會計(jì)核算工作的基本程序會計(jì)核算的起點(diǎn)是采取貨幣形式對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，通過填制會計(jì)憑證，按照賬戶內(nèi)容性質(zhì)分類記錄。第六節(jié)會計(jì)法規(guī)我國企業(yè)會計(jì)核算法律法規(guī)體系是以會計(jì)法為主，以企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)制度為輔所形成的一個(gè)比較完整的體系，是我國經(jīng)濟(jì)法規(guī)的一個(gè)組成部分。根據(jù)會計(jì)法律法規(guī)權(quán)威性和內(nèi)容的不同，我們可以將其層次關(guān)系作以下劃分：第一層次是會計(jì)法律，是由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)——全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的會計(jì)規(guī)范性文件。在我國，《中華人民共和國會計(jì)法》屬于國家法律層次，是制定其他各層次會計(jì)法規(guī)的依據(jù)，是會計(jì)工作的基本法；。第二層次是會計(jì)行政法規(guī)，是由國家最高行政機(jī)關(guān)——國務(wù)院制定的會計(jì)規(guī)范性文件。如《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》，《總會計(jì)師條例》；第三層次是會計(jì)部門規(guī)章，是由國家主管會計(jì)工作的行政部門——財(cái)政部以及其直屬機(jī)構(gòu)在其職權(quán)范圍內(nèi)制定的會計(jì)方面的規(guī)范性文件。如《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)制度》、《金融企業(yè)會計(jì)制度》、《小企業(yè)會計(jì)制度》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計(jì)從業(yè)資格管理辦法》、《會計(jì)檔案管理辦法》等。第二章會計(jì)要素和會計(jì)等式

第一節(jié)會計(jì)對象會計(jì)的對象是指會計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動通常又稱為價(jià)值運(yùn)動或資金運(yùn)動。第二節(jié)會計(jì)要素一、會計(jì)要素有的含義會計(jì)要素是指會計(jì)對象是由哪些部分所構(gòu)成的，是會計(jì)對象按經(jīng)濟(jì)特征所作的最基本分類，也是會計(jì)核算對象的具體化。

二、會計(jì)要素的內(nèi)容企業(yè)會計(jì)要素分為六大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會計(jì)要素主要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)會計(jì)要素主要反映企業(yè)的經(jīng)營成果。事業(yè)單位會計(jì)要素分為五大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。（一）反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動相對靜止?fàn)顟B(tài)時(shí)的表現(xiàn)。反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項(xiàng)。1．資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。（1）資產(chǎn)的特征資產(chǎn)具有以下基本特征：①資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益所謂經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。②資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)擁有，也是企業(yè)所控制的③資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的（2）資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等。長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，。固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。，例如，專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。2．負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（1）負(fù)債的特征負(fù)債具有以下基本特征：①負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)②負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的③負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（2）負(fù)債的分類負(fù)債按其流動性的不同，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償、，或者主要為交易目的而持有、，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應(yīng)予以清償、，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券等。3．所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。（1）所有者權(quán)益的特征①所有者權(quán)益不同于負(fù)債，不需要償還，除非企業(yè)發(fā)生減資、清算②企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者③所有者憑借所擁有的所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配，而債權(quán)人沒有這個(gè)權(quán)利（2）所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益主要包括實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積。實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。它可作為長期周轉(zhuǎn)使用的主要經(jīng)營資本。如果是股份有限公司，則通過“股本”進(jìn)行核算。資本公積用來核算企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。年度終了將本年剩余的未分配利潤，作為所有者權(quán)益的一個(gè)組成部分，因此盈余公積和未分配利潤合稱為留存收益(二)反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，是資金運(yùn)動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素包括收入、費(fèi)用、利潤三項(xiàng)。1．收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。其中日常活動如銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。（1）收入的特征①收入是企業(yè)在日常活動中形成的②收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加③收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入（2）收入的分類①收入按其性質(zhì)的不同分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入②收入按經(jīng)營業(yè)務(wù)．的主次不同分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入2．費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（1）費(fèi)用的特征①費(fèi)用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出②費(fèi)用最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少③費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出（2）費(fèi)用的構(gòu)成以工業(yè)企業(yè)為例，一定時(shí)期的費(fèi)用通常由產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩部分構(gòu)成，產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目構(gòu)成，期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用三項(xiàng)。3．利潤（1）利潤的概念及既包括的內(nèi)容利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收人入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤具體指營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤是營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅費(fèi)、期間費(fèi)用(包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用)、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動凈收益、投資凈收益后的金額。利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。凈利潤是指利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。（2）利潤的計(jì)算過程營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-銷售費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動收益(-公允價(jià)值變動損失)+投資收益(-投資損失)利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用三、劃分會計(jì)要素的意義它也是設(shè)置會計(jì)科目和會計(jì)賬戶的基本依據(jù)。它還是構(gòu)成會計(jì)報(bào)表的基本框架。第三節(jié)會計(jì)等式一、會計(jì)等式的含義會計(jì)等式也稱為會計(jì)平衡公式，它是表明各會計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式。

