2023年東奧會計繼教全面預(yù)算管理

管理會計——全面預(yù)算管理（一）

主講老師佟志強

第一節(jié)預(yù)算管理概述

一、預(yù)算的含義與作用

（一）預(yù)算的含義

預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定

時期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對各種資源和

企業(yè)活動做的詳細(xì)安排。預(yù)算是一種可據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟活動的、最為具體的

計劃，是對目標(biāo)的具體化，是將企業(yè)活動導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)的有力工具。

（二）預(yù)算的作用

主要表現(xiàn)在以下三個方面：

1.預(yù)算通過引導(dǎo)和控制經(jīng)濟活動，使企業(yè)經(jīng)營達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

2.預(yù)算可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)。

3.預(yù)算可以作為業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)。

二、全面預(yù)算的基本體系

全面預(yù)算的基本體系，是指以本企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)為出發(fā)點，通過市場相關(guān)需

求的研究和預(yù)測，以銷售預(yù)算為起點，進(jìn)而延伸到生產(chǎn)、成本費用及資金收支等

各方面的預(yù)算，最后編制預(yù)計財務(wù)報表的一種預(yù)算體系。

全面預(yù)算的基本合適的內(nèi)容主要由業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、財務(wù)預(yù)算三部

分組成。

其基本體系的具體合適的內(nèi)容如下圖所示：

r-業(yè)務(wù)預(yù)箕

帶M區(qū)系—專門決策預(yù)鯉

預(yù)貍體力「現(xiàn)金軟算

財務(wù)預(yù)箕

=（總預(yù)復(fù)「預(yù)計利潤表

一預(yù)計

財務(wù)報表一

L預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表

（一）業(yè)務(wù)預(yù)算

業(yè)務(wù)預(yù)算是基礎(chǔ)，主要包括與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售

預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、

銷售費用預(yù)算和管理費用預(yù)算等。

其中銷售預(yù)算又是業(yè)務(wù)預(yù)算的編制起點，根據(jù)“以銷定產(chǎn)”的原則確定生產(chǎn)

預(yù)算并考慮所需要的銷售費用。編制生產(chǎn)預(yù)算時，除要考慮計劃銷售量以外，還

需要考慮現(xiàn)有存貨和期末存貨。

根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算來確定直接材料、直接人工和制造費用預(yù)算，產(chǎn)品成本預(yù)算是

有關(guān)預(yù)算的匯總。

（二）專門決策預(yù)算

專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算。專門決策預(yù)

算直接反映相關(guān)決策的結(jié)果，是實際中選解決方案的進(jìn)一步規(guī)劃。

主要包括：根據(jù)長期投資決策結(jié)論編制的與購置、更新、改造、擴建固定資

產(chǎn)決策有關(guān)的資本支出預(yù)算；與資源開發(fā)、產(chǎn)品改造和新產(chǎn)品試制有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)

營決策預(yù)算等。

（三）財務(wù)預(yù)算

財務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

的預(yù)算。主要包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計財務(wù)報表。財務(wù)預(yù)算是依賴于業(yè)務(wù)預(yù)算和專門

決策預(yù)算而編制的，是整個預(yù)算體系的主體，是全部預(yù)算的綜合反映。

管理會計一一全面預(yù)算管理（二）

[例題1]

下列預(yù)算中，屬于財務(wù)預(yù)算的是（）。

A.銷售預(yù)算

B.生產(chǎn)預(yù)算

C.產(chǎn)品成本預(yù)算

D.預(yù)計財務(wù)報表

【答案】D

【解析】財務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和

經(jīng)營成果的預(yù)算，主要包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計財務(wù)報表。

三、預(yù)算工作的組織

預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層，具體如下：

（-）企業(yè)董事會或類似機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。企業(yè)董事

會或者經(jīng)理辦公會可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會或指定財務(wù)管理部門負(fù)責(zé)預(yù)算

管理事宜，并對企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)。

（二）預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門主要擬訂預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管

理的具體措施和辦法，審議、平衡預(yù)算解決方案，組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算

編制和執(zhí)行中的相關(guān)問題，組織審計、考核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算

目標(biāo)。

（三）企業(yè)財務(wù)管理部門具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情

況，分析預(yù)算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的意見與建議。

（四）企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場營銷等職能部門具體負(fù)

責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算委員會或財務(wù)管

理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其主要負(fù)

責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會的工作，并對本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

（五）企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)預(yù)算的基本單位，在企業(yè)財務(wù)管理部門的指

導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本費用預(yù)算的編制、控制、分析

工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負(fù)責(zé)人對本單位財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)

責(zé)任。

四、預(yù)算的編制程序

企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進(jìn)行。

（一）下達(dá)目標(biāo)

