【黑龍江省個人所得稅征管問題及優(yōu)化建議探析（論文）13000字】

PAGE19黑龍江省個人所得稅征管問題及完善對策研究摘要隨著人們收入的增加，產(chǎn)生了收入差距加大、分配不公等問題，需要政府的二次分配進行調(diào)節(jié)和平衡，個人所得稅是進行收入二次分配的重要手段。黑龍江作為邊疆省份，人口流失嚴(yán)重，個人所得稅問題比較突出，研究其個人所得稅問題，對增加個人所得稅收入、調(diào)節(jié)收入二次分配、公平稅負(fù)等有所裨益。論文圍繞黑龍江省的實際情況，以黑龍江省個人所得稅征管為研究對象，運用文獻分析、案例分析等研究方法，在對黑龍江省個人所得稅征管現(xiàn)狀進行分析的基礎(chǔ)上，揭示了黑龍江省個人所得征收管理存在的征管人員力量薄弱、稅收遵從度偏低、稅務(wù)稽查效果不佳、高收入人群征管手段不完備、稅務(wù)信息化滯后等問題，以及稅務(wù)機關(guān)人力資源匹配不當(dāng)、納稅環(huán)境受限、偷稅漏稅懲罰力度不夠、高收入人群收入隱蔽、稅務(wù)征管信息系統(tǒng)不完善等成因。在借鑒國內(nèi)外部分國家和地區(qū)個人所得稅征收管理經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，提出加強稅務(wù)人員管理、營造積極納稅環(huán)境、提高稅務(wù)執(zhí)法水平、加強高收入人群征管力度、加快征管信息化建設(shè)等改進建議。關(guān)鍵詞：黑龍江?。粋€人所得稅；征收管理目錄TOC\o"1-2"\h\z\u15446第1章緒論 1201881.1研究背景及意義 1211911.2國內(nèi)外研究述評 238421.3研究內(nèi)容及方法 3212601.4研究技術(shù)路線 427311第2章相關(guān)概念及其基礎(chǔ)理論 6201492.1相關(guān)概念 6243842.2理論基礎(chǔ) 732629第3章黑龍江省個人所得稅征管現(xiàn)狀分析 8210643.1黑龍江省個人所得稅征管現(xiàn)狀 812003.2黑龍江省個人所得稅征管存在的問題 9238763.3黑龍江省個人所得稅征管問題的成因 1129395第4章國內(nèi)外個人所得稅征收管理的實踐與啟示 14184824.1國外個人所得稅征管實踐 14271704.2國內(nèi)個人所得稅征收管理實踐 15126974.3國內(nèi)外個人所得稅征管的啟示 1622801第5章黑龍江省個人所得稅征收改進建議 1761405.1加強稅務(wù)人員管理 17282765.2營造積極納稅環(huán)境 17224875.3提高稅務(wù)執(zhí)法水平 1886995.4加強高收入人群征管力度 1827115.5加快征管信息化建設(shè) 1911742結(jié)論 2022053參考文獻 21第1章緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景個人所得稅是稅務(wù)征收機關(guān)與社會公眾之間在稅費征收過程中所建立起來的一種特殊關(guān)系的法律法規(guī)和制度總稱[1]。個人所得稅作為世界上最為普遍的一種稅負(fù)對國家宏觀經(jīng)濟、財政收入等起到一定的調(diào)控作用。隨著全球經(jīng)濟不斷發(fā)展，各國對個人所得稅制度的不斷完善，個人所得稅收入逐漸成為主要稅源之一，在許多國家已然成為主體稅種。個人所得稅在我國是一個發(fā)展中的稅種，對個人所得稅稅制不斷研究，以便更好地發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。根據(jù)黑龍江省稅務(wù)局稅收統(tǒng)計，近三年個人所得稅收入分別為30.6億元、32.7億元、47.3億元，占比稅收總收入分別為3.7%、3.5%、4.8%，處于持續(xù)降低趨勢，并占比黑龍江省稅收總收入偏低。