《我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露探究：以欣泰電氣公司為例》9900字（論文）

我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露研究—以欣泰電氣公司為例目錄TOC\o"1-2"\h\z\u【摘要】 【摘要】上市公司內(nèi)部控制信息的披露是向外界展現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理及運(yùn)營(yíng)方法手段。雖然我國(guó)早已開(kāi)始頒布相關(guān)條例規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露的要求，但是在實(shí)際情況中還是存在大量隱瞞、避重就輕的情況。間接的擾亂市場(chǎng)秩序，損害投資者利益。與國(guó)外相比發(fā)展起步較晚，法律條例不夠規(guī)范?？v觀全球，因內(nèi)部控制管理不當(dāng)而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)丑聞層出不窮，為投資者帶來(lái)巨大的損失，一個(gè)企業(yè)良好健康的發(fā)展離不開(kāi)完整有效的內(nèi)部控制。而內(nèi)部控制信息披露的情況是否真實(shí)全面則對(duì)一個(gè)企業(yè)的評(píng)價(jià)起到關(guān)鍵性影響。對(duì)于投資人來(lái)講，一個(gè)值得投資的企業(yè)，不僅要有發(fā)展的潛力，還需要擁有完善的內(nèi)部控制體系和披露機(jī)制。因此，本文將從歷史背景結(jié)合我國(guó)國(guó)情分析問(wèn)題發(fā)生的根源并提出解決方法。本文將運(yùn)用觀察、分析、詢問(wèn)等方法加上文獻(xiàn)研究法、比較分析法和定性分析法來(lái)共同完成本次論文?！娟P(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制信息披露；完整有效；投資者利益引言當(dāng)前因內(nèi)部控制信息披露而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)丑聞層出不窮，例如廣為人知的安然事件、世通事件、長(zhǎng)春長(zhǎng)生、瑞幸咖啡等。財(cái)務(wù)造假并非幾個(gè)高管就能完成，必然市內(nèi)部治理和外部治理同時(shí)失效才會(huì)造成如此巨大的損失。無(wú)論國(guó)內(nèi)外，內(nèi)部控制系統(tǒng)都是不可或缺的一部分，內(nèi)部控制信息披露造假的帶來(lái)的損失不亞于會(huì)計(jì)信息造假帶來(lái)的危害。在內(nèi)部控制信息披露治理上，內(nèi)部和外部都應(yīng)當(dāng)負(fù)起責(zé)任。內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)更加規(guī)范，注意目前存在的問(wèn)題，并針對(duì)這些現(xiàn)有的問(wèn)題建立有效的解決辦法。

一、內(nèi)部控制信息披露概述（一）內(nèi)部控制信息披露研究背景在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展之時(shí)內(nèi)部控制也隨之出現(xiàn)。內(nèi)部控制是生產(chǎn)單位對(duì)內(nèi)部管理情況的強(qiáng)化管理。美國(guó)在內(nèi)部控制方面具有典型的研究意義，COSO內(nèi)部控制框架為達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)提供有力的保障?！皟?nèi)部控制整體框架”階段就是“COSO內(nèi)部控制框架”。這個(gè)框架的模型一直延續(xù)至今，許多大企業(yè)的內(nèi)控都離不開(kāi)COSO模型。在1992年時(shí)COSO模型有核心五要素，在2004年時(shí)增加至八要素。1992年的五要素是最核心的內(nèi)容，其中強(qiáng)調(diào)最多的是控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)離不開(kāi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程，也是內(nèi)部控制中最為重要的一部分。至此，如今的內(nèi)部控制體系都建立在COSO模型上，其核心都是這八大要素。（二）內(nèi)部控制信息披露研究意義規(guī)范化的管理體系離不開(kāi)現(xiàn)實(shí)情況，在現(xiàn)實(shí)情況中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，分析問(wèn)題完善內(nèi)部控制監(jiān)管體系。合理的監(jiān)管體系已逐步從強(qiáng)制轉(zhuǎn)變?yōu)樽栽浮ａ槍?duì)目前的現(xiàn)存問(wèn)題提出解決方案不僅是對(duì)公司內(nèi)部的管理提出指導(dǎo)也是為政府的監(jiān)督提供幫助。對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露是及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題防止出現(xiàn)責(zé)任互相推脫的一種方式。有效的內(nèi)部控制可以提高財(cái)務(wù)信息的可靠性，防止企業(yè)為了暫時(shí)的利益進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假?gòu)亩o市場(chǎng)帶來(lái)巨大的損失。內(nèi)部控制信息對(duì)于社會(huì)大眾來(lái)說(shuō)自然是傳遞的越快越好，所以，這才是讓企業(yè)披露內(nèi)部控制信息的原因之一。