2023年納稅會計第四版書后習(xí)題答案

第1章

納稅會計概述

一、術(shù)語解釋

1.納稅會計是以稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣為主要計量單位，運(yùn)用會計學(xué)的理論及其專

門方法，核算和監(jiān)督納稅人的納稅事務(wù)，參與納稅人的預(yù)測、決策，達(dá)到既依法納稅，又合

理減輕稅負(fù)的一個會計學(xué)分支。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指在確定某一會計期間的收入或費(fèi)用時，以權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生為標(biāo)

準(zhǔn)，即只要權(quán)利已經(jīng)發(fā)生，不論款項是否己收到，都確認(rèn)為當(dāng)期收入；只要義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，

不論款項是否已付出，都確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

3.資本收益是指在出售稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)時所得的收益，如投資收益、出售或交換有價

證券的收益等。

4.抗稅是以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。

5.營業(yè)收益是指企業(yè)通過其經(jīng)常性的主要經(jīng)營活動而獲得的收入，通常表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或

其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，其內(nèi)容包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個部分。

6.收付實現(xiàn)制原則在確定某一會計期間的收入和費(fèi)用時，以款項是否實際收到和付出為標(biāo)

準(zhǔn)，即只要款項在當(dāng)期收到，無論是否應(yīng)該在該期收到，就確認(rèn)為當(dāng)期收入；只要款項在當(dāng)

期支付，無論是否應(yīng)該在該期支付，就確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

7.稅收籌劃是納稅人在其經(jīng)營決策、籌資決策和投資決策過程中，在不違反稅法的前提下，

以降低稅負(fù)為目標(biāo)，運(yùn)用現(xiàn)代管理理論與方法，對納稅活動進(jìn)行方案的規(guī)劃、預(yù)測、比較、

決策等一系列管理活動的總稱。

8.偷稅指納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或

者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或

者少繳應(yīng)納稅款的。

9.配比原則是指企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，某一特定時期的收入應(yīng)當(dāng)與取得該收入相關(guān)的成

本、費(fèi)用配比。

10.騙稅是指以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為。

二、填空題

1.法律性專業(yè)性融合性和兩重性

2.納稅主體持續(xù)經(jīng)營貨幣時間價值納稅年度

三、判斷題

1.X正確的是：納稅會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，而是企業(yè)會計的一個

特殊領(lǐng)域，納稅會計資料大多來源于財務(wù)會計，納稅會計以財務(wù)會計為基礎(chǔ)。

2.V【解析】納稅會計具有融合性，是融稅收法規(guī)和會計制度于一體的特種專業(yè)會計。

3.V【解析】法律性是納稅會計區(qū)別于其他專業(yè)會計的主要標(biāo)志。納稅主體不論采用何

種記賬基礎(chǔ)進(jìn)行核算，都必須遵守稅收法律法規(guī)。

4.V【解析】納稅會計的目標(biāo)是向納稅會計信息使用者提供關(guān)于納稅人稅款形成、計算、

申報、繳納等稅務(wù)活動方面的會計信息，以利于信息使用者的決策。納稅會計信息使用者主

要有各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的利益相關(guān)者。企業(yè)的利益相關(guān)者包括經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人等。

5.X正確的是：各級稅務(wù)機(jī)關(guān)可以憑借納稅會計的信息，進(jìn)行稅款征收、檢查和監(jiān)督。

6.X正確的是：除印花稅、關(guān)稅及耕地占用稅等不需預(yù)繳的稅種外，納稅人應(yīng)交給稅務(wù)

機(jī)關(guān)的各種稅金均在本“應(yīng)交稅金”賬戶中核算。

7.X正確的是：納稅主體與財務(wù)會計中的“會計主體”有一定區(qū)別。在一般情況下，會

計主體應(yīng)是納稅主體。但在特殊或特定情況下，會計主體不一定就是納稅主體，納稅主體也

不一定就是會計主體。

8.V【解析】貨幣時間價值就是指貨幣在其運(yùn)行過程中具有增值的能力。

9.X正確的是：納稅年度是指納稅人按照稅法規(guī)定應(yīng)向國家繳納各種稅款的起止時間。

我國稅法規(guī)定，應(yīng)納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。但如果納稅人在一個納稅

