對(duì)商業(yè)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理探討

對(duì)商業(yè)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理探討對(duì)商業(yè)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的探討

對(duì)商業(yè)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的探討

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和依法治稅工作的推進(jìn)，基層國(guó)稅機(jī)關(guān)科學(xué)管理的要求不斷提高，稅收?qǐng)?zhí)法服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)逐漸精細(xì)，納稅人依法保護(hù)自己合法權(quán)益的意識(shí)日漸加強(qiáng)，稅務(wù)干部的行政行為和執(zhí)法行為時(shí)刻在接受著多層次的監(jiān)督和制約，稅收面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。在現(xiàn)實(shí)稅收管理工作中，如何更好地引入風(fēng)險(xiǎn)管理理念、強(qiáng)化稅源控管，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，已成為當(dāng)前基層國(guó)稅機(jī)關(guān)一個(gè)不容忽視的課題。處理稅收風(fēng)險(xiǎn)需要利用稅務(wù)人員的綜合知識(shí)和分析能力，即所擁有的稅收、會(huì)計(jì)、法規(guī)以及行業(yè)經(jīng)營(yíng)法則等，通過(guò)一些數(shù)學(xué)模型進(jìn)行計(jì)算分析，給各項(xiàng)指標(biāo)打分。這就好比醫(yī)生看病，要依靠各種檢驗(yàn)報(bào)告來(lái)初步判定病人的基本病情。怎么處理的問(wèn)題么查則要依靠稅務(wù)人員的職業(yè)敏感，就是稅務(wù)人員在實(shí)地稅源監(jiān)控管理過(guò)程中，將原有的疑點(diǎn)根據(jù)具體情況逐一落實(shí)，找出那些與納稅密切相關(guān)的切入點(diǎn)進(jìn)行縱深突破。本文結(jié)合基層稅收工作實(shí)際，就商業(yè)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行初淺的研究。

一、掌握納稅人的基本情況，是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的

基礎(chǔ)

稅收風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于其他風(fēng)險(xiǎn)而言，具有一定的隱蔽性。他并不像自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等有其一定的預(yù)兆或有明顯的前奏，而且稅收風(fēng)險(xiǎn)范圍相對(duì)于其他風(fēng)險(xiǎn)而言，它是局部的，有局限性，因此往往難以被人們所重視，甚至難以為人們所認(rèn)知?！秾O子·謀攻篇》中說(shuō)：“知己知彼，百戰(zhàn)不殆；不知彼而知己，一勝一負(fù)；不知彼，不知己，每戰(zhàn)必殆。”作為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，此理相通。只有對(duì)納稅人的基本情況做到了然于胸，才能取得事半功倍的效果。對(duì)于商業(yè)企業(yè)筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面予以掌握。

納稅人經(jīng)營(yíng)狀況要清楚

通過(guò)平時(shí)對(duì)企業(yè)的外界影響的了解，初步判斷出企業(yè)在當(dāng)?shù)氐慕?jīng)營(yíng)地位，是否有主導(dǎo)市場(chǎng)的作用，主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，是否存在零售兼營(yíng)批發(fā)業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)品牌是否是獨(dú)家經(jīng)營(yíng)。通過(guò)ctais系統(tǒng)數(shù)據(jù)查詢比對(duì)，其年銷售額、年應(yīng)納增值稅稅額情況，確定最近幾年其銷售、稅金、利潤(rùn)情況，企業(yè)當(dāng)期及前期稅負(fù)情況。

納稅人經(jīng)營(yíng)模式要準(zhǔn)確

通過(guò)實(shí)地調(diào)查，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否全部自

主，是否存在店中店，財(cái)務(wù)管理情況，財(cái)務(wù)核算人員素質(zhì)高低，是否是全部收款機(jī)收銀，內(nèi)部環(huán)節(jié)制約手段是否齊全，是否存在以抵充現(xiàn)金的代幣券，有無(wú)倉(cāng)儲(chǔ)管理專門機(jī)構(gòu)及賬務(wù)，以及部門間報(bào)賬制度等。

二、找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，是風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵

任何企業(yè)都存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，稅收風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)，只有進(jìn)行全面細(xì)致分析，找出風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，才能提高對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率，只有準(zhǔn)確找到風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，才能做到對(duì)癥下藥。通過(guò)工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為要從以下幾個(gè)方面入手：做好風(fēng)險(xiǎn)時(shí)期分析，找出銷售規(guī)律。

一是是經(jīng)營(yíng)生活消費(fèi)資料為主的納稅人，銷售旺季以農(nóng)歷的三大節(jié)日為主軸線展開，平時(shí)輔以各種促銷活動(dòng)。二是以經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)資料為主的納稅人，銷售旺季一般以需求旺季相吻合，如銷售工礦配件為主的旺季一般以個(gè)礦業(yè)開工旺季為旺季，農(nóng)資為主的納稅人，銷售旺季一般農(nóng)歷的春耕、施肥、秋收為旺季。銷售旺季，納稅人的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)以推遲銷售、人為調(diào)節(jié)稅款為主，而開展較大規(guī)模的促銷活動(dòng)時(shí)，伴隨著相關(guān)商品價(jià)格的大幅波動(dòng)，稅收風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)變大。所以，