對(duì)內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行研究，一方面可以在運(yùn)營(yíng)管理的過(guò)程中幫助管理者做出合理判斷，另一方面可以提高內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量和效率，保障市場(chǎng)的有序發(fā)展。（三）文獻(xiàn)綜述SetiawanandMajidah(2017)通過(guò)研究表明如果企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者屬于同一方的話，將會(huì)出現(xiàn)精力不足或者專業(yè)程度不夠的現(xiàn)象。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中極易出現(xiàn)舞弊的情況，在之后的發(fā)展中，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)不再集中在一起，在管理者的手中還擁有著經(jīng)營(yíng)權(quán)，公司在一定程度上會(huì)獲得更好的發(fā)展。兩權(quán)分離已經(jīng)成為現(xiàn)在企業(yè)治理的基礎(chǔ)。兩權(quán)的分離更能集結(jié)各部分人的優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮其專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。另一方面，兩權(quán)分離也讓所有者和經(jīng)營(yíng)者擁有更多的能力和精力對(duì)企業(yè)進(jìn)行打理。不同上市公司的內(nèi)部控制信息披露情況相差甚遠(yuǎn)，內(nèi)部審計(jì)的情況將會(huì)直接到影響內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。ChurchandSchneider(2016)在深入調(diào)查投資者對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行一系列的研究后發(fā)現(xiàn)，得出企業(yè)發(fā)表的內(nèi)部控制信息對(duì)于投資者來(lái)講使用意義不大這一結(jié)論。對(duì)于想要投標(biāo)的公司，投資者會(huì)對(duì)其公司公布的會(huì)計(jì)信息的可信程度一并產(chǎn)生懷疑，最終導(dǎo)致降低對(duì)目標(biāo)公司的投資金額。MichelonandBozzolan(2015)對(duì)歐洲的4個(gè)上市公司進(jìn)行研究，得出結(jié)論：監(jiān)管的機(jī)制與監(jiān)管的環(huán)境有著密不可分的關(guān)系，董事會(huì)與其的關(guān)系已將與這兩者有關(guān)。董事會(huì)的監(jiān)督和內(nèi)部控制信息的披露也存在著影響的關(guān)系。在此理論之上，內(nèi)部控制信息披露的趨勢(shì)將由注重?cái)?shù)量轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅刭|(zhì)量和復(fù)雜程度。我國(guó)的內(nèi)部控制信息披露發(fā)展相對(duì)于國(guó)外來(lái)講較晚，在1996年才頒布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)》。在這一頒發(fā)的正規(guī)要求中首次表明了對(duì)內(nèi)部控制的重視程度增加。2000年由證監(jiān)會(huì)頒布了《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》，在證券交易方面開(kāi)始披露上市公司內(nèi)部控制信息，以便證券交易者和投資者進(jìn)行使用。2008年財(cái)政部頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》，這部準(zhǔn)則的頒布代表著對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制基本的統(tǒng)一和要求。魏標(biāo)文（2020）歸納總結(jié)在每年對(duì)外披露的年報(bào)中都會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行相關(guān)說(shuō)明。但是這一部分披露的內(nèi)部控制信息比較主觀并且局限，一般對(duì)內(nèi)部控制信息使用者來(lái)說(shuō)無(wú)法提供較為重要的價(jià)值。陳穎（2018）認(rèn)為公司披露內(nèi)部控制相關(guān)信息有很大作用：一方面可以從促使投資者增強(qiáng)在其他方面的對(duì)企業(yè)的認(rèn)可程度，另一方面在信息披露過(guò)程中有利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身管理的漏洞，并針對(duì)問(wèn)題提出完善。良好的機(jī)制加上積極的態(tài)度可以吸引投資者的注意力，為企業(yè)在投資者心目中樹(shù)立起良好的形象。趙紅艷（2019）表示所有者期望經(jīng)營(yíng)者通過(guò)自身獲取更多的酬勞來(lái)更好的管理公司，為企業(yè)謀求更多的利益。但是正是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)者渴望獲得自身獲得更多的利益所以才更可能虛假披露某些信息，從而達(dá)到業(yè)績(jī)要求。為防止這樣的情況出現(xiàn)，則需要對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行管理和監(jiān)督。