(一)基本會計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這是最基本的會計(jì)等式。(二)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對基本會計(jì)等式的影響企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又稱經(jīng)濟(jì)交易，是指單位與其他單位和個(gè)人之間發(fā)生的各種利益交換，如產(chǎn)品銷售等；經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是指在單位內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響的各類事件，如固定資產(chǎn)計(jì)提折舊等。企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必然會引起會計(jì)要素的增減變動，但無論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何變化，資產(chǎn)等于權(quán)益這一平衡等式始終不會變動。2009年1月份華通公司發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以概括為四種類型九種情況。（1）資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等額增加因?yàn)闄?quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，所以該種類型包括兩種情況。①資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額增加【例2—8】購買原材料一批，價(jià)值20000元，貨款尚未支付。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起原材料增加20000元，應(yīng)付賬款也增加20000元，原材料屬于資產(chǎn)類要素，應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類要素，資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加，增加金額相等。會計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”兩邊同時(shí)加上一個(gè)相等的數(shù)，并不影響平衡。②資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)等額增加【例2—9】國家以銀行存款20000元向企業(yè)進(jìn)行投資。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起銀行存款增加20000元，實(shí)收資本增加20000元。銀行存款屬于資產(chǎn)類要素，實(shí)收資本屬于所有者權(quán)益類要素，資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加，增加金額相等。會計(jì)等式“資產(chǎn)＝負(fù)債十所有者權(quán)益”兩邊同時(shí)加上一個(gè)相等的數(shù)，并不影響平衡。（2）資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等額減少因?yàn)闄?quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，所以該種類型也包括兩種情況。①資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額減少【例2—10】用銀行存款1000元償還企業(yè)所欠的短期借款。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起銀行存款減少1000元，短期借款減少1000元。銀行存款屬于資產(chǎn)類要素，短期借款屬于負(fù)債類要素，資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少，減少金額相等。會計(jì)等式“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”兩邊同時(shí)減去一個(gè)相等的數(shù)，并不影響平衡。②資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)等額減少【例2—11】公司依法進(jìn)行減資10000元，用銀行存款支付給股東。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起銀行存款減少lol0000元，實(shí)收資本減少10000元。銀行存款屬于資產(chǎn)類要素，實(shí)收資本屬于所有者權(quán)益類要素，資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)減少，減少金額相等。會計(jì)等式“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”兩邊同時(shí)減去一個(gè)相等的數(shù)，并不影響平衡。（3）資產(chǎn)內(nèi)部各項(xiàng)目之間變化，一增一減，增減金額相等【例2—12】用銀行存款購買一臺機(jī)器設(shè)備，價(jià)值20000元。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起銀行存款減少20000元，固定資產(chǎn)增加20000元。銀行存款和固定資產(chǎn)均屬于資產(chǎn)類要素，資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，增減金額相等，并不影響會計(jì)等式的平衡。（4）權(quán)益內(nèi)部各項(xiàng)目之間變化，一增一減，增減金額相等這一類型分為四種情況：①負(fù)債內(nèi)部變化，一增一減，增減金額相等【例2—13】企業(yè)開出一張價(jià)值10000元的商業(yè)匯票，抵償前欠的材料款。前欠的材料款形成一筆負(fù)債，即應(yīng)付賬款，此時(shí)企業(yè)用商業(yè)匯票償還，應(yīng)付賬款這項(xiàng)負(fù)債減少，但又形成一筆新的負(fù)債，即應(yīng)付票據(jù)。一項(xiàng)負(fù)債即應(yīng)付賬款減少，另一項(xiàng)負(fù)債即應(yīng)付票據(jù)增加，增減金額相等，并不影響會計(jì)等式的平衡。②所有者權(quán)益內(nèi)部變化，一增一減，增減金額相等【例2—14】企業(yè)用盈余公積5000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起盈余公積減少5000元，實(shí)收資本增加5000元，盈余公積和實(shí)收資本都屬于所有者權(quán)益類要素，一增一減，增減金額相等，并不影響會計(jì)等式的平衡。③負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少，增減金額相等【例2—15】企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利5000元。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起應(yīng)付股利增加5000元，企業(yè)只是宣告分派股利，并沒有發(fā)放，因此形成一筆負(fù)債，同時(shí)引起未分配利潤減少5000元，未分配利潤屬于所有者權(quán)益要素。負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少，增減金額相等，并不影響會計(jì)等式的平衡。④負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加，增減金額相等【例2—16】經(jīng)協(xié)商，將應(yīng)付材料款10000元轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起本單位的實(shí)收資本增加10000元，應(yīng)付賬款減少10000元，實(shí)收資本屬所有者權(quán)益類要素，應(yīng)付賬款屬負(fù)債類要素，二者一增一減，增減金額相等，并不影響會計(jì)等式的平衡。通過以上分析，我們可以得出如下結(jié)論：1．一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，可能僅涉及到資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益中的一方，也可能涉及到雙方，但無論如何，結(jié)果一定是基本會計(jì)等式的恒等關(guān)系保持不變2．一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，如果僅涉及到資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益中的一方，則既不會影響到雙方的恒等關(guān)系，也不會使雙方的總額發(fā)生變動3．一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，如果涉及到資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益中的雙方，雖然不會影響到雙方的恒等關(guān)系，但會使雙方的總額發(fā)生同增或同減變動(三)擴(kuò)展的會計(jì)等式如果考慮收入、費(fèi)用和利潤這三個(gè)會計(jì)要素，則基本會計(jì)等式就會演變?yōu)椋嘿Y產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入—-費(fèi)用)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤我們將這一等式稱之為擴(kuò)展的會計(jì)等式。該公式是動態(tài)會計(jì)等式，表示企業(yè)在營運(yùn)過程中增值的情況。收入是所有者權(quán)益的增加因素，費(fèi)用是所有者權(quán)益的抵減因素。在會計(jì)期末結(jié)算時(shí)，將收入與費(fèi)用配比，計(jì)算出利潤，并進(jìn)行利潤分配，轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益中，該會計(jì)等式就會恢復(fù)為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。二、會計(jì)對象具體內(nèi)容之間的相互關(guān)系會計(jì)對象的具體內(nèi)容是由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大要素組成的。它們是資金運(yùn)動的具體體現(xiàn)。資金運(yùn)動同其他一切運(yùn)動一樣，總是具有兩種形式，即相對靜止?fàn)顟B(tài)和顯著變化過程。第三章會計(jì)科目與賬戶第一節(jié)會計(jì)科目一、會計(jì)科目的概念會計(jì)科目是對會計(jì)對象的具體內(nèi)容（會計(jì)要素）進(jìn)一步分類的項(xiàng)目名稱。二、會計(jì)科目的作用（一）會計(jì)科目為復(fù)式記賬奠定了基礎(chǔ)（二）會計(jì)科目為編制記賬憑證奠定了基礎(chǔ)（三）會計(jì)科目為編制會計(jì)報(bào)表奠定了基礎(chǔ)三、設(shè)置會計(jì)科目的原則（一）必須結(jié)合會計(jì)要素的特點(diǎn)，全面反映會計(jì)要素的內(nèi)容（二）既要符合對外報(bào)告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要會計(jì)科目的設(shè)置，要適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和本單位業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。（三）既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對穩(wěn)定（四）統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合（五）會計(jì)科目要簡明、適用四、會計(jì)科目的分類（一）按其所歸屬的會計(jì)要素分類會計(jì)科目按其所歸屬的會計(jì)要素不同，可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、損益類和成本類：1．資產(chǎn)類科目分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)其中流動資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金及各種存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、庫存商品貨等；非流動資產(chǎn)包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等。2．負(fù)債類科目分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債其中流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等；非流動負(fù)債包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。3．所有者權(quán)益類科目包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配等4．損益類科目包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等5．成本類科目包括生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用和研發(fā)支出等（二）按隸屬關(guān)系分類會計(jì)科目就其隸屬關(guān)系分類，可分為一級科目、二級科目和三級科目。一級科目即總分類科目，又稱總賬科目，是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的會計(jì)科目，是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)。二級科目也稱子目，是在一級科目的基礎(chǔ)上，對一級科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行較為詳細(xì)分類的會計(jì)科目。三級科目即明細(xì)科目，也稱細(xì)目，是在二級科目的基礎(chǔ)上，對二級科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)一步詳細(xì)分類的會計(jì)科目。例如“原材料”科目是屬于一級科目，下設(shè)“原料及主要材料”、“輔助材料”、“燃料”等二級科目，而在二級科目下再根據(jù)材料的品種、規(guī)格開設(shè)明細(xì)科目。

五、會計(jì)科目的內(nèi)容和級次（一）總分類科目總分類科目是一級科目或總賬科目，是指對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行的總括分類的會計(jì)科目。它是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)。（二）明細(xì)分類科目