這與黑龍江省近年來經(jīng)濟持續(xù)低迷、勞動力人口外流和個人所得征管不夠嚴(yán)格等因素有關(guān)。個人所得稅的流失規(guī)模不僅反映了納稅人納稅意識的強弱，更反映了稅收征管的水平，稅收流失對黑龍江省經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生不利影響?；诖?，本文將重點研究黑龍江省個人所得稅征管問題，為黑龍江省個人所得稅征管的完善提供參考。1.1.2研究意義理論意義：本文立足于黑龍江省個人所得稅征收問題，依據(jù)稅收遵從理論、信息不對稱理論研究探索改進個人所得稅征管建議，豐富個人所得稅稅收征管理論。現(xiàn)實意義：研究黑龍江省個人所得稅征收管理的現(xiàn)實意義，主要表現(xiàn)為：加強黑龍江省稅務(wù)局自身管理建設(shè)。稅務(wù)部門自身管理建設(shè)是稅收征管工作的基礎(chǔ)保障，本文對如何完善自身建設(shè)提供了建議。（2）提高納稅人的稅收遵從度。納稅人對于稅收的了解程度和是否愿意遵從意愿，都影響了個人所得稅的征收收入，本文對于提高納稅人稅收遵從度提出了建議。提高黑龍江省個人所得稅稅收收入。本文就黑龍江省個人所得稅征管中出現(xiàn)的問題提出了一些意見和解決措施，相信通過進一步的完善能夠提高黑龍江省個人所得稅稅收入，為黑龍江省的經(jīng)濟建設(shè)添磚加瓦。1.2國內(nèi)外研究述評1.2.1國外研究現(xiàn)狀個稅的發(fā)展史悠久，國內(nèi)外不同地區(qū)在個稅的制度設(shè)置和管理上都不同做法。外國學(xué)者在個稅征管方面的理論研究以及各國對個稅制度和法律法規(guī)的研究，也有利于促進對個人所得稅征管及法律等方面的理解和掌握。（1）個人所得稅征管問題研究約·斯林孟德（1997）提出：“優(yōu)化稅制理論就目前的情況來看，與成為一種實證性的稅制指導(dǎo)理論還有一段距離，其主要原因就在于該政府尚未能將稅收征管作為一個重要問題以研究?！焙侠淼亩惙N、適度的稅負(fù)是實現(xiàn)稅收政策的前提條件，而好的征收管理機制則是必要條件[2]。Cross（1980）提出用現(xiàn)金比率來如何算美國的偷稅數(shù)額，并解釋說，造成稅收流失的主要原因是納稅人少報或不報[3]。BirdZolt（2005）研究表明，發(fā)展中國家個人所得稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，個人所得稅對收入分配的作用十分有限，影響發(fā)展中國家個人所得稅征管的主要因素是稅制結(jié)構(gòu)和稅收管理效率低下[4]。Wankiw（2012）認(rèn)為，個人所得稅稅制設(shè)計與稅務(wù)機關(guān)管理能力的不匹配，可能是偷稅漏稅的根本原因之一[5]。（2）以家庭為單位課稅研究Lim&Hyun（2009）對韓國的個人所得稅進行了研究，發(fā)現(xiàn)高收入人群家庭享受了更多的稅收優(yōu)惠，因為個人所得稅的費用扣除項目和稅收抵免政策傾向于高收入人群家庭，在一定程度上惡化了收入分配[6]。Leigh（2010）指出，全美的個稅是對家庭征收的，考慮到家庭在不同撫養(yǎng)條件下的納稅能力，制定了不同的稅收征稅方案，并對低工資家庭采取現(xiàn)金補貼，使高工資家庭承擔(dān)主要稅源。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀在我國，個人所得稅的征收和管理直接決定了政府從稅收中獲得的收入，也體現(xiàn)了納稅人稅負(fù)水平。（1）公民納稅遵從度研究董佩佩（2020）認(rèn)為，個人所得稅比商業(yè)機構(gòu)更難監(jiān)控，收入總是被隱藏。