《我國上市公司內(nèi)部控制信息披露探究：以欣泰電氣公司為例》9900字（論文）

我國上市公司內(nèi)部控制信息披露研究—以欣泰電氣公司為例目錄TOC\o"1-2"\h\z\u【摘要】 【摘要】上市公司內(nèi)部控制信息的披露是向外界展現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理及運營方法手段。雖然我國早已開始頒布相關(guān)條例規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露的要求，但是在實際情況中還是存在大量隱瞞、避重就輕的情況。間接的擾亂市場秩序，損害投資者利益。與國外相比發(fā)展起步較晚，法律條例不夠規(guī)范?？v觀全球，因內(nèi)部控制管理不當而產(chǎn)生的財務(wù)丑聞層出不窮，為投資者帶來巨大的損失，一個企業(yè)良好健康的發(fā)展離不開完整有效的內(nèi)部控制。而內(nèi)部控制信息披露的情況是否真實全面則對一個企業(yè)的評價起到關(guān)鍵性影響。對于投資人來講，一個值得投資的企業(yè)，不僅要有發(fā)展的潛力，還需要擁有完善的內(nèi)部控制體系和披露機制。因此，本文將從歷史背景結(jié)合我國國情分析問題發(fā)生的根源并提出解決方法。本文將運用觀察、分析、詢問等方法加上文獻研究法、比較分析法和定性分析法來共同完成本次論文?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部控制信息披露；完整有效；投資者利益引言當前因內(nèi)部控制信息披露而產(chǎn)生的財務(wù)丑聞層出不窮，例如廣為人知的安然事件、世通事件、長春長生、瑞幸咖啡等。財務(wù)造假并非幾個高管就能完成，必然市內(nèi)部治理和外部治理同時失效才會造成如此巨大的損失。無論國內(nèi)外，內(nèi)部控制系統(tǒng)都是不可或缺的一部分，內(nèi)部控制信息披露造假的帶來的損失不亞于會計信息造假帶來的危害。在內(nèi)部控制信息披露治理上，內(nèi)部和外部都應(yīng)當負起責任。內(nèi)部控制體系應(yīng)當更加規(guī)范，注意目前存在的問題，并針對這些現(xiàn)有的問題建立有效的解決辦法。

一、內(nèi)部控制信息披露概述（一）內(nèi)部控制信息披露研究背景在社會經(jīng)濟不斷發(fā)展之時內(nèi)部控制也隨之出現(xiàn)。內(nèi)部控制是生產(chǎn)單位對內(nèi)部管理情況的強化管理。美國在內(nèi)部控制方面具有典型的研究意義，COSO內(nèi)部控制框架為達到戰(zhàn)略目標提供有力的保障?！皟?nèi)部控制整體框架”階段就是“COSO內(nèi)部控制框架”。這個框架的模型一直延續(xù)至今，許多大企業(yè)的內(nèi)控都離不開COSO模型。在1992年時COSO模型有核心五要素，在2004年時增加至八要素。1992年的五要素是最核心的內(nèi)容，其中強調(diào)最多的是控制活動?？刂苹顒与x不開生產(chǎn)經(jīng)營的過程，也是內(nèi)部控制中最為重要的一部分。至此，如今的內(nèi)部控制體系都建立在COSO模型上，其核心都是這八大要素。（二）內(nèi)部控制信息披露研究意義規(guī)范化的管理體系離不開現(xiàn)實情況，在現(xiàn)實情況中發(fā)現(xiàn)問題，分析問題完善內(nèi)部控制監(jiān)管體系。合理的監(jiān)管體系已逐步從強制轉(zhuǎn)變?yōu)樽栽浮ａ槍δ壳暗默F(xiàn)存問題提出解決方案不僅是對公司內(nèi)部的管理提出指導也是為政府的監(jiān)督提供幫助。對內(nèi)部控制信息進行披露是及時發(fā)現(xiàn)問題防止出現(xiàn)責任互相推脫的一種方式。有效的內(nèi)部控制可以提高財務(wù)信息的可靠性，防止企業(yè)為了暫時的利益進行財務(wù)數(shù)據(jù)造假從而給市場帶來巨大的損失。內(nèi)部控制信息對于社會大眾來說自然是傳遞的越快越好，所以，這才是讓企業(yè)披露內(nèi)部控制信息的原因之一。