會計章節(jié)練習-第二十七章-合并財務報表

11/11第二十七章合并財務報表一、單項選擇題1.下列關(guān)于合并范圍的說法中，錯誤的是（）。A.在判斷投資方是否擁有被投資方的權(quán)力時，應僅考慮投資方和其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利B.在判斷投資方是否擁有被投資方的權(quán)力時，應考慮投資方和其他方享有的保護性權(quán)利和實質(zhì)性權(quán)利C.實質(zhì)性權(quán)利通常是當前可執(zhí)行的權(quán)力，但某些情況下目前不可行使的權(quán)利也可能是實質(zhì)性權(quán)利D.投資方僅僅持有保護性權(quán)力不能對被投資方實施控制，也不能阻止其他方對被投資方實施控制【答案】B【解析】選項B，在判斷投資方是否擁有對被投資方的權(quán)力時，應僅考慮投資方及其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利，不考慮保護性權(quán)利。2.甲公司2019年1月1日用銀行存款3200萬元購入其母公司持有的乙公司80%的有表決權(quán)股份，合并當日乙公司相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值為3500萬元，假定最終控制方合并報表未確認商譽。2019年5月8日乙公司宣告分派2018年度現(xiàn)金股利300萬元。2019年度乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。2020年乙公司實現(xiàn)凈利潤700萬元。此外乙公司2020年購入的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值上升導致其他綜合收益增加100萬元。不考慮其他因素影響，則在2020年年末甲公司編制合并財務報表調(diào)整分錄時，長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額為（）萬元。A.3200 B.2800 C.3600 D.4000【答案】C【解析】長期股權(quán)投資的初始入賬價值=3500×80%=2800（萬元），2020年年末合并財務報表中按照權(quán)益法調(diào)整后，長期股權(quán)投資的余額=2800-300×80%+500×80%+700×80%+100×80%=3600（萬元）。3.2020年1月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股普通股（每股市價1.5元，每股面值1元）作為對價，從W公司處取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲碛勉y行存款支付發(fā)行費用80萬元。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為1600萬元，公允價值為1800萬元，差額為乙公司一項固定資產(chǎn)所引起，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為300萬元，公允價值為500萬元。甲公司與W公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系；假定該項企業(yè)合并符合《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》中關(guān)于特殊性稅務處理的有關(guān)規(guī)定，有關(guān)各方選擇采用免稅處理。假定甲、乙公司適用的所得稅稅率是25%，所得稅均采用資產(chǎn)負債表債務法核算。該項企業(yè)合并的合并商譽為（）萬元。A.20 B.60 C.100 D.180【答案】C【解析】因該合并屬于免稅合并，所以合并日乙公司該項固定資產(chǎn)在合并報表上的賬面價值為500萬元，計稅基礎(chǔ)為300萬元，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)應確認遞延所得稅負債=（500-300）×25%=50（萬元）。合并成本=1000×1.5=1500（萬元），考慮遞延所得稅后的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值=1800-50=1750（萬元），合并商譽=1500-1750×80%=100（萬元）。4.甲公司2020年1月1日從集團外部取得乙公司80%股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?020年1月1日，乙公司除一項固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等，該固定資產(chǎn)賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元，尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。2020年甲公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，乙公司實現(xiàn)凈利潤為600萬元。2020年乙公司向甲公司銷售一批A商品，該批A商品售價為100萬元，成本為60萬元，至2020年12月31日，甲公司將上述商品對外出售60%。2020年甲公司向乙公司銷售一批B商品，該批B商品售價為200萬元，成本為100萬元，至2020年12月31日，乙公司將上述商品對外出售80%。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。則甲公司2020年合并利潤表中歸屬于母公司的凈利潤為（）萬元。A.2462.4 B.2446.4 C.2449.4 D.2000【答案】C【解析】甲公司2020年合并利潤表中歸屬于母公司的凈利潤=母公司個別報表凈利潤2000+[子公司個別報表凈利潤600-購買日固定資產(chǎn)公允價值的調(diào)整（600-500）/10×（1-25%）-逆流交易的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益（100-60）×（1-60%）×（1-25%）]×80%-順流交易的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益（200-100）×（1-80%）×（1-25%）=2449.4（萬元）。5.甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司2020年1月1日以銀行存款1000萬元購入乙公司100%股權(quán)（交易后乙公司仍保留獨立的法人資格），當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為800萬元，賬面價值為700萬元，其差額為一項固定資產(chǎn)評估增值所致。該固定資產(chǎn)在購買日的公允價值為400萬元，賬面價值為300萬元，預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。2020年乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，該項固定資產(chǎn)在2020年12月31日合并報表上列示的金額為（）萬元。A.240 B.300 C.320 D.400【答案】C【解析】2020年12月31日該項固定資產(chǎn)合并報表上的金額=400-400/5=320（萬元）。6.黃河公司為甲公司和乙公司的母公司。2020年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價1200萬元（不含增值稅，下同），成本為700萬元。至2020年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的60%，售價為820萬元。不考慮其他因素，2020年12月31日在合并財務報表中因該事項列示的營業(yè)成本為（）萬元。A.0 B.280 C.420 D.820【答案】C【解析】2020年12月31日在合并財務報表中因該事項確認的營業(yè)成本=700×60%=420（萬元）。7.甲公司和乙公司均為納入長江公司合并范圍的子公司。2019年7月1日，乙公司將一項專利權(quán)銷售給甲公司，售價50萬元，當日該專利權(quán)在乙公司的賬面價值為26萬元。甲公司購入后當月投入使用并按4年的期限、采用直線法進行攤銷，無殘值。長江公司在編制2020年度合并財務報表時，應調(diào)減“無形資產(chǎn)”項目的金額為（）萬元。A.3 B.3.5 C.9 D.15【答案】D【解析】編制2020年度合并財務報表時，應調(diào)減“無形資產(chǎn)”項目的金額=（50-26）-（50-26）/4×1.5=15（萬元）。8.A公司2019年1月1日以100萬元取得B公司60%股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制，購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為180萬元；2020年1月1日A公司以銀行存款15萬元取得原少數(shù)股東持有的B公司5%股權(quán)。當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為200萬元，B公司按購買日公允價值開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值220萬元，購買日A公司資本公積的余額為10萬元，A公司和B公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則2020年1月1日合并財務報表應確認的資本公積為（）萬元。A.4 B.-4 C.5 D.-5【答案】B【解析】2020年1月1日合并財務報表應確認的資本公積=子公司按購買日公允價值持續(xù)計算可辨認凈資產(chǎn)賬面價值×新增持股比例-購買少數(shù)股權(quán)成本=220×5%-15=-4（萬元）。9.甲公司于2019年12月31日以2800萬元取得對乙公司95%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲纬煞峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為2200萬元。2020年12月10日甲公司處置乙公司5%的股權(quán)取得價款220萬元。當日乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負債以購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為3024萬元，2020年12月10日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3080萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司在編制2020年的合并資產(chǎn)負債表時，應確認的商譽和因處置少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額分別為（）萬元。A.-4，68.8 B.710，68.8 C.60，68.6 D.710，66【答案】B【解析】甲公司在編制2020年的合并資產(chǎn)負債表時，應確認的商譽=2800-2200×95%=710（萬元），因處置少數(shù)股權(quán)應調(diào)整的資本公積金額=220-3024×5%=68.8（萬元）。10.2018年1月1日，甲公司支付8000萬元取得乙公司100%的股權(quán)。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元，賬面價值為5950萬元，差額系一批存貨的評估增值產(chǎn)生，該批存貨的賬面價值為200萬元，公允價值為250萬元。2018年1月1日至2019年12月31日期間，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為500萬元（未分配現(xiàn)金股利），因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值計量的投資性房地產(chǎn)形成其他綜合收益200萬元，乙公司該批存貨對外出售40%。除上述情況外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。2020年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70%的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項7000萬元；甲公司持有乙公司剩余30%股權(quán)的公允價值為3000萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽２豢紤]所得稅等其他因素，甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在2020年度合并財務報表中應確認的投資收益為（）萬元。A.930 B.1130 C.1400 D.1520【答案】D【解析】按照購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算下的凈利潤=500-（250-200）×40%=480（萬元），合并報表中確認的投資收益=（7000+3000）-[6000+480+200+（8000-6000）]+200=1520（萬元）。11.甲公司只有一個子公司乙公司，2020年度甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為300萬元和350萬元。2020年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金35萬元，不考慮其他因素，甲公司編制的合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。A.650 B.685 C.615 D.300【答案】C【解析】2020年度合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額=（300+350）-35=615（萬元）。1.A公司為B公司的母公司，A公司當期銷售一批產(chǎn)品給B公司，銷售成本為100萬元，售價為150萬元。截至當期期末，子公司已對外銷售該批存貨的60%，期末留存的存貨的可變現(xiàn)凈值為45萬元。不考慮其他因素，A公司在當期期末編制合并報表時應抵銷的存貨跌價準備的金額為（）。A.15萬元B.20萬元C.0D.50萬元【正確答案】A【答案解析】對于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應該計提15[150×（1－60%）－45]萬元的存貨跌價準備；而站在集團的角度，成本[100×（1－60%）]小于可變現(xiàn)凈值，不需要計提存貨跌價準備，因此在編制抵銷分錄時應該抵銷存貨跌價準備15萬元。分錄為：