企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟形勢的初步預(yù)測，

在決策的基礎(chǔ)上提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。包括銷售或營業(yè)目標(biāo)、成本費用目

標(biāo)、利潤目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo)，并確定預(yù)算編制的政策，由預(yù)算委員會下達(dá)各預(yù)

算執(zhí)行單位。

（二）編制上報

各預(yù)算執(zhí)行單位按照企業(yè)預(yù)算委員會下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合自身特點

以及預(yù)測的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本單位預(yù)算解決方案，上報企業(yè)財務(wù)管理部門。

（三）審查平衡

企業(yè)財務(wù)管理部門對各預(yù)算執(zhí)行單位上報的財務(wù)預(yù)算解決方案進(jìn)行審查、匯

總，提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過程中，預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，

對發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題提出初步調(diào)整意見，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。

（四）審議批準(zhǔn)

企業(yè)財務(wù)管理部門在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出企業(yè)預(yù)算

解決方案，報財務(wù)預(yù)算委員會討論。對于不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或者預(yù)算目標(biāo)的

事項，企業(yè)預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)一步修訂、調(diào)整。在討論、

調(diào)整的基礎(chǔ)上，企業(yè)財務(wù)管理部門正式編制企業(yè)年度預(yù)算草案，提交董事會或經(jīng)

理辦公會審議批準(zhǔn)。

（五）下達(dá)執(zhí)行

企業(yè)財務(wù)管理部門對董事會或經(jīng)理辦公會審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)算，一般在次

年3月底以前，分解成一系列的指標(biāo)體系，由預(yù)算委員會逐級下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單

位執(zhí)行。

管理會計一一全面預(yù)算管理（三）

第二節(jié)編制預(yù)算的方式方法

一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法

(-)增量預(yù)算法

增量預(yù)算法是指在基期成本費用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本

的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用本次項目而編制預(yù)算的方式方法。

增量預(yù)算存在一定的優(yōu)缺點:這種預(yù)算方式方法比較簡單，但它是以過去的水平為基礎(chǔ),

往往不加分析地保留或接受原有的成本本次項目，或按主觀臆斷平均削減，或只增不減，這

樣容易造成預(yù)算的不足，或者安于現(xiàn)狀，造成預(yù)算不合理的開支。

(-)零基預(yù)算法

零基預(yù)算法是“以零為基礎(chǔ)的編制計劃和預(yù)算的方式方法”的簡稱。它在編制預(yù)算時，

不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用本次項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，根據(jù)實際

需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的合適的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編

制費用預(yù)算。

零基預(yù)算的最大特點是：它避免了把過去的不合理的開支本次項目和開支額度，延續(xù)到

下一個會計期間，從而使預(yù)算更具有科學(xué)性和先進(jìn)性。

1.零基預(yù)算法的編制步驟

(1)企業(yè)內(nèi)部各級部門的員工，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，詳細(xì)討論計劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生

的費用本次項目，并對每一費用本次項目編寫一套解決方案，提出費用開支的目的以及需要

開支的費用數(shù)額。

(2)劃分不可避免費用本次項目和可避免費用本次項目。在編制預(yù)算時，對不可避免費

用本次項目必須保證資金供應(yīng)；對可避免費用本次項目，則需要逐項進(jìn)行成本與效益分析,

盡量控制將可避免本次項目納入預(yù)算當(dāng)中。

(3)劃分不可延緩費用本次項目和可延緩費用本次項目。在編制預(yù)算時，應(yīng)把預(yù)算期內(nèi)

可供支配的資金在各費用本次項目之間分配。應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費用本次項目的支出，然

后再根據(jù)需要按照費用本次項目的輕重緩急確定可延緩本次項目的開支。

2.零基預(yù)算法的優(yōu)缺點

優(yōu)點表現(xiàn)在：不受現(xiàn)有條條框框限制，對一切費用都以零為出發(fā)點。這樣不僅能壓縮資

金開支，還能切實做到把有限的資金用在最需要的地方，從而調(diào)動各部門人員的積極性和創(chuàng)

造性，量力而行，合理使用資金。

缺點表現(xiàn)在：由于一切均以零為起點進(jìn)行分析、研究，勢必帶來繁重的工作量，有時甚

至得不償失，難以突出重點。

【例題2】

與增量預(yù)算編制方式方法相比，零基預(yù)算編制方式方法的優(yōu)點有().