明細(xì)分類科目是批指對總分類科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分類的科目，它是進(jìn)行明細(xì)分類核算的依據(jù)。第二節(jié)賬戶一、賬戶的概念賬戶是根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的、具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，用來系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種手段。每一個(gè)會計(jì)科目就是一個(gè)賬戶的名稱，用以說明該賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。設(shè)置賬戶的意義主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（一）為編制會計(jì)報(bào)表提供數(shù)據(jù)（二）為經(jīng)營管理提供信息資料（三）保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全二、會計(jì)科目與賬戶的區(qū)別與聯(lián)系會計(jì)科目與賬戶的共同點(diǎn)是：它們都分門別類地反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，即兩者所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是相同的。會計(jì)科目與賬戶的主要區(qū)別是：會計(jì)科目只表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而賬戶不僅表明相同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而且還具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，并通過賬戶的其結(jié)構(gòu)反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動情況。也就是說，會計(jì)科目僅僅是對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類的標(biāo)志，而賬戶還具有一定的結(jié)構(gòu)、格式。三、賬戶的分類（一）賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，就是按賬戶所核算和監(jiān)督的會計(jì)要素的具體內(nèi)容分類。這是最基本、最重要的分類，也是其他分類的基礎(chǔ)。1．資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶是用來核算和監(jiān)督各項(xiàng)資產(chǎn)增減變動和實(shí)在實(shí)存情況的賬戶。資產(chǎn)類賬戶所反映的資產(chǎn)既有流動性資產(chǎn)，也有非流動性資產(chǎn)；既有有形資產(chǎn)，也有無形資產(chǎn)；既有貨幣性資產(chǎn)，也有非貨幣性資產(chǎn)。①反映流動資產(chǎn)的賬戶流動資產(chǎn)是指可以在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。在流動資產(chǎn)中我們還可以根據(jù)它們的形態(tài)和發(fā)揮的作用不同又可進(jìn)一步劃分為：反映貨幣性資產(chǎn)的賬戶，如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶；反映以交易為目的的債券投資、股票投資、基金投資的賬戶，如“交易性金融資產(chǎn)”賬戶；反映債權(quán)結(jié)算的賬戶，如“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等賬戶；反映存貨類的賬戶，如“原材料”、“材料采購”、“庫存商品”等賬戶。②反映非流動資產(chǎn)的賬戶非流動資產(chǎn)是指存續(xù)周期較長，除流動資產(chǎn)以外的其他各種資產(chǎn)。，如：“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶。2．負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶是用來核算和監(jiān)督各項(xiàng)負(fù)債的增減變化和結(jié)算情況的賬戶。負(fù)債類賬戶按結(jié)算周期的長短，可分為反映流動負(fù)債的賬戶和反映長期負(fù)債的賬戶。①反映流動負(fù)債的賬戶流動負(fù)債是指償還期限在一年以內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，反映這類負(fù)債的賬戶主要有：“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。②反映長期負(fù)債的賬戶長期負(fù)債是指償還期限在一年以上的債務(wù)。，如“長期借款”、“長期應(yīng)付款”等賬戶。3．所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶是用來核算和監(jiān)督所有者在企業(yè)中享有的經(jīng)濟(jì)利益增減變動和實(shí)存情況的賬戶。所有者權(quán)益按來源和形成的過程不同可分為投資者投入的資本和企業(yè)在經(jīng)營過程中積累及資本增值三部分。①反映投資者投入資本的賬戶，如“實(shí)收資本”。②反映企業(yè)在經(jīng)營過程中積累的資本的賬戶，如“盈余公積”。③反映資本增值的賬戶，如“資本公積”。4．收入類賬戶收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。收入賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定會計(jì)期間內(nèi)所取得的各種收入的賬戶。反映經(jīng)營性收入的賬戶，如“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶；反映非經(jīng)營性收入的賬戶，如“投資收益”、“營業(yè)外收入”等賬戶。5．費(fèi)用類賬戶費(fèi)用是反映企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出及與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出和損失。費(fèi)用類賬戶核算實(shí)際發(fā)生的耗費(fèi)，以

及應(yīng)補(bǔ)償?shù)某叨?。這類賬戶的借方發(fā)生額反映費(fèi)用的實(shí)際發(fā)