對內(nèi)部控制信息披露進行研究，一方面可以在運營管理的過程中幫助管理者做出合理判斷，另一方面可以提高內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量和效率，保障市場的有序發(fā)展。（三）文獻綜述SetiawanandMajidah(2017)通過研究表明如果企業(yè)所有者和經(jīng)營者屬于同一方的話，將會出現(xiàn)精力不足或者專業(yè)程度不夠的現(xiàn)象。在經(jīng)營過程中極易出現(xiàn)舞弊的情況，在之后的發(fā)展中，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)不再集中在一起，在管理者的手中還擁有著經(jīng)營權(quán)，公司在一定程度上會獲得更好的發(fā)展。兩權(quán)分離已經(jīng)成為現(xiàn)在企業(yè)治理的基礎(chǔ)。兩權(quán)的分離更能集結(jié)各部分人的優(yōu)勢充分發(fā)揮其專業(yè)知識和經(jīng)驗。另一方面，兩權(quán)分離也讓所有者和經(jīng)營者擁有更多的能力和精力對企業(yè)進行打理。不同上市公司的內(nèi)部控制信息披露情況相差甚遠，內(nèi)部審計的情況將會直接到影響內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。ChurchandSchneider(2016)在深入調(diào)查投資者對內(nèi)部控制進行一系列的研究后發(fā)現(xiàn)，得出企業(yè)發(fā)表的內(nèi)部控制信息對于投資者來講使用意義不大這一結(jié)論。對于想要投標的公司，投資者會對其公司公布的會計信息的可信程度一并產(chǎn)生懷疑，最終導致降低對目標公司的投資金額。MichelonandBozzolan(2015)對歐洲的4個上市公司進行研究，得出結(jié)論：監(jiān)管的機制與監(jiān)管的環(huán)境有著密不可分的關(guān)系，董事會與其的關(guān)系已將與這兩者有關(guān)。董事會的監(jiān)督和內(nèi)部控制信息的披露也存在著影響的關(guān)系。在此理論之上，內(nèi)部控制信息披露的趨勢將由注重數(shù)量轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅刭|(zhì)量和復雜程度。我國的內(nèi)部控制信息披露發(fā)展相對于國外來講較晚，在1996年才頒布了《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制和風險審計》。在這一頒發(fā)的正規(guī)要求中首次表明了對內(nèi)部控制的重視程度增加。2000年由證監(jiān)會頒布了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》，在證券交易方面開始披露上市公司內(nèi)部控制信息，以便證券交易者和投資者進行使用。2008年財政部頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》，這部準則的頒布代表著對我國上市公司內(nèi)部控制基本的統(tǒng)一和要求。魏標文（2020）歸納總結(jié)在每年對外披露的年報中都會對企業(yè)的內(nèi)部控制情況進行相關(guān)說明。但是這一部分披露的內(nèi)部控制信息比較主觀并且局限，一般對內(nèi)部控制信息使用者來說無法提供較為重要的價值。陳穎（2018）認為公司披露內(nèi)部控制相關(guān)信息有很大作用：一方面可以從促使投資者增強在其他方面的對企業(yè)的認可程度，另一方面在信息披露過程中有利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身管理的漏洞，并針對問題提出完善。良好的機制加上積極的態(tài)度可以吸引投資者的注意力，為企業(yè)在投資者心目中樹立起良好的形象。趙紅艷（2019）表示所有者期望經(jīng)營者通過自身獲取更多的酬勞來更好的管理公司，為企業(yè)謀求更多的利益。