（財務內(nèi)部審計）審計證據(jù)和審計工作底稿

審計總目標是判定被審計單位一定時期內(nèi)的會計報表是否公允地反映其財務狀況和經(jīng)營業(yè)績，以及所采用的會計政策和會計處理方法是報告的同時，提出改進經(jīng)營管理的意見。方法。審計業(yè)務的基礎，其他性質(zhì)的審計業(yè)務只是會計報表審計的公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。貫性表示意見，并提出真實合法的審計報告。會計報表審計，發(fā)表意見的對象是會計報表。而會計報表的使用者則計報表的“三性”做出鑒證，以幫助他們做出有關(guān)判斷或決策。①各會計報表的使用者，對于會計報表往往有著各自的利益，且這種利益與被審計單位的利益大不相同，需要向外部獨立人員尋求鑒證。②會計報表是其使用者進行經(jīng)濟決策的最主要的資料來源，他們期望會計報表中的資表。③由于會計業(yè)務的處理及會計報表的編制日趨復雜，會計報表的使用者要④距離遙遠的會計報表使用者往往難以直接評估會考慮，他們理所當然地選擇后者。經(jīng)營成果，也有利于被審計單位改善其經(jīng)營管理。①一般審計目標是進行所有項目審計均必須達到的目標。②項目審計目標是每個項目分別確定的目標。①有助于注冊會計師按照獨立審計準則的要求收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；②可根據(jù)項目的實際情況確定應收集的證據(jù)。一般地說，審計具體目標必須根據(jù)被審計單位管理當局的認定和審計總目標來確定。理當局對其會計報表的認定是否有理由。①資產(chǎn)、負債在某一特定時日是否存在；②資產(chǎn)、負債在某一特定時日是否歸屬被審計單位；③經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生是否與被審計單位有關(guān)；④是否有未入賬的資產(chǎn)、負債或其他交易事項；⑤資產(chǎn)、負債的計價是否恰當；⑥收入與費用是否歸屬當期，并互相配比；⑦會計記錄是否正確；⑧會計報表項目的分類反映是否適當，并前后一致。上述各事項可歸類為被審計單位管理當局對會計報表的以下五存在或發(fā)生認定是指資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、是否存在，損益表所列的各項收入和費用在會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生。該認定所要解決的問題是，管理當局是否把那些不應包或發(fā)生”認定，主要與會計報表組成要素的高估（夸大錯誤）有關(guān)。完整性認定是指在會計報表中應列示的所有交易和項目是否都列入了。該認定所要解決的問題是，管理當局是否把應包括的項權(quán)利和義務認定是指在某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項負確屬公司的義務。該認定只與資產(chǎn)負債表的組成要素有關(guān)。金額列人會計報表中?？傊倒纼r、凈值估價和計算精確性。此項認定還涉及管理當局會計估計的合理性。在會計報表上，管理當局暗示性地認定所有內(nèi)容都表達適當，且披露充分。我國《獨立審計具體準則第5號——審計證據(jù)》第十條明確規(guī)定，注冊會計師通過實質(zhì)性測試獲取審；（；（五類認定是確定每個賬戶具體審計目標的出發(fā)點。在通常情況下，只有了解計目標，方能據(jù)以確定項目審計目標。具體審計目標可分為兩類：一是總體合理性目標，二是其他具體目標?？傮w合理性目一個或幾個其他具體目標上?？傮w合理性測試的目的，在于幫助審計人員評價賬戶余額中是否有重要錯報。一般性測行的。⑦機械準確性。有關(guān)賬表資料數(shù)字、計算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。⑤、⑥、⑦由估價或分攤認定得出。報表中恰當列示。⑧、⑨由表達與披露認定得出。具體的審計目標總是針對被審計單位的具體情況而確定的。因此在確整個會計報表發(fā)表意見（實現(xiàn)總體審計目標）。計劃階段、實施審計階段和審計完成階段。1.計劃階段（起點）的主要工作包括：2.實施審計階段（中心環(huán)節(jié)）的主要工作包括：計計劃；大大減少；反之，實質(zhì)性測試工作則大大增加。但實質(zhì)性測試工作是必不可少的。