生情況，貸方發(fā)生額反映應(yīng)由收入補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用尺度。反映經(jīng)營性費(fèi)用的賬戶，如“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“營業(yè)稅金及附加”等賬戶。反映非經(jīng)營性費(fèi)用的賬戶，如“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶。6．利潤類賬戶利潤是企業(yè)在一定會計(jì)期間所形成的經(jīng)營成果和累計(jì)未分配轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益的利潤留存。利潤類賬戶是指用以核算和監(jiān)督利潤的實(shí)現(xiàn)與分配情況的賬戶。這類賬戶，如“本年利潤”和“利潤分配”賬戶。由于這類賬戶的最終結(jié)果都會形成所有者權(quán)益，因而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中將其劃為所有者權(quán)益類之中。（二）賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類1．盤存類賬戶盤存類賬戶是反映和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶，主要有“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。2．資本類賬戶資本類賬戶是用來核算和監(jiān)督投資者投入資本以及內(nèi)部積累增減變動和結(jié)存情況的賬戶，主要有“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等賬戶。3．結(jié)算類賬戶結(jié)算類賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位和個(gè)人及企業(yè)內(nèi)部各部門之間債權(quán)、債務(wù)發(fā)生情況的賬戶。這類賬戶又可分為債權(quán)結(jié)算類和債務(wù)結(jié)算類。（1）債權(quán)結(jié)算類賬戶債權(quán)結(jié)算類賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與債務(wù)人單位和個(gè)人之間所發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)增減變動和結(jié)存情況的賬戶，主要有“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”等賬戶。（2）債務(wù)結(jié)算類賬戶債務(wù)結(jié)算類賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與債權(quán)人單位和個(gè)人之間所發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)增減變動和結(jié)存情況的賬戶，主要有“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“其他應(yīng)付款”等賬戶。4．跨期攤提類賬戶跨期攤提類賬戶是用來核算和監(jiān)督應(yīng)由幾個(gè)會計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并把這些費(fèi)用在相關(guān)的各個(gè)會計(jì)期間進(jìn)行攤銷的賬戶，主要代表賬戶是“長期待攤費(fèi)用”。5．待處理類賬戶待處理類賬戶是用來核算和監(jiān)督以前發(fā)生的、需要經(jīng)有關(guān)部門審批后才能核銷的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資盤盈、盤虧或毀損情況的賬戶。主要代表賬戶是“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。這是一個(gè)雙重性賬戶，有時(shí)表示盤盈，有時(shí)表示盤虧，并具有明顯的臨時(shí)性和過渡性。6．調(diào)整類賬戶調(diào)整類賬戶是一類特殊性賬戶，它與對應(yīng)的主賬戶同時(shí)存在，并用來調(diào)整主賬戶的余額，以求得在主賬戶沒有發(fā)生變化時(shí)它的實(shí)際余額。在會計(jì)核算中，由于管理上的需要和其他原因，對于有些經(jīng)濟(jì)內(nèi)容需要提供原始數(shù)據(jù)和調(diào)整后的數(shù)據(jù)，這樣就要設(shè)置兩個(gè)對應(yīng)賬戶，一個(gè)為主賬戶，另一個(gè)為調(diào)整賬戶，如“固定資產(chǎn)”與“累計(jì)折舊”賬戶。7．集合分配類賬戶集合分配類賬戶是用來歸集企業(yè)經(jīng)營過程中某一會計(jì)期間了發(fā)生的間接費(fèi)用，并向受益對象分配的賬戶，如“制造費(fèi)用”賬戶。8．成本計(jì)算類賬戶成本計(jì)算類賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)營過程中某一階段發(fā)生的全部費(fèi)用，確定成本對象，用以計(jì)算其實(shí)際成本的賬戶，如“生產(chǎn)成本”、“材料采購”。9．期間匯轉(zhuǎn)類賬戶期間匯轉(zhuǎn)類賬戶是用來匯集企業(yè)在一定期間所取得的各種收入和利得、發(fā)生的各種費(fèi)用和損失，并在期末一同轉(zhuǎn)入到“本年利潤”科目之中，借以計(jì)算當(dāng)期損益的賬戶。這類賬戶可分為“收入與利得”和“費(fèi)用與損失”兩大類。（1）收入和利得類期間匯轉(zhuǎn)賬戶這類賬戶是用來匯集和結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)在一定期間所取得的各項(xiàng)收入和利得的賬戶，如“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”和“營業(yè)外收入”等賬戶。（2）費(fèi)用和與損失類期間匯轉(zhuǎn)賬戶這類賬戶是用來匯集和結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)在一定期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和損失的賬戶，如“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶。10．財(cái)務(wù)成果類賬戶財(cái)務(wù)成果類賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的全部經(jīng)營成果，即利潤或虧損的賬戶。主要賬戶是“本年利潤”。（三）按賬戶提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類企業(yè)的經(jīng)營管理不但需要各個(gè)賬戶形成的總括核算資料，同時(shí)也需要一些明細(xì)賬戶形成的詳細(xì)核算資料。賬戶按提供資料的指標(biāo)詳細(xì)程度分類，可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶兩類。所以總分類賬戶是明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，它對明細(xì)分類賬戶起著控制作用；，明細(xì)分類賬戶則是總分類賬戶的從屬賬戶，它對總分類賬戶起著輔助和補(bǔ)充作用，兩者結(jié)合起來就能全面地反映同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容，?？偡诸愘~戶所屬的各明細(xì)分類賬戶余額總計(jì)應(yīng)與總分類賬戶余額相等。四、賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)，一般包括下列內(nèi)容：賬戶的名稱(會計(jì)科目)、日期和摘要(記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容)、增加或減少的金額及余額、憑證編號數(shù)(登記賬戶的依據(jù))賬戶用左、右兩方登記會計(jì)要素的增減變化，但究竟哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于所采用的記賬方法和賬戶記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。賬戶在一定時(shí)期內(nèi)登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)金額合計(jì)數(shù)叫做賬戶的本期發(fā)生額，它反映一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)各項(xiàng)會計(jì)要素變化的情況，提供的是動態(tài)指標(biāo)。本期發(fā)生額包括本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。本期增加發(fā)生額是指賬戶在報(bào)告期內(nèi)記錄的增加金額合計(jì)數(shù)，本期減少發(fā)生額是指賬戶在報(bào)告期內(nèi)記錄的減少金額的合計(jì)數(shù)額。賬戶所記錄的本期增加發(fā)生額與本期減少發(fā)生額相抵后的差額，稱為賬戶的余額。余額按其所表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額。期初(末)余額是指報(bào)告期開始(或結(jié)束)時(shí)，賬戶結(jié)存的金額，它反映某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益變動的結(jié)果，提供的是靜態(tài)指標(biāo)。本期期末余額轉(zhuǎn)入下期時(shí)，即為下期期初余額。賬戶記錄的期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額的關(guān)系可以用等式表示如下：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額第四章復(fù)式記賬和借貸記賬法第一節(jié)復(fù)式記賬原理一、記賬方法的概念記賬方法是根據(jù)一定原理、記賬符號、記賬規(guī)則，采用一定計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字在賬簿中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的一種專門方法。二、記賬方法的種類記賬方法按其記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式不同，可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法兩大類。（一）單式記賬法單式記賬法是一種簡單而又不完整的記賬方法，它對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中登記，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)方面，一般只反映現(xiàn)金收付及人欠、欠人事項(xiàng)，而不反映現(xiàn)金收付及債權(quán)、債務(wù)的對象。（二）復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是相對于單式記賬法而言的，它是對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，是一種較為完善的記賬方法?？梢?，復(fù)式記賬法與單式記賬法相比較，有以下兩個(gè)特點(diǎn)：(1)復(fù)式記賬法能夠完整地反映每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，能夠反映經(jīng)濟(jì)活動的全貌。因?yàn)閺?fù)式記賬法對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，可清楚而全面地反映出經(jīng)濟(jì)活動的情況，也便于管理人員了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌，以加強(qiáng)資金管理。(2)在復(fù)式記賬法下，由于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)賬戶，能使賬戶之間形成相互對應(yīng)的平衡關(guān)系。利用這種對應(yīng)關(guān)系，可以檢查入賬的正確性，便于核對、檢查賬目。復(fù)式記賬法是一種科學(xué)、全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬方法，包括借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是用“借”與“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。二、借貸記賬法的基本內(nèi)容（一）用“借”和“貸”作為記賬符號“借”和“貸”是一對單純的符號，其含義因賬戶性質(zhì)而異三、借貸記賬法處理程序（一）會計(jì)分錄的概念在會計(jì)核算中，會計(jì)事項(xiàng)繁瑣，為了準(zhǔn)確地反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系，在每一項(xiàng)會計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，正式登記入賬之前，必須編制會計(jì)分錄。1.會計(jì)分錄是對每一項(xiàng)會計(jì)事項(xiàng)指出應(yīng)登記的賬戶和記賬方向與金額的一種記錄，會計(jì)分錄主要包括三個(gè)會計(jì)要素：會計(jì)科目（賬戶名稱）、記賬符號（記賬方向）、記賬金額。2.會計(jì)分錄按其所反映會計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜程度，可以分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄兩種。（1）簡單會計(jì)分錄是指一項(xiàng)會計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，只在兩個(gè)賬戶中記錄其相互聯(lián)系的兩個(gè)會計(jì)要素變化情況的會計(jì)分錄。這種分錄，科目對應(yīng)關(guān)系一目了然。（2）復(fù)合會計(jì)分錄是指會計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，須在三個(gè)或三個(gè)以上的賬戶中，記錄其相互聯(lián)系的多種會計(jì)要素變化情況的會計(jì)分錄。一個(gè)復(fù)合會計(jì)分錄可以分解為幾個(gè)簡單的會計(jì)分錄3.在借貸記賬法下，可以編制“一借一貸”、“一借多貸”、或“多借一貸”和“多借多貸”的會計(jì)分錄，（二）會計(jì)分錄的編制對企業(yè)經(jīng)營過程中所發(fā)生的會計(jì)事項(xiàng)，以借貸記賬法進(jìn)行記賬。記賬時(shí)應(yīng)按下列步驟進(jìn)行操作：1.一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，涉及哪些賬戶（根據(jù)事項(xiàng)的性質(zhì)指出會計(jì)賬戶）。2.所涉及的會計(jì)賬戶屬于哪一類會計(jì)賬戶。3.會計(jì)事項(xiàng)發(fā)生所影響賬戶的金額是增加還是減少，根據(jù)賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)判斷，分別記入各賬戶的借方還是貸方。會計(jì)分錄是登記賬戶名稱、記賬方向和金額的記錄。它包括會計(jì)科目、記賬符號和變動記賬金額三個(gè)要素。（三）賬戶的結(jié)構(gòu)1.資產(chǎn)類賬戶：增加記入借方，減少記入貸方。2.負(fù)債類賬戶：增加記入貸方，減少記入借方。3.所有者權(quán)益類賬戶：增加記入貸方，減少記入借方。4.收入類賬戶：增加記入貸方，減少記入借方。5.費(fèi)用類賬戶：增加記入借方，減少記入貸方。關(guān)于資產(chǎn)類賬戶、費(fèi)用類賬戶：期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末借方余額關(guān)于負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶及收入類賬戶：期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=期末貸方余額