但是正是因為經(jīng)營者渴望獲得自身獲得更多的利益所以才更可能虛假披露某些信息，從而達到業(yè)績要求。為防止這樣的情況出現(xiàn)，則需要對經(jīng)營者進行管理和監(jiān)督。在此之上，產(chǎn)生了一系列內(nèi)部控制機制，內(nèi)部控制信息的披露對于管理者來講是束縛和監(jiān)督，對于經(jīng)營者來說是保障自身利益的途徑。二、內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)概念（一）內(nèi)部控制信息披露的定義內(nèi)部控制信息披露是信息披露的一個必不可少的部分，具體在我國法律上尚未給出明確的規(guī)范和定義。公司管理者應(yīng)定期對內(nèi)部控制做出相應(yīng)的評價與反饋，對于發(fā)現(xiàn)的問題及時解決并將問題和解決辦法對外公布，供外部管理者和投資者使用。內(nèi)部控制信息的報告并沒有要求是否需要單獨呈現(xiàn)。目前有這樣幾種形式：管理者在年報中的陳述、企業(yè)披露的自我評價報告、招股說明書中的內(nèi)部控制自我評估、會計事務(wù)所出具的內(nèi)部控制鑒證報告。（二）內(nèi)部控制信息披露的重要性內(nèi)部控制信息披露的最重要的意義就是提高效率，節(jié)約資源。在短時間內(nèi)展現(xiàn)最有效的信息供外界使用，為公司的資金流轉(zhuǎn)提供有力的幫助。內(nèi)部控制制度的完善程度關(guān)系著企業(yè)發(fā)現(xiàn)缺陷的程度，對于企業(yè)管理者來講，內(nèi)部控制信息披露有利于提高管理者的意識，倘若因為管理者管理不當導致內(nèi)部失效進而造成企業(yè)利益流失，則管理者也應(yīng)因此而負責。另外，內(nèi)部控制制度是公司的基礎(chǔ)，內(nèi)控環(huán)境影響著整個內(nèi)部控制活動，在審計中，內(nèi)部控制的環(huán)境和活動已經(jīng)成為了重點和基礎(chǔ)。內(nèi)部控制程度越好則投資者面臨的風險越小，在投資前也能規(guī)避可預(yù)見的風險。加強內(nèi)部管理控制制度方面信息的披露有利于提高執(zhí)行力，實現(xiàn)目標化和程序化，從而提高公司的營運能力。內(nèi)部控制的好壞直接關(guān)系到公司的興衰，有效的內(nèi)部控制體系才能起到促進公司發(fā)展，提高經(jīng)濟效益的作用。加強內(nèi)部會計管理控制體系，能夠大大提高財務(wù)記錄與財務(wù)報表的質(zhì)量和可靠性。降低了會計信息失真率，增強了會計監(jiān)管工作的重要保障。在會計資料相互牽絆下產(chǎn)生的會計信息可以減少錯誤和舞弊的發(fā)生。在重要環(huán)節(jié)如成本費用控制則可以防止成本虛報等情況，為公司的費用情況提供保障，確保企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整。（三）內(nèi)部控制信息披露的主要形式內(nèi)部控制信息披露主要有以下幾種主要形式：1.管理者在年報中的陳述企業(yè)在對外披露的年報中會對企業(yè)內(nèi)部控制情況進行說明，但是這是由董事會發(fā)揮主導作用的披露，難以做到全面客觀。實際情況中往往不包含有用的信息，其形式大于實質(zhì)。2.企業(yè)披露的自我評價報告企業(yè)出具的此報告是在年報之外單獨出具的一份報告。在這份報告中，內(nèi)部控制信息披露的會更具體和有針對性，外部信息使用者會了解到更多有用的信息。3.招股說明書中的內(nèi)部控制自我評估上市公司在首次進行公開募股時需要提供招股說明書，在此之中需要包含企業(yè)內(nèi)控的具體情況。在公司上市之前證監(jiān)會要求需要對企業(yè)內(nèi)部發(fā)展情況和內(nèi)部控制情況進行說明，以判斷是否符合證監(jiān)會要求。4.會計師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制鑒證報告會計師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制鑒證報告是內(nèi)部控制信息披露的最主要形式，由第三方機構(gòu)提供的內(nèi)部控制鑒證報告更具有真實性。