A.編制工作量小

B.可以重新審視現(xiàn)有業(yè)務(wù)的合理性

C.可以避免前期不合理費用本次項目的干擾

D.可以調(diào)動各部門降低費用的積極性

【答案】BCD

【解析】運用零基預(yù)算法編制費用預(yù)算的優(yōu)點是不受前期費用本次項目和費用水平的制

約，能夠調(diào)動各部門降低費用的積極性，但其缺點是編制工作量大。

二、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法

（-）固定預(yù)算法

固定預(yù)算法是一種最基本的全面預(yù)算編制方式方法，也叫靜態(tài)預(yù)算法。在編制預(yù)算時，

只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平作為唯一基

礎(chǔ)來編制預(yù)算的方式方法。

固定預(yù)算法的缺點表現(xiàn)在兩個方面：

一是適應(yīng)性差.因為編制預(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是事先假定的某個業(yè)務(wù)量。在這種方式方法

下，不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實際可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一個業(yè)務(wù)量水平

作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。

二是可比性差。當(dāng)實際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時，有關(guān)預(yù)算

指標(biāo)的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。

【例題3】

只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方式方法稱

為（）。

A.零基預(yù)算

B.定期預(yù)算

C.靜態(tài)預(yù)算

D.滾動預(yù)算

【答案】C

【解析】固定預(yù)算，又稱靜態(tài)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，按照某一固定的業(yè)務(wù)量（如生

產(chǎn)量、銷售量等）編制預(yù)算的方式方法。

（二）彈性預(yù)算法

彈性預(yù)算就是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化而

編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對企業(yè)在預(yù)算期的實際情況

更加具有針對性，這種預(yù)算方式方法也稱為動態(tài)預(yù)算。

由于未來業(yè)務(wù)量的變動會影響到成本費用和利潤各個方面，因此彈性預(yù)算理論上適用于

編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算。但在實務(wù)中，主要用于編制成本費用預(yù)算和利潤

預(yù)算，尤其是成本費用預(yù)算。

編制彈性預(yù)算，要選用一個最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務(wù)量計量單位。例如，以手

工操作為主的車間，就應(yīng)選用人工工時；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實物數(shù)量；

修理部門可以選用直接修理工時等。

彈性預(yù)算法所采用的業(yè)務(wù)量范圍，視企業(yè)或部門的業(yè)務(wù)量變化情況而定，務(wù)必使實際業(yè)

務(wù)量不至于超出相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍。一般來說，可定在正常生產(chǎn)相關(guān)能力的70%?110%之間，

或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。彈性預(yù)算法編制預(yù)算的準(zhǔn)確性，在很大程

度上取決于成本性態(tài)分析的可靠性。

與按特定業(yè)務(wù)量水平編制的固定預(yù)算法相比，彈性預(yù)算法有兩個顯著特點：

彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴大了預(yù)算的適用范圍。

彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本,

以便于預(yù)算執(zhí)行的評價和考核。

1.彈性預(yù)算法的編制步驟

（1）根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，確定一個標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)量的計量單位；

（2）確定合理的業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍；

（3）將費用按成本性態(tài)分為固定費用和變動費用，對混合成本按規(guī)定的分解方式方法進(jìn)

行分解；

（4）計算各項預(yù)算成本，并用一定的方式來表達(dá)。

2.彈性預(yù)算法又分為公式法和列表法兩種具體方式方法

（1）公式法

根據(jù)成本性態(tài)，建立成本與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系：

y=a+bx

其中，y表示某項預(yù)算成本總額，a表示該項成本中的預(yù)算固定成本額，b表示該項成

本中的預(yù)算單位變動成本額，X表示預(yù)計業(yè)務(wù)量?？衫迷摴接嬎闳我粯I(yè)務(wù)量（x）的預(yù)

算成本（y）。

公式法的優(yōu)點是便于在一定范圍內(nèi)計算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，可比性和適應(yīng)性強，編

制預(yù)算的工作量相對較小。缺點是按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對每個費用子本次項目甚

至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大。

【例題4】

某企業(yè)制造費中油料費用與機器工時密切相關(guān),預(yù)計預(yù)算期固定油料費用為10000元，

單位工時的變動油料費用為10元，預(yù)算期機器總工時為3000小時。則預(yù)算期油料費用預(yù)

算總額為（）元。

A.10000

B.20000

C.30000

D.40000

【答案】D

【解析】

預(yù)算期油料費用預(yù)算總額=10000+3000X10=40000（元）

管理會計一一全面預(yù)算管理（四）

【例題5】

A企業(yè)經(jīng)過分析，某種產(chǎn)品的制造費用與人工工時密切相關(guān)，采用公式法編制的制造費

用預(yù)算如表下所示。

【解析】

北務(wù)里范圍（人工I時）420—660

項目睡費用（元/每月）變動費（元/人工工W）

運輸費用0.20

電力費用1.00

材料費用0.10

修理費用850.85

油料費用1080.20

折舊費用300

人工費用100

合計5932.35

備注當(dāng)業(yè)務(wù)里超過600工時后，修理費中的固定費用將由85元上升為185元

（2）列表法

列表法是在預(yù)計的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)量分為若干個水平,然后按不同的業(yè)務(wù)量水平編