年度的中間開業(yè)，或者由于改組、合并、破產(chǎn)、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不

足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期限為一個納稅年度。納稅人清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作

為一個納稅年度。

10.X正確的是：由于納稅會計與財務(wù)會計密切相關(guān)，因此，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定的

會計信息質(zhì)量特征原則以及會計要素的確認(rèn)與計量原則，基本上也都適用于納稅會計。但又

因納稅會計與稅法的特定聯(lián)系，稅法中的實際支付能力原則、公平稅負(fù)原則、程序優(yōu)先于實

體原則等，會非常明顯地影響納稅會計。因此，納稅會計的原則不一定適用于財務(wù)會計。

11.V【解析】應(yīng)征憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)用以確定納稅人、扣繳義務(wù)人及代征單位應(yīng)交稅金

發(fā)生情況的證明，也是核算應(yīng)征稅金的原始憑證。應(yīng)征憑證主要有：納稅申報表、代扣代繳

稅款報告表、定額稅款通知書、應(yīng)交稅款核定書、預(yù)繳稅款通知單、審計決定書和財政監(jiān)督

檢查處理決定書。

12.X正確的是：享受減免稅的納稅人在減免稅期間應(yīng)照常進(jìn)行納稅申報。

13.V【解析】納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，

并處5萬元以下的罰款。納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追

繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

四、選擇題

1.C

【解析】納稅主體與財務(wù)會計中的“會計主體”有一定區(qū)別。在一般情況下，會計主體應(yīng)是

納稅主體。但在特殊或特定情況下，會計主體不一定就是納稅主體，納稅主體也不一定就是

會計主體。

2.C

【解析】依法申請減免稅是納稅人的權(quán)利，其他都是納稅人的義務(wù)。

3.A

【解析】《刑法》第二百零四條規(guī)定，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處5年以下有期徒

刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5

年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其

他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下

罰金或者沒收財產(chǎn)。

4.A

【解析】抗稅除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，

未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的

罰款。

5.A

【解析】《刑法》第二百零三條規(guī)定,納稅人逃避追繳欠稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，

處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額在10

萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。

6.B

【解析】扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、

代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的

罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上5000元以下的罰款。

7.C

【解析】對扣繳義務(wù)人處以50%以上3倍以下罰款，不追繳稅款。

五、問答題

1.答：

納稅會計與財務(wù)會計的聯(lián)系：在會計主體、計量尺度等方面相同；納稅會計的計稅依據(jù)

是財務(wù)會計所提供的資料

納稅會計與財務(wù)會計的區(qū)別：會計目標(biāo)不同、核算依據(jù)不同、提供的信息不同、會計原則的

運(yùn)用不同。

2.答：

納稅人的權(quán)利有：

（1）享受國家稅法規(guī)定的減免稅優(yōu)待。

（2）申請延期申報和延期繳納稅款的權(quán)利。

（3）依法申請收回多繳的稅款。

（4）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)具有不當(dāng)?shù)男姓袨?，使自己的合法?quán)益遭受損失的，納

稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償。

（5）有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對自己的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況及有關(guān)資料等保守秘

密。

（6）不負(fù)有代收、代扣、代繳義務(wù)的納稅人，有權(quán)依法拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其

執(zhí)行代收、代扣、代繳稅款的義務(wù)。

（7）有權(quán)對稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的具體行政行為申請復(fù)議和向法院起訴及要求聽

證。

（8）有權(quán)對稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的各種不法行為進(jìn)行揭露、檢舉和控告；有權(quán)檢舉違反

稅收法律、行政法規(guī)的行為。

（9）國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他權(quán)利。

3.答：

納稅人的義務(wù)有：

（1）依照稅法規(guī)定申請辦理稅務(wù)登記、變更或注銷稅務(wù)登記，并按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，

