財(cái)務(wù)舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域及重點(diǎn)應(yīng)對措施

PAGEPAGE10財(cái)務(wù)舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域及重點(diǎn)應(yīng)對措施運(yùn)用職業(yè)判斷，對發(fā)現(xiàn)的可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)做好有效應(yīng)對。一、貨幣資金相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施（一一是嚴(yán)格實(shí)施是關(guān)注貨幣資金的真實(shí)性和巨額貨幣資金余額以及大額定期存單的合理性；三是了解企業(yè)開立銀行賬戶的數(shù)量及分（二）針對大股東侵占貨幣資金相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是識(shí)員的大額資金往來交易，關(guān)注是否存在異常的大額資金流（三一是結(jié)合企業(yè)規(guī)行為。二、存貨相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施（一）針對虛構(gòu)存貨相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是根據(jù)存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制，設(shè)計(jì)和執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序；二是關(guān)注是否存在金額較大且占比較高、庫齡較長、周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)可比公司等情形的存貨，分析評價(jià)其合理性；三是嚴(yán)格執(zhí)行分析性程序，檢查存貨結(jié)構(gòu)波動(dòng)情況，分析其與收入結(jié)構(gòu)變動(dòng)的匹配性，評價(jià)產(chǎn)成品存貨與收入、成本之間變動(dòng)的匹配性；四是對異地存放或由第三方保管或控制的存貨，嚴(yán)格執(zhí)行函證或異地監(jiān)盤等程序。（二一是在其他資產(chǎn)審三、在建工程和購置資產(chǎn)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施（一一是檢查是否存在與企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃不符或與預(yù)算不符的異常在建工程項(xiàng)目；二是檢查是否存在非正常停工或長期未完工（二）針對通過購置固定資產(chǎn)實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。一是復(fù)四、資產(chǎn)減值相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施（一針對通過不恰當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備人為調(diào)整資產(chǎn)賬面續(xù)存在減值跡象的資產(chǎn)，關(guān)注一次性大額計(jì)提減值的合理性，以及是否存在以前年度未予充分計(jì)提減值的情況。（二針對通過不恰當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備人為調(diào)整利潤的舞一是復(fù)核企業(yè)對應(yīng)收賬款進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)評估的相關(guān)五、收入相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施（一一是客觀評價(jià)企業(yè)哪些類型的收入或收入認(rèn)定可能存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)；（二一是嚴(yán)格執(zhí)行針和財(cái)務(wù)系統(tǒng)納入信息系統(tǒng)一般控制和應(yīng)用控制進(jìn)行評價(jià)和（三一是嚴(yán)格實(shí)查臨近期末執(zhí)行的重要銷售合同，關(guān)注是否存在異常的定約義務(wù)的銷售交易拆分為多項(xiàng)履約義務(wù)實(shí)現(xiàn)提前確認(rèn)收入以及通過將多項(xiàng)履約義務(wù)合并為單項(xiàng)履約義務(wù)延遲確認(rèn)收入的情況。六、境外業(yè)務(wù)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施（一一是結(jié)合境外相關(guān)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告編制流程，關(guān)注境外經(jīng)營的真實(shí)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)境外經(jīng)營所在地是否存在影響持續(xù)經(jīng)營的事項(xiàng)。（二一是分析境外售價(jià)格明顯高于境內(nèi)、境外銷售毛利率明顯高于境內(nèi)等情查企業(yè)匯兌損益的計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否與現(xiàn)有銷售收入相匹配；四是關(guān)注境外業(yè)務(wù)的結(jié)算方式，銷售回款是否來自簽訂業(yè)務(wù)合同的往來客戶，對存在第三方代收貨款情形的，關(guān)注是否與第三方回款的支付方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或其他利益安排，充分評估第三方回款的必要性和商業(yè)合理性。（三）針對利用境外業(yè)務(wù)虛增虛構(gòu)資產(chǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是缺少具體業(yè)務(wù)支持或與交易金額不相匹配的大額資金或匯七、企業(yè)合并相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施（一一是檢查控（二）針對濫用企業(yè)合并實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。一是關(guān)注企八、商譽(yù)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施（一一是分析企業(yè)意見的合理性；二是復(fù)核企業(yè)合并中合并成本計(jì)量的準(zhǔn)確企業(yè)是否以購買日公允價(jià)值重新確認(rèn)和計(jì)量被購買方所有可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債（包括被購買方擁有但未在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，是否因未能恰當(dāng)識(shí)別和確認(rèn)被購買（尤其是無形資產(chǎn)和負(fù)債而形成高額商譽(yù)。（二）針對商譽(yù)未被恰當(dāng)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是評價(jià)管理層商譽(yù)分?jǐn)偡椒ǖ那‘?dāng)性，判斷是否存在為了避免計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備而擴(kuò)大分?jǐn)偵套u(yù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的范圍，將商譽(yù)分?jǐn)傊量墒栈亟痤~較高但（三）針對商譽(yù)減值測試過程中的相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是評價(jià)與管理層進(jìn)行商譽(yù)減值測試相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性；二是復(fù)核管理層商譽(yù)減值測試方法的合理性及（四一是復(fù)核企業(yè)二是關(guān)注企業(yè)是否存在與商譽(yù)有關(guān)的業(yè)績承諾并分析其達(dá)譽(yù)減值的情況；三是檢查商譽(yù)減值測試所依據(jù)的信息與管理層年度展望等相關(guān)信息的一致性。九、金融工具相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施（一一是檢用風(fēng)險(xiǎn)變化導(dǎo)致的金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理方式金融工具檢查其報(bào)告期末公允價(jià)值數(shù)據(jù)來源或測試其估值模型。（二一是關(guān)注金融資產(chǎn)終止確認(rèn)是否滿足合同權(quán)利終止或滿足規(guī)定的轉(zhuǎn)（三）針對利用復(fù)雜金融產(chǎn)品實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。一是了解金融產(chǎn)品和服務(wù)的業(yè)務(wù)模式和盈利方式，是否符合企業(yè)會(huì)“資金池”十、濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施（一針對濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更實(shí)施舞弊的風(fēng)（二）針對混淆會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)注是否正確劃分會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正，是否如實(shí)反映相關(guān)的交易和事項(xiàng)，并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理和披露。特別是重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策、重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法、在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響、會(huì)計(jì)政策的變更等，以及其對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的信息質(zhì)量的影響。十一、關(guān)聯(lián)方相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施（一針對通過未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