根據(jù)證監(jiān)會的要求，由會計師事務(wù)所出具的關(guān)于公司內(nèi)部控制情況所出具的鑒證報告應(yīng)當真實并且向外界公布，以便外界的信息讓使用者更了解企業(yè)的內(nèi)控管理情況。三、案例分析——以欣泰電氣為例2015年，遼寧證監(jiān)會對轄區(qū)內(nèi)的欣泰電氣進行了現(xiàn)場檢查，檢查結(jié)果發(fā)現(xiàn)可能存在財務(wù)數(shù)據(jù)不真實的情況。從2011年至2014年，持續(xù)四年，六期財務(wù)報告每期虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款從7000多萬到上億元不等。坐實了欣泰電氣欺詐發(fā)行和重大信息披露遺漏，并于8月正式開出了罰單。截至2013年6月30日，虛減應(yīng)收賬款15840萬元，虛減其他應(yīng)收款5324萬元，少計提壞賬準備313萬元，虛增應(yīng)收賬款2421萬元，虛增經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流動額8638萬元。2016年，欣泰電氣因欺詐發(fā)行被強制退市，盡管開創(chuàng)了賠償?shù)南壤沁€是有很多股民無法獲得賠償，導致其損失重大。在欣泰電氣所公布的自我評價中發(fā)現(xiàn)，欣泰電氣對于公司的內(nèi)部控制做出高度的評價，表明企業(yè)內(nèi)部有序穩(wěn)定的管理，各個部門有效的落實計劃和規(guī)章制度。公司處于健康有序的運營當中。仔細查看內(nèi)控報告后不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)控的執(zhí)行力并不如自我評價中說的那么良好。雖然看似符合法規(guī)，但是從內(nèi)部控制的環(huán)境來看存在很多問題。從流程來看，在銷售過程中的客戶信用結(jié)合欣泰電氣的主要舞弊方式有：虛減應(yīng)收賬款、高管侵占資產(chǎn)、隱瞞關(guān)聯(lián)交易等。表1欣泰電氣資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)（部分）（單位：萬元）當應(yīng)收賬款數(shù)額巨大時，壞賬準備也會因此變多從而發(fā)生影響利潤的現(xiàn)象。從表1來看雖然應(yīng)收賬款在2012年和2011年較上期變動分別為25%和30%，但實際上欣泰電氣存在虛構(gòu)應(yīng)收賬款的現(xiàn)象。欣泰電氣讓第三方將錢在年末歸還應(yīng)收賬款，在年審之后在將錢劃回第三方的賬戶恢復應(yīng)收賬款。這樣一來利潤方面就會好看很多。表2欣泰電氣招股說明書內(nèi)容如表2所示在欣泰電氣的招股說明書中表示應(yīng)收賬款質(zhì)量較好，不存在重大不確定性的回收，公司按照要求進行計提壞賬準備。此外，公司實際控制人私自占用公司上千萬元資金，在年報中并未披露關(guān)聯(lián)方交易等事項，這也是重大遺漏的一方面。信息披露方面，欣泰電氣還將四套房產(chǎn)出售給公司高管人員的親屬，這一信息也未進行披露。內(nèi)部控制信息披露出現(xiàn)的問題1.內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量較低從案件中可以看出，欣泰電氣已經(jīng)不只是內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量較低，欣泰電氣的內(nèi)部控制信息披露還存在虛構(gòu)瞞報這種更惡劣的情況。虛假的內(nèi)部控制信息一旦向外界公布，會對使用者造成決定性的誤導作用。根據(jù)查找資料研究表明，大部分公司的內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容與前年相比有很大程度的相似，內(nèi)部控制信息披露的可參考性不斷下滑，難以發(fā)揮其原本的作用。