不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造稅務(wù)登記證件。

（2）必須按規(guī)定設(shè)置賬簿。個體工商戶確實不能設(shè)置賬簿的，須報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

（3）必須按稅法規(guī)定辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送

的其他資料。因特殊情況不能按期辦理的，須報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

（4）必須按稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款。因特殊情況不能按期繳納的，經(jīng)省、自治區(qū)、

直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可延期繳納，但最長不得越過3個月。

（5）要按稅收法律與行政法規(guī)的規(guī)定保管和使用發(fā)票。

（6）欠繳稅款需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款或提供擔(dān)保。

（7）接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查，如實反映情況，提供有關(guān)證明材料，不得拒絕、隱瞞。

（8）與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生納稅爭議時，必須先依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅

款及滯納金，再申請稅務(wù)行政復(fù)議。（9）國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他義務(wù)。

六、綜合題

1.答：

（1）該公司的做法不正確。

（2）不論有無收入，都應(yīng)按《稅收征管法》的規(guī)定，按期辦理納稅申報。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令企業(yè)限期改正，可以處200。元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處

2000元以上10000元以下的罰款。

2.答：

稅法規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支

出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不

繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、

滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事

責(zé)任。《刑法》規(guī)定，納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1

萬元以上不滿1。萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下

有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以

上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上

5倍以下罰金。

根據(jù)以上可以判定，該公司的行為已構(gòu)成偷稅。由于該公司偷稅數(shù)額已占應(yīng)交稅額的1

0%以上，并且偷稅數(shù)額在1萬元以上，所以構(gòu)成了偷稅罪，應(yīng)追究刑事責(zé)任，處3年以下

有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。

3.答：

(1)根據(jù)《稅收征管法》和《刑法》的規(guī)定，納稅人騙取出口退稅款在1萬元以上的，構(gòu)

成犯罪。該公司采取偽造假購貨發(fā)票、假出口報關(guān)單、假外匯結(jié)匯單、假完稅憑證等手段，

兩次騙取出口退稅款合計1.2萬元,己構(gòu)成犯罪，犯騙取出口退稅罪。

(2)根據(jù)《稅收征管法》和《刑法》的規(guī)定，犯騙取出口退稅罪的依法追究其刑事責(zé)任。

除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的1.2萬元稅款外，對單位處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰金,

對負(fù)有責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處5年以下有期徒刑或拘役。

第2章

增值稅的會計核算

一、術(shù)語解釋

1.價外費(fèi)用是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、

違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項、

代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

2.混合銷售是指一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。

3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事

非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)），且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅

勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

4.免抵退是生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅的一種計算方法。免稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,

免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、

燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)

出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

二、填空題

1,應(yīng)交增值稅未交增值稅

2.補(bǔ)貼收入

3.應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（出口退稅）

4.待攤費(fèi)用----待抵扣進(jìn)項稅額

5.待處理財產(chǎn)損溢原材料庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

6.固定資產(chǎn)清理營業(yè)外支出營業(yè)外收入

三、判斷題

1.X正確的是：一般納稅人將外購貨物用于對外投資，應(yīng)視同銷售計算銷項稅額，其進(jìn)

項稅額可以進(jìn)行抵扣。

2.X正確的是：對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否

返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

四、選擇題

1.A,B

【解析】單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷；（2）

銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送

至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物

用于非應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位和個體經(jīng)

營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工

的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

2.A,B

【解析】現(xiàn)行增值稅基本稅率為17%,低稅率為13%,小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。

3.B,D

【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅的貨物的組成計稅價格包括成本、利潤和消費(fèi)稅。

4.C

【解析】采用賒銷或分期收款方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同規(guī)定的收款日期

的當(dāng)天。

5.A,B,D

【解析】企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價時應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)成本，而不能沖減主營業(yè)務(wù)收入。

6.B

【解析】實行按日預(yù)繳增值稅的企業(yè)，預(yù)繳時應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅(已交稅