制的預(yù)算。

應(yīng)用列表法編制預(yù)算，首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，劃分出若干個不同水平，然后分

別計算各項預(yù)算值，匯總列入一個預(yù)算表格。

列表法的優(yōu)點是：不管實際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成

本；混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計算填列，不必用數(shù)學(xué)方式方

法修正為近似的直線成本。

列表法的缺點是：運用列表法編制預(yù)算，在評價和考核實際成本時，往往需要使用插值

法來計算實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，比較麻煩。

【例題6】

甲企業(yè)采用列表法編制的2015年6月制造費用預(yù)算如表下所示。

制造費麗(算

單位：元

業(yè)務(wù)里(直接人工工時)420480540600660

占正常生產(chǎn)能力百分比70%80%90%100%110%

運輸費用(b=0.2)8496108120132

電力費用＜b=10)420480540600660

材料費用(b=0.1)4248546066

合計546624702780858

混合成本：

修理費用442493544595746

油料費用192204216228240

合計634697760823986

折舊費用300300300300300

人工費用100100100100100

合計400400400400400

總計15801721186220032244

設(shè)實際工時為500工時■，實際發(fā)生制造費用1750元，要求評價其實際成本控制業(yè)績。

【答案】

企業(yè)控制成本較好，節(jié)約了成本。

在考核時，將實際成本和實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本進(jìn)行對比。

實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本=650+510+208+400=1768(元)

【解析】

變動成本=500X1.3=650(元)

固定成本=400(元)

混合成本：

①修理費

(500-480)+(540-480)=(x-493)4-(544-493)

x=510(元)

②油料費

(500-480)+(540-480)=(y-204)+(216-204)

y=208(元)

三、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法

(~)定期預(yù)算法

定期預(yù)算，也稱為階段性預(yù)算，是指在編制預(yù)算時以不變的會計期間(如日歷年度)作

為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方式方法。

定期預(yù)算法的優(yōu)點是：能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行

對比，也有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評價。

定期預(yù)算法的缺點是：

(1)盲目性。由于定期預(yù)算往往是在年初甚至提前兩三個月編制的，對于整個預(yù)算年度

的生產(chǎn)經(jīng)營活動很難作出準(zhǔn)確的預(yù)算，尤其是對預(yù)算后期的預(yù)算只能進(jìn)行籠統(tǒng)地估算，缺乏

遠(yuǎn)期指導(dǎo)性，給預(yù)算的執(zhí)行帶來很多困難，不利于對生產(chǎn)經(jīng)營活動的考核與評價。

(2)滯后性。由于定期預(yù)算不能隨情況的變化及時調(diào)整，當(dāng)預(yù)算中所規(guī)劃的各種活動在

預(yù)算期內(nèi)發(fā)生重大變化時(如預(yù)算期臨時中途轉(zhuǎn)產(chǎn))，就會造成預(yù)算滯后過時，使之成為虛

假預(yù)算。

(3)間斷性。由于受預(yù)算期間的限制，致使經(jīng)營管理者的決策視野局限于本期規(guī)劃的經(jīng)

營活動，通常不考慮下期。例如，一些企業(yè)提前完成本期預(yù)算后，以為可以松一口氣，其他

事等來年再說，形成人為的預(yù)算間斷。因此，按固定預(yù)算方式方法編制的預(yù)算不能適應(yīng)連續(xù)

不斷的經(jīng)營過程，從而不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。為了克服定期預(yù)算法的缺點，在實踐中可采

用滾動預(yù)算的方式方法編制預(yù)算。

(-)滾動預(yù)算法

滾動預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是指不將預(yù)算期與會計年度掛鉤，使預(yù)算期

始終保持為一個固定長度(一般為12個月)，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補充預(yù)算，逐期向后

滾動，連續(xù)不斷地以預(yù)算形式規(guī)劃未來經(jīng)營活動的一種預(yù)算方式方法。

滾動預(yù)算的基本做法是使預(yù)算期始終保持12個月，每過1個月或1個季度，立即在期

末增列1個月或1個季度的預(yù)算，逐期往后滾動，因而在任何一個時期都使預(yù)算保持為12

個月的時間長度。這種預(yù)算能使企業(yè)各級管理人員對未來始終保持整整12個月時間的考慮

和規(guī)劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。

管理會計一一全面預(yù)算管理(五)

采用滾動預(yù)算法編制預(yù)算，按照滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合

滾動。

1.逐月滾動

逐月滾動是指在預(yù)算編制過程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動單位，每個月調(diào)整一次預(yù)