借：存貨——存貨跌價準備15

貸：資產(chǎn)減值損失152.甲公司是乙公司的母公司。2×14年，甲公司向乙公司出售一批存貨，其成本為400萬元，售價為500萬元，乙公司取得后作為庫存商品核算，當年乙公司出售了20%，期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元，乙公司對此確認了存貨跌價準備，甲公司合并報表中編制調(diào)整抵銷分錄對存貨跌價準備的影響是（）。A.0萬元B.－70萬元C.70萬元－60萬元【正確答案】B【答案解析】期末，子公司個別報表中剩余存貨的成本＝500×80%＝400（萬元），剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元，所以從個別報表的角度考慮，應確認的存貨跌價準備＝400－330＝70（萬元）；

從合并報表的角度考慮，存貨的成本＝400×（1－20%）＝320（萬元），剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元，成本小于可變現(xiàn)凈值，所以從合并報表的角度考慮，該批存貨沒有發(fā)生減值。

因此，從合并報表的角度考慮，需要沖回個別報表中確認的存貨跌價準備：

借：存貨——存貨跌價準備70

貸：資產(chǎn)減值損失70

因此，甲公司合并報表中編制調(diào)整抵銷分錄對存貨跌價準備的影響為－70萬元。3.甲公司原持有乙公司70%的股權(quán)，2×13年1月1日自購買日持續(xù)計算的公允價值為55000萬元，當日又取得乙公司10%股權(quán)，支付價款6000萬元，該業(yè)務影響合并報表所有者權(quán)益的金額是（）。A.0B.－500萬元C.600萬元D.500萬元【正確答案】B【答案解析】合并報表中認可的新購10%股權(quán)的金額＝55000×10%＝5500（萬元），個別報表確認金額為6000萬元，合并報表中應將差額500萬元沖減資本公積和長期股權(quán)投資，即借記資本公積，貸記長期股權(quán)投資，所以影響所有者權(quán)益的金額是－500萬元。4.下列對于納入合并財務報表的子公司既有一般工商企業(yè)，又有金融企業(yè)的合并財務報表的格式的說法中，不正確的是（）。A.如果母公司在企業(yè)集團經(jīng)營中權(quán)重較大，以母公司主業(yè)是一般企業(yè)還是金融企業(yè)確定其報表類別，根據(jù)集團其他業(yè)務適當增加其他報表類別的相關(guān)項目B.如果母公司在企業(yè)集團經(jīng)營中權(quán)重不大，以子公司主業(yè)是一般企業(yè)還是金融企業(yè)確定其報表類別，根據(jù)集團其他業(yè)務適當增加其他報表類別的相關(guān)項目C.如果母公司在企業(yè)集團經(jīng)營中權(quán)重不大，以企業(yè)集團的主業(yè)確定其報表類別，根據(jù)集團其他業(yè)務適當增加其他報表類別的相關(guān)項目D.對于不符合上述情況的，合并財務報表采用一般企業(yè)報表格式，根據(jù)集團其他業(yè)務適當增加其他報表類別的相關(guān)項目【正確答案】B【答案解析】選項B，如果母公司在企業(yè)集團經(jīng)營中權(quán)重不大，以企業(yè)集團的主業(yè)確定其報表類別，根據(jù)集團其他業(yè)務適當增加其他報表類別的相關(guān)項目。5.甲公司只有一個子公司乙公司，20×1年度甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為2000萬元和1000萬元，“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的金額分別為1800萬元和800萬元，其中包括20×1年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金100萬元，不考慮其他事項，合并現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的金額為（）。A.3000萬元B.2600萬元C.2500萬元D.2900萬元【正確答案】C【答案解析】甲公司和乙公司的個別報表“購買商品接受勞務支付現(xiàn)金”項目的金額分別為1800萬元和800萬元，但是因為乙公司自甲公司購買商品支付的現(xiàn)金為100萬元，其在乙公司個別報表中已經(jīng)列示了，即800萬元中包含了這100萬元的內(nèi)部交易金額，應該抵銷掉，因此合并現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的列示金額＝1800＋800－100＝2500（萬元）。6.子公司上期從母公司購入的100萬元存貨全部在本期實現(xiàn)銷售，取得140萬元的銷售收入，該項存貨母公司的銷售成本80萬元，在母公司本期編制本期合并報表時（假定不考慮內(nèi)部銷售產(chǎn)生的暫時性差異）應做的抵銷分錄為（）。A.借：未分配利潤——年初40