只有對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)淡旺季有了充分的了解，配以數(shù)據(jù)對(duì)比，一些問(wèn)題也就先露出來(lái)。

做好風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)分析，找出問(wèn)題出處。

筆者通過(guò)對(duì)幾家商業(yè)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估發(fā)現(xiàn)，只要對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)模型和時(shí)期的觀察分析，同時(shí)配以對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)地的實(shí)地考察，納稅人可能以下幾個(gè)方面環(huán)節(jié)存在風(fēng)險(xiǎn)：

1、在店堂環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)

⑴店堂環(huán)節(jié)存在的最大風(fēng)險(xiǎn)為：顧客購(gòu)物時(shí)開具的為銷貨聯(lián)單，而不是按規(guī)定開具的商業(yè)發(fā)票。這給稅收管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)率增大；

⑵在店堂中經(jīng)營(yíng)的非自營(yíng)業(yè)者，其銷售額也是通過(guò)自動(dòng)收款機(jī)系統(tǒng)收取，通過(guò)一定的渠道返還。這部分的收入稅收管理存在一定的漏洞；

⑶店堂中銷售貨物折抵貨幣的代幣券，銷售額的確認(rèn)存在較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)；

⑷在店堂環(huán)節(jié)收取的價(jià)外費(fèi)用，并不一定反映在銷售額中；

⑸在零售黃金珠寶環(huán)節(jié)存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。珠寶飾品在組成成套飾品銷售時(shí)，在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的飾品和不繳消費(fèi)稅的飾品分別開票，影響消費(fèi)稅的稅基。

2、自動(dòng)收款機(jī)系統(tǒng)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)

自動(dòng)收款機(jī)系統(tǒng)最基本功能為收取貨款，為內(nèi)部管理提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，其管理部門為信息中心。正是由于內(nèi)部分工的細(xì)化，使得稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)鏈條延長(zhǎng)。主要表現(xiàn)在：

⑴由于種種原因的影響，現(xiàn)階段折扣銷售種類繁多，花樣百出，各種促銷活動(dòng)層出不窮。在收銀環(huán)節(jié)，為了特定的目的，不按規(guī)定準(zhǔn)確進(jìn)行折扣銷售的記載錄入，不按規(guī)定進(jìn)行價(jià)外費(fèi)用的收?。环亲誀I(yíng)業(yè)者的收入返還、代幣券折抵貨幣的記載錄入等都存在較大的風(fēng)險(xiǎn)空間。如筆者在對(duì)當(dāng)?shù)匾患掖笮统羞M(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，商場(chǎng)中明明打著可辦會(huì)員卡，每月8日、18日、28日為固定打折促銷日，而會(huì)員購(gòu)買商品隨著購(gòu)買金額的不同，折扣在2%到5%不等。但企業(yè)賬務(wù)上并沒(méi)有對(duì)折扣額的相應(yīng)記錄，經(jīng)詢問(wèn)企業(yè)只是對(duì)折扣后的銷售額計(jì)提銷項(xiàng)稅額，而折扣額并不提取銷項(xiàng)。

⑵自動(dòng)收款機(jī)系統(tǒng)提供給內(nèi)部管理者的數(shù)據(jù)是通過(guò)無(wú)縫連接的方式傳輸?shù)?，但并不是適時(shí)傳輸，其管理部門即信息中心，有權(quán)限、有能力對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、過(guò)濾、加工、提煉，并可給予

不同級(jí)別的管理者、使用者不同的權(quán)限進(jìn)行查詢、操作等。因此，只要不是超級(jí)用戶，使用者的權(quán)限操作都具有局限性。企業(yè)財(cái)務(wù)部門獲取的數(shù)據(jù)大多不是全部銷售數(shù)據(jù)，而是經(jīng)過(guò)篩選、過(guò)濾、加工、提煉后的數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)部門也都是依據(jù)經(jīng)過(guò)篩選、過(guò)濾、加工、提煉后的數(shù)據(jù)進(jìn)行納稅申報(bào)。

3、供貨環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)

⑴運(yùn)費(fèi)與貨物購(gòu)銷量不成比例，可能存在多抵扣運(yùn)輸費(fèi)用問(wèn)題。

⑵為了增加銷售收入，供貨環(huán)節(jié)支付給商業(yè)企業(yè)的與銷售業(yè)績(jī)掛鉤的各種現(xiàn)金返利、實(shí)物返還、促銷費(fèi)用、三包費(fèi)用等，各種應(yīng)記銷項(xiàng)稅金或進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出未做銷項(xiàng)稅金或進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出的部分；