算的方式方法。按照逐月滾動方式編制的預(yù)算比較精確，但工作量較大。

2.逐季滾動

逐季滾動是指在預(yù)算編制過程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動單位，每個季度調(diào)整一次

預(yù)算的方式方法。逐季滾動編制的預(yù)算比逐月滾動的工作量小，但精確度較差。

3.混合滾動

混合滾動是指在預(yù)算編制過程中，同時以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動單位的方式

方法。這種預(yù)算方式方法的理論依據(jù)是：人們對未來的了解程度具有對近期把握較大，對遠(yuǎn)

期的預(yù)計把握較小的特征。

逐月滾動預(yù)算方式示意圖

逐季滾動預(yù)算方式示意圖

2015年度預(yù)算（-）

1季度2季度3季度4季度

執(zhí)行與調(diào)整

2015年度預(yù)算（二）2016年

2季度3季度4季度1季度

執(zhí)行與調(diào)整

2。15年度1預(yù)尊（三）2016年

3季度4季度1季度2季度

混合滾動預(yù)算方式示意圖

2015年度fill(-)

1月2月I3月2季度|3季度I4季度

執(zhí)行與調(diào)整

2015年度清算（Z）2016年

4月|5月|6月3季度|4季度1季度

執(zhí)行與調(diào)整

2015年度我算（三）2016#

7月18月I9月|4季度1季度|2季度

運用滾動預(yù)算法編制預(yù)算，使預(yù)算期間依時間順序向后滾動，能夠保持預(yù)算的持續(xù)性,

有利于結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)和長期目標(biāo)，考慮未來業(yè)務(wù)活動。使預(yù)算隨時間的推進(jìn)不斷加以調(diào)

整和修訂，能使預(yù)算與實際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。

【例題7】

永續(xù)預(yù)算能夠使預(yù)算期間與會計年度相配合，便于考核預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。（）

【答案】錯誤

【解析】滾動預(yù)算，又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計年

度脫離。而定期預(yù)算能夠使預(yù)算期間與會計年度相配合，便于考核預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。

【例題8】

某公司甲車間采用滾動預(yù)算方式方法編制制造費用預(yù)算。已知2015年各季度的制造費

用預(yù)算如下表所示（其中間接材料費用忽略不計）。

管理會計一一全面預(yù)算管理（六）

第三節(jié)預(yù)算編制

一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制

（-）儲售預(yù)算的編制

銷售預(yù)算是指在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。

銷售預(yù)算的主要合適的內(nèi)容是銷量、單價和銷售收入。銷量是根據(jù)市場預(yù)測或銷貨合同并

結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)相關(guān)能力確定的；單價是通過價格決策確定的；銷售收入是兩者的乘積，在銷售預(yù)

算中計算得出。

銷售預(yù)算是整個預(yù)算的編制起點，也是編制其他有關(guān)預(yù)算的基礎(chǔ)。

【重點關(guān)注】

1.預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額的確定(兩種方式方法)

(1)根據(jù)收款條件

(2)根據(jù)平衡等式

預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額=預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額+該期銷售收入一本期經(jīng)營現(xiàn)金收入

2.本期經(jīng)營現(xiàn)金收入的確定(兩種方式方法)

(1)根據(jù)收款條件

(2)根據(jù)平衡等式

本期經(jīng)營現(xiàn)金收入=該期銷售收入+預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額一預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額

【例題10]

M公司編制2016年的銷售預(yù)算，銷售的預(yù)計資料如下表所示：

季度—二三四全年

預(yù)計銷售量(件)100150200180630

預(yù)計單位售價(元)200200200200200

預(yù)計企業(yè)每季度銷售收入中，本季度收到現(xiàn)金60%,另外的40%現(xiàn)金要到下季度才能收到,

2015年末的應(yīng)收賬款金額為6200元。

要求：

(1)根據(jù)上述資料編制M公司2016年度銷售預(yù)算。

(2)計算M公司2016年年末應(yīng)收賬款數(shù)額。

【答案】

(1)2016年秋公司銷彳曾預(yù)算

季度——二三四全年

預(yù)計銷售量(件)100150200180630

預(yù)計單位售價200200200200200

銷售收入20000300004000036000126000

預(yù)計現(xiàn)金收入-----

上年應(yīng)收賬款62006200

第一季度12000800020000

第二季度180001200030000

第三季度240001600040000

第四季度2160021600

現(xiàn)金收入合計18200260003600037600117800

(2)年末應(yīng)收賬款=36000X40%=14400(元)

【例題111

某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)品售價8元/件。2014年12月銷售20000件，2015年1月預(yù)