每年公司會披露出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷的數(shù)量大概只占整個數(shù)量的三分之一，但是出現(xiàn)問題的數(shù)量遠不止于此。由此可見，內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量確實令人堪憂。披露的信息質(zhì)量低下是整個行業(yè)中的通病。2.內(nèi)部控制信息披露缺乏時效性所有信息都具有一定的時效性，欣泰電氣直到被證監(jiān)會勒令整改后才對外披露，由此可以體現(xiàn)公司內(nèi)部控制意識薄弱，內(nèi)部控制有效性不強，執(zhí)行效果差。但是此時再加以更改的內(nèi)部控制信息披露已經(jīng)缺乏時效性，對于已經(jīng)進行投資的投資者來講已經(jīng)無法挽回他們的損失。內(nèi)部控制信息披露一定程度上體現(xiàn)了一個公司的態(tài)度和管理情況，良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，如果上市公司沒有一個好的控制環(huán)境那么其他的一切都會成為擺設(shè)。3.內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容缺乏統(tǒng)一性正是由于我國內(nèi)部控制信息披露缺乏統(tǒng)一要求，所以才給了公司在內(nèi)部控制信息披露時鉆法律法規(guī)漏洞的可乘之機。目前，我國雖然對于內(nèi)部控制信息披露已經(jīng)頒布了一些規(guī)章制度，但是卻始終沒有統(tǒng)一的要求。不同公司可能會依據(jù)不同準則進行內(nèi)部控制信息披露。大多數(shù)公司披露的內(nèi)容僅限于日常經(jīng)營活動和治理框架。不同的公司在內(nèi)部控制方面披露的信息不同，造成了內(nèi)部控制信息披露較為混亂，為信息使用者帶來巨大不便。（二）影響內(nèi)部控制信息披露的理論分析1.政府干預(yù)理論經(jīng)濟學家認為政府適當?shù)膶κ袌鼋?jīng)濟進行干預(yù)可以一定程度上彌補市場失靈。同樣內(nèi)部控制信息披露也有自身的局限性，也離不開政府的干預(yù)。政府的監(jiān)管具有公平性。政府在整個監(jiān)管主體中是最重要的。在監(jiān)管的過程中做到統(tǒng)一要求才能體現(xiàn)監(jiān)管的公平所在。要求企業(yè)在披露過程中對質(zhì)量和數(shù)量做出規(guī)范，保障信息使用者看到的是真實可靠的信息。為市場經(jīng)濟良好的秩序提供保障。政府的干預(yù)具有權(quán)威性。政府的監(jiān)督和其他第三方機構(gòu)相比最有效的手段就是強制性。對于不按照法律法規(guī)進行披露的公司，政府有權(quán)利讓其做出整改和罰款。這是其他任何組織和團體都無法做到的一點，政府的監(jiān)督工作是強有力的手段。在欣泰電氣案例中，證監(jiān)會的監(jiān)督一定程度上阻止后續(xù)投資者的損失，讓欣泰電氣的欺詐行為剎住了車。2.信息不對稱理論在兩權(quán)分離開始之后出現(xiàn)了一種情況即在交易過程中，不同方面的人員手中擁有的信息是不同的。手中握有較多信息的人員在交易活動中具有更多的選擇權(quán)和主動權(quán)。然而，掌握信息較少的一方則往往處于被動的情況。該理論認為：掌握信息充分的賣方會比掌握信息少的人員占據(jù)更有力的優(yōu)勢，這在整個市場交易中很可能會給其帶來不利影響。信息不對稱在現(xiàn)實中無法消除，只能通過管理方法盡量減少信息不對稱的程度，使得處于劣勢的一方能與優(yōu)勢方持平。監(jiān)管部門可以作為外界使用信息的代表，通過實施有效監(jiān)管，通過法律和政策要求公司進行披露。如果上市公司不合規(guī)披露內(nèi)部控制信息，則需面對處罰，為公司帶來不利影響。例如欣泰電氣所披露的內(nèi)部控制信息就嚴重不合規(guī)定，應(yīng)當受到處罰。3.信號傳遞理論信息不對稱是市場經(jīng)濟中的通病，倘若想減少信息不對稱帶來的影響。則需要主動向信息掌握較少的一方傳遞重要的信息。由于信息不對稱的原因，投資者受掌握信息程度的影響難以做出決定。