貸：營業(yè)成本40B.借：未分配利潤——年初20

貸：存貨20C.借：未分配利潤——年初20

貸：營業(yè)成本20D.借：營業(yè)收入140

貸：營業(yè)成本100

存貨40【正確答案】C【答案解析】該存貨上年合并報表相關(guān)抵銷分錄為：

借：營業(yè)收入100

貸：營業(yè)成本80

存貨20

因為該項存貨已經(jīng)在本年度全部售出，所以分錄為：

借：未分配利潤——年初20

貸：營業(yè)成本20

如果本期期末均未對外銷售，則抵銷分錄應是：

借：未分配利潤——年初20

貸：存貨207.甲公司持有乙公司70%股權(quán)，取得日乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為2000萬元，公允價值為2300萬元，甲取得乙公司股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并，截止到2×13年12月31日乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為2750萬元，公允價值為3000萬元，甲公司2×13年合并報表中在編制長期股權(quán)投資和乙公司所有者權(quán)益抵銷分錄時抵銷的長期股權(quán)投資的金額是（）。A.980萬元B.945萬元C.2100萬元D.1925萬元【正確答案】D【答案解析】合并報表中長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算，所以2×13年12月31日合并報表中權(quán)益法調(diào)整之后的長期股權(quán)投資金額＝2750×70%＝1925（萬元），即應抵銷的金額為1925萬元。相關(guān)的抵銷分錄為：

借：乙公司所有者權(quán)益2750

貸：長期股權(quán)投資1925

少數(shù)股東權(quán)益8258.下列有關(guān)不喪失控制權(quán)（非一攬子交易）情況下處置部分對子公司投資的處理中，不正確的是（）。A.出售后仍然保留對子公司的控制權(quán)B.從母公司個別財務報表角度，剩余股權(quán)應按照公允價值重新計量C.在合并財務報表中確認的處置投資收益為0D.不喪失控制權(quán)處置部分對子公司的投資后，還應編制合并財務報表【正確答案】B【答案解析】本題考查的知識點是不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理。母公司個別報表剩余股權(quán)仍作為長期股權(quán)投資核算，并按照成本法計量，不需要按照公允價值重新計量，選項B不正確。9.A公司于2×11年5月31日用固定資產(chǎn)換取B公司80%的股權(quán)。為核實B公司的資產(chǎn)價值，A公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進行評估，支付評估費用50萬元；該項固定資產(chǎn)原價為500萬元，已計提折舊100萬元，公允價值800萬元。假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，B公司當日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為900萬元，不考慮其他因素，A公司因該項投資產(chǎn)生的合并商譽是（）。A.50萬元B.80萬元C.130萬元D.650萬元【正確答案】B【答案解析】A公司長期股權(quán)投資初始投資成本為付出固定資產(chǎn)的公允價值800萬元，商譽＝800－900×80%＝80（萬元）。

提示：這里投資方A公司是從B公司的原股東手中取得B公司的股權(quán)，B公司不需要進行處理，只需要備查登記股東的變更即可。本題分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理400

累計折舊100

貸：固定資產(chǎn)500

借：長期股權(quán)投資800

貸：固定資產(chǎn)清理400

資產(chǎn)處置損益400

借：管理費用50

貸：銀行存款50

個別報表中不需要確認商譽。10.下列關(guān)于合并財務報表的論述中，說法正確的是（）。A.同一控制下企業(yè)合并只需要編制合并資產(chǎn)負債表B.非同一控制下企業(yè)合并需要編制恢復被合并方留存收益的分錄C.同一控制下企業(yè)合并，合并日編制的合并報表中的留存收益反映的是會計上母公司與子公司留存收益中歸屬于母公司的份額之和D.合并財務報表只包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表【正確答案】C【答案解析】選項A，同一控制下企業(yè)合并至少需要編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表三張報表；選項B，非同一控制下企業(yè)合并視同合并后的主體自購買日開始存在，不需要編制恢復留存收益的分錄；選項C，同一控制下的企業(yè)合并，合并報表中的留存收益要包括母公司的留存收益以及子公司留存收益中歸屬于母公司的份額，因為子公司留存收益雖然在抵銷分錄中抵銷了，但其中歸屬于母公司份額的部分要做恢復分錄恢復回來；選項D，合并財務報表主要包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動表。11.下列各公司中，應當納入其母公司合并財務報表合并范圍的是（）。A.投資方具有控制權(quán)的子公司B.已宣告被清理整頓的原子公司C.聯(lián)營企業(yè)D.與其他方共同控制的合營企業(yè)【正確答案】A【答案解析】母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。即，只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴格限制，也不論子公司的業(yè)務性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應當納入合并財務報表的合并范圍。

下列被投資單位不是母公司的子公司，不應當納入母公司的合并財務報表的合并范圍：

①已宣告被清理整頓的原子公司；

②已宣告破產(chǎn)的原子公司；

③母公司不能控制的其他被投資單位，比如具有重大影響的聯(lián)營企業(yè)或共同控制的合營企業(yè)。12.下列有關(guān)交叉持股的說法中，不正確的是（）。A.交叉持股，是指在由母公司和子公司組成的企業(yè)集團中，母公司持有子公司一定比例股份，能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?，同時，子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有對方的股份B.對于子公司持有的母公司股權(quán)，應按子公司取得母公司股權(quán)日所確認的長期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財務報表中的股本C.子公司將所持有的母公司股權(quán)分類為其他權(quán)益工具投資的，按照公允價值計量的，同時沖銷子公司累計確認的公允價值變動D.對于子公司持有母公司股權(quán)所確認的投資收益（如利潤分配或現(xiàn)金股利），應當進行抵銷處理【正確答案】B【答案解析】選項B，對于子公司持有的母公司股權(quán)，應當按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認的長期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財務報表中的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下以“減：庫存股”項目列示。13.2010年3月，母公司以1000萬元的價格（不含增值稅額），將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設(shè)備計提折舊，該設(shè)備預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。母子公司的所得稅稅率均為25%，假定稅法按歷史成本確定計稅基礎(chǔ)。編制2010年合并財務報表時，因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為（）。A.－180萬元B.185萬元C.200萬元－138.75萬元【正確答案】D【答案解析】因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷影響合并凈利潤的金額＝－（1000營業(yè)收入－800營業(yè)成本）＋15折舊對管理費用的影響＋46.25所得稅費用＝－138.75（萬元）。

2010年末編制相關(guān)的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入1000

貸：營業(yè)成本800

固定資產(chǎn)——原價200

當期多計提折舊的抵銷：

借：固定資產(chǎn)——累計折舊15

貸：管理費用（200/10×9/12）15

借：遞延所得稅資產(chǎn)[（200－15）×25%]46.25

貸：所得稅費用46.25

提示：稅法認可的設(shè)備價值是1000萬元，而站在集團角度賬面價值是800萬元，所以會產(chǎn)生會計與稅法的差異200萬元；而由于合并報表中又抵銷了15的折舊，減少了初始的稅會差異，所以期末可抵扣暫時性差異＝200－15＝185（萬元），應確認遞延所得稅資產(chǎn)＝185×25%＝46.25（萬元）。14.2012年1月3日甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，付出一項投資性房地產(chǎn)，該投資性房地產(chǎn)當日的公允價值為5500萬元；當日乙公司凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，賬面價值為5500萬元。該合并為非同一控制下企業(yè)合并，且乙公司各項資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。該業(yè)務應確認的合并商譽為（）。A.700萬元B.800萬元C.1100萬元D.985萬元【正確答案】B【答案解析】本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并，且從集團角度考慮，會計上認可被合并方的公允價值，稅法上認可被合并方的賬面價值。被合并方凈資產(chǎn)的公允價值6000萬元大于原賬面價值5500萬元，即合并報表角度賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債＝（6000－5500）×25%＝125（萬元）；因此應確認的企業(yè)合并商譽＝企業(yè)合并成本－被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例＝5500－（6000－125）×80%＝800（萬元）。15.2×14年1月1日甲公司取得乙公司60%的股權(quán)，甲公司和乙公司同屬于一個企業(yè)集團，甲公司為取得該股權(quán)，支付銀行存款1200萬元，當日乙公司的凈資產(chǎn)的賬面價值為2500萬元，公允價值為3000萬元，差額由一項固定資產(chǎn)產(chǎn)生，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價值為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0。當年乙公司實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，不考慮其他因素，期末甲公司編制合并報表的時候應確認的投資收益為（）。A.540萬元B.600萬元C.1000萬元D.900萬元【正確答案】B【答案解析】本題考查知識點：同一控制長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理。