⑶店堂內(nèi)由業(yè)主自營(yíng)，營(yíng)業(yè)款從自動(dòng)收款機(jī)系統(tǒng)返還的部分是否由業(yè)主自行申報(bào)交稅沒(méi)進(jìn)行界定。

4、財(cái)務(wù)部門環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)

⑴在月末一次性從自動(dòng)收款機(jī)系統(tǒng)導(dǎo)入的收入數(shù)據(jù)的完整性、真實(shí)性，存在較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)；

⑵多數(shù)存在接收虛開的發(fā)票；

⑶存在多抵扣虛開的運(yùn)費(fèi)；

⑷大多對(duì)所有的收入、價(jià)外費(fèi)用未全部進(jìn)行申報(bào)；

⑸財(cái)務(wù)監(jiān)督職能弱化，對(duì)所有的所有經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)沒(méi)有進(jìn)行有效控制和監(jiān)督。

通過(guò)對(duì)納稅人納稅風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)時(shí)期的分析，就會(huì)發(fā)現(xiàn)納稅人雖然申報(bào)的銷售收入，并且有的納稅人稅負(fù)等指標(biāo)也較高，但其風(fēng)險(xiǎn)時(shí)期、納稅風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的納稅風(fēng)險(xiǎn)較高，逐一分析，納稅人申報(bào)不實(shí)、申報(bào)錯(cuò)誤、漏申報(bào)的問(wèn)題也就顯現(xiàn)出來(lái)，這樣我們可按規(guī)定經(jīng)STAIS系統(tǒng)中的納稅評(píng)估軟件，向該戶發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》，有針對(duì)性的開展約談。

三、抓住問(wèn)題關(guān)鍵，實(shí)施約談

一是擬定有針對(duì)性的約談方案是約談成功的關(guān)鍵。在約談前，擬定了詳細(xì)的約談方案，做到以宣傳稅法、進(jìn)行納稅輔導(dǎo)為先，明確主攻方向，確定約談技巧為要的主思路。一般采取旁敲側(cè)擊、多點(diǎn)擊破、步步為營(yíng)為主的辦法。從納稅人層級(jí)關(guān)系、運(yùn)作模式、核算體系入手。做到有的放矢的交鋒，進(jìn)一步理清思路、去偽存真、去

粗取精，排除分析中的疑點(diǎn)。一般向被約談對(duì)象問(wèn)詢了以下幾個(gè)方面的問(wèn)題，要求被詢問(wèn)人給予明確：

商業(yè)企業(yè)未逐筆開具發(fā)票問(wèn)題，以及與之相關(guān)的收入確認(rèn)的依據(jù)；

所有的折扣折讓銷售是否符合當(dāng)前稅法規(guī)定的扣減銷售額的標(biāo)準(zhǔn)；

所有的收入、價(jià)外費(fèi)用是否都進(jìn)行了申報(bào)；

是否存在申報(bào)錯(cuò)誤、申報(bào)內(nèi)容不實(shí)、申報(bào)稅基不正確。

我想通過(guò)數(shù)據(jù)分析和約談，納稅人各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)大部分一定會(huì)消除。

四、平時(shí)稅收管理應(yīng)注意的問(wèn)題

稅源管理部門要注重對(duì)企業(yè)資料的了解，要對(duì)企業(yè)所屬行業(yè)和企業(yè)特征進(jìn)行分析，了解行業(yè)特點(diǎn)，熟悉行業(yè)財(cái)務(wù)制度，掌握企業(yè)內(nèi)部組織、控制、運(yùn)行機(jī)制。更清楚地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。只有這樣，才能在審核分析中發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)或進(jìn)行疑點(diǎn)突破。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要方法得當(dāng)。借用律師界一句話：“不問(wèn)那些不知道答案的問(wèn)題”，有的放矢

才能有效突破。在約談中，可以通過(guò)交談了解情況，尋找線索，但一定應(yīng)在掌握一定線索的情況下再展開實(shí)質(zhì)性提問(wèn)，遭到抓住重點(diǎn)，有的放矢。

注重異常指標(biāo)的變化。稅收管理員不單要關(guān)注納稅指標(biāo)，還要關(guān)注與納稅沒(méi)有直接關(guān)系的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，如經(jīng)營(yíng)中的能耗、人工費(fèi)、資產(chǎn)報(bào)酬率、資金周轉(zhuǎn)率。雖然它們不能直接對(duì)稅收產(chǎn)生影響，但能通過(guò)這些指標(biāo)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的異?，F(xiàn)象，從而發(fā)現(xiàn)稅收違法行為。要多從納稅人的角度，想一想企業(yè)為什么要這么做，背后的誘因是什么，哪些行為對(duì)現(xiàn)在的稅收產(chǎn)生影響，哪些對(duì)未來(lái)的稅收產(chǎn)生影響。

注重查后跟蹤評(píng)價(jià)，鞏固成果。過(guò)去在總結(jié)檢