信號傳遞理論普遍來說是向買方告知公司的運營能力和資本利潤等，方便投資方和購買方知曉企業(yè)的潛在能力和風險程度。信號傳遞理論對這個問題則發(fā)揮了很大作用，在市場中，高質(zhì)量的上市公司為了與其他上市公司相互區(qū)別就往往會主動把自身內(nèi)部控制信息向外披露，管理層為了更好的獲取市場上的投資者的投資，如果公司內(nèi)部出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷或經(jīng)營效果不佳的情況，管理者會在內(nèi)部控制披露中將缺陷隱藏起來或者在企業(yè)的自我評價報告中虛報。信號傳遞理論對企業(yè)自愿披露內(nèi)部控制信息起到積極作用，但是另一方面也可能是管理者避重就輕，隱瞞缺陷。僅僅基于信號傳遞理論是不夠的，還應(yīng)將自愿性和法律法規(guī)的強制性所結(jié)合，從而真正做到內(nèi)部控制信息披露的全面性和真實性。信號傳遞理論的本意是減少由于雙方掌握信息量帶來的影響，但是欣泰電氣披露的虛假信息反而更嚴重的誤導了信息使用者。（三）上市公司內(nèi)部控制信息披露問題分析1.對披露信息缺乏內(nèi)部監(jiān)管欣泰電氣內(nèi)部控制出來嚴重問題一直都未被發(fā)現(xiàn)，在2014年運用虛假的數(shù)據(jù)材料做到成功上市。由此可見這是監(jiān)督機構(gòu)的嚴重失職。證監(jiān)會作為監(jiān)督者中的重頭人物，其人力資源面對如此龐大的工作量必然有顧及不到的地方。證監(jiān)會一般情況下與上市公司沒有直接接觸，而是通過媒體發(fā)布的內(nèi)容了解上市公司。通過這些來判斷上市公司信息披露信息的質(zhì)量則非常困難。作為中介機構(gòu)方面也出現(xiàn)監(jiān)管力度不夠的情況。通過翻閱欣泰電氣早期的審計報告中發(fā)現(xiàn)，作為第三機構(gòu)的會計師事務(wù)所出具的都是無保留意見類型。但是在2013至2015這幾年都分別出現(xiàn)了該類型。由此可見，內(nèi)部控制審計情況的真實性仍受到質(zhì)疑。注冊會計師在審計的過程中也十分的不嚴格。會計師事務(wù)所出具的審計報告只是流于形式，缺少詳細的披露，更存在著出現(xiàn)隱瞞內(nèi)部控制的重大缺陷的情況。2.上市公司對內(nèi)部控制不夠重視欣泰電氣在2014和2015的內(nèi)部自我評價報告中稱：企業(yè)披露的信息是真實的、完整的、正確的。按照規(guī)定的要求，公司高管確實定期做出了報告。為此，監(jiān)事會對高管的報告進行了檢查，并且對此發(fā)表了意見來證明高管是否存在紕漏與不妥。從中可以看出，欣泰電氣的自我評價與實際情況相差甚遠。不止基礎(chǔ)的控制環(huán)境糟糕而且高層和監(jiān)事會根本沒有起到監(jiān)督管理的作用。所謂的報告只是為了蒙混過關(guān)。對于公司的實際控股人私自占用大額資金就不難看出欣泰電氣的內(nèi)部控制有多糟糕。在銷售環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)有兩個和欣泰電氣有業(yè)務(wù)往來的公司已經(jīng)注銷，這兩家公司能否歸還欠款也是打了一個大大問號。對于已經(jīng)發(fā)現(xiàn)披露的內(nèi)部控制缺陷并沒有及時整改。在此認為，應(yīng)當提高公司對于內(nèi)部控制信息披露的重視，提升高層管理者的素質(zhì)。從高層到底層人員都要樹立誠實守信的觀念，如實報告披露公司管理運營中的問題。3.上市公司內(nèi)部控制信息披露缺乏統(tǒng)一要求由于財務(wù)方面上的丑聞層出不窮，美國國會于2002年頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》。該法案要求公司用書面形式披露內(nèi)部控制的情況。與此同時，公司的自我評價報告也應(yīng)一并發(fā)表，在此之后這份報告還會通過注冊會計師進行審查。其目的是想通過內(nèi)外共同監(jiān)管的方式確保披露內(nèi)容的真實性。