甲公司和乙公司同屬于一個企業(yè)集團，因此甲公司取得乙公司的投資屬于同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，在合并報表中，應當自取得對子公司長期股權(quán)投資的年度起，逐年按照子公司當年實現(xiàn)的凈利潤中屬于母公司享有的份額，確認母公司應該享有的投資收益的金額，不需要考慮合并日被合并方評估增值的金額，所以甲公司確認的投資收益的金額＝1000×60%＝600（萬元）。16.甲公司于2012年1月7日取得乙公司30%的股權(quán)，支付款項1200萬元，并對所取得的投資采用權(quán)益法核算，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4200萬元，當年末確認對乙公司的投資收益100萬元，乙公司當年沒有確認其他綜合收益。2013年1月，甲公司又出資2300萬元取得乙公司另外40%的股權(quán)。購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5500萬元，原取得30%股權(quán)的公允價值為1700萬元。假定甲公司、乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲公司合并報表確認的合并成本是（）。A.3500萬元B.3560萬元C.3660萬元D.4000萬元【正確答案】D【答案解析】合并報表中的合并成本＝原股權(quán)在購買日的公允價值＋新增股權(quán)付出對價公允價值＝1700＋2300＝4000（萬元）。17.2010年5月30日，甲公司以2000萬元的價格自非關(guān)聯(lián)方A公司處取得其持有的乙公司15%的股權(quán)，取得投資后，甲公司對乙公司不能形成控制、共同控制或重大影響，甲公司為取得該股權(quán)還發(fā)生手續(xù)費等交易費用50萬元。2012年1月1日，甲公司為了提高閑置資金的利用率，繼續(xù)以5000萬元的價格自A公司處取得乙公司40%的股權(quán)，自此甲公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的金額為12000萬元，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為11500萬元，原持有15%股權(quán)的公允價值為1875萬元。假定不需要考慮其他因素，上述交易不屬于一攬子交易，2012年1月1日甲公司取得乙公司控制權(quán)的合并成本為（）。A.7050萬元B.6875萬元C.6325萬元D.5000萬元【正確答案】B【答案解析】本題考查知識點：通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制權(quán)企業(yè)合并。

非同一控制下多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并，合并成本＝購買日原股權(quán)公允價值1875＋新增投資成本5000＝6875（萬元）。18.下列關(guān)于同一控制下吸收合并的會計處理方法中，不正確的是（）。A.合并方對同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負債應當按照相關(guān)資產(chǎn)、負債在被合并方的原賬面價值入賬B.以發(fā)行權(quán)益性證券方式進行的該類合并，所確認的凈資產(chǎn)入賬價值與發(fā)行股份面值總額的差額，應計入資本公積——股本溢價，資本公積——股本溢價的余額不足沖減的，相應沖減盈余公積和未分配利潤C.以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進行的該類合并，所確認的凈資產(chǎn)入賬價值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，相應調(diào)整資本公積——資本溢價，資本公積——資本溢價的余額不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤D.合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入合并成本【正確答案】D【答案解析】合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入管理費用。二、多項選擇題19.下列表述中屬于編制合并現(xiàn)金流量表需要調(diào)整抵銷的項目有（）。A.母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量B.母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金C.母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量D.母公司與子公司、子公司相互之間當期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量【正確答案】ABCD【答案解析】編制合并現(xiàn)金流量表需要調(diào)整抵銷的內(nèi)容主要有：

（1）母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

（2）母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；

（3）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

（4）母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

（5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；

（6）母公司與子公司、子公司相互之間當期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。20.非同一控制下的企業(yè)合并中，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應編制的調(diào)整分錄正確的有（）。A.被投資方實現(xiàn)凈利潤的調(diào)整分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益B.被投資方確認其他綜合收益的調(diào)整分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益C.連續(xù)編制合并報表時需要做：

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益

未分配利潤——年初D.被投資方分配現(xiàn)金股利的調(diào)整分錄為：

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資【正確答案】ABCD【答案解析】按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的分錄包括：

連續(xù)編制合并報表時對以前年度相關(guān)項目的調(diào)整分錄：

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益

未分配利潤——年初

對當年相關(guān)事項的調(diào)整分錄：

將實現(xiàn)的子公司的凈利潤按照權(quán)益法確認投資收益：

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益（或相反分錄）

被投資方分配現(xiàn)金股利：

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

被投資方實現(xiàn)的其他綜合收益金額：

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益（或相反分錄）

被投資方實現(xiàn)的除凈損益、其他綜合收益以外的其他權(quán)益變動：

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積（或相反分錄）21.甲公司2×10年至2×11年發(fā)生的有關(guān)事項如下：

（1）2×10年5月1日，甲公司以一項固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）及銀行存款3000萬元作為合并對價，從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤＜坠靖冻鲈擁椆潭ㄙY產(chǎn)的賬面價值1200萬元，公允價值為1500萬元。合并過程中發(fā)生審計、評估費用等共計30萬元。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元。2×10年5月2日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元。

（2）2×11年1月1日，甲公司又以銀行存款900萬元為對價取得乙公司10%的股權(quán)。當日，乙公司資產(chǎn)、負債自購買日開始持續(xù)計算的金額為8000萬元。

不考慮其他因素，關(guān)于甲公司2×11年增資后的有關(guān)賬務處理，正確的有（）。A.2×11年1月1日個別財務報表中新取得的長期股權(quán)投資入賬金額為900萬元B.甲公司在合并財務報表中反映的合并商譽金額為430萬元C.甲公司在合并財務報表中反映的合并營業(yè)外收入金額為330萬元D.對于新增投資成本900萬元與按新增持股比例享有的乙公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額800萬元之間的差額，應調(diào)整資本公積【正確答案】AD【答案解析】甲公司在合并財務報表中反映的是合并商譽，且合并商譽金額仍為300（4500－7000×60%）萬元，選項B、C不正確。22.下列各項中，屬于合并財務報表的編制程序的有（）。A.設(shè)置合并工作底稿B.將母公司與納入合并范圍的子公司的報表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并進行加總C.編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將母子公司的內(nèi)部交易進行抵銷處理D.計算合并財務報表各項目的合并數(shù)額【正確答案】ABCD【答案解析】合并財務報表編制程序大致如下：