金)”科目核算。

五、問答題

1.答：

“應(yīng)交稅費(fèi)------應(yīng)交增值稅”賬戶的設(shè)置上采用多欄式賬戶的方式，在借方和

貸方各設(shè)若干專欄加以反映。

(1)“進(jìn)項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從

銷項稅額中抵扣的增值稅稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額,

用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。

(2)“已交稅金”專欄，核算企業(yè)當(dāng)月上繳本月增值稅稅額。

(3)“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅稅款。企業(yè)按規(guī)定直接

減免的增值稅稅額借記本科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

(4)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向

稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)

交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。

(5)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月末企

業(yè)”應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，

貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-----未交增值稅”科目。

(6)“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅稅

額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨

物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。

(7)“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手

續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅收到退回的稅款。

出口貨物退回的增值稅稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退

關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定應(yīng)退稅額，借記”應(yīng)收

補(bǔ)貼款-----增值稅”科目，貸記本科目。

(8)“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非

正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。按稅

法規(guī)定，對出口貨物不得抵扣稅額的部分，應(yīng)在借記“主營業(yè)務(wù)成本''科目同時，

貸記本科目。

(9)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。

月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)余額借記

“應(yīng)交稅費(fèi)------未交增值稅”科目，貸記本科目。

2.答：

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內(nèi)，

又未過期的，不并入銷售額征稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨

物的適用稅率計算銷項稅額?！坝馄凇笔侵赴春贤s定實際逾期或以1年為期限，對收取1年

以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。在將包裝物押金并入銷售額征稅時，需要先

將該押金換算為不含稅價，再并入銷售額計稅。對于個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)

稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。應(yīng)當(dāng)注意的是，包裝物押金不同于包裝物租金，包

裝物租金在銷貨時作為價外費(fèi)用并入銷售額計算銷項稅額。

從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無

論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的押

金，按上述一般押金的規(guī)定處理。

3.答：

由于非正常損失的購進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅

勞務(wù)的進(jìn)項稅額，一般都已在以前的納稅期作了抵扣。發(fā)生損失后，一般很難核實所損失的

貨物是在何時購進(jìn)的。其原始進(jìn)價和進(jìn)項稅額也無法準(zhǔn)確核定。因此，應(yīng)按貨物的實際成本

計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。所損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實際成本中只有所耗用的原材料、應(yīng)

稅勞務(wù)等部分才產(chǎn)生進(jìn)項稅額，其人工部分不產(chǎn)生進(jìn)項稅額，因此，在計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品

的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額時，要按其成本資料計算其所含的原材料和外購勞務(wù)的成本。另外，由

于原材料、應(yīng)稅勞務(wù)在計提進(jìn)項稅額時，抵扣率可能不同，如運(yùn)費(fèi)的抵扣率只有7%,這時

需要根據(jù)企業(yè)的有關(guān)資料計算一個平均抵扣率，以便計算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。企業(yè)貨物發(fā)生非

正常損失，在未查明原因之前，按照該貨物的實際成本與轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額之和借記“待處理

財產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記''應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

4.答：

外貿(mào)企業(yè)收購出口的貨物，在購進(jìn)時，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借

記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶，按照增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)記入采

購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”等，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)

付賬款”、“銀行存款”等賬戶。貨物出口銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成

本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶；按照出口貨物購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上記載的進(jìn)

項稅額或應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額，與按照國家規(guī)定的退稅率計算的應(yīng)退稅額的差額，借記“主營

業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。

外貿(mào)企業(yè)按照規(guī)定的退稅率計算出應(yīng)收的出口退稅時，借記“應(yīng)收出口退稅”或“應(yīng)收

補(bǔ)貼款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，收到出口退稅款時,

借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”或“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。

六、綜合題

1.答：

（1）借：應(yīng)收賬款------光明廠71200

貸：主營業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200

銀行存款1000

結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本40000

貸：庫存商品------甲產(chǎn)品40000

（2）借：銀行存款5850

貸：其他業(yè)務(wù)收入5000

應(yīng)交稅費(fèi)------應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850

(3)不含稅銷售額=234000/(1+17%)=200000(元)