我國的內(nèi)部控制披露方面的要求在2010年才初步成形，發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。但是在上交所和深交所中參照的要求卻不同，雖然兩家證券交易所都增加新的要求讓上市公司披露注冊會計師出具的內(nèi)部控制審計報告，但是上交所要求披露的是財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告，深交所要求披露的是內(nèi)部控制審計報告。在內(nèi)部控制信息披露方面還應(yīng)作出統(tǒng)一，防止上市公司利用規(guī)定之間不同這一漏洞。4.注冊會計師職業(yè)道德素養(yǎng)有待加強會計師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制鑒證報告是外部信息使用者了解公司內(nèi)部的重要渠道。強化對會計師事務(wù)所的監(jiān)管力度和提升注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)也能從一定程度上保證內(nèi)部控制信息的披露質(zhì)量。但是，注冊會計師作為第三機構(gòu)的人員，在會計師事務(wù)所中極易受到來自公司方面各種壓力，致使注冊會計師違背原則。四、上市公司內(nèi)部控制信息完善方法（一）加強監(jiān)管體系制定責任機制根據(jù)要求，內(nèi)部控制信息披露應(yīng)當滿足時效性、真實性、穩(wěn)定性和實用性這幾個方面。根據(jù)基本目標設(shè)定出內(nèi)部控制體系，提高公司經(jīng)營和管理水平，同時實現(xiàn)控制預(yù)算、降低成本、提高公司價值等需求。在內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)點，舞弊事件發(fā)生幾率較大的環(huán)節(jié)著重實行監(jiān)管和監(jiān)督。對于重要崗位人員應(yīng)當定期輪換崗位、分工明確、權(quán)責清晰。針對金額較大的項目活動，確保資金使用合理，使用流向清晰明確。印章和票據(jù)方面的保管和使用以及印章的作廢情況都應(yīng)留有記錄。嚴格做到不相容職務(wù)相分離。目前，我國尚未建立內(nèi)部控制信息披露的追責機制，同時也沒有明確管理高層應(yīng)當承擔的責任，對于進行發(fā)表評價意見的注冊會計師也沒有追責說明。間接為內(nèi)部控制信息披露隱瞞或虛假披露的情況提供有利條件。針對于公司日常的披露事務(wù)來講，證監(jiān)會可將監(jiān)管權(quán)利下發(fā)到交易所中?？梢宰尳灰姿幜P沒有按照規(guī)定披露的上市公司，使交易所在監(jiān)管中的地位提升上來。如此一來也容易明確責任，如若因交易所的原因?qū)е聝?nèi)部控制信息披露實，在此之后也方便追責。內(nèi)部控制信息披露的每一步都要做到跟進，做到全面追蹤責任。完善責任機制，提高公司違規(guī)披露內(nèi)部控制信息的成本。目前，違規(guī)成本太低是很多問題的反復出現(xiàn)的重要原因，倘若先前的違規(guī)示例為自己的違規(guī)行為付出巨大的代價，那么對后面的企業(yè)也會起到警示作用。對于已經(jīng)受到處罰的公司來講，不會再次出現(xiàn)這種情況。如果處罰力度很輕，則上市公司會抱著僥幸心理，再次出現(xiàn)違規(guī)行為。（二）提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管和內(nèi)部控制信息披露意識在內(nèi)部控制的監(jiān)督之下及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷并完善企業(yè)以后會往更好的方面發(fā)展。企業(yè)管理者應(yīng)當主動意識到內(nèi)部控制信息披露的重要性和必要性，將態(tài)度由消極轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極，做到主動披露。高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息披露會吸引更多投資者，對于公司的股價上升也一定幫助，企業(yè)融資成本也會降低，減少運營風險，提高公司價值。