在此之上，產(chǎn)生了一系列內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)部控制信息的披露對(duì)于管理者來(lái)講是束縛和監(jiān)督，對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)是保障自身利益的途徑。二、內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)概念（一）內(nèi)部控制信息披露的定義內(nèi)部控制信息披露是信息披露的一個(gè)必不可少的部分，具體在我國(guó)法律上尚未給出明確的規(guī)范和定義。公司管理者應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部控制做出相應(yīng)的評(píng)價(jià)與反饋，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)解決并將問(wèn)題和解決辦法對(duì)外公布，供外部管理者和投資者使用。內(nèi)部控制信息的報(bào)告并沒(méi)有要求是否需要單獨(dú)呈現(xiàn)。目前有這樣幾種形式：管理者在年報(bào)中的陳述、企業(yè)披露的自我評(píng)價(jià)報(bào)告、招股說(shuō)明書(shū)中的內(nèi)部控制自我評(píng)估、會(huì)計(jì)事務(wù)所出具的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。（二）內(nèi)部控制信息披露的重要性內(nèi)部控制信息披露的最重要的意義就是提高效率，節(jié)約資源。在短時(shí)間內(nèi)展現(xiàn)最有效的信息供外界使用，為公司的資金流轉(zhuǎn)提供有力的幫助。內(nèi)部控制制度的完善程度關(guān)系著企業(yè)發(fā)現(xiàn)缺陷的程度，對(duì)于企業(yè)管理者來(lái)講，內(nèi)部控制信息披露有利于提高管理者的意識(shí)，倘若因?yàn)楣芾碚吖芾聿划?dāng)導(dǎo)致內(nèi)部失效進(jìn)而造成企業(yè)利益流失，則管理者也應(yīng)因此而負(fù)責(zé)。另外，內(nèi)部控制制度是公司的基礎(chǔ)，內(nèi)控環(huán)境影響著整個(gè)內(nèi)部控制活動(dòng)，在審計(jì)中，內(nèi)部控制的環(huán)境和活動(dòng)已經(jīng)成為了重點(diǎn)和基礎(chǔ)。內(nèi)部控制程度越好則投資者面臨的風(fēng)險(xiǎn)越小，在投資前也能規(guī)避可預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)內(nèi)部管理控制制度方面信息的披露有利于提高執(zhí)行力，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)化和程序化，從而提高公司的營(yíng)運(yùn)能力。內(nèi)部控制的好壞直接關(guān)系到公司的興衰，有效的內(nèi)部控制體系才能起到促進(jìn)公司發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益的作用。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理控制體系，能夠大大提高財(cái)務(wù)記錄與財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量和可靠性。降低了會(huì)計(jì)信息失真率，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的重要保障。在會(huì)計(jì)資料相互牽絆下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息可以減少錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。在重要環(huán)節(jié)如成本費(fèi)用控制則可以防止成本虛報(bào)等情況，為公司的費(fèi)用情況提供保障，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。（三）內(nèi)部控制信息披露的主要形式內(nèi)部控制信息披露主要有以下幾種主要形式：1.管理者在年報(bào)中的陳述企業(yè)在對(duì)外披露的年報(bào)中會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行說(shuō)明，但是這是由董事會(huì)發(fā)揮主導(dǎo)作用的披露，難以做到全面客觀。實(shí)際情況中往往不包含有用的信息，其形式大于實(shí)質(zhì)。2.企業(yè)披露的自我評(píng)價(jià)報(bào)告企業(yè)出具的此報(bào)告是在年報(bào)之外單獨(dú)出具的一份報(bào)告。在這份報(bào)告中，內(nèi)部控制信息披露的會(huì)更具體和有針對(duì)性，外部信息使用者會(huì)了解到更多有用的信息。3.招股說(shuō)明書(shū)中的內(nèi)部控制自我評(píng)估上市公司在首次進(jìn)行公開(kāi)募股時(shí)需要提供招股說(shuō)明書(shū)，在此之中需要包含企業(yè)內(nèi)控的具體情況。在公司上市之前證監(jiān)會(huì)要求需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部發(fā)展情況和內(nèi)部控制情況進(jìn)行說(shuō)明，以判斷是否符合證監(jiān)會(huì)要求。4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告是內(nèi)部控制信息披露的最主要形式，由第三方機(jī)構(gòu)提供的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告更具有真實(shí)性。