長期以來，代扣代繳個人所得稅的征稅，使納稅人的獨立稅收意識和能力薄弱，個人所得稅的遵從性不高[7]。譚子璇（2021）認(rèn)為由于新個稅改革中對免征額的提高以及增加專項附加扣除等因素，我國個人所得稅納稅人的數(shù)量大幅度減少?；I集財政收入是稅收的首要職能，財政收入的減少將不利于社會發(fā)展。納稅人覆蓋面的減少，同樣不利于培養(yǎng)納稅人的納稅意識[8]。李嘉琦（2021）認(rèn)為公民對于納稅的理解不夠，當(dāng)他們交稅時會想盡一切方法逃稅，大多數(shù)高收入人群逃稅更多，主要因素是公民對稅收和法律了解不足。還會有一個問題是，社會評估制度沒有充分解決逃稅問題[9]。（2）高收入人群征管研究徐金強（2003）認(rèn)為要建立智能檔案，完善稅源監(jiān)控系統(tǒng)，加快個人所得稅網(wǎng)上申報步伐[10]。安雪梅（2006）認(rèn)為，稅務(wù)部分有必要盡快為納稅人建立一個完整，準(zhǔn)確的檔案系統(tǒng)，實施容量管理，并注意實物稅收制度。方佳雄（2019）認(rèn)為，高收入高凈值自然人稅收征管征納信息不對稱嚴(yán)重，覆蓋全社會的征信體系尚未形成，稅務(wù)部門稅收抵免管理模式落后[11]。1.2.3國內(nèi)外研究評價綜合國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，國外的研究成果比較多，特別是以美、德、英等國為代表的個人所得稅的征收模式及征管制度比較成熟。國內(nèi)對于個人所得稅征管的研究也形成了一個完整的脈絡(luò)，但國內(nèi)外對黑龍江省個人所得稅征管問題還沒有研究，處于空白狀態(tài)。1.3研究內(nèi)容及方法1.3.1研究內(nèi)容本文主要內(nèi)容是從個人所得稅征收基本概念、黑龍江省近三年的稅收的現(xiàn)狀問題入手，深入地分析黑龍江省個人所得稅征管問題的研究，提出了對黑龍江省個人所得稅征收出現(xiàn)的問題并分析成因提出改進建議。主要內(nèi)容包括：（1）有關(guān)個人所得稅研究的基礎(chǔ)理論。個人所得稅、征收管理和征收模式的基本概念。（2）對黑龍江省個人所得稅征管現(xiàn)狀分析。對黑龍江省個人所得稅征管的現(xiàn)狀進行描述和簡要分析出現(xiàn)的問題并找出成因。（3）國內(nèi)外個人所得稅征管經(jīng)驗與借鑒。分析借鑒美國、英國、德國、上海和廣東省優(yōu)秀的個人所得稅征收征管的實踐經(jīng)驗。（4）提出黑龍江省個人所得稅征管建議。分析問題產(chǎn)生的原因，并結(jié)合黑龍江省個人所得稅征管的實際情況提出建議。1.3.2研究方法文獻研究法。通過查閱相關(guān)書籍、期刊、新聞通訊和其他材料，并深入了解相關(guān)的國家政策，法規(guī)和規(guī)章制度，然后對個人所得稅征管問題研究進行全方面研究。比較分析法。通過國內(nèi)外對于個人所得稅征管的實踐進行比較分析，從而有選擇性地提出對黑龍江省個人所得稅征收問題建議。1.4研究技術(shù)路線文章的技術(shù)路線用圖1-1表示如下：圖1-1技術(shù)路線圖

第2章相關(guān)概念及其基礎(chǔ)理論2.1相關(guān)概念2.1.1個人所得稅概念個人所得稅是調(diào)整\t"/item/%E4%B8%AA%E4%BA%BA%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E/_blank"征稅機關(guān)與\t"/item/%E4%B8%AA%E4%BA%BA%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E/_blank"自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。