（一）設(shè)置合并工作底稿

（二）將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中進行加總，計算得出個別資產(chǎn)負債表、個別利潤表及個別所有者權(quán)益變動表各項目合計數(shù)額

（三）編制調(diào)整分錄和抵銷分錄

（四）計算合并財務報表各項目的合并金額

（五）填列合并財務報表

因此選項A、B、C、D都是正確的。23.下列有關(guān)投資性主體的說法中，正確的有（）。A.如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務的子公司納入合并范圍B.當母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，應將不為其投資活動提供相關(guān)服務的子公司納入合并范圍C.當母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值視為購買的交易對價，按照非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法進行會計處理D.當母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務報表范圍【正確答案】ACD【答案解析】選項B，當母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦枰院喜?，其會計處理參照部分處置子公司股?quán)但不喪失控制權(quán)的處理原則。24.關(guān)于母公司在報告期增減子公司在合并利潤表中的反映，下列說法中正確的有（）。A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表C.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表D.母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表【正確答案】ACD【答案解析】選項B，因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。25.甲公司持有乙公司80%股權(quán)，當年甲公司出售一批商品給乙公司，售價為500萬元，成本為300萬元，當期乙公司出售了50%，假定甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%，期末合并報表中對所得稅的調(diào)整，說法正確的有（）。A.產(chǎn)生應納稅暫時性差異100萬元B.產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元C.應該確認遞延所得稅資產(chǎn)25萬元D.合并報表中無需考慮所得稅的情況【正確答案】BC【答案解析】本題考查知識點：內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并處理。

乙公司出售了50%，乙公司個別報表剩余部分的賬面價值為250萬元，計稅基礎(chǔ)為250萬元，不需要確認遞延所得稅資產(chǎn)；而合并報表的角度賬面價值為150萬元，計稅基礎(chǔ)為250萬元，所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100，合并報表角度應該確認遞延所得稅資產(chǎn)25萬元。本題的相關(guān)分錄為：

借：營業(yè)收入500

貸：營業(yè)成本400

存貨100

借：遞延所得稅資產(chǎn)25

貸：所得稅費用25

第一筆分錄可以分拆為以下兩筆分錄：

抵銷當期銷售收入；

借：營業(yè)收入500

貸：營業(yè)成本500

抵銷未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益

借：營業(yè)成本100

貸：存貨10026.母公司本期將其成本為80萬元的一批產(chǎn)品銷售給子公司，銷售價格為100萬元，子公司本期購入該產(chǎn)品都形成期末存貨，并為該項存貨計提5萬元跌價準備。一年以后，子公司上期從母公司購入的產(chǎn)品僅對外銷售了40%，另外60%依然為存貨。由于產(chǎn)品已經(jīng)陳舊，預計其可變現(xiàn)凈值進一步下跌為40萬元，子公司再次計提跌價準備，期末編制合并財務報表時（假設(shè)不考慮所得稅影響），母公司應抵銷的項目和金額有（）。A.“期初未分配利潤”，15萬元B.“營業(yè)成本”，6萬元C.“存貨”，12萬元D.“存貨跌價準備”，12萬元【正確答案】AB【答案解析】分錄為：

借：期初未分配利潤20

貸：營業(yè)成本20

借：營業(yè)成本12

貸：存貨[（100－80）×60%]12

借：營業(yè)成本2

貸：存貨——存貨跌價準備2

提示：存貨——存貨跌價準備是存貨的備抵科目，第二年出售了40%，需要結(jié)轉(zhuǎn)成本，由于上年確認了5萬的跌價準備，所以出售的40%按其所占的份額結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備沖減營業(yè)成本。

借：存貨——存貨跌價準備5

貸：期初未分配利潤5

借：存貨——存貨跌價準備9

貸：資產(chǎn)減值損失9

子公司期末存貨成本＝100×60%＝60（萬元），可變現(xiàn)凈值＝40（萬元），本期計提跌價準備＝20－（5－2）＝17（萬元）；集團角度成本＝80×60%＝48（萬元），合并角度應計提跌價準備＝48－40＝8（萬元）；全部發(fā)生在本期，所以合并報表角度應沖減本期計提準備＝17－8＝9（萬元）。

應抵銷“存貨”項目金額＝12＋2－5－9＝0，選項C不正確；因為存貨跌價準備是科目而不是報表項目，選項D不正確。27.甲公司為乙公司的母公司，2×18年末甲公司應收乙公司1000萬元賬款，甲公司按照應收賬款余額的5%計提壞賬準備，甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素。甲公司因該賬款在合并報表中編制抵銷分錄時對合并資產(chǎn)負債表的影響為（）。A.調(diào)增遞延所得稅負債12.5萬元B.調(diào)減應收賬款項目1000萬元C.調(diào)減應付賬款項目1000萬元D.調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元【正確答案】CD【答案解析】甲乙公司為母子公司關(guān)系，在編制合并報表時需要將甲乙公司之間形成的內(nèi)部應收賬款和應付賬款抵銷掉，同時需要抵銷掉內(nèi)部應收賬款形成的壞賬準備和因計提壞賬確認的遞延所得稅資產(chǎn)的金額，即：

借：應付賬款1000

貸：應收賬款1000

借：應收賬款——壞賬準備（1000×5%）50

貸：信用減值損失50

借：所得稅費用12.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

因此，應調(diào)減應收賬款項目950萬元，調(diào)減應付賬款項目1000萬元，調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元，不影響遞延所得稅負債，選項CD正確。28.2×15年1月甲房地產(chǎn)開發(fā)公司向其母公司乙公司出售一項原預計用于開發(fā)的土地使用權(quán)，出售價款9600萬元，該土地使用權(quán)在甲公司的賬面價值為7200萬元（未計提減值準備）。乙公司預計此資產(chǎn)的使用年限為40年，采用直線法進行攤銷，取得當日乙公司即用于建造自用辦公樓。假定乙公司持有甲房地產(chǎn)開發(fā)公司80%的股權(quán)。乙公司在編制當年度合并報表時所做的調(diào)整抵銷分錄中，正確的有（）。A.分錄為：

借：資產(chǎn)處置收益2400

貸：無形資產(chǎn)2400B.分錄為：

借：營業(yè)收入9600

貸：營業(yè)成本7200

無形資產(chǎn)2400C.分錄為：

借：無形資產(chǎn)60

貸：在建工程60D.分錄為：

借：少數(shù)股東權(quán)益480

貸：少數(shù)股東損益480【正確答案】BCD【答案解析】乙公司在編制的當年合并報表中與此無形資產(chǎn)有關(guān)的調(diào)整抵銷分錄應為：