根據(jù)證監(jiān)會(huì)的要求，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的關(guān)于公司內(nèi)部控制情況所出具的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)真實(shí)并且向外界公布，以便外界的信息讓使用者更了解企業(yè)的內(nèi)控管理情況。三、案例分析——以欣泰電氣為例2015年，遼寧證監(jiān)會(huì)對(duì)轄區(qū)內(nèi)的欣泰電氣進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)檢查，檢查結(jié)果發(fā)現(xiàn)可能存在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)的情況。從2011年至2014年，持續(xù)四年，六期財(cái)務(wù)報(bào)告每期虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款從7000多萬(wàn)到上億元不等。坐實(shí)了欣泰電氣欺詐發(fā)行和重大信息披露遺漏，并于8月正式開(kāi)出了罰單。截至2013年6月30日，虛減應(yīng)收賬款15840萬(wàn)元，虛減其他應(yīng)收款5324萬(wàn)元，少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備313萬(wàn)元，虛增應(yīng)收賬款2421萬(wàn)元，虛增經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流動(dòng)額8638萬(wàn)元。2016年，欣泰電氣因欺詐發(fā)行被強(qiáng)制退市，盡管開(kāi)創(chuàng)了賠償?shù)南壤沁€是有很多股民無(wú)法獲得賠償，導(dǎo)致其損失重大。在欣泰電氣所公布的自我評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)，欣泰電氣對(duì)于公司的內(nèi)部控制做出高度的評(píng)價(jià)，表明企業(yè)內(nèi)部有序穩(wěn)定的管理，各個(gè)部門(mén)有效的落實(shí)計(jì)劃和規(guī)章制度。公司處于健康有序的運(yùn)營(yíng)當(dāng)中。仔細(xì)查看內(nèi)控報(bào)告后不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)控的執(zhí)行力并不如自我評(píng)價(jià)中說(shuō)的那么良好。雖然看似符合法規(guī)，但是從內(nèi)部控制的環(huán)境來(lái)看存在很多問(wèn)題。從流程來(lái)看，在銷售過(guò)程中的客戶信用結(jié)合欣泰電氣的主要舞弊方式有：虛減應(yīng)收賬款、高管侵占資產(chǎn)、隱瞞關(guān)聯(lián)交易等。表1欣泰電氣資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)（部分）（單位：萬(wàn)元）當(dāng)應(yīng)收賬款數(shù)額巨大時(shí)，壞賬準(zhǔn)備也會(huì)因此變多從而發(fā)生影響利潤(rùn)的現(xiàn)象。從表1來(lái)看雖然應(yīng)收賬款在2012年和2011年較上期變動(dòng)分別為25%和30%，但實(shí)際上欣泰電氣存在虛構(gòu)應(yīng)收賬款的現(xiàn)象。欣泰電氣讓第三方將錢(qián)在年末歸還應(yīng)收賬款，在年審之后在將錢(qián)劃回第三方的賬戶恢復(fù)應(yīng)收賬款。這樣一來(lái)利潤(rùn)方面就會(huì)好看很多。表2欣泰電氣招股說(shuō)明書(shū)內(nèi)容如表2所示在欣泰電氣的招股說(shuō)明書(shū)中表示應(yīng)收賬款質(zhì)量較好，不存在重大不確定性的回收，公司按照要求進(jìn)行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。此外，公司實(shí)際控制人私自占用公司上千萬(wàn)元資金，在年報(bào)中并未披露關(guān)聯(lián)方交易等事項(xiàng)，這也是重大遺漏的一方面。信息披露方面，欣泰電氣還將四套房產(chǎn)出售給公司高管人員的親屬，這一信息也未進(jìn)行披露。內(nèi)部控制信息披露出現(xiàn)的問(wèn)題1.內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量較低從案件中可以看出，欣泰電氣已經(jīng)不只是內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量較低，欣泰電氣的內(nèi)部控制信息披露還存在虛構(gòu)瞞報(bào)這種更惡劣的情況。虛假的內(nèi)部控制信息一旦向外界公布，會(huì)對(duì)使用者造成決定性的誤導(dǎo)作用。根據(jù)查找資料研究表明，大部分公司的內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容與前年相比有很大程度的相似，內(nèi)部控制信息披露的可參考性不斷下滑，難以發(fā)揮其原本的作用。每年公司會(huì)披露出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷的數(shù)量大概只占整個(gè)數(shù)量的三分之一，但是出現(xiàn)問(wèn)題的數(shù)量遠(yuǎn)不止于此。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量確實(shí)令人堪憂。