3.審計完成階段的主要工作包括：托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任等事項的書面文件。與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。①可以增進事務所與委托人之間的了解；②可作為被審計單位鑒定審計業(yè)務完成情況，及事務所檢查被審計單位履行約定義務情況的依據(jù)；③是法律訴訟中，確定雙方應負責任的重要依據(jù)。2.簽署審計業(yè)務約定書之前應做的工作②經(jīng)營情況和經(jīng)營風險、例如，被審計單位簡史、主要管理人員的管理經(jīng)驗及正直品行、委托人聘用注冊會計師的意向等?？刹捎糜嫾召M和計時收費兩種方法，計時收費今后應該成為基本方法。請被審計單位明晰其應負的責任。①按照約定時間完成審計業(yè)務，出具審計報告；②對執(zhí)行業(yè)務過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。被審計單位應履行的主要義務有：①及時提供注冊會計師審計所需要的全部資料；②為注冊會計師的審計提供必要的條件及合作；④按約定條件，及時足額支付審計費用。與會計師事務所和注冊會計師無關(guān)。要明確生效日和失效日。如會計咨詢項目，應寫明雙方各自的職責；首次接受委托，還應考慮期初余額的審計責任及如何與前任注冊會計師聯(lián)系等事項。4.審計范圍經(jīng)濟活動的載體主要是會計資料，因此，反映經(jīng)濟活動的會計資料應是審計的大致范圍。審計對象：被審計單位一定時期內(nèi)會計報表所反映報表的審計范圍。報表的基礎。注冊會計師的判斷可以采用兩種對被審計單位與生成會計信息有關(guān)的內(nèi)部控制設計和執(zhí)行的有效性進行了解，并對該目的：可以初步評價被審計單位提供的基礎性會計記錄等資料的可靠性和充在符合性測試的基礎上，運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法，對被審計單位會計報表項目余額進行的實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試通常按照會計報表項目或業(yè)務循環(huán)，采①將會計報表與其他來源的資料相比較，以了解其中記載的事項和業(yè)務是否在會計報表中得到了恰當?shù)姆从?；②參考被審計單位管理人員在編制會計報表時所做的判斷，評價會計政策的選擇和應用是否符合一貫性原則，評價信息資料的分類方式、表達方式是否?、儆捎谂袛嘭灤┯谧詴嫀煿ぷ鞯娜^程，又由于注冊會計師可能得到的證據(jù)有很②由于審計工作的測試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內(nèi)部控制的固有局限性等因素影亦即存在審計風險。因此，當發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象，并可能會因此而導致會③如果審計在范圍上受到重要的局部限制，以致使注冊會計師不能或難以確定所發(fā)現(xiàn)的問題對會計報表的影響，注冊會計師應根據(jù)被限制審計的范圍對會計報表整體反映影（）（）（）（）（）他財務會計法規(guī)的規(guī)定。1.注冊會計師審計自誕生以來,從其內(nèi)容發(fā)展來說,主要經(jīng)歷了(),審計總目標也隨之有所變化。A.詳細審計階段C.會計報表審計階段2.在會計報表審計階段,審計的特征有()。B.增加了"管理審計"的內(nèi)容C.形成了一套較完整的理論和方法3.根據(jù)我國獨立審計準則，獨立審計的總目標是對被審計單位會計報表的（）表示意見。A.公允性B.合法性C.有用性4.注冊會計師判斷被審計單位會計報表的編報是否合法的依據(jù)包括()。5.注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審計的原因主要有()。A.會計報表的使用者與被審計單位之間存在利益沖突B.會計報表是其使用者進行經(jīng)濟決策的最主要的資料來源C.會計業(yè)務的處理及會計報表編制的復雜性6.一般地說,審計具體目標的確定必須根據(jù)()來確定。A.被審計單位管理當局的認定7.審計人員在確定具體審計目標時,應充分考慮的基本因素包括()。A.被審計單位的經(jīng)營狀況B.被審計單位歷史背景C.被審計單位經(jīng)濟活動的性質(zhì)8.