借：營業(yè)收入9600

貸：營業(yè)成本7200

無形資產(chǎn)——原值2400

借：少數(shù)股東權(quán)益（2400×20%）480

貸：少數(shù)股東損益480

借：無形資產(chǎn)——累計攤銷（2400/40）60

貸：在建工程60

注：建筑物在建工程中，其所在土地使用權(quán)的攤銷計入在建工程成本，因此合并報表中抵銷攤銷時對應在建工程科目；在建工程屬于資產(chǎn)，不屬于損益，因此調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益時，不需要計入資產(chǎn)成本的攤銷金額，僅需要考慮未實現(xiàn)內(nèi)部交易總額2400萬元的影響。29.下列各項中，屬于即使沒有取得50%以上的股權(quán)也可以形成對被投資方控制權(quán)的情況的有（）。A.通過與其他投資者簽訂協(xié)議，實質(zhì)上擁有被購買企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)B.按照法律或協(xié)議等的規(guī)定，具有主導被購買企業(yè)財務和經(jīng)營決策的權(quán)力C.有權(quán)任免被購買企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)絕大多數(shù)成員D.在被購買企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)具有絕大多數(shù)投票權(quán)【正確答案】ABCD【答案解析】某些情況下，即使一方?jīng)]有取得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份，但存在以下情況時，一般也可認為其獲得了對另一方的控制權(quán)，如：

（1）通過與其他投資者簽訂協(xié)議，實質(zhì)上擁有被購買企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；

（2）按照法律或協(xié)議等的規(guī)定，具有主導被購買企業(yè)財務和經(jīng)營決策的權(quán)力；

（3）有權(quán)任免被購買企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)絕大多數(shù)成員；

（4）在被購買企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)具有絕大多數(shù)投票權(quán)。30.下列有關(guān)合并財務報表編制的表述中，正確的有（）。A.對于子公司發(fā)生的超額虧損，應由少數(shù)股東分擔的部分，應當沖減少數(shù)股東權(quán)益B.子公司發(fā)生超額虧損，如果章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務承擔的，該項余額應當沖減母公司的所有者權(quán)益。該子公司以后期間實現(xiàn)的利潤，在彌補了由母公司所有者權(quán)益所承擔的屬于少數(shù)股東的損失之前，應當全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益C.少數(shù)股東損益作為合并利潤表中“凈利潤”的組成部分單獨列示D.少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負債表中作為所有者權(quán)益的組成部分在“所有者權(quán)益”類下單獨列示【正確答案】ACD【答案解析】選項B，不論章程是否規(guī)定，對于子公司發(fā)生的虧損均應當沖減少數(shù)股東權(quán)益。選項C，需要在合并利潤表的凈利潤中有一個單獨的“少數(shù)股東損益”項目，少數(shù)股東分攤的金額應該在這個項目中單獨列示。31.合并財務報表的編制除在遵循財務報表編制的一般原則和要求外，還應當遵循的原則和要求包括（）。A.以個別財務報表為基礎(chǔ)編制B.一體性原則C.重要性原則D.統(tǒng)一母子公司的會計政策、【正確答案】ABC【答案解析】本題考查知識點：合并財務報表的編制原則。

選項D，屬于合并財務報表編制的前期準備事項。

合并財務報表的編制除在遵循財務報表編制的一般原則和要求外，還應當遵循以下原則和要求：

（1）以個別財務報表為基礎(chǔ)編制。

（2）一體性原則。在編制合并財務報表時，對于母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，應當視同同一會計主體內(nèi)部業(yè)務處理，視同同一會計主體之下的不同核算單位的內(nèi)部業(yè)務。

（3）重要性原則。母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，對整個企業(yè)集團財務狀況和經(jīng)營成果影響不大時，為簡化合并手續(xù)應根據(jù)重要性原則進行取舍，可以不編制抵銷分錄而直接編制合并財務報表。32.將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷時，可能進行的處理有（）。A.借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”、“固定資產(chǎn)——原值”項目B.借記凈利潤項目，貸記“固定資產(chǎn)——原值”項目C.借記營業(yè)利潤項目，貸記“固定資產(chǎn)——原值”項目D.借記“資產(chǎn)處置損益”項目，貸記“固定資產(chǎn)——原值”項目【正確答案】AD【答案解析】內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，主要有3種情形，一是商品銷售后作為固定資產(chǎn)使用，二是固定資產(chǎn)銷售后作為固定資產(chǎn)使用，三是固定資產(chǎn)銷售后作為商品使用。各種情況的相關(guān)抵銷分錄為：

第一種情況

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

固定資產(chǎn)——原值

第二種情況

借：資產(chǎn)處置損益

貸：固定資產(chǎn)——原值

第三種情況

借：資產(chǎn)處置損益

貸：存貨33.合并報表中抵銷無形資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益時，可能貸記的項目有（）。A.資產(chǎn)處置收益B.營業(yè)外收入C.未分配利潤——年初D.無形資產(chǎn)【正確答案】ACD【答案解析】在抵銷無形資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益時，可能出現(xiàn)的分錄有：

內(nèi)部交易發(fā)生的第一年：

借：資產(chǎn)處置收益

貸：無形資產(chǎn)

或反向分錄。

內(nèi)部交易發(fā)生的以后期間：

借：未分配利潤——年初

貸：無形資產(chǎn)

或反向分錄。

所以選項A、C、D符合題意。

【提示】按照現(xiàn)行規(guī)定，無形資產(chǎn)一般在報廢時才通過營業(yè)外收入科目處理，如果個別報表形成了報廢的收益，個別報表貸記營業(yè)外收入，合并報表抵銷的話需要借記。但是題目問的是可能貸記的項目，所以不能選B。

而正常出售的話，涉及資產(chǎn)處置收益可能在借方，也可能是貸方，所以ACD選項都可能涉及貸記的情況。34.將企業(yè)集團內(nèi)部利息收入與內(nèi)部利息支出抵銷時，可能編制的抵銷分錄有（）。A.借記“投資收益”項目，貸記“財務費用”項目B.借記“營業(yè)外收入”項目，貸記“財務費用”項目C.借記“管理費用”項目，貸記“財務費用”項目D.借記“投資收益”項目，貸記“在建工程”項目【正確答案】AD【答案解析】對于借款企業(yè)和發(fā)行債券企業(yè)來說，其籌措資金使用于不同方向，利息可能計入財務費用，也可能計入在建工程（符合借款費用資本化條件時）；而對于提供貸款的企業(yè)和購買債券的企業(yè)來說，其所取得的利息收入則作為投資收益處理（也有可能作為利息收入處理）。相關(guān)抵銷分錄為：