2.1.2征收管理概念稅收是國家權(quán)力機關(guān)按照法律法規(guī)的規(guī)定，以強制手段參與社會產(chǎn)品分配并無償取得財政收入，用以向社會提供公共產(chǎn)品以及滿足社會共同需要的一種規(guī)范形式。稅收征收管理是稅收機關(guān)對納稅人依法征納稅和進行稅務(wù)監(jiān)督管理的總稱。2.1.3個人所得稅征收模式從世界范圍看個人所得稅的稅制模式有三種：分類征收制、綜合征收制和混合征收制。（1）分類征收在分類征收中，納稅人被定義為獨立的“個人”或“自然人”，我們將來自不同來源和財產(chǎn)的納稅人的收入分為11類，并使用不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)來計算不同稅率的稅額。分類征收以較低的成本收集和管理個人所得稅及其來源，并促進國家稅收的征收，缺點是沒有考慮納稅人家庭的實際負(fù)擔(dān)。綜合征收綜合征收是對每個家庭征收個人所得稅，在一年之內(nèi)每個家庭成員的收入之和，然后使用費用扣除法計算個人所得稅。美國，法國和澳大利亞是世界上實施綜合征收費制度的國家。綜合稅收制以家庭為單位考慮納稅人的綜合納稅能力，將納稅人生活成本納入個人所得稅的考慮范圍，使稅收更加人性化。（3）混合征收混合征收制，是使納稅人不同來源的所得稅和不同性質(zhì)的所得稅按不同的稅率計算，然后對年所得進行征收。我國實行的個人所得稅的稅制模式為分類征收制。2.2理論基礎(chǔ)2.2.1信息不對稱理論信息不對稱是指雙方在交易中收到的信息的差異，一般而言，信息獲取便利的群體處于優(yōu)勢地位，信息獲取困難的群體處于弱勢地位。在業(yè)務(wù)流程中，由于擁有更多的信息處于優(yōu)勢地位群體將比處于弱勢的群體獲得更多的收益，并且此收入往往來源于弱勢群體的損失。這里信息不對稱是指納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間信息差異所造成的稅收損失。當(dāng)納稅人將自己擁有的信息與稅務(wù)機關(guān)所擁有納稅人的信息進行比較時，納稅人處于信息優(yōu)勢的一方，這時納稅人就希望通過偷稅漏稅來提高他們的個人利益。2.2.2稅收遵從理論稅收遵從的主要含義是納稅人依法納稅，積極履行納稅義務(wù)。影響納稅人的因素很多，傳統(tǒng)理論只從納稅人的角度進行分析，納稅人的經(jīng)濟規(guī)模、納稅意識、經(jīng)營狀況和管理者的決策都會影響納稅人的收入。從稅收遵從理論的角度，有助于探索個人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人的行為模式。

第3章黑龍江省個人所得稅征管現(xiàn)狀分析3.1黑龍江省個人所得稅征管現(xiàn)狀3.1.1個人所得稅收入增長趨勢根據(jù)黑龍江省國稅局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，黑龍江省近五年的個人所得稅收入分別為37.2億元、41.5億元、47.3億元、32.7億元、30.6億元，同比增長率分別4.5%、11.6%、6.5%、-30.9%、-6.4%。由此可見，黑龍江省的個人所得稅收入在2016年至2018年呈穩(wěn)步上漲趨勢，但從2019年開始呈現(xiàn)負(fù)增長趨勢，造成負(fù)增長的原因由以下幾點：（1）經(jīng)濟發(fā)展滯后。2018年黑龍江省GDP為16361.6億元、2019年黑龍江省GDP為13613億元、2020年黑龍江省GDP為13698.5億元，其中2020年人均GDP為43009元，居全國倒數(shù)第二位。（2）人口外流。在第七次全國人口普查中，黑龍江省成為人口流失最多的省份，由3788.7萬人減少到了3185萬人，流失600多萬，這也只是戶籍人口的流失統(tǒng)計，實際的情況應(yīng)該更為嚴(yán)重。