應(yīng)納增值稅銷項稅額=200000X17%=34000（元）

借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000

結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本160000

貸：庫存商品------乙產(chǎn)品160000

（4）借：應(yīng)收票據(jù)-----銀行承兌匯票105300

貸：主營業(yè)務(wù)收入90000

應(yīng)交稅費(fèi)------應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15300

結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本60000

貸：庫存商品------甲產(chǎn)品60000

（5）借：應(yīng)收賬款------勝利廠142400

貸：主營業(yè)務(wù)收入120000

應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20400

銀行存款2000

結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本80000

貸：庫存商品------甲產(chǎn)品80000

（6）年實際利率為5%,則半年的實際利率為2.5%

發(fā)出商品時：

借：長期應(yīng)收款-----大陽廠100000

銀行存款17000

貸：主營業(yè)務(wù)收入96371.21

(5000/(1+2.5%)+50000/(1+2.5%)②)

應(yīng)交稅費(fèi)------應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

未實現(xiàn)融資收益3628.79(100000-96371.21)

借：主營業(yè)務(wù)成本80000

貸：庫存商品------丙商品80000

（7）發(fā)生的運(yùn)費(fèi)收入為混合銷售行為,,應(yīng)一并征收增值稅。

應(yīng)納增值稅銷項稅額=5000?/(1+17%)X17%

=4273.,5X17%

=726.!5(元)

借：銀行存款122000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

其他業(yè)務(wù)收入4273.5

應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17726.5

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本70000

貸:庫存商品-----丁產(chǎn)品70000

（8）借：庫存商品-----甲產(chǎn)品20000

貸：主營業(yè)務(wù)成本20000

借：應(yīng)收賬款-----紅光廠35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100

（9）折扣額在同一張發(fā)票上注明的，企業(yè)可以按折扣以后的價格計算銷項稅額。

借：應(yīng)收賬款------紅光廠333450

貸：主營業(yè)務(wù)收入285000

應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）48450

結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時:

借：主營業(yè)務(wù)成本200000

貸：庫存商品-----甲產(chǎn)品200000

收到款項時：

由于紅光廠在5天付款，享受2%現(xiàn)金折扣。

借：銀行存款326781

財務(wù)費(fèi)用6669

貸：應(yīng)收賬款-----紅光廠333450

（10）借：原材料------A60000

應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）10200

貸：主營業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200

結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本40000

貸：庫存商品------甲產(chǎn)品40000

（11）發(fā)出代銷貨物時：

借：委托代銷商品80000

貸：庫存商品------甲產(chǎn)品80000

收到代銷清單時：

借：應(yīng)收賬款-----光明貿(mào)易公司64350

貸：主營業(yè)務(wù)收入55000

應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9350

收到款項時：

借：銀行存款61600

銷售費(fèi)用2750

貸：應(yīng)收賬款------光明貿(mào)易公司64350

（12）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應(yīng)視同銷售，按其對外不含稅售價計算銷項稅額。（新

準(zhǔn)則規(guī)定此種用于集體福利不確認(rèn)收入，用于非貨幣性職工薪酬要確認(rèn)收入。）

銷項稅額=600X100X17%=10200（元）

借：應(yīng)付職工薪酬70200

主營業(yè)務(wù)成本4000

貸：主營業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（銷:項稅額）10200

庫存商品-----甲產(chǎn)品4000

13）借：應(yīng)付股利1170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000

結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本700000

貸：庫存商品-----丁產(chǎn)品700000

14）借：長期股權(quán)投資184000

貸：原材料------A150000

應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000

15）借：營業(yè)外支出87000

貸：庫存商品-----丁產(chǎn)品70000

應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

（16）借：應(yīng)收賬款-----紅光廠315900

貸：主營業(yè)務(wù)收入250000

其他業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）45900

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本200000

貸：庫存商品-----丙產(chǎn)品200000

借：其他業(yè)務(wù)成本15000

貸：包裝物15000

（17）包裝物租金為價外費(fèi)用，應(yīng)一并征收增值稅。其應(yīng)納增值稅為:

10000/（1+17%）X17%=8547.01X17%

=1452.99（元）

包裝物押金由于尚未逾期，故不用計算增值稅。

借：銀行存款310800

貸：主營業(yè)務(wù)收入240000

其他業(yè)務(wù)收入8547.01

其他應(yīng)付款-----存入保證金20000

應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）42252.99

結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本160000

貸：庫存商品------甲產(chǎn)品160000

（18）逾期的包裝物押金應(yīng)計算繳納增值稅。

銷項稅額=30000/（1+17%）X17%

=25641.03X17%

=4358.97（元）

借：其他應(yīng)付款-----紅光廠包裝物押金30000

貸：其他業(yè)務(wù)收入25641.03

應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4358.97

（19）銷售價格未超過原值的固定資產(chǎn)不繳納增值稅。

借：固定資產(chǎn)清理20000

累計折舊80000

貸：固定資產(chǎn)------機(jī)床100000

借：銀行存款20000

貸：固定資產(chǎn)清理20000

（20）企業(yè)銷售產(chǎn)品無論銷售給一般納稅人還是小規(guī)模納稅人、消費(fèi)者，均應(yīng)以不含稅的

銷售價格乘以17%的增值稅稅率計算銷項稅額。由于銷售產(chǎn)品給小規(guī)模納稅人只能開具普

通發(fā)票，發(fā)票上注明的價格為含稅價格，因此在計算銷項稅額時應(yīng)將其換算成不含稅價格再

計算銷項稅額。

銷項稅額=234000/（1+17%）X17%=34000（元）

借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000

結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本160000

貸：庫存商品------甲產(chǎn)品160000

2.答：

(1)借：銀行存款500000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

按含稅售價結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本500000

貸：庫存商品500000

結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的銷項稅額時：

銷項稅額=500000/(1+17%)X17%

=427350.43X17%

=72649.57(元)

借：主營業(yè)務(wù)收入72649.57

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅(銷項稅額)72649.57

(2)銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價=500000X10%=50000(元)

借：商品進(jìn)銷差價50000

貸：主營業(yè)務(wù)成本50000

3.答：

第一種方法：

1)借：在途物資------甲材料100000

待攤費(fèi)用------待抵扣進(jìn)項稅額17000

貸：銀行存款117000

借：原材料------甲材料100000

貸：在途物資-----甲材料100000

(2)借：預(yù)付賬款------B廠30000

貸：銀行存款30000

(3)增值稅進(jìn)項稅額=(1000000+150000+50000)X17%

=204000(元)

借：在途物資------乙材料1200000

應(yīng)交稅費(fèi)------應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)204000

貸：銀行存款1404000

(4)借：在途物資-----丙材料2OOOOi0

待攤費(fèi)用-----待抵扣進(jìn)項稅額3400i0

貸：銀行存款2340100

(5)借：其他應(yīng)收款-----cn800

貸：銀行存款800

(6)借：銀行存款234800

待攤費(fèi)用------待抵扣進(jìn)項稅額134000

貸：在途物資-----丙材料200000

其他應(yīng)收款---c廠800

(7)借：在途物資------丁材料24000

待攤費(fèi)用------待抵扣進(jìn)項稅額4080

貸：銀行存款28080

（8）定額內(nèi)的損耗，屬正常損失，其進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣。非正常損失的進(jìn)項稅額不得