計銷售30000件，2015年2月預(yù)計銷售40000件。根據(jù)經(jīng)驗，商品售出后當(dāng)月可收回貨款的

60%,次月收回30%,再次月收回10%。要求計算：

(1)2015年2月預(yù)計現(xiàn)金收入為多少？

(2)2015年2月末應(yīng)收賬款為多少？

【答案】

(1)現(xiàn)金收入=40000X8X60%+30000X8X30%+20000X8X10%=280000(元)

(2)應(yīng)收賬款=40000X8X40%+30000X8X10%=152000(元)

項目第7度缸季度第三季度第嚕度

直接人工預(yù)算總工時52000510005100046000200000

間接人工費用208000204000204000184000800000

水電與維修費用130000127500127500115000500000

小計3380003315003315002990001300000

設(shè)備租金180000180000180000180000720000

管理人員工資80000800008000080000320000

小計2600002600002600002600001040000

制造費用合計5980005915005915005590002304000

2015年3月31日公司在編制2015年第2季度至2016年第1季度滾動預(yù)算時，發(fā)現(xiàn)未

來的四個季度中將出現(xiàn)以下情況：

(1)間接人工費用預(yù)算工時分配率將上漲10%,即上漲為4.4元/小時。

(2)原設(shè)備租賃合同到期，公司新簽訂的租賃合同中設(shè)備年租金將降低20%,即降低為

576000元。

(3)2015年第2季度至2016年第1季度預(yù)計直接人工總工時分別為51500小時、51000

小時、46000小時和57500小時。

要求：編制2015年第2季度至2016年第1季度制造費用預(yù)算。

【答案】

2015年第2季度至2036年第1季度制造費腳［算

2015年度2016年度

項目

缸季度第三季度第畔度第T度

直接人工預(yù)算總工

51500510004600057500206000

時（小時）

間接人工費用226600224400202400253000906400

水電與維修費用128750127500115000143750515000

小計3553503519003174003967501421400

設(shè)備租金144000144000144000144000576000

管理人員工費80000800008000080000320000

小計224000224000224000224000896000

制造費用合計5793505759005414006207502317400

【例題9】

丁公司采用逐季滾動預(yù)算和零基預(yù)算相結(jié)合的方式方法編制制造費用預(yù)算，相關(guān)資料如

下。

資料一：2015年分季度的制造費用預(yù)算如下表所示。

項目第仔度缸季度第三季度第崢度

直接人工預(yù)算總工時

1140012060123601260048420

（小時）

變動制造費用91200XXX387360

其中：間接人工費用50160530645438455440213048

固定制造費用56000560005600056000224000

其中：設(shè)備租金48500485004850048500194000

生產(chǎn)準(zhǔn)備與車間管理XXXXX

注：表中“X”表示省略的數(shù)據(jù)。

資料二：2015年第二季度至2016年第一季度滾動預(yù)算期間。將發(fā)生如下變動：

（1）直接人工預(yù)算總工時為50000小時。

（2）間接人工費用預(yù)算工時分配率將提高10%。

（3）2015年第一季度末重新簽訂設(shè)備租賃合同，新租賃合同中設(shè)備年租金將降低20%。

資料三：2015年第二季度至2016年第一季度，公司管理層決定將固定制造費用總額控

制在185200元以內(nèi)，固定制造費用由設(shè)備租金、生產(chǎn)準(zhǔn)備費用和車間管理費組成。其中設(shè)

備租金屬于約束性固定成本，生產(chǎn)準(zhǔn)備費和車間管理費屬于酌量性固定成本.根據(jù)歷史資料

分析，生產(chǎn)準(zhǔn)備費的成本效益遠(yuǎn)高于車間管理費。為滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，車間管理費總預(yù)算

額的控制區(qū)間為12000元至15000元。

要求：

(1)根據(jù)資料一和資料二，計算2015年第二季度至2016年第一季度滾動期間的下列指

標(biāo)：

①間接人工費用預(yù)算工時分配率；

②間接人工費用總預(yù)算額；

③設(shè)備租金總預(yù)算額。

(2)根據(jù)資料二和資料三，在綜合平衡基礎(chǔ)上根據(jù)成本效益分析原則，完成2015年第

二季度至2016年第一季度滾動期間的下列事項：

①確定車間管理費用總預(yù)算額；

②計算生產(chǎn)準(zhǔn)備費總預(yù)算額。

【答案】

(1)間接人工費用預(yù)算工時分配率=(2130484-48420)X(1+10%)=4.84(元/

小時)

間接人工費用總預(yù)算額=50000X4.84=242000(元)

設(shè)備租金總預(yù)算額=194000X(1-20%)=155200(元)