下列對會計報表認定的表述中,錯誤的提法有()。9.“估價或分攤”認定包括的內(nèi)容有()。B.凈值估價C.數(shù)學上的精確性A.計劃階段11.實施審計階段是審計全過程的中心環(huán)節(jié)，其主要工作包括()。A.初步評價審計風險和重要性水平B.整理、評價執(zhí)業(yè)收集到的審計證據(jù)C.符合性測試12.會計師事務所在簽訂審計業(yè)務約定書之前應做的工作有()。A.商定審計收費B.評價會計師事務所的勝任能力C.初步了解被審計單位的基本情況13.在簽訂審計業(yè)務約定書之前,注冊會計師應了解的被審計單位的基本情況包括()。A.業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)B.經(jīng)營情況和經(jīng)營風險14.審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容包括()。A.簽約雙方的義務B.會計責任與審計責任C.違約責任()2．根據(jù)獨立審計準則，注冊會計師的審計責任是按照企業(yè)會計準則的要求出具審計報告，并對出具的審計報告的真實性、合法性和公允性負責。()4．審計具體目標是審計總目標的進一步具體化，它包括一般審計目標和項目審計目標，其中只適用于某一特定項目的審計目標是一般審計目標。()會計估計的合理性。()7．如果被審計單位將存貨全部列入流動資產(chǎn)項目中，并且在會計報表附注中沒有作任何說明，就意味著被審計單位對外承諾：本單位的存貨的使用不受任何限制。()8．確定存貨的賬面數(shù)量與實有數(shù)量的一致性及單價與數(shù)量的乘積的正確性是為了實現(xiàn)一般審計目標中的機械準確性目標。()人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。()審計的人員，以便與委托人商定審計收費。()因此，注冊會計師完全可能形成絕對肯定的審計意見。()冊會計師須擴大審計程序，以證實問題或排除疑點。()具體情況，出具保留意見或否定意見的審計報告。()1.試述注冊會計師審計的發(fā)展經(jīng)歷的主要階段及各階段的總目標。3.試述審計完成階段的主要工作。4.試述審計業(yè)務約定書作用。5.試述簽訂業(yè)務約定書之前應做的工作。6.試述注冊會計師應了解被審計單位的基本情況。7.試述審計業(yè)務約定書的內(nèi)容。8.試述會計報表審計的審計范圍。審計證據(jù)是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，為了形成審計意見所些情況下，某項測試可為多項認定提供審計證據(jù)代替有關(guān)另一項認定應獲取的審計證據(jù)。按其外形特征分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。實物證據(jù)是指通過實際觀察或清點、用以確定某些實物資產(chǎn)是否①通常是證明實物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)，并不能完全證實其所有權(quán)。②實物清點難以判斷資產(chǎn)質(zhì)量以至于資產(chǎn)的價值，還應就其所有權(quán)歸屬及其價行審計。書面證據(jù)是審計證據(jù)的主要組成部分，也可稱由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。一般具或個人的承認，則具有較強的可靠性；如果被審計單位內(nèi)部控制較為健全，其內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的。會計記錄的可靠性，主要取決于被審計單位在填制時內(nèi)部控制的完善程度。屬于可靠性較低的內(nèi)部證據(jù)，不可替代注冊會計師實施其他必要的審計程序。其主要內(nèi)容是以書面的形式確認被審計單位在審計過程中所做的各種重要的陳述或保證，包括：a所有的會計記錄、財務數(shù)據(jù)、董事會及股東大會會議記錄均已提供給注冊會計師。c所有須披露的事項（諸如或有負債、關(guān)聯(lián)方交易等）均已作了充分的披露。a提醒被審計單位的管理人員，他們對會計報表負主c聲明書可作為被審計單位管理當局未來意圖的證據(jù)?？陬^證據(jù)是被審計單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計師的提問做口頭答復所形成的一類證據(jù)。