進(jìn)行抵扣，在未查明原因之前，非正常損失的貨物的價值與其所負(fù)擔(dān)的增值稅之和一并轉(zhuǎn)入

“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后再作處理。

借：待處理財產(chǎn)損溢1053

原材料23100

貸：在途物資-----丁材料24000

待攤費(fèi)用-----待抵扣進(jìn)項稅額153

（9）借：制造費(fèi)用18000

待攤費(fèi)用-----待抵扣進(jìn)項稅額3060

應(yīng)付職工薪酬2340

貸：銀行存款23400

(10）借：原材料------甲材料100000

待攤費(fèi)用-----待抵扣進(jìn)項稅額17000

貸：股本117000

(11）借：原材料------丙材料40000

待攤費(fèi)用-----待抵扣進(jìn)項稅額6800

貸：股本46800

(12）不動產(chǎn)在建工程用原材料的進(jìn)項稅額不得進(jìn)行抵扣，直接計入購進(jìn)貨物的成本之中。

借：工程物資58500

貸：銀行存款58500

13）接受捐贈，應(yīng)計算所得稅。

應(yīng)交所得稅=117000X33%=38610（元）

應(yīng)計入資本公積金額=117000-38610=78390(元)

借：原材料------丙材料117000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值------接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值117000

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-----接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值117000

貸：營業(yè)外收入78390

應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交企業(yè)所得稅38610

14）借：應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）47787

貸：待攤費(fèi)用------待抵扣進(jìn)項稅額47787

第二種方法：

(1)借：在途物資-----甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

貸：銀行存款117000

借：原材料------甲材料100000

貸：在途物資------甲材料100000

(2)借：預(yù)付賬款------B廠30000

貸：銀行存款30000

(3)增值稅進(jìn)項稅額=（1000000+150000+50000)X17%

=204000（元）

借：在途物資------乙材料1200000

應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）204000

貸：銀行存款1404000

(4)借：在途物資-----丙材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34000

貸：銀行存款234000

（5）借：其他應(yīng)收款------CP800

貸：銀行存款800

（6）借：銀行存款234800

應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34000

貸：在途物資------丙材料200000

其他應(yīng)收款-----C廠800

（7）借：在途物資------丁材料24000

應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）4080

貸：銀行存款28080

（8）定額內(nèi)的損耗，屬正常損失，其進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣。非正常損失的進(jìn)項稅額不得

進(jìn)行抵扣，在未查明原因之前，非正常損失的貨物的價值與其所負(fù)擔(dān)的增值稅之和一并轉(zhuǎn)入

“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后再作處理。

借：待處理財產(chǎn)損溢1053

原材料23100

應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）153

貸：在途物資------丁材料24000

（9）借：制造費(fèi)用18000

應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3060

應(yīng)付職工薪酬2340

貸：銀行存款23400

（10）借：原材料------甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)------應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

貸：股本117000

（11）借：原材料------丙材料40000

應(yīng)交稅費(fèi)------應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6800

貸：股本46800

（12）在建工程用原材料的進(jìn)項稅額不得進(jìn)行抵扣，直接計入購進(jìn)貨物的成本之中。

借：工程物資58500

貸：銀行存款58500

（13）接受捐贈，應(yīng)計算所得稅。

應(yīng)交所得稅=117000X33%=38610（元）

應(yīng)計入資本公積金額=117000-38610-78390（元）

借：原材料------丙材料117000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-----接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值117000

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-----接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值117000

貸：營業(yè)外收入78390

應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交所得稅38610

（14）由于未有認(rèn)證不通過的增值稅專用發(fā)票，故不用作任何賬務(wù)處理。

4.答:

（1）發(fā)出材料進(jìn)行委托加工時，應(yīng)將原材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。

A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=1000X100X10%=10000（元）

A材料的實際成本=1000X100+10000=110000（元）

借：委托加工物資-----B材料110000

貸：原材料------A材料100000

材料成本差異10000

（2）支付運(yùn)費(fèi)，計算運(yùn)費(fèi)應(yīng)計提的進(jìn)項稅額：（1000—200）X7%=56（元）

應(yīng)計入委托加工材料的運(yùn)費(fèi)成本為：1000-56=944（元）

借：委托加工物資-B材料944

應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）56

貸：銀行存款1000

（3）借：委托加工物資-----B材料5000

應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）850

貸：應(yīng)付賬款------甲廠