（3）新冠肺炎影響。2020年新型冠狀病毒對于全球經(jīng)濟的影響也使部分企業(yè)倒閉、個人失業(yè)停工等問題個人所得稅收入也相應(yīng)大幅減少。（4）征收管理弱。稅收部門在稅收征管過程中的執(zhí)法剛性不足，稅收征管行為在很大程度上受到地方政府在該年度的稅收計劃和該年度結(jié)束時完成情況的影響。3.1.2個人所得稅流失估計按照目前國際上公認(rèn)的慣例，理論上個人所得稅至少應(yīng)該占全部稅收總額的15%，按這個標(biāo)準(zhǔn)來測算，近五年來黑龍江省個人所得稅流失額如下表所示。表3-1黑龍江省近五年個人所得稅流失估計年份稅收總額按15%計算的應(yīng)征額實際征收額流失估計額2016827.9億元124.2億元37.2億元87.0億元2017901.9億元135.3億元41.5億元93.8億元2018980.7億元147.1億元47.3億元99.8億元2019924.4億元138.7億元32.7億元106.0億元2020811.9億元121.8億元30.6億元91.2億元合計4446.8億元667.1億元189.3億元477.8億元資料來源：《黑龍江年鑒2020》由上圖可以看出，按照15%計算黑龍江省每年流失的個人所得稅與實際征收額相差很大。3.1.3征收管理措施（1）納稅服務(wù)黑龍江省稅務(wù)局在納稅服務(wù)方面，設(shè)置了納稅人學(xué)堂板塊，是對納稅人進行納稅輔導(dǎo)專用板塊，對于電子稅務(wù)局的常見問題都有對應(yīng)解答，并且含有視頻教學(xué)，同時為了提高教學(xué)的趣味性，設(shè)立了宣傳動漫龍稅小e微課堂。（2）納稅信息化黑龍江省電子稅務(wù)局系統(tǒng)正式啟動。通過這個電子稅務(wù)局，納稅人可以享受便捷的納稅體驗，無論區(qū)域和時間限制如何，都可以共享稅務(wù)信息，實現(xiàn)稅務(wù)辦理的網(wǎng)絡(luò)化，服務(wù)渠道的多樣化，稅務(wù)信息的智能化服務(wù)。3.1.4征管人員\t"/item/%E9%BB%91%E9%BE%99%E6%B1%9F%E7%9C%81%E5%9B%BD%E5%AE%B6%E7%A8%8E%E5%8A%A1%E5%B1%80/_blank"黑龍江省國家稅務(wù)局系統(tǒng)于1994年分設(shè)成立，全系統(tǒng)下轄13個市地局、65個縣市局、74個市屬區(qū)局、9個市局直屬稅務(wù)分局、381個縣屬稅務(wù)分局、246個稅務(wù)所、135個稽查局，現(xiàn)有在職職工1.3萬人。黑龍江省稅務(wù)局機關(guān)現(xiàn)有干部職工200余人，其中35歲以下職工占12%、35至45歲職工占15%、45至55歲職工占48%、55歲以上職工占25%。超過97%的干部職工具有大專以上文憑，具有較高的文化水平。3.2黑龍江省個人所得稅征管存在的問題3.2.1征管人員力量薄弱（1）征管人員信息化水平不達標(biāo)。從稅務(wù)局的現(xiàn)有人員配置系統(tǒng)來看，45歲以上的人員約占所有人員的73％。在稅收征收管理方面，年紀(jì)大的稅務(wù)人員提供了更廣泛的經(jīng)驗，但是隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)在稅收征管中的應(yīng)用，稅收征管信息化的程度隨之增加，而年齡偏大的稅務(wù)人員缺乏信息技術(shù)知識使信息化工作開展難度增加。征管人員業(yè)務(wù)水平不高。