(2)設(shè)備租金是約束性固定成本，是必須支付的。生產(chǎn)準(zhǔn)備費和車間管理費屬于酌量性

固定成本，發(fā)生額的大小取決于管理當(dāng)局的決策行動，由于生產(chǎn)準(zhǔn)備費的成本效益遠(yuǎn)高于車

間管理費，根據(jù)成本效益分析原則，應(yīng)該盡量減少車間管理費。

①車間管理費用總預(yù)算額=12000(元)

②生產(chǎn)準(zhǔn)備費總預(yù)算額=185200-155200-12000=18000(元)

管理會計一一全面預(yù)算管理(七)

(-)生產(chǎn)預(yù)算的編制

生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算編制的，并可以作為編制直接材料預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算的依據(jù)。

其主要合適的內(nèi)容有銷售量、期初和期末產(chǎn)成品存貨、生產(chǎn)量，他們之間的關(guān)系如下：

預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨一預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨

期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量通常按下期銷售量的一定百分比確定，年初產(chǎn)成品存貨是編制預(yù)算

時預(yù)計的，年末產(chǎn)成品存貨根據(jù)長期銷售趨勢來確定。

【例題12]

M公司2016年預(yù)計銷量如下表所示，年初產(chǎn)成品存貨有10件，年末產(chǎn)成品存貨預(yù)計有

20件，各季度末產(chǎn)成品存貨量按照下季銷量的10%安排。

要求：編制M公司的生產(chǎn)預(yù)算。

生產(chǎn)預(yù)算

單位:件

季度—二—四

預(yù)計消售里100150200180630

力口：頸計期末產(chǎn)

成品存貨

合計

減：預(yù)計期初產(chǎn)

成品存貨

預(yù)計生產(chǎn)里

【答案】

生產(chǎn)預(yù)算

單位：件

季度—二—四給

預(yù)計請售里100150200180630

加：預(yù)計期末產(chǎn)成

1520182020

品存貨

合計115170218200650

減：預(yù)計期初產(chǎn)

1015201810

成品存貨

預(yù)計生產(chǎn)里105155198182640

生產(chǎn)預(yù)算在實際編制時是比較復(fù)雜的，產(chǎn)量受到生產(chǎn)相關(guān)能力的限制，產(chǎn)成品存貨數(shù)量

受到倉庫容量的限制，只能在此范圍內(nèi)來安排產(chǎn)成品存貨數(shù)量和各期生產(chǎn)量。此外，有的季

度可能銷量很大，可以用趕工方式方法增產(chǎn)，為此要多付加班費。如果提前在淡季生產(chǎn)，會

因增加產(chǎn)成品存貨而多付資金利息。因此，要權(quán)衡兩者得失，選擇成本最低的解決方案。

【例題13]

下列關(guān)于生產(chǎn)預(yù)算的表述中，錯誤的是（）。

A.生產(chǎn)預(yù)算是一種業(yè)務(wù)預(yù)算

B.生產(chǎn)預(yù)算不涉及實物量指標(biāo)

C.生產(chǎn)預(yù)算以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)編制

D.生產(chǎn)預(yù)算是直接材料預(yù)算的編制依據(jù)

【答案】B

【解析】在編制生產(chǎn)預(yù)算時，只涉及實物量指標(biāo)，不涉及價值量指標(biāo)，所以選項B的說

法錯誤。

【例題14]

某批發(fā)企業(yè)銷售甲商品，第三季度各月預(yù)計的銷售量分別為1000件、1200件和1100

件，企業(yè)計劃每月月末產(chǎn)品存貨量為下月預(yù)計銷售量的20%o下列各項預(yù)計中，正確的有

（）。

A.8月份期初存貨為240件

B.8月份生產(chǎn)量為1180件

C.8月份期末存貨為220件

D.第三季度生產(chǎn)量為3300件

【答案】ABC

【解析】第三季度生產(chǎn)量不僅取決于銷量，還要取決于期初期末存量，所以選項D錯誤。

月份789

消里100012001100

期末存貨1200X20%=2401100X20%=220

期初存貨240220

生產(chǎn)里1200+220-240=1180

（三）直接材料預(yù)算的編制

直接材料預(yù)算又稱直接材料采購預(yù)算，是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，編制時也要考慮

期初、期末原材料、存貨的水平。應(yīng)注意采購量、耗用量與庫存量之間的關(guān)系，以避免材料

的供應(yīng)不足造成停工待料?，或者超過儲備而造成積壓，占用資金。

預(yù)計采購量=生產(chǎn)需用量+期末材料存量一期初材料存量

生產(chǎn)需用量=預(yù)計生產(chǎn)量X單位產(chǎn)品材料用量

各季度期末材料存量根據(jù)本季度或下季度生產(chǎn)需用量的一定百分比確定。

年初和年末的材料存貨量，是根據(jù)當(dāng)前情況和長期銷售預(yù)測估計的。

為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，通常要預(yù)計材料采購各季度的現(xiàn)金支出。每個季度的現(xiàn)金