借：投資收益

貸：財務費用/在建工程等

選項AD符合題意。35.下列關(guān)于同一控制下控股合并在合并日合并報表的編報，說法正確的有（）。A.合并資產(chǎn)負債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負債按其賬面價值計量B.被合并方合并前留存收益中歸屬于合并方的部分應自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益C.合并留存收益為合并方自身和享有被合并方留存收益份額的合計數(shù)確定（假定不考慮合并方的資本公積余額不足的情況）D.合并留存收益為合并方自身留存收益【正確答案】AB【答案解析】選項C，合并留存收益應為合并方自身留存收益與被合并方合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分；選項D，被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應由合并方的資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤。36.下列有關(guān)因子公司少數(shù)股東增資導致母公司股權(quán)稀釋但不喪失控制權(quán)情況下合并報表中的會計處理，說法正確的有（）。A.因子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資，導致母公司股權(quán)稀釋，母公司應當按照增資前的股權(quán)比例計算在增資前享有的子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額B.因子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資，導致母公司股權(quán)稀釋，母公司應當按照增資后的股權(quán)比例計算在增資前享有的子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額C.母公司按照增資前的持股比例計算的享有的子公司賬面凈資產(chǎn)的份額與按照增資后持股比例計算的金額的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益D.母公司按照增資前的持股比例計算的享有的子公司賬面凈資產(chǎn)的份額與按照增資后持股比例計算的金額的差額計入商譽【正確答案】AC【答案解析】由于子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資，導致母公司股權(quán)稀釋但不喪失控制權(quán)，母公司應當按照增資前的股權(quán)比例計算其在增資前享有的子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與按增資后母公司持股比例計算的增資后享有的子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。37.下列有關(guān)多次交易實現(xiàn)同一控制的企業(yè)合并（不屬于一攬子交易）的相關(guān)處理，表述不正確的有（）。A.合并日應按照合并后應享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本B.個別報表中，合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜合收益，應于合并日轉(zhuǎn)入資本公積（資本溢價或股本溢價）C.個別報表中，合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算而確認的被投資方凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動，應于合并日轉(zhuǎn)入當期損益D.合并報表中，合并方在達到合并之前持有的長期股權(quán)投資，在取得原股權(quán)日與合并方和被合并方向處于同一最終控制之日孰晚日起至合并日之間已確認有關(guān)損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動，應分別沖減比較報表期間的期初留存收益或當期損益【正確答案】BC【答案解析】合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時才轉(zhuǎn)入當期損益或留存收益；因采用權(quán)益法核算而確認的被投資方凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時轉(zhuǎn)入當期損益；因此，選項BC不正確。38.非同一控制下的企業(yè)合并中關(guān)于企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額的處理，下列說法正確的有（）。A.控股合并的情況下，購買方在其賬簿及個別財務報表中應確認商譽B.吸收合并的情況下，購買方在合并財務報表中列示商譽C.控股合并的情況下，購買方在合并財務報表中應列示商譽D.吸收合并的情況下，購買方在其賬簿及個別財務報表中應確認商譽【正確答案】CD【答案解析】非同一控制下的企業(yè)合并中企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應確認為商譽。按企業(yè)合并方式的不同，控股合并的情況下，該差額是指在合并財務報表中應予列示的商譽；吸收合并的情況下，該差額是購買方在其賬簿及個別財務報表中應確認的商譽。二、多項選擇題1.2×19年1月1日，甲公司從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧蘸徒?jīng)營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。2×19年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的本年凈利潤為2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2×19年末，甲公司合并財務報表中少數(shù)股東權(quán)益為800萬元。2×20年度，乙公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算的凈虧損為4500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2×20年末，甲公司個別財務報表中所有者權(quán)益總額為8000萬元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于合并財務報表列報的表述中，正確的有（）。A.2×19年度少數(shù)股東損益為400萬元B.2×20年度少數(shù)股東損益為-900萬元C.2×20年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為0D.2×20年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益為4400萬元【答案】AB【解析】2×19年度少數(shù)股東損益=2000×20%=400（萬元），選項A正確；2×20年度少數(shù)股東損益=-4500×20%=-900（萬元），選項B正確；2×20年12月31日少數(shù)股東權(quán)益=800-4500×20%=-100（萬元），選項C錯誤；2×20年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益=母公司個別報表所有者權(quán)益8000+購買日后子公司權(quán)益變動份額（2000-4500）×80%=6000（萬元），選項D錯誤。2.甲公司擁有乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?×19年8月，甲公司自乙公司購入一批W商品并擬對外出售，該批商品在乙公司的成本為200萬元，售價為300萬元，截至2×19年12月31日，甲公司已對外銷售該批商品的40%，截至2×20年12月31日，甲公司原自乙公司購入的W商品累計已有90%對外出售。關(guān)于甲公司2×20年合并財務報表的會計處理，下列項目中正確的有（）。A.應沖減存貨10萬元B.應沖減營業(yè)成本50萬元C.應減少少數(shù)股東損益10萬元D.應減少少數(shù)股東權(quán)益2萬元【答案】ABD【解析】2×20年合并財務報表中抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤60貸：營業(yè)成本60[（300-200）×（1-40%）]借：營業(yè)成本10貸：存貨10[（300-200）×（1-90%）]借：少數(shù)股東權(quán)益12貸：年初未分配利潤12（100×60%×20%）（注：上年未實現(xiàn)部分）借：少數(shù)股東損益10（100×50%×20%）（本年實現(xiàn)部分）貸：少數(shù)股東權(quán)益10選項C錯誤，應增加少數(shù)股東損益10萬元。3.A公司2019年6月30日以12000萬元取得B公司60%股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制。2020年6月30日又以4800萬元取得原少數(shù)股東持有的B公司20%股權(quán)，2019年6月30日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值18000萬元（假設(shè)與賬面價值相同），其中股本1200萬元，資本公積10800萬元，留存收益6000萬元，2020年6月30日B公司自購買日開始按公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為21000萬元，差額均為留存收益增加。A公司與B公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他因素的影響，在2020年6月30日合并財務報表中，以下表述正確的有（）。A.購買日合并報表商譽為1200萬元B.取得20%股權(quán)時合并商譽為600萬元C.合并財務報表上資本公積調(diào)減總額為11400萬元D.合并財務報表上少數(shù)股東權(quán)益為4200萬元【答案】ACD【解析】選項A，購買日合并商譽=12000-18000×60%=1200（萬元）；選項B，購買少數(shù)股權(quán)不確認商譽；選項C，取得20%股權(quán)時調(diào)減資本公積=4800-21000×20%=600（萬元），合并報表上資本公積調(diào)減總額=10800+600=11400（萬元）；選項D，合并財務報表上少數(shù)股東權(quán)益=21000×20%=4200（萬元）。4.甲公司與乙公司均為A公司設(shè)立的子公司。2020年1月1日，甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。取得投資時乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為3000萬元，公允價值為3200萬元，其差額為一項無形資產(chǎn)形成的，該項無形資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價值為700萬元，預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。假設(shè)甲公司與乙公司所采用的會計政策、會計期間一致，2020年度甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部交易，不考慮其他因素的影響。則下列說法中，不正確的有（）。A.甲公司在編制合并財務報表時，應以乙公司的個別財務報表為基礎(chǔ)，不需要進行調(diào)整B.甲公司在編制合并財務報表時，應對乙公司的個別財務報表進行調(diào)整，使乙公司的個別財務報表反映為在購買日的公允價值C.甲公司在編制合并財務報表時，應將乙公司的無形資產(chǎn)調(diào)整為公允價值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積”科目D.甲公司在編制2020年年末合并財務報表時，應調(diào)增乙公司個別報表中無形資產(chǎn)的價值160萬元5.下列各項中，屬于投資性主體的特征的有（）。A.擁有一個以上投資B.擁有一個以上投資者C.投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方D.該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益存在【答案】ABCD【解析】投資性主體的特征：①擁有一個以上投資；②擁有一個以上投資者；③投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方；④其所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益方式存在。6.甲公司為乙公司的母公司，甲公司2020年個別資產(chǎn)負債表中對乙公司內(nèi)部應收賬款賬面價值與2019年相同仍為2500萬元，壞賬準備余額仍為50萬元。2020年內(nèi)部應收賬款對應的壞賬準備計提比例未發(fā)生增減變化。乙公司個別資產(chǎn)負債表中應付賬款2550萬元系2019年向甲公司購入商品發(fā)生的應付購貨款。不考慮所得稅等其他因素的影響，則在2020年合并工作底稿中應編制的抵銷分錄有（）。A.借：應付賬款2550貸：應收賬款2550B.借：應付賬款2500貸：應收賬款2500C.借：應收賬款——壞賬準備50貸：信用減值損失50D.借：應收賬款——壞賬準備50貸：未分配利潤——年初50【答案】AD【解析】2020年合并工作底稿中應編制的抵銷分錄為：借：應付賬款2550貸：應收賬款2550借：應收賬款——壞賬準備50貸：未分配利潤——年初507.下列有關(guān)處置子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項交易（屬于“一攬子交易”）的表述中，正確的有（）。A.應當將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進行會計處理B.個別財務報表，在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價款與處置長期股權(quán)投資部分賬面價值的差額確認為投資收益C.在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額的差額，合并財務報表中確認為資本公積（股本溢價或資本溢價）D.在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額的差額，合并財務報表中確認為其他綜合收益【答案】ABD【解析】如果分步交易屬于“一攬子交易”，則應當將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進行會計處理。在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額的差額，合并財務報表中確認為其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當期的損益。8.企業(yè)在報告期內(nèi)出售子公司，報告期末編制合并財務報表時，下列表述中，正確的有（）。A.不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)B.應將被出售子公司年初至出售日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表C.應將被出售子公司年初至出售日的相關(guān)收入和費用納入合并利潤表D.應將被出售子公司年初至出售日的凈利潤計入合并利潤表投資收益項目【答案】ABC【解析】母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應將該子公司期初至出售日的收入、費用、利潤納入合并利潤表，選項D不正確。9.下列關(guān)于母子公司交叉持股在合并財務報表上的會計處理，表述正確的有（）。A.母公司持有子公司股權(quán)，應當?shù)咒N母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益B.子公司持有母公司股權(quán)，應當按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認的長期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財務報表中的資本公積C.子公司持有母公司股權(quán)，應當按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認的長期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財務報表中的庫存股D.子公司相互之間持有的長期股權(quán)投資，應當比照母公司對子公司的股權(quán)投資的抵銷方法，將長期股權(quán)投資與其對應的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷【答案】ACD【解析】子公司持有母公司股權(quán)，應當按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認的長期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財務報表中的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下“減：庫存股”項目列示。三、計算分析題A公司于2019年3月1日以銀行存款1000萬元取得B公司20%的股權(quán)，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元（與賬面價值相等）。取得投資后A公司派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2019年3月1日至2019年12月31日B公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值計量的投資性房地產(chǎn)確認其他綜合收益500萬元，當年，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，無其他權(quán)益變動。2020年1月1日，A公司又以銀行存款3000萬元進一步取得B公司40%的股權(quán)，至此合計持有B公司股權(quán)的比例為60%，能夠?qū)公司實施控制。購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元（與賬面價值相等），A公司之前取得B公司的20%股權(quán)于購買日的公允價值為1500萬元。B公司2020年1月1日賬面股東權(quán)益總額為7000萬元，其中股本為2000萬元、資本公積為900萬元、其他綜合收益500萬元、盈余公積為1000萬元、未分配利潤為2600萬元。B公司2020年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，未發(fā)生其他計入所有者權(quán)益變動的交易和事項。假定：①A公司和B公司均按凈利潤的10%計提盈余公積，A公司和B公司在投資前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。②不考慮其他因素的影響。要求：（1）編制A公司2019年個別財務報表的相關(guān)會計分錄，并計算2019年年末個別財務報表中該項長期股權(quán)投資的賬面價值。（2）編制A公司2020年度購買日個別財務報表的相關(guān)會計分錄并計算2020年年末個別財務報表中對B公司長期股權(quán)投資的賬面價值。（3）計算2020年1月1日購入B公司40%股權(quán)對合并財務報表中投資收益的影響金額。（4）計算購買日在合并資產(chǎn)負債表中列示的商譽金額。（5）編制A公司2020年合并財務報表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄?！敬鸢浮浚?）2019年3月1日借：長期股權(quán)投資——投資成本1000貸：銀行存款10002019年12月31日借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整400貸：投資收益400（2000×20%）借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益100貸：其他綜合收益100（500×20%）2019年年末個別財務報表中該項長期股權(quán)投資的賬面價值=1000+400+100=1500（萬元）。（2）2020年1月1日個別財務報表相關(guān)會計處理借：長期股權(quán)投資3000貸：銀行存款30002020年年末個別財務報表中該項長期股權(quán)投資的賬面價值=1500+3000=4500（萬元）。（3）2020年1月1日購買40%股權(quán)交易對合并財務報表中投資收益的影響金額=1500-1500+100=100（萬元）。（4）購買日在合并資產(chǎn)負債表中列示商譽的金額=（1500+3000）-7000×60%=300（萬元）。（5）2020年合并財務報表相關(guān)抵銷調(diào)整分錄調(diào)整分錄：借：其他綜合收益100貸：投資收益100借：長期股權(quán)投資600（1000×60%）貸：投資收益600抵銷分錄：借：股本2000資本公積900其他綜合收益500盈余公積1100未分配利潤——年末3500（2600+1000-1000×10%）商譽300貸：長期股權(quán)投資5100（4500+600）少數(shù)股東權(quán)益3200借：投資收益600少數(shù)股東損益400（1000×40%）未分配利潤——年初2600貸：提取盈余公積100未分配利潤——年末3500三、計算分析題39.2×18年4月2日，A公司與B公司簽訂購買B公司持有的C公司（非上市公司）70%股權(quán)的合同。假設(shè)A公司與B公司在發(fā)生該交易之前沒有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（1）A公司以銀行存款8000萬元為對價，2×18年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為10000萬元，其中：股本為6000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為2700萬元。

（2）C公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值僅有一項資產(chǎn)存在差異，即管理用固定資產(chǎn)的賬面價值為8500萬元，公允價值9000萬元。

C公司該項固定資產(chǎn)未來仍可使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法及預計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

（3）C公司2×18年7月1日至12月31日實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元；2×18年8月1日宣告分派現(xiàn)金股利255萬元。

（4）A公司2×18年9月銷售100件產(chǎn)品給C公司，每件售價8萬元，每件成本7.5萬元，C公司2×18年對外銷售60件。

（5）該合并中C公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)與其公允價值相等；各公司適用的所得稅稅率均為25%；在合并財務報表層面出現(xiàn)的暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的確認條件；不考慮其他因素。（1）計算購買日企業(yè)合并報表中應確認的合并商譽，并編制購買日合并報表中相關(guān)的調(diào)整抵銷分錄。（2）編制A公司2×18年