在近些年的黑龍江省公務(wù)員考試中，在企業(yè)管理、金融、法律和計算機等領(lǐng)域提出了許多專業(yè)要求，因此最終通過面試進入稅務(wù)系統(tǒng)的人員的知識儲備參差不齊，而且普遍比較單一，那些擅長計算機技術(shù)的人員不懂稅務(wù)，稅務(wù)知識豐富但不精通計算機技術(shù)，即使經(jīng)過一個半月左右的新人培訓(xùn)，也無法完全理解稅務(wù)專業(yè)知識，對開展實際稅務(wù)工作有很大影響。3.2.2稅收遵從度偏低（1）納稅人尋求利潤最大化。納稅必然導(dǎo)致納稅人實際收入的減少，這與納稅人利益最大化的目標(biāo)相沖突，因此納稅人有足夠的動機逃避稅務(wù)機關(guān)的征稅。由于個人所得稅是直接向個人納稅人征收的，必然會與自身利益發(fā)生沖突，而且由于現(xiàn)行稅法中關(guān)于縮小貧富差距的概念，個人收入越高，稅負(fù)越重，納稅人認(rèn)為使其既得利益受到損害，少數(shù)人甚至?xí)Х桨儆嬏佣?，給個人所得稅的征收環(huán)境帶來了不利影響。2020年11月10日黑龍江省欠稅公告決定書中，個人所得稅欠稅共計34401457.59元。可見，部分納稅人沒有良好的納稅習(xí)慣，納稅自主意識較差，稅收遵從度處于較低水平。（3）納稅成本高。從成本的角度看，納稅人自行申報會增加其時間成本。比如，他們需要填寫納稅申報表、計算自己的收入、計算應(yīng)納稅額、去稅務(wù)局或在網(wǎng)上申報，這必然要耗費納稅人的時間，打消納稅人的納稅積極性。3.2.3稅務(wù)稽查效果不佳稅務(wù)稽查是個稅征管的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和最后一個環(huán)節(jié)，黑龍江省的稅務(wù)稽查工作一般由一線稽查人員進行。（1）稽查人員數(shù)量有限。由于目前黑龍江省的主要稅種并非個人所得稅，且稽查人員數(shù)量有限，有時督察同時負(fù)責(zé)多個領(lǐng)域多個任務(wù)，審計效率就會降低，因此督察難免流于形式。（2）征收效果不理想。根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，個人所得稅由納稅人自行申報和扣繳義務(wù)人兩種征收申報的形式。但是，從征收管理工作的實際情況來看，自行申報的數(shù)量很少，全員全額扣繳申報情況也不理想。3.2.4高收入人群征管手段不完備對于高收入人群的界定，黑龍江省按照年所得12萬元以上納稅人為高收入人群。黑龍江省稅務(wù)局對高收入的征管方式采用自行申報的方式，也就是單向申報。這種申報方式完全依靠納稅人的自主納稅意識，這意味著稅務(wù)機關(guān)所掌握的信息情況完全取決于納稅人上報的情況，在實際情況中高收入人群一般秉持著能瞞就瞞、少報少繳的原則，因此這種方式存在著十分嚴(yán)重的漏洞。黑龍江省高收入人群的個人所得稅約占個人所得稅總額的27％，基于此估算高收入人群個人所得稅流失情況如圖所示。表3-2黑龍江省近五年高收入人群個人所得稅流失估計年份流失估計值高收入人群個稅流失估計值201687.0億元23.5億元201793.8億元25.3億元201899.8億元26.9億元2019106.0億元28.6億元202091.2億元24.6億元合計477.8億元128.9億元資料來源：《黑龍江年鑒2020》3.2.5稅務(wù)信息化管理滯后黑龍江省個人所得稅征收管理手段相比于全國水平來說相對落后，現(xiàn)代化征收作用還不明顯。并且由于黑龍江省內(nèi)各個城市經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r有所差異，造成了稅務(wù)部門征管工作的進度不一致。哈爾濱省會城市建立了相對完善的稅務(wù)征管軟件，有利于監(jiān)控當(dāng)?shù)氐亩愂涨闆r，保證稅款征收。但仍有地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展受到限制，依然利用老舊的征管方式進行征收管理，偷漏稅的情況比較嚴(yán)重。