四、登賬和結(jié)賬登賬即登記賬戶，也稱記賬或過賬，是把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過入賬戶的工作。它是為了全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映分散在每個(gè)分錄上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（一）登賬的基本內(nèi)容有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)序號和借貸方發(fā)生額登賬的步驟是：1．根據(jù)會計(jì)分錄，確認(rèn)應(yīng)記賬戶、記賬方向和金額。2．確認(rèn)準(zhǔn)要登記的“T”型“T”形賬戶及其記賬方向后，逐行登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)號和金額。3．進(jìn)行復(fù)核，即檢查過賬是否正確。經(jīng)復(fù)核無誤時(shí)，在分錄金額的右側(cè)打“∨”標(biāo)記，以示已過賬。（二）結(jié)賬結(jié)賬是指結(jié)算賬戶記錄的工作。是為了總結(jié)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動情況和結(jié)果，為編制會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)備資料。五、試算平衡（一）試算平衡的概念因此，用復(fù)式記賬法把全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬后，所有賬戶的借方登記數(shù)之和，必然等于所有賬戶貸方登記數(shù)之和，而且經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化后的會計(jì)恒等式依然不變；如果不符合這一點(diǎn)，便說明賬戶記錄有誤，應(yīng)該進(jìn)行查找并予以更正，這種方法稱為試算平衡。簡言之，試算平衡是指利用賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，檢查和驗(yàn)證賬戶記錄正確性的方式。(二)試算平衡的方法借貸記賬法的試算平衡有兩種：一種是賬戶余額試算平衡法,另一種是發(fā)生額試算平衡法。余額試算平衡法是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系而確定賬戶余額十分正確的一種方法。用公式表示為全部賬戶借方余額合計(jì)＝全部賬戶貸方余額合計(jì)具體包括期初余額和期末余額兩個(gè)公式，即：全部賬戶借方期初借方余額合計(jì)＝全部賬戶貸方期初貸方余額合計(jì)全部賬戶借方期末借方余額合計(jì)＝全部賬戶貸方期末貸方余額合計(jì)發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，即“有借必有貸,借貸必相等”來確定賬戶本期發(fā)生額的入賬及計(jì)算是否正確的一種方法。發(fā)生額賬戶余額和賬戶余額發(fā)生額試算平衡，一般是在期末結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額后進(jìn)行的。用公式表示為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)第三節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶(一)總分類賬戶的概念總分類賬戶根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以有不同的分類。根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，通?？蓪⑵浞譃橘Y產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、共同類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶六類。(二)明細(xì)分類賬戶的概念明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置的，用來對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡稱明細(xì)賬。(三)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶有著密切的聯(lián)系，它們所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是相同的，登記的依據(jù)(即會計(jì)憑證)也是相同的，所提供的核算資料是相互補(bǔ)充的?？偡诸愘~戶提供的總括核算資料是對其所屬明細(xì)分類賬戶資料的綜合，明細(xì)分類賬戶提供的明細(xì)核算資料是對其總分類賬戶資料的具體化。所以，總分類賬戶對其所屬的明細(xì)分類賬戶起著統(tǒng)馭作用，而明細(xì)分類賬戶對其總分類賬戶起著輔助和補(bǔ)充的作用?？偡诸愘~戶是明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，而明細(xì)分類賬戶則是統(tǒng)馭賬戶的從屬賬戶。二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記(一)平行登記的原理記入某一總分類賬戶的金額，要同記入所屬的幾個(gè)明細(xì)分類賬戶中的金額之和相等。其要點(diǎn)主要包括以下四個(gè)方面：1．依據(jù)相同對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以有關(guān)的會計(jì)憑證為依據(jù)，既要登記總分類賬戶，又要登記其所屬的明細(xì)分類賬戶。2．期間相同對于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在同一會計(jì)期間(如一個(gè)月內(nèi))，一方面在有關(guān)總分類賬戶中進(jìn)行總括的登記，另一方面在有關(guān)明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行明細(xì)登記。3．方向相同無論本期發(fā)生額或余額，總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶的方向一致。如果在總分類賬戶中登記借方，在所屬明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)登記借方；如果在總分類賬戶中登記貸方，在所屬明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)登記貸方。4．金額相等記入某一總分類賬戶的金額，要同記入所屬的幾個(gè)明細(xì)分類賬戶中的金額之和相等。三、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的相互核對明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額和余額明細(xì)表一般有兩種格式：一種適用于材料物資明細(xì)分類賬戶，另一種適用于往來結(jié)算往來明細(xì)分類賬戶(應(yīng)收、應(yīng)付類賬戶)。前者不但反映金額，還要反映數(shù)量；后者只反映金額。但無論采用何種格式，都是于月末根據(jù)各個(gè)明細(xì)分類賬戶的本期發(fā)生額和余額匯總編制的。第五章會計(jì)憑證第一節(jié)會計(jì)憑證的概念和意義一、會計(jì)憑證的概念會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明。填制和審核會計(jì)憑證是會計(jì)核算工作的開始，也是會計(jì)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。二、會計(jì)憑證的意義(一)真實(shí)、及時(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，監(jiān)督、控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，為會計(jì)分析和檢查提供原始資料(二)保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法、合理和有效(三)提供記賬依據(jù)，保證賬簿記錄正確（四）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的責(zé)任制三、會計(jì)憑證的分類會計(jì)憑證按照填制的程序和用途不同，可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。第二節(jié)原始憑證一、原始憑證的概念和內(nèi)容（一）原始憑證的概念原始憑證憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是具有法律效力的書面證明。（二）原始憑證的內(nèi)容1.原始憑證的名稱和編號；2.填制原始憑證的日期；3.填制單位、經(jīng)辦人員簽名、蓋章；4.接受原始憑證的單位名稱；5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容；6.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價(jià)和金額；7.有關(guān)人員簽章二、原始憑證的種類（一）原始憑證按照來源不同分為外來原始憑證和自制原始憑證1．外來原始憑證 外來原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)從其他單位或個(gè)人處取得的原始憑證，如由供貨單位開出的購貨發(fā)票、職工出差取得的飛機(jī)票、火車票等2．自制原始憑證 自制原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、執(zhí)行或完成時(shí)，由本單位的經(jīng)辦人員自行填制的原始憑證，如收料單、領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計(jì)算表等。（二）原始憑證按照填制的手續(xù)和內(nèi)容不同分為一次原始憑證、累計(jì)原始憑證和匯總原始憑證1．一次原始憑證一次原始憑證，是指只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其填制手續(xù)是一次完成的會計(jì)憑證。2．累計(jì)原始憑證累計(jì)原始憑證是指在一定期間內(nèi)，連續(xù)多次記載若干不斷重復(fù)發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，直到期末，憑證填制手續(xù)才算完成，以期末累計(jì)數(shù)作為記賬依據(jù)的原始憑證，如工業(yè)企業(yè)常用的限額領(lǐng)料單3．匯總原始憑證匯總原始憑證是指在會計(jì)核算工作中，為簡化記賬憑證的編制工作，將一定時(shí)期內(nèi)若干份記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證按照一定的管理要求匯總編制一張匯總憑證，用以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的會計(jì)憑證，如“發(fā)料憑證匯總表”（三）原始憑證按照格式不同分為通用憑證和專用憑證1．通用憑證通用憑證，是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，因制作部門不同而異?？梢栽谀骋坏貐^(qū)、某一行業(yè)，也可心可以在全國通用。如火車票、銀行結(jié)算憑證等，可在全國通用。2．專用憑證專用憑證，是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如領(lǐng)料單、折舊費(fèi)計(jì)算表、貸款單、工資費(fèi)用分配表等。（四）原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別不同，分為以下六類1．款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)憑證是指記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收付增減等業(yè)務(wù)的原始憑證。2．出入庫業(yè)務(wù)憑證是指記錄材料、產(chǎn)成品出人入庫等情況的原始憑證。3．成本費(fèi)用憑證是指記錄產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和分配情況的原始憑證。4．購銷業(yè)務(wù)憑證是指記錄材料物品物資采購或勞務(wù)供應(yīng)、產(chǎn)成品(商品)或勞務(wù)銷售情況的原始憑證，前者為外來的憑證，后者為自制的憑證，如提貨單、發(fā)貨單、交款單、運(yùn)費(fèi)單據(jù)等。5．固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證是指記錄固定資產(chǎn)購置、調(diào)撥、報(bào)廢和盤盈、盤虧業(yè)務(wù)的原始憑證，如固定資產(chǎn)調(diào)撥單、固定資產(chǎn)移交清冊、固定資產(chǎn)報(bào)廢單和盤盈、盤虧報(bào)告單等。6．轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證是指會計(jì)期間終了，為了結(jié)平收入和支出等賬戶，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)成本、利潤等，由會計(jì)人員根據(jù)會計(jì)賬簿記錄整理制作的原始憑證。三、原始憑證的填制要求（一）基本要求原始憑證是編制記賬憑證的依據(jù)，是會計(jì)核算最基礎(chǔ)的原始資料。具體地說，原始憑證的填制必須符合下列要求：1．記錄要真實(shí)原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)宇，必須真實(shí)可靠，符合實(shí)際情況。2．內(nèi)容要完整原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏和省略。需要注意的是，年、月、日要按照填制原始憑證的實(shí)際日期填寫；名稱要齊全，不能簡化；品名或用途要填寫明確，不能含糊不清；有關(guān)人員的簽章必須齊全。3．手續(xù)要完備單位自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員簽名或蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位財(cái)務(wù)專用章等；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。4．書寫要清楚、規(guī)范原始憑證上的文字和數(shù)字必須按國家統(tǒng)一要求的格式書寫。5．編號要連續(xù)6．不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)7．填制要及時(shí)