但有利于發(fā)掘線索。環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。它包括：計單位內(nèi)部控制制度的完善程度；另一方面又要依賴于注冊會計師所實施的有關(guān)會計報表信息的實質(zhì)性審計。須獲取較大數(shù)量的其他審計證據(jù)。被審計單位管理人員的素質(zhì)越高，則其所提供的證據(jù)發(fā)生差錯的可能性就越小。所處的環(huán)境，是注冊會計師進行判斷所必須掌握的資料。2.證據(jù)種類與具體審計目標的關(guān)系性真實性完整性所有權(quán)截止性披露分類√√√√√√√√√√√√√√√√√√√√√√充分性和適當性是審計證據(jù)的兩大特性。是注冊會計師為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。最低限度。但并不是說，審計證據(jù)的數(shù)量越多越好。的估計水平與所需證據(jù)的數(shù)量成正向關(guān)系，即固有風險和控制風險的估計水平越高，則所需收集的證據(jù)的數(shù)量就越多。如果審計證據(jù)的質(zhì)量較高，則注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量就可減少；反⑥其他因素：要較大的樣本量和更多的佐證信息。審計證據(jù)的適當性會影響其充分性。一般而言，審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計證據(jù)的數(shù)量就可減少。是指審計證據(jù)應與審計目標相關(guān)聯(lián)。指審計證據(jù)應能如實地反映客觀事實。審計證據(jù)的可靠性受其來源、及時性和客觀性a書面證據(jù)，比口頭證據(jù)可靠。c獲獨立的第三者確認的內(nèi)部證據(jù)，比未獲獨立的第三者確認的內(nèi)部證據(jù)可靠。e內(nèi)部控制較好時所提供的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠。f不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)較具可靠性。發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。檢查是指注冊會計師對會計記錄和其他書面文件可①原始憑證：有無涂改或偽造；業(yè)務是否合理合法；負責人有否簽字等。②會計賬簿：是否符合準則、法規(guī)；附件是否齊全；內(nèi)容是否一致；③會計報表：是否符合準則、法規(guī)；是否充分披露。④書面文件之間的一致：賬證、賬表、證證一致；計算正確與否；相之間的勾稽關(guān)系。采用監(jiān)督盤點的方法是為了確定被審計單位實物形態(tài)的資產(chǎn)是否真實制的執(zhí)行情況等，以獲取證據(jù)的方法。查詢指注冊會計師對有關(guān)人員進行書面或口頭詢問以獲取審計證據(jù)的方法。函證指注冊會計師為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證的一種方指注冊會計師對被審計單位的原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)所進行的驗算或另行計算。指注冊會計師對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這對于異常變動項目，注冊會計師應重新考慮其所采用的審計方法是否合適；必要時，應追加適當?shù)膶徲嫵绦?，以獲取相應的審計證據(jù)。一般而言，在整個審計過程中，注冊會計師都將運用分析性復核的方法。4.審計程序與審計證據(jù)、認定的關(guān)系一一對應關(guān)系。5.審計程序的分類是否得到執(zhí)行。和程序設計的適當性及其運行的有效性。符合性測試程序并不是每次會計報表審計都必須執(zhí)行的。實質(zhì)性測試程序在每次會計報表審計中都必須執(zhí)行。在有些情況下，可以完全依賴實質(zhì)性測試來獲取證據(jù)。分類、計算、比較、小結(jié)與綜合。①各種審計證據(jù)的比較，分析趨勢及特征；②與審計目標比較，判斷是否符合要求。標準：金額大小、問題性質(zhì)的嚴重程度。偽證指審計證據(jù)的提供者出于某種動機或主、客觀原因而提供的假證。