企業(yè)的基層工作者往往更能第一時間發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當培養(yǎng)基層工作人員對內(nèi)部控制的重視。對于發(fā)現(xiàn)問題并第一時間向上報告的員工進行獎勵，提高員工的積極性。企業(yè)的好壞不是由少部分的努力而決定的，而是通過公司的每一份子來共同營造的。讓企業(yè)中的每一個員工具有積極性，共同提出問題監(jiān)督才是正確的方法。（三）規(guī)范內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容為方便內(nèi)外部人員的使用和企業(yè)之間的相互比較，盡可能的對披露方面和內(nèi)容作出統(tǒng)一規(guī)范。對需要重點披露的部分進行詳細說明，明確必須要披露的內(nèi)容，統(tǒng)一要求披露的形式。我國的內(nèi)部控制信息霹靂機制并不完善，對于評價體系沒有嚴格的一套標準，之后希望我國能夠完善內(nèi)部控制信息披露的對內(nèi)部控制信息披露設(shè)定檢測機構(gòu)，出臺規(guī)定的相應(yīng)政策。對于沒有按照規(guī)定進行披露的公司進行懲罰，對于按照規(guī)定進行披露的公司進行獎勵辦法。獨立和客觀是內(nèi)部控制披露信息檢測機構(gòu)的重要原則。檢測機構(gòu)的工作人員應(yīng)該屬于國家管理，工資獎薪應(yīng)有國家獨立撥款，不受公司方面的影響，以此來提高工作人員的獨立性和客觀性。減少監(jiān)管人員和公司內(nèi)部勾結(jié)的情況，確保內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。（四）提高注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)很多企業(yè)的舞弊事件的根源就是公司管理層與注冊會計師串通一氣，里應(yīng)外合，出具了虛假鑒證報告。因此，提升會計師的職業(yè)素養(yǎng)是至關(guān)重要的。注冊會計師作為對鑒證報告的評估人員來講應(yīng)當嚴防死守虛假的信息。盡可能的確保信息的真實性。提高我國注冊會計師的鑒證能力，保持注冊會計師的業(yè)務(wù)獨立性，遵守注冊會計師職業(yè)要求的獨立性和客觀性，做到真正的精神上的獨立和實質(zhì)性的獨立，發(fā)揮注冊會計師作為外部監(jiān)督的職能，以嚴謹獨立的方面為企業(yè)公司提出相應(yīng)的建議。在欣泰電氣事件出現(xiàn)之后，當時進行簽字的注冊會計師也遭到了處分，并且計入誠信檔案。對于沒有做到認真謹慎的注冊會計師還應(yīng)當加大處罰力度。結(jié)論內(nèi)部控制信息披露與監(jiān)管應(yīng)當是一個整體，有效的內(nèi)部控制信息披露并不是一次設(shè)計就能達到，需要在日后的運營過程中不斷發(fā)現(xiàn)問題調(diào)整程序。目前我國企業(yè)能有一套較為完善的內(nèi)部控制流程體系已經(jīng)是十分難得更不要說主動披露了。很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度只是針對于已經(jīng)發(fā)生的問題給出解決方案，沒有做到預(yù)防性。甚至還有不同部門出具的制度相互矛盾的情況。企業(yè)應(yīng)當將制度整合，最終敲定一套科學有效的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制信息披露體系的建立是十分有必要的。為內(nèi)部控制信息披露體系營造一個良好的環(huán)境，離不開公司的管理者、基層人員和第三方機構(gòu)的注冊會計師的共同努力。這不是一朝一夕的能夠完成的，而是需要共同長時間一起努力而成的。雖然我國在內(nèi)部控制信息披露方面起步較晚，在制度、方法和實際操作中不夠完善。但是我相信在不久的將來一定會發(fā)生質(zhì)的飛越。參考文獻[1]江海燕.完善上市公司內(nèi)部控制信息披露[J]