披露的信息質(zhì)量低下是整個(gè)行業(yè)中的通病。2.內(nèi)部控制信息披露缺乏時(shí)效性所有信息都具有一定的時(shí)效性，欣泰電氣直到被證監(jiān)會(huì)勒令整改后才對(duì)外披露，由此可以體現(xiàn)公司內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，內(nèi)部控制有效性不強(qiáng)，執(zhí)行效果差。但是此時(shí)再加以更改的內(nèi)部控制信息披露已經(jīng)缺乏時(shí)效性，對(duì)于已經(jīng)進(jìn)行投資的投資者來(lái)講已經(jīng)無(wú)法挽回他們的損失。內(nèi)部控制信息披露一定程度上體現(xiàn)了一個(gè)公司的態(tài)度和管理情況，良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，如果上市公司沒(méi)有一個(gè)好的控制環(huán)境那么其他的一切都會(huì)成為擺設(shè)。3.內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容缺乏統(tǒng)一性正是由于我國(guó)內(nèi)部控制信息披露缺乏統(tǒng)一要求，所以才給了公司在內(nèi)部控制信息披露時(shí)鉆法律法規(guī)漏洞的可乘之機(jī)。目前，我國(guó)雖然對(duì)于內(nèi)部控制信息披露已經(jīng)頒布了一些規(guī)章制度，但是卻始終沒(méi)有統(tǒng)一的要求。不同公司可能會(huì)依據(jù)不同準(zhǔn)則進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露。大多數(shù)公司披露的內(nèi)容僅限于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和治理框架。不同的公司在內(nèi)部控制方面披露的信息不同，造成了內(nèi)部控制信息披露較為混亂，為信息使用者帶來(lái)巨大不便。（二）影響內(nèi)部控制信息披露的理論分析1.政府干預(yù)理論經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為政府適當(dāng)?shù)膶?duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行干預(yù)可以一定程度上彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈。同樣內(nèi)部控制信息披露也有自身的局限性，也離不開(kāi)政府的干預(yù)。政府的監(jiān)管具有公平性。政府在整個(gè)監(jiān)管主體中是最重要的。在監(jiān)管的過(guò)程中做到統(tǒng)一要求才能體現(xiàn)監(jiān)管的公平所在。要求企業(yè)在披露過(guò)程中對(duì)質(zhì)量和數(shù)量做出規(guī)范，保障信息使用者看到的是真實(shí)可靠的信息。為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)良好的秩序提供保障。政府的干預(yù)具有權(quán)威性。政府的監(jiān)督和其他第三方機(jī)構(gòu)相比最有效的手段就是強(qiáng)制性。對(duì)于不按照法律法規(guī)進(jìn)行披露的公司，政府有權(quán)利讓其做出整改和罰款。這是其他任何組織和團(tuán)體都無(wú)法做到的一點(diǎn)，政府的監(jiān)督工作是強(qiáng)有力的手段。在欣泰電氣案例中，證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督一定程度上阻止后續(xù)投資者的損失，讓欣泰電氣的欺詐行為剎住了車。2.信息不對(duì)稱理論在兩權(quán)分離開(kāi)始之后出現(xiàn)了一種情況即在交易過(guò)程中，不同方面的人員手中擁有的信息是不同的。手中握有較多信息的人員在交易活動(dòng)中具有更多的選擇權(quán)和主動(dòng)權(quán)。然而，掌握信息較少的一方則往往處于被動(dòng)的情況。該理論認(rèn)為：掌握信息充分的賣方會(huì)比掌握信息少的人員占據(jù)更有力的優(yōu)勢(shì)，這在整個(gè)市場(chǎng)交易中很可能會(huì)給其帶來(lái)不利影響。信息不對(duì)稱在現(xiàn)實(shí)中無(wú)法消除，只能通過(guò)管理方法盡量減少信息不對(duì)稱的程度，使得處于劣勢(shì)的一方能與優(yōu)勢(shì)方持平。監(jiān)管部門(mén)可以作為外界使用信息的代表，通過(guò)實(shí)施有效監(jiān)管，通過(guò)法律和政策要求公司進(jìn)行披露。如果上市公司不合規(guī)披露內(nèi)部控制信息，則需面對(duì)處罰，為公司帶來(lái)不利影響。例如欣泰電氣所披露的內(nèi)部控制信息就嚴(yán)重不合規(guī)定，應(yīng)當(dāng)受到處罰。3.信號(hào)傳遞理論信息不對(duì)稱是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的通病，倘若想減少信息不對(duì)稱帶來(lái)的影響。則需要主動(dòng)向信息掌握較少的一方傳遞重要的信息。由于信息不對(duì)稱的原因，投資者受掌握信息程度的影響難以做出決定。信號(hào)傳遞理論普遍來(lái)說(shuō)是向買(mǎi)方告知公司的運(yùn)營(yíng)能力和資本利潤(rùn)等，方便投資方和購(gòu)買(mǎi)方知曉企業(yè)的潛在能力和風(fēng)險(xiǎn)程度。