計工作記錄和獲取的資料。審計工作底稿的全部內(nèi)容是注冊會計師形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見根據(jù)審計工作底稿的性質(zhì)和作用，可將其分為三類：綜合類、業(yè)務類和備查類。審計意見所形成的審計工作底稿。主要包括審計業(yè)務約定書、審計計劃、審計報告書未定稿、審計總結(jié)及審計調(diào)整分錄匯總表等綜合性的審計工作記錄。指注冊會計師在審計實施階段執(zhí)行具體審計程序所編制和取得的工作底稿。主要包括注冊會計師在執(zhí)行預備調(diào)查、符合性測試和實質(zhì)性測試等審計程序時所形成的工指注冊會計師在審計過程中形成的，對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。主要包括與審計約定事項有關(guān)的重要法律性文件、重要會議記錄與紀要、重要經(jīng)濟合同與協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復印件。是注冊會計師審計業(yè)務中普遍使用的專業(yè)工具，編制或取得審計工作底稿是注冊會計①是聯(lián)結(jié)整個審計工作的紐帶；②形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)；③解脫或減輕注冊會計師的審計責任、評價或考核其專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)；④為審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能；⑤對未來的審計業(yè)務具有參考備查價值。形成方式：直接編制；取得。I復核者姓名及日期；J其他應說明事項。c形成相應的審計記錄。行逐級復核的一種復核制度。A第一級復核（詳細復核項目經(jīng)理執(zhí)行，對下屬審計人員形成的工作底稿逐張復核。B第二級復核（一般復核部門經(jīng)理執(zhí)行，對工作底稿中重要會計賬項的審計、重要C第三級復核（重點復核主任會計師執(zhí)行，對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要的審計工作底稿所進行的復核。是對整個審計工作的計劃、進度和質(zhì)量的重點把握。審計檔案按其使用期限的長短和作用大小可以分為永久性檔案記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對作用的審計工作底稿所組成的審計檔案。主要由綜合類和備查類底稿組成。業(yè)執(zhí)照、公司章程等的副本或復印件。底稿所組成。一般由業(yè)務類工作底稿組成。業(yè)務類:預備調(diào)查、符合性測試和實質(zhì)性測試所形成的工作底稿。我國現(xiàn)行審計準則規(guī)定，審計檔案的所有權(quán)屬于承接該項業(yè)務的會計師事務所。永久性檔案，應長期保存；如果事務所中止了對被審計單位的后續(xù)審計服務，則保除下列情況外，事務所不得對外泄露檔案中涉及①法院、檢察院及其他部門在辦理了有關(guān)手續(xù)后，可依法查閱。（）（）（）1.一般而言,注冊會計師所獲取的審計證據(jù)可以按其外形特征可分為()。A.環(huán)境證據(jù)C.外部證據(jù)2.外部書面證據(jù)包括()。A.應收票據(jù)B.應收賬款函證回函C.銀行對賬單3.實物證據(jù)通常是證明實物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù),注冊會計師還應就其()另行審計。A.報表披露B.所有權(quán)歸屬C.年末余額4.注冊會計師在被審計單位收集的環(huán)境證據(jù)主要包括()。A.各種管理條件、管理水平5.依據(jù)我國《獨立審計具體準則》的要求,注冊會計師在審計過程中可以采用()等審計程序來獲取審計證據(jù)。A.觀察與監(jiān)盤B.檢查與計算C.分析性復核6.觀察是注冊會計師實地察看被審計單位的(),以獲取證據(jù)的方法。B.有關(guān)業(yè)務活動C.賬簿記錄7.實質(zhì)性測試程序包括()。A.分析性復核B.控制測試程序C.交易詳細測試8.注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分、適當,應當考