現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理-增值稅

現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理--增值稅第一節(jié)增值稅一、簡(jiǎn)介1.產(chǎn)生原因時(shí)間:一戰(zhàn)后由美國(guó)耶魯大學(xué)教授亞當(dāng)斯和德國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士西門子提出。1954年，法國(guó)首先誕生第一節(jié)增值稅2.定義：——增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)過(guò)程中的增值額為課稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值額——企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中新創(chuàng)造的價(jià)值理論增值額——..C+V+M=W(P76)法定增值額——法定增值額是指各國(guó)政府在增值稅制度中人為規(guī)定的增值額(因扣除范圍不同）實(shí)例：例：某企業(yè)銷售收入100萬(wàn)元，購(gòu)入流動(dòng)資產(chǎn)45萬(wàn)元，固定資產(chǎn)36萬(wàn)元，當(dāng)期提折舊5萬(wàn)，確定其法定增值額。類型銷售額扣除外購(gòu)扣除外購(gòu)法定增值額流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)

生產(chǎn)型10045055收入型10045550消費(fèi)型100

4536194.增值稅類型比較（續(xù)）收入型增值稅——扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期的折舊費(fèi)優(yōu)點(diǎn)：法定增值額與理論增值額一致，是標(biāo)準(zhǔn)的增值稅。缺點(diǎn)：1）要求較高的會(huì)計(jì)核算水平和稅收管水平。2）不能采取發(fā)票抵扣方式。4.增值稅類型比較（續(xù)）消費(fèi)型增值稅——允許將當(dāng)期購(gòu)置固定資產(chǎn)的價(jià)款一次性全部扣除。優(yōu)點(diǎn)：1）能實(shí)行規(guī)范的發(fā)票扣稅法；2）鼓勵(lì)企業(yè)投資固定資產(chǎn)。缺點(diǎn)：影響國(guó)家財(cái)政收入。二、增值稅的特點(diǎn)1．中性稅收；2．能夠避免重復(fù)計(jì)稅；3．能夠促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作；4．有利于商品流通，穩(wěn)定財(cái)政收入；5．鼓勵(lì)出口：出口退稅，有利于國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)；6．減少稅收扭曲；7．稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁。三、納稅人定義——銷售貨物；提供加工、修理、修配勞務(wù)；以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。1．一般納稅人：生產(chǎn)性企業(yè)年銷售額100萬(wàn)以上；商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬(wàn)以上；具有健全的會(huì)計(jì)核算體系。2.小規(guī)模納稅人：生產(chǎn)性企業(yè)年銷售額100萬(wàn)以下且核算不健全；商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬(wàn)元以下，無(wú)論核算健全與否四、征稅對(duì)象和范圍1.銷售貨物——有形動(dòng)產(chǎn)；2.加工、修理、修配勞務(wù)；3.進(jìn)口貨物4.特殊行為兼營(yíng)行為：分別核算，分別納稅；否則納增值稅?；旌箱N售：批發(fā)、生產(chǎn)、銷售為主的納稅人按增值稅繳納；其他納稅人納營(yíng)業(yè)稅。五、稅率1．基本稅率：17%；2.低稅率：13%；3.零稅率：0%；4.征收率：商業(yè)型4%生產(chǎn)型6%六、計(jì)算應(yīng)納稅款

應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額（一）銷項(xiàng)稅額：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，向購(gòu)買方收取的增值稅額。

銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率銷售額：指不含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

（價(jià)外費(fèi)用：是指價(jià)外向買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)用、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、逾期的包裝物押金。代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。）

不含稅銷售額=含稅銷售額/1+增值稅稅率六、計(jì)算應(yīng)納稅款（續(xù)）2．允許抵扣的時(shí)間規(guī)定工業(yè)企業(yè)所購(gòu)進(jìn)貨物（外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用）在貨物驗(yàn)收入庫(kù)后才能申報(bào)抵扣。商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物款項(xiàng)付清后才能申報(bào)抵扣。購(gòu)進(jìn)勞務(wù)須在勞務(wù)費(fèi)支付后才能申報(bào)抵扣。3．進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的特殊規(guī)定企業(yè)購(gòu)入農(nóng)副產(chǎn)品，可按采購(gòu)額10%來(lái)扣除進(jìn)項(xiàng)稅納稅人采購(gòu)或銷售貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)和建設(shè)基金按7%扣稅（但裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等不得扣稅）企業(yè)收購(gòu)的廢舊物資按收購(gòu)金額10%扣稅六、計(jì)算應(yīng)納稅款（續(xù)）4．不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)。六、計(jì)算應(yīng)納稅款（續(xù)）（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅款計(jì)算應(yīng)納稅款=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅八、減免優(yōu)惠增值稅減免權(quán)在國(guó)務(wù)院，地方無(wú)權(quán)；1．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的產(chǎn)品2．避孕藥物、用品3．古舊圖書4．直接用于科研、教學(xué)的進(jìn)口設(shè)備、儀器。5．殘疾人進(jìn)口殘疾人專用用品。6．外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。7．臨時(shí)免稅。第三章流轉(zhuǎn)稅類一、增值稅二、消費(fèi)稅三、營(yíng)業(yè)稅四、關(guān)稅四、納稅義務(wù)人———在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定消費(fèi)品的單位和個(gè)人五、征稅范圍：1.有害的特殊消費(fèi)品。2.奢侈品與非生活必需品。3.高能耗和高檔消費(fèi)品。4.不可再生性資源制成的消費(fèi)品：5.能為政府提供穩(wěn)定財(cái)政收入的消費(fèi)品。六、稅目與稅率

1.香煙：甲類（甲級(jí)、乙級(jí)煙）50%、乙類40%、丙類25%、雪茄煙25%、煙絲25%2.酒和酒精：糧食白酒：25%，薯類15%，啤酒220元/噸、黃酒240元/噸（從量）、灑精5%。3.化妝品：30%4.護(hù)膚護(hù)發(fā)品：8%（香皂：5%）5.貴重首飾和珠寶玉石：10%6.鞭炮、煙火：15%7.汽油：2角/升8.柴油：1角/升9.汽車輪胎：10%10.摩托車：10%11.小汽車：3—8%（根據(jù)排氣量）七、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1．消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算從價(jià)計(jì)征：從量計(jì)征：銷售額為納稅人向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅1）用于連續(xù)生產(chǎn)的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不征稅。2）用于其它方面：對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量視同銷售納稅。3）應(yīng)納稅消費(fèi)額的確定順序：

●

按照納稅人同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；●

如果當(dāng)月的同類消費(fèi)品售價(jià)不同，按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算?！窠M成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)/1-消費(fèi)稅稅率。七、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（續(xù)）

4．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額（1）進(jìn)口報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)納稅：消費(fèi)稅由海關(guān)代征，由進(jìn)口人或代