信號(hào)傳遞理論對(duì)這個(gè)問(wèn)題則發(fā)揮了很大作用，在市場(chǎng)中，高質(zhì)量的上市公司為了與其他上市公司相互區(qū)別就往往會(huì)主動(dòng)把自身內(nèi)部控制信息向外披露，管理層為了更好的獲取市場(chǎng)上的投資者的投資，如果公司內(nèi)部出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷或經(jīng)營(yíng)效果不佳的情況，管理者會(huì)在內(nèi)部控制披露中將缺陷隱藏起來(lái)或者在企業(yè)的自我評(píng)價(jià)報(bào)告中虛報(bào)。信號(hào)傳遞理論對(duì)企業(yè)自愿披露內(nèi)部控制信息起到積極作用，但是另一方面也可能是管理者避重就輕，隱瞞缺陷。僅僅基于信號(hào)傳遞理論是不夠的，還應(yīng)將自愿性和法律法規(guī)的強(qiáng)制性所結(jié)合，從而真正做到內(nèi)部控制信息披露的全面性和真實(shí)性。信號(hào)傳遞理論的本意是減少由于雙方掌握信息量帶來(lái)的影響，但是欣泰電氣披露的虛假信息反而更嚴(yán)重的誤導(dǎo)了信息使用者。（三）上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題分析1.對(duì)披露信息缺乏內(nèi)部監(jiān)管欣泰電氣內(nèi)部控制出來(lái)嚴(yán)重問(wèn)題一直都未被發(fā)現(xiàn)，在2014年運(yùn)用虛假的數(shù)據(jù)材料做到成功上市。由此可見(jiàn)這是監(jiān)督機(jī)構(gòu)的嚴(yán)重失職。證監(jiān)會(huì)作為監(jiān)督者中的重頭人物，其人力資源面對(duì)如此龐大的工作量必然有顧及不到的地方。證監(jiān)會(huì)一般情況下與上市公司沒(méi)有直接接觸，而是通過(guò)媒體發(fā)布的內(nèi)容了解上市公司。通過(guò)這些來(lái)判斷上市公司信息披露信息的質(zhì)量則非常困難。作為中介機(jī)構(gòu)方面也出現(xiàn)監(jiān)管力度不夠的情況。通過(guò)翻閱欣泰電氣早期的審計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)，作為第三機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的都是無(wú)保留意見(jiàn)類型。但是在2013至2015這幾年都分別出現(xiàn)了該類型。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)情況的真實(shí)性仍受到質(zhì)疑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過(guò)程中也十分的不嚴(yán)格。會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告只是流于形式，缺少詳細(xì)的披露，更存在著出現(xiàn)隱瞞內(nèi)部控制的重大缺陷的情況。2.上市公司對(duì)內(nèi)部控制不夠重視欣泰電氣在2014和2015的內(nèi)部自我評(píng)價(jià)報(bào)告中稱：企業(yè)披露的信息是真實(shí)的、完整的、正確的。按照規(guī)定的要求，公司高管確實(shí)定期做出了報(bào)告。為此，監(jiān)事會(huì)對(duì)高管的報(bào)告進(jìn)行了檢查，并且對(duì)此發(fā)表了意見(jiàn)來(lái)證明高管是否存在紕漏與不妥。從中可以看出，欣泰電氣的自我評(píng)價(jià)與實(shí)際情況相差甚遠(yuǎn)。不止基礎(chǔ)的控制環(huán)境糟糕而且高層和監(jiān)事會(huì)根本沒(méi)有起到監(jiān)督管理的作用。所謂的報(bào)告只是為了蒙混過(guò)關(guān)。對(duì)于公司的實(shí)際控股人私自占用大額資金就不難看出欣泰電氣的內(nèi)部控制有多糟糕。在銷售環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)有兩個(gè)和欣泰電氣有業(yè)務(wù)往來(lái)的公司已經(jīng)注銷，這兩家公司能否歸還欠款也是打了一個(gè)大大問(wèn)號(hào)。對(duì)于已經(jīng)發(fā)現(xiàn)披露的內(nèi)部控制缺陷并沒(méi)有及時(shí)整改。在此認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)提高公司對(duì)于內(nèi)部控制信息披露的重視，提升高層管理者的素質(zhì)。從高層到底層人員都要樹(shù)立誠(chéng)實(shí)守信的觀念，如實(shí)報(bào)告披露公司管理運(yùn)營(yíng)中的問(wèn)題。3.上市公司內(nèi)部控制信息披露缺乏統(tǒng)一要求由于財(cái)務(wù)方面上的丑聞層出不窮，美國(guó)國(guó)會(huì)于2002年頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》。該法案要求公司用書(shū)面形式披露內(nèi)部控制的情況。與此同時(shí)，公司的自我評(píng)價(jià)報(bào)告也應(yīng)一并發(fā)表，在此之后這份報(bào)告還會(huì)通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審查。其目的是想通過(guò)內(nèi)外共同監(jiān)管的方式確保披露內(nèi)容的真實(shí)性。我國(guó)的內(nèi)部控制披露方面的要求在2010年才初步成形，發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。但是在上交所和深交所中參照的要求卻不同，雖然兩家證券交易所都增加新的要求讓上市公司披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，但是上交所要求披露的是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，深交所要求披露的是內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。