四、原始憑證的審核（一）審核原始憑證的真實(shí)性（二）審核原始憑證的合法性

（三）審核原始憑證的合理性

（四）審核原始憑證的完整性

（五）審核原始憑證的正確性

（六）審核原始憑證的及時(shí)性第三節(jié)記賬憑證一、記賬憑證的概念和內(nèi)容（一）記賬憑證的概念記賬憑證是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，用來確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)科目和金額而填制的，作為登記賬簿直接依據(jù)的會計(jì)憑證。(二)記賬憑證的內(nèi)容記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：填制單位名稱；記賬憑證名稱，如“收款憑證”、“付款憑證”、“轉(zhuǎn)帳轉(zhuǎn)賬憑證”；記賬憑證日期和編號；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計(jì)科目（包括一級科目、二級或明細(xì)科目）及其記賬方向；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額；記賬標(biāo)記；所附原始憑證張數(shù)；會計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員的簽章。二、記賬憑證的種類記賬憑證按其適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍的不同，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。（一）專用記賬憑證，是用來專門記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證專用記賬憑證按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金和銀行存款的收付有無關(guān)系，又分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。1.收款憑證收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證，又可分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。2．付款憑證附單據(jù)付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證，又可分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種，是登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)賬和總賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員支付款項(xiàng)的依據(jù)。附單據(jù)張3．轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證，轉(zhuǎn)賬憑證是登記總分類賬及有關(guān)明細(xì)分類賬的依據(jù)。（二）通用記賬憑證通用記賬憑證的格式，不再分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，而是以一種格式記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。記賬憑證按其包括填列的會計(jì)科目的數(shù)目不同是否單一，分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證兩類。三、記賬憑證的填制要求（一）記賬憑證的填制方法具體填制方法有包括：1．填制記賬憑證的日期2．“摘要”欄3．應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶4．填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的金額5．所附原始憑證的張數(shù)6．記賬憑證編號（二）記賬憑證的填制要求1．連續(xù)編號2．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)對應(yīng)關(guān)系明確3．會計(jì)科目運(yùn)用準(zhǔn)確4．填寫內(nèi)容齊全5．憑證摘要簡明6．附件數(shù)量完整7．記賬憑證錯(cuò)誤的更正符合規(guī)定四、記賬憑證的審核（一）內(nèi)容是否真實(shí)（二）項(xiàng)目是否齊全（三）科目是否正確（四）金額是否正確（五）書寫是否正確此外，還應(yīng)審核出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)是否在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收、重付。第四節(jié)會計(jì)憑證的傳遞與保管一、會計(jì)憑證的傳遞（一）會計(jì)憑證傳遞的作用（二）會計(jì)憑證傳遞的內(nèi)容二、會計(jì)憑證的裝訂（一）會計(jì)憑證裝訂前的準(zhǔn)備（二）會計(jì)憑證的裝訂方法三、會計(jì)憑證的保管會計(jì)憑證的保管是指會計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。（一）會計(jì)憑證的保管的具體要求：（二）會計(jì)憑證的借閱（三）會計(jì)憑證的銷毀第六章會計(jì)賬簿第一節(jié)會計(jì)賬簿的作用和分類一、會計(jì)賬簿的概念賬簿是指由具有一定格式的賬頁組成的，以會計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。二、會計(jì)賬簿的作用（一）通過賬簿的設(shè)置和登記，記載、儲存會計(jì)信息（二）通過賬簿的設(shè)置和登記，分類、匯總會計(jì)信息（三）通過賬簿的設(shè)置和登記，檢查、校正會計(jì)信息（四）通過賬簿的設(shè)置和登記，編報(bào)、輸出會計(jì)信息三、會計(jì)賬簿的分類（一）會計(jì)賬簿按用途分類1.序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿又稱日記賬，是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。2.分類賬簿分類賬簿是指對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。3.備查賬簿備查賬簿又稱輔助賬簿，是指對某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。，所以備查賬簿也稱補(bǔ)充登記簿。（二）會計(jì)賬簿按賬頁格式分類1.兩欄式賬簿只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿（各種收入、費(fèi)用類賬戶都可以采用兩欄式賬簿）。2.三欄式賬簿設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿（日記賬、總分類賬、資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬）。3.多欄式賬簿在賬簿的兩個(gè)基本欄目及借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿（收入、費(fèi)用明細(xì)賬）。4.數(shù)量金額式賬簿借方、貸方和金額三個(gè)欄目內(nèi)都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量（原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬通常采用數(shù)量金額式賬簿）。5.橫線登記式賬簿在同一張賬頁的同一行，記錄某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從發(fā)生到結(jié)束的相關(guān)內(nèi)容。（三）會計(jì)賬簿按外形特征分類1.訂本式賬簿訂本式賬簿，簡稱訂本賬，是指在啟用前將編有順序頁碼的—定數(shù)量賬頁裝訂成冊的賬簿。這種賬簿，一般適用于重要的和具有統(tǒng)馭性的總分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。優(yōu)點(diǎn)：可以避免賬頁散失，防止賬頁被抽換，比較安全。缺點(diǎn)：同一賬簿在同一時(shí)間只能由一人登記，這樣不便于記賬人員分工記賬。總分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)采用訂本賬形式。2.活頁式賬簿活頁式賬簿，簡稱活頁賬，是將一定數(shù)量的賬頁置于活頁夾內(nèi)，可根據(jù)記賬內(nèi)容的變化而隨時(shí)增加或減少部分賬頁的賬簿。活頁賬一般適用于明細(xì)分類賬。優(yōu)點(diǎn)：可以根據(jù)實(shí)際需要增添賬頁，不會浪費(fèi)賬頁，使用靈活，并且便于同時(shí)分工記賬缺點(diǎn)：賬頁容易散失和被抽換。各種明細(xì)分類賬可采用活頁賬形式。3.卡片式賬簿卡片式賬簿，簡稱卡片賬，是將一定數(shù)量的卡片式賬頁存放于專設(shè)的卡片箱中，賬頁可以根據(jù)需要隨時(shí)增添的賬簿。卡片賬一般適用低值易耗品、固定資產(chǎn)等的明細(xì)核算。在我國一般只對固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用卡片賬形式。第二節(jié)會計(jì)賬簿的設(shè)置與登記一、會計(jì)賬簿的內(nèi)容二、會計(jì)賬簿的記賬規(guī)則（一）登記賬簿的依據(jù)（二）登記賬簿的時(shí)間（三）登記賬簿的規(guī)范要求