支出包括償還上期應(yīng)付賬款和本期應(yīng)支付的采購貨款。

【重點關(guān)注】

1.采購成本的計算

某種材料耗用量=產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量X單位產(chǎn)品定額耗用量

某種材料采購量=某種材料耗用量+該種材料期末結(jié)存量一該種材料期初結(jié)存量

某種材料采購成本=某種材料采購量X材料計劃單價

2.預(yù)算期末的應(yīng)付賬款余額的確定（兩種方式方法）

（1）根據(jù)付款條件

（2）根據(jù)平衡等式

預(yù)算期末應(yīng)付賬款余額=預(yù)算期初應(yīng)付賬款余額+該期預(yù)計采購金額一該預(yù)算期采購

現(xiàn)金支出

3.本期采購現(xiàn)金支出的確定（兩種方式方法）

（1）根據(jù)付款條件

（2）根據(jù)平衡等式

預(yù)算期采購現(xiàn)金支出=該期預(yù)計采購金額+預(yù)算期初應(yīng)付賬款余額一預(yù)算期末應(yīng)付賬

款余額

預(yù)計采購金額=（產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量X單位產(chǎn)品定額耗用量+該種材料期末結(jié)存量一該種

材料期初結(jié)存量）X材料計劃單價

【例題15]

某公司預(yù)計計劃年度期初應(yīng)付賬款余額為200萬元，1至3月份采購金額分別為500萬

元、600萬元和800萬元，每月的采購款當(dāng)月支付70%,次月支付30機則預(yù)計一季度現(xiàn)金

支出額是（）。

A.2100萬元

B.1900萬元

C.1860萬元

D.1660萬元

【答案】C

【解析】預(yù)計一季度現(xiàn)金支出額=200+500+600+800X70%=1860（萬元）

【例題16]

M公司預(yù)計的生產(chǎn)量如表所示，單位產(chǎn)品預(yù)算的材料用量10千克/件，材料預(yù)算單價為

5元/千克，上年年末材料存量300千克，預(yù)計本年的年末存量為400千克，各季末材料存

量按照下季生產(chǎn)需用量的20%安排。上年末的應(yīng)付賬款為2350元，企業(yè)材料采購的貨款有

50%在本季度內(nèi)付清，另外50%在下季度付清。

要求：編制下列材料預(yù)算。

季度一三四

預(yù)計生產(chǎn)里（件）105155198ld2640

單位產(chǎn)品材料用置（千克/件）

生產(chǎn)需用里（千克）

加：候計期末存里（千克）

編：預(yù)計期初存里（千克）

楨計材料采購置（千克）

單價（元/千克）

憒計采購金額（元）

葡+現(xiàn)金支出

上年應(yīng)付殊教

第一季度

第二季度

第三季度

第四季度

合計

【答案】

聿度—二三四領(lǐng)

預(yù)計生產(chǎn)里（件＞105155198182640

單位產(chǎn)品材料用里（千克/件）1010101010

生產(chǎn)需用里（千克）10501550198018206400

加1:預(yù)計期末存第（千克）310396364400400

威：預(yù)計期初存更（千克）300310396384300

慢i+材料來購置（千克）!0601636194818S66500

單價（元/千克,55555

控計采購金額（元）530081809740928032500

預(yù)計瑯金支出

上年應(yīng)付賬款----2350

5000(23S0

第一季度（采購5300元）2850--5300

+2650)

第二季度（采購8180元）-40904090-8180

第三季度（采購9740元）--487048709740

第瞭度（采購9280元）---46404640

合計500067408960951030210

管理會計一一全面預(yù)算管理（八）

【例題17]

E公司只產(chǎn)銷一種甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品只消耗乙材料。2015年第4季度按定期預(yù)算法編制2016

年的企業(yè)預(yù)算，部分預(yù)算資料如下。

資料一：乙材料2016年年初的預(yù)計結(jié)存量為2000千克，各季度末乙材料的預(yù)計結(jié)存量數(shù)

據(jù)如下表所示：

2016年各季度末乙材料預(yù)計結(jié)存量

季度—二三四

乙材料（千克）1000120012001300

每季度乙材料的購貨款于當(dāng)季支付40%,剩余60%于下一個季度支付；2016年年初的預(yù)計應(yīng)

付賬款余額為80000元。該公司2016年度乙材料的采購預(yù)算如下表所示。

本次項目一季度二季度三季度四季度全年

預(yù)計甲產(chǎn)品生產(chǎn)量（件）320032003600400014000

材料定額單耗（千克/件）5