在內(nèi)部控制信息披露方面還應(yīng)作出統(tǒng)一，防止上市公司利用規(guī)定之間不同這一漏洞。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素養(yǎng)有待加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告是外部信息使用者了解公司內(nèi)部的重要渠道。強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度和提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)也能從一定程度上保證內(nèi)部控制信息的披露質(zhì)量。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為第三機(jī)構(gòu)的人員，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中極易受到來(lái)自公司方面各種壓力，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背原則。四、上市公司內(nèi)部控制信息完善方法（一）加強(qiáng)監(jiān)管體系制定責(zé)任機(jī)制根據(jù)要求，內(nèi)部控制信息披露應(yīng)當(dāng)滿足時(shí)效性、真實(shí)性、穩(wěn)定性和實(shí)用性這幾個(gè)方面。根據(jù)基本目標(biāo)設(shè)定出內(nèi)部控制體系，提高公司經(jīng)營(yíng)和管理水平，同時(shí)實(shí)現(xiàn)控制預(yù)算、降低成本、提高公司價(jià)值等需求。在內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)點(diǎn)，舞弊事件發(fā)生幾率較大的環(huán)節(jié)著重實(shí)行監(jiān)管和監(jiān)督。對(duì)于重要崗位人員應(yīng)當(dāng)定期輪換崗位、分工明確、權(quán)責(zé)清晰。針對(duì)金額較大的項(xiàng)目活動(dòng)，確保資金使用合理，使用流向清晰明確。印章和票據(jù)方面的保管和使用以及印章的作廢情況都應(yīng)留有記錄。嚴(yán)格做到不相容職務(wù)相分離。目前，我國(guó)尚未建立內(nèi)部控制信息披露的追責(zé)機(jī)制，同時(shí)也沒(méi)有明確管理高層應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)于進(jìn)行發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也沒(méi)有追責(zé)說(shuō)明。間接為內(nèi)部控制信息披露隱瞞或虛假披露的情況提供有利條件。針對(duì)于公司日常的披露事務(wù)來(lái)講，證監(jiān)會(huì)可將監(jiān)管權(quán)利下發(fā)到交易所中?？梢宰尳灰姿幜P沒(méi)有按照規(guī)定披露的上市公司，使交易所在監(jiān)管中的地位提升上來(lái)。如此一來(lái)也容易明確責(zé)任，如若因交易所的原因?qū)е聝?nèi)部控制信息披露實(shí)，在此之后也方便追責(zé)。內(nèi)部控制信息披露的每一步都要做到跟進(jìn)，做到全面追蹤責(zé)任。完善責(zé)任機(jī)制，提高公司違規(guī)披露內(nèi)部控制信息的成本。目前，違規(guī)成本太低是很多問(wèn)題的反復(fù)出現(xiàn)的重要原因，倘若先前的違規(guī)示例為自己的違規(guī)行為付出巨大的代價(jià)，那么對(duì)后面的企業(yè)也會(huì)起到警示作用。對(duì)于已經(jīng)受到處罰的公司來(lái)講，不會(huì)再次出現(xiàn)這種情況。如果處罰力度很輕，則上市公司會(huì)抱著僥幸心理，再次出現(xiàn)違規(guī)行為。（二）提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管和內(nèi)部控制信息披露意識(shí)在內(nèi)部控制的監(jiān)督之下及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷并完善企業(yè)以后會(huì)往更好的方面發(fā)展。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)主動(dòng)意識(shí)到內(nèi)部控制信息披露的重要性和必要性，將態(tài)度由消極轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極，做到主動(dòng)披露。高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息披露會(huì)吸引更多投資者，對(duì)于公司的股價(jià)上升也一定幫助，企業(yè)融資成本也會(huì)降低，減少運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高公司價(jià)值。企業(yè)的基層工作者往往更能第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)基層工作人員對(duì)內(nèi)部控制的重視。對(duì)于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并第一時(shí)間向上報(bào)告的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，提高員工的積極性。