三、會計(jì)賬簿的格式和登記方法（一）日記賬的格式和登記方法（二）總分類賬的格式和登記方法（三）明細(xì)分類賬的格式和登記方法第三節(jié)賬簿的啟用與錯(cuò)賬更正方法一、賬簿的啟用規(guī)則 在啟用新賬簿時(shí)，應(yīng)在賬簿的有關(guān)位置記錄相關(guān)信息。1．設(shè)置賬簿的封面與封底。除訂本賬不另設(shè)封面以外，各種活頁賬都應(yīng)設(shè)置封面和封底，并登記單位名稱、賬簿名稱和所屬會計(jì)年度。2．填寫賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表，在啟用新會計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)首先填寫在扉頁上印制的“賬簿啟用及交接表”中的啟用說明，其中包括單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號、起止日期、單位負(fù)責(zé)人、主管會計(jì)、審核人員和記賬人員等項(xiàng)目，并加蓋單位公章。在會計(jì)人員發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)并填寫“賬簿啟用及交接表”中的交接說明。3．填寫賬戶目錄，?？傎~應(yīng)按照會計(jì)科目順序填寫科目名稱及啟用頁號。在啟用活頁式明細(xì)分類賬時(shí)，應(yīng)按照所屬會計(jì)科目填寫科目名稱和頁碼，在年度結(jié)賬后，撤去空白賬頁，填寫使用頁碼。4．粘貼印花稅票，印花稅票應(yīng)粘貼在賬簿的右上角，并且劃線注銷；在使用繳款書繳納印花稅時(shí)，應(yīng)在右上角注明“印花稅已繳”及繳款金額。二、賬簿的登記規(guī)則1．賬簿必須根據(jù)審核無誤的會計(jì)憑證連續(xù)、系統(tǒng)地登記，不能錯(cuò)記、漏記和重記，并將會計(jì)憑證的序號記入賬簿，在記賬時(shí)必須使用會計(jì)科目、子目、細(xì)目的全稱，不得簡化。2．登記賬簿時(shí)必須使用鋼筆，用藍(lán)黑墨水登記，不能使用圓珠筆和鉛筆，紅墨水只能在結(jié)賬劃線、改錯(cuò)和沖賬時(shí)使用，以防篡改。3．各種賬簿必須按照事先編定的頁碼連續(xù)登記，不能隔頁、跳行，如果不慎發(fā)生類似的情況，應(yīng)在空頁或空行處用紅墨水劃對角的叉線，并注明此頁或此行空白，而且要加蓋印鑒，不得任意撕毀或抽換賬頁。4．登賬時(shí)或登賬后如果發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤的具體情況，按照更正錯(cuò)賬的方法進(jìn)行更正，不得刮擦、挖補(bǔ)、涂改和用褪色藥水更改字跡，應(yīng)保持賬簿整潔和字跡清晰、整潔。5．摘要欄的文字應(yīng)簡明扼要，并采用標(biāo)準(zhǔn)的簡化漢字，不能使用不規(guī)范的漢字；金額欄的數(shù)字應(yīng)該應(yīng)當(dāng)采用阿拉伯?dāng)?shù)字，并且對齊位數(shù)，注意“0”不能省略和或連寫；數(shù)字和文字一般應(yīng)占行的1／2寬，為更正錯(cuò)誤留有余地。6．每登滿一頁賬頁，應(yīng)該在該頁的最后一行加記本頁的發(fā)生額及余額，在摘要欄中注明“過次頁”，并在下一頁的首行記入上頁的發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”，以便對賬和結(jié)賬。三、錯(cuò)賬的查找與更正方法（一）錯(cuò)賬查找的方法1．差數(shù)法2．尾數(shù)法3．除2法4．除9法①查找數(shù)字錯(cuò)位②鄰數(shù)倒置（二）錯(cuò)賬更正的方法1．劃線更正法2．紅字更正法3．補(bǔ)充登記法第四節(jié)對賬與結(jié)賬一、對賬對賬就是指在本期內(nèi)對賬簿記錄所進(jìn)行核對。為了保證各種賬簿記錄的完整和正確，為編制會計(jì)報(bào)表提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)資料，必須做好對賬工作。對賬包括賬證核對、賬賬核對、賬實(shí)核對。二、結(jié)賬結(jié)賬是指在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，于會計(jì)期末按照規(guī)定的方法結(jié)算賬目，包括結(jié)計(jì)出結(jié)算出本期發(fā)生額和期末余額。（一）結(jié)賬的主要程序和內(nèi)容（二）結(jié)賬的方法第五節(jié)賬簿的更換與保管一、賬簿的更換 會計(jì)賬簿的更換是指在會計(jì)年度終了，將上年舊賬更換為次年新賬。二、賬簿的保管(一)賬簿平時(shí)管理的具體要求(二)舊賬歸檔保管

第七章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第一節(jié)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算概述一、主要生產(chǎn)經(jīng)營過程經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的意義二、主要生產(chǎn)經(jīng)營過程經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容綜合上述內(nèi)容，企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容包括：(1)資金籌集業(yè)務(wù)；(2)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；(3)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)，(4)產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；（5)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。

第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、籌集資金核算需要設(shè)置的主要賬戶(一)“實(shí)收資本”或股本賬戶(二)“短期借款”賬戶(三)“長期借款”賬戶(四)“固定資產(chǎn)”賬戶

(五)“工程物資”賬戶二、資金籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算(一)投入資本的核算1．投入資本核算的內(nèi)容投入資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。2．投入資本的分類所有者向企業(yè)投入資本，即形成企業(yè)的資本金。企業(yè)的資本金按照投資主體的不同可以分為：國家資本金——企業(yè)接受國家投資而形成的資本金；法人資本金——企業(yè)接受其他企業(yè)單位的投資而形成的資本金；個(gè)人資本金——企業(yè)接受個(gè)人包括企業(yè)內(nèi)部職工的投資而形成的資本金；外商資本金——企業(yè)接受外國及中國港、澳、臺地區(qū)的投資而形成的資本金。企業(yè)的資本金按照投資者投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)又可以分為接受貨幣資金投資、接受實(shí)物投資、接受有價(jià)證券投資和接受無形資產(chǎn)投資等。三、（二）借入資金的核算（一）1．借入資金核算的內(nèi)容企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于周轉(zhuǎn)資金不足，可以向國家銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款，以補(bǔ)充資本的不足。企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)，必須按貸款單位借款規(guī)定辦理手續(xù)，支付利息，到期歸還。核算內(nèi)容包括：取得借款，借款利息的處理，到期歸還借款。（二）2．賬戶設(shè)置賬戶（1）．短期借款（2）．財(cái)務(wù)費(fèi)用（3）．應(yīng)付利息（4）．長期借款第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、供應(yīng)過程的概述二、供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及會計(jì)業(yè)務(wù)處理的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算（一）賬戶設(shè)置賬戶1．原材料2．在途物資3．應(yīng)交稅費(fèi)4．應(yīng)付賬款5．應(yīng)付票據(jù)6．預(yù)付賬款第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配

(一)材料費(fèi)用的歸集與分配

(二)人工費(fèi)用的歸集與分配

（三）制造費(fèi)用的歸集與分配（四）其他相關(guān)賬戶的設(shè)置第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算一、銷售過程業(yè)務(wù)核算概述二、銷售過程賬戶設(shè)置及會計(jì)業(yè)務(wù)處理的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第六節(jié)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算一、財(cái)務(wù)成果的含義所謂財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定會計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，也就是企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤或虧損總額。二、利潤的構(gòu)成及賬戶設(shè)置有關(guān)利潤指標(biāo)各個(gè)層次的計(jì)算公式表達(dá)如下：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動收益（-公允價(jià)值變動損失）+投資收益（-投資損失）三、利潤分配的核算（一）利潤分配的核算內(nèi)容利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者的決議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。（二）賬戶設(shè)置第八章會計(jì)核算形式第一節(jié)會計(jì)核算形式的概述一、會計(jì)核算形式的意義和作用1．可以保證會計(jì)數(shù)據(jù)在整個(gè)業(yè)務(wù)處理過程的各個(gè)環(huán)節(jié)有條不紊地進(jìn)行，保證會計(jì)資料記錄正確、及時(shí)，并迅速編制會計(jì)報(bào)表。業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，提高工作質(zhì)量。2．可以減少多余的核算手續(xù)環(huán)節(jié)，避免重復(fù)浪費(fèi)，節(jié)約人力、物力、財(cái)力，提高工作效率；可以保證財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確、迅速形成，及時(shí)提供給企業(yè)的經(jīng)營決策者，以指導(dǎo)和控制企從而便于對單位實(shí)行監(jiān)督和管理。3．使單位內(nèi)外有關(guān)部門能按照會計(jì)核算形式的步驟，審查每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，二、設(shè)計(jì)和選擇會計(jì)核算形式應(yīng)遵循的要求（一）滿足經(jīng)營管理的需要（二）適應(yīng)本單位的實(shí)際情況（三）在保證會計(jì)核算質(zhì)量的前提下，力求簡化三、會計(jì)核算形式的種類根據(jù)上述要求，結(jié)合會計(jì)工作的實(shí)際情況，目前我國各企業(yè)單位一般采用以下五種會計(jì)核算形式：1．記賬憑證核算形式。2．科目匯總表核算形式。3．匯總記賬憑證核算形式。4．多欄式日記賬核算形式。5．日記總賬核算形式。這五種會計(jì)核算形式在許多方面是相同的，但也各有特點(diǎn)。它們的主要區(qū)別在于登記總分類賬的依據(jù)和方法不同,各種會計(jì)核算形式的名稱也正是以這一區(qū)別命名。第二節(jié)記賬憑證核算形式一、記賬憑證核算形式的特點(diǎn)記賬憑證核算形式的特點(diǎn)是：指對一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，并直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬的一種會計(jì)核算形式。二、記賬憑證核算形式的賬務(wù)處理程序1．根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證匯總表編制記賬憑證；（采用記賬憑證核算形式，應(yīng)盡量將同類原始憑證進(jìn)行匯總，編制匯總原始憑證匯總表，以便減少記賬憑證數(shù)量，減經(jīng)輕登記總賬的工作量。）2．根據(jù)收款憑證和付款憑證登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；3．根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證、記賬憑證登記各種明細(xì)賬；4．根據(jù)所有記賬憑證逐筆登記總分類賬；5．期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額及各種明細(xì)分類賬的余額合計(jì)數(shù)分別與總分類賬中的有關(guān)賬戶的余額核對相符；6．期末，根據(jù)核對無誤的總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄編制會計(jì)報(bào)表。三、記賬憑證核算形式的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍記賬憑證核算形式的優(yōu)點(diǎn)是：賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解，而且直接根據(jù)記賬憑證登記總賬，操作環(huán)節(jié)少，也便于查賬。不足之處缺點(diǎn)是：根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的工作量比較大。因此，這種核算形式一般只適用于規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單、業(yè)務(wù)量少和會計(jì)憑證不多的單位。第三節(jié)科目匯總表核算形式一、科目匯總表核算形式的特點(diǎn)科目匯總表核算形式的特點(diǎn)是：先根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，然后再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。二、科目匯總表的編制方法科目匯總表的編制方法是：定期將一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按照相同會計(jì)科目歸類，匯總出每一個(gè)總賬科目的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，填寫在科目匯總表的相關(guān)欄內(nèi)，用以所映全部總賬科目的借方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)。三、科目匯總表核算形式的賬務(wù)處理程序科目匯總表核算形式的賬務(wù)處理程序如下：（1）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證；（2）根據(jù)所收款憑證和付款憑證，逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（3）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證、記賬憑證登記各種明細(xì)賬；（4）根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表；（5）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；（6）期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額和各種明細(xì)分類賬的余額合計(jì)數(shù)與總分類賬中有關(guān)賬戶的余額核對相符；（7）期末，根據(jù)總分類賬和有關(guān)明細(xì)分類賬的記錄編制會計(jì)報(bào)表。四、科目匯總表核算形式的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍科目匯總表核算形式的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是通過編制科目匯總表可以起到試算平衡的作用，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正會計(jì)賬簿記錄的錯(cuò)誤，以保證記賬工作質(zhì)量；二是根據(jù)科目