并且在黑龍江省內(nèi)各市之間仍沒有建立信息共享平臺，每一個單位只擁有本單位所在區(qū)域內(nèi)的情況信息。3.3黑龍江省個人所得稅征管問題的成因3.3.1稅務(wù)機關(guān)人力資源匹配不當(dāng)（1）人員老齡化嚴(yán)重，創(chuàng)業(yè)熱情缺乏。從根本上說，部分地方稅務(wù)機關(guān)面臨著嚴(yán)重的人員老化問題，中老年干部工作缺乏激情，干部素質(zhì)參差不齊，工作方法也不同，對于新事物接受能力差。（2）年輕干部經(jīng)驗不足。雖然每年國考省考為稅務(wù)部門輸送了一些年輕的干部，他們具有較強的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新能力，能迅速掌握新的采集和管理設(shè)備，更容易適應(yīng)新的政策和新的思路，但這些年輕的干部也存在諸如工作經(jīng)驗不足，組織觀念薄弱以及對稅收政策的掌握不正確之類的問題。3.3.2納稅環(huán)境受限事實上，相當(dāng)一部分納稅人法律意識和納稅意識極度缺，納稅遵從率不高，阻礙了稅務(wù)征管質(zhì)量的提升，導(dǎo)致納稅人納稅遵從性不高的原因有以下方面：納稅人不熟悉稅法。納稅人缺乏納稅意識，我國沒有將義務(wù)稅收教育納入國民教育體系，這導(dǎo)致了在很多人的心目中并沒有形成積極交稅的理念。（2）納稅人存在稅收痛感。由于個人所得稅是直接向個人納稅人征收的，必然會與自身利益發(fā)生沖突，個人收入將因納稅而直接減少，納稅人的稅收痛苦是非常直接的。因此還是有許多人試圖隱藏自己的收入以避免納稅義務(wù)，在納稅人自行申報過程中會漏報包括股票股利，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，兼職收入等在內(nèi)的隱性收入，這些隱性收入往往造成了稅收損失。3.3.3偷漏稅懲罰力度不夠當(dāng)出現(xiàn)納稅人瞞稅、虛報等不法行為時，根據(jù)稅法懲罰力度通常較輕。大多數(shù)情況只是要求偷稅漏稅的納稅人將少交漏交的稅款補交上來，并沒有額外懲罰。因此，納稅人總是抱著一種僥幸心理，認(rèn)為即使被稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅也不會承擔(dān)更多的代價，使得稅務(wù)稽查的效果不理想。3.3.4高收入人群收入隱蔽一方面，高收入群體擁有更多的資源和社會財富。另一方面，他們在征納方面有著由信息不對稱造成的絕對優(yōu)勢。他們往往利用兩方面，竭盡所能隱藏收入達到減稅甚至逃稅的目的。高收入群體經(jīng)常采用下表方式逃避納稅義務(wù)。表3-3高收入人群避稅方式總結(jié)序號避稅方式1個人和收入支付人偽造虛假合同，隱瞞、減少、挪用收入。2投資者不分紅，不是不分紅而是將資本利得作為對企業(yè)的追加投資，存在于公司名下，企業(yè)將提高其股權(quán)比例。3企業(yè)為個人支付個人生活費，或者變相供應(yīng)動產(chǎn)、不動產(chǎn)。例如，給予高級管理人員免費的交通工具、住房、股權(quán)、假期旅行、報銷個人費用等。4以現(xiàn)金和有價證券交易的動產(chǎn)或不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和租賃，往往很難核實個人和個人收入的過程，交易往往采取虛假協(xié)議的形式來掩蓋收入。5高收入群體向其持有的企業(yè)借款無息貸款，企業(yè)支付應(yīng)由個人承擔(dān)的生活費和投資費，收入通過私設(shè)金庫、巧立戶頭、虛假賬目等手段隱藏起來。6一些民營企業(yè)長期不分配利潤，股東沒有工資，而是從企業(yè)的經(jīng)營成本中支出自己或家人的生活費和投資費，或者用發(fā)票報銷。