企業(yè)的好壞不是由少部分的努力而決定的，而是通過(guò)公司的每一份子來(lái)共同營(yíng)造的。讓企業(yè)中的每一個(gè)員工具有積極性，共同提出問(wèn)題監(jiān)督才是正確的方法。（三）規(guī)范內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容為方便內(nèi)外部人員的使用和企業(yè)之間的相互比較，盡可能的對(duì)披露方面和內(nèi)容作出統(tǒng)一規(guī)范。對(duì)需要重點(diǎn)披露的部分進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，明確必須要披露的內(nèi)容，統(tǒng)一要求披露的形式。我國(guó)的內(nèi)部控制信息霹靂機(jī)制并不完善，對(duì)于評(píng)價(jià)體系沒(méi)有嚴(yán)格的一套標(biāo)準(zhǔn)，之后希望我國(guó)能夠完善內(nèi)部控制信息披露的對(duì)內(nèi)部控制信息披露設(shè)定檢測(cè)機(jī)構(gòu)，出臺(tái)規(guī)定的相應(yīng)政策。對(duì)于沒(méi)有按照規(guī)定進(jìn)行披露的公司進(jìn)行懲罰，對(duì)于按照規(guī)定進(jìn)行披露的公司進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)辦法。獨(dú)立和客觀是內(nèi)部控制披露信息檢測(cè)機(jī)構(gòu)的重要原則。檢測(cè)機(jī)構(gòu)的工作人員應(yīng)該屬于國(guó)家管理，工資獎(jiǎng)薪應(yīng)有國(guó)家獨(dú)立撥款，不受公司方面的影響，以此來(lái)提高工作人員的獨(dú)立性和客觀性。減少監(jiān)管人員和公司內(nèi)部勾結(jié)的情況，確保內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。（四）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)很多企業(yè)的舞弊事件的根源就是公司管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師串通一氣，里應(yīng)外合，出具了虛假鑒證報(bào)告。因此，提升會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)是至關(guān)重要的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為對(duì)鑒證報(bào)告的評(píng)估人員來(lái)講應(yīng)當(dāng)嚴(yán)防死守虛假的信息。盡可能的確保信息的真實(shí)性。提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證能力，保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)獨(dú)立性，遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)要求的獨(dú)立性和客觀性，做到真正的精神上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)性的獨(dú)立，發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為外部監(jiān)督的職能，以嚴(yán)謹(jǐn)獨(dú)立的方面為企業(yè)公司提出相應(yīng)的建議。在欣泰電氣事件出現(xiàn)之后，當(dāng)時(shí)進(jìn)行簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也遭到了處分，并且計(jì)入誠(chéng)信檔案。對(duì)于沒(méi)有做到認(rèn)真謹(jǐn)慎的注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)加大處罰力度。結(jié)論內(nèi)部控制信息披露與監(jiān)管應(yīng)當(dāng)是一個(gè)整體，有效的內(nèi)部控制信息披露并不是一次設(shè)計(jì)就能達(dá)到，需要在日后的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題調(diào)整程序。目前我國(guó)企業(yè)能有一套較為完善的內(nèi)部控制流程體系已經(jīng)是十分難得更不要說(shuō)主動(dòng)披露了。很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度只是針對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題給出解決方案，沒(méi)有做到預(yù)防性。甚至還有不同部門(mén)出具的制度相互矛盾的情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將制度整合，最終敲定一套科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制信息披露體系的建立是十分有必要的。為內(nèi)部控制信息披露體系營(yíng)造一個(gè)良好的環(huán)境，離不開(kāi)公司的管理者、基層人員和第三方機(jī)構(gòu)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的共同努力。這不是一朝一夕的能夠完成的，而是需要共同長(zhǎng)時(shí)間一起努力而成的。雖然我國(guó)在內(nèi)部控制信息披露方面起步較晚，在制度、方法和實(shí)際操作中不夠完善。但是我相信在不久的將來(lái)一定會(huì)發(fā)生質(zhì)的飛越。參考文獻(xiàn)[1]江海燕.完善上市公司內(nèi)部控制信息披露[J]