7有些人以自己的名義擁有幾家公司，通過在自己的公司間推出關(guān)聯(lián)交易，意圖降低或抬高交易金額，達到在不同公司間轉(zhuǎn)移利潤的效果，從而逃避納稅義務(wù)。3.3.5稅務(wù)征管信息系統(tǒng)不完善稅務(wù)征管信息系統(tǒng)不完善的主要原因有：（1）涉稅信息數(shù)據(jù)采集困難。稅務(wù)機關(guān)最常見的涉稅信息是報稅數(shù)據(jù)和社會保障機構(gòu)數(shù)據(jù)，能從其他部門獲得的涉稅信息非常少，即使可以獲得也不完全是實時數(shù)據(jù)，信息的準(zhǔn)確性和及時性無法保證，直接影響納稅人申報后在稅收征管信息系統(tǒng)生成的相應(yīng)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。（2）稅收征管的信息系統(tǒng)不完善。自推出稅收征管操作系統(tǒng)以來，稅務(wù)部門一直在尋求與其他部門的信息系統(tǒng)集成，但到目前為止整合工作仍在進行中，尚未取得實際效果。稅收征管操作系統(tǒng)是直接完成稅收征管和倉儲的平臺保障，在日常稅收征管中發(fā)揮著極其重要的作用，如果不能實現(xiàn)與其他部門涉稅信息的及時無縫對接，將極大地影響了個人所得稅的稅收征管，導(dǎo)致稅收征管質(zhì)量和效率低下。第4章國內(nèi)外個人所得稅征收管理的實踐與啟示4.1國外個人所得稅征管實踐4.1.1美國嚴(yán)查偷漏稅美國的個稅制度已成為許多發(fā)展中國家稅收制度改革的借鑒。為防止納稅人在申報中作弊，應(yīng)認(rèn)真核對和審核納稅人申報單，包括溝通審核，辦公室審核和現(xiàn)場審核三種審核方式。在溝通審計中，國稅局通過向納稅人寄信的方式通知納稅人，納稅人收到通知后，將根據(jù)通知內(nèi)容進行回復(fù)或直接與稅務(wù)局保持聯(lián)系，辦公室審計通常是對納稅人的審計，其過程并不復(fù)雜。納稅人直接去稅務(wù)局，稅務(wù)人員檢查報告項目，直接解決面試中發(fā)現(xiàn)的問題。現(xiàn)場審計是指對營業(yè)收入較多或者申報項目較多的納稅人進行的審計，稅務(wù)人員和納稅人約定了日期，可以不受限制地檢查報表的任何方面，納稅人必須配合審計。對于檢查審計中發(fā)現(xiàn)的問題，如果是由于計算錯誤或稅收政策變化造成的，只要求納稅人改正，一般不予處罰。如果是故意逃稅，將受到嚴(yán)懲，偷稅數(shù)額巨大的，要負(fù)刑事責(zé)任，最重的是無期徒刑。除了經(jīng)濟處罰和訴訟外，美國還在其個人信用檔案中記錄了逃稅行為，信用不良的納稅人將支付高昂的生活費用，如辦理信用卡和住房抵押貸款，這些費用將被拒絕。強制檢查，嚴(yán)格管理，嚴(yán)懲有力地促進了納稅人的正確申報。4.1.2英國應(yīng)用稅碼監(jiān)控英國的稅源監(jiān)控管理擁有非常完善的體系。英稅務(wù)局使用統(tǒng)一的稅碼來識別和識別每個納稅人，它類似于身份證，通過這個稅碼，我們能完全監(jiān)控和掌握每個納稅人的稅收來源[12]。通過這個稅碼，稅務(wù)局可以輕松獲取納稅人日常生活，工作和學(xué)習(xí)中的所有信息，與其他政府部門共享信息，打破信息孤島。其中，銀行扮演著非常重要的角色，任何收入都主要儲存在納稅人的主要銀行賬戶中。稅務(wù)局大學(xué)可以很容易地獲得這些信息，實現(xiàn)個人所得稅的代扣代繳。市民的收入主要通過銀行賬戶支付，最大限度地避免了現(xiàn)金流。4.1.3德國嚴(yán)格管控高收入人群德國的個稅征管主要針對高工資階層，對高工資階層的嚴(yán)格控制有效減少了高工資階層漏稅現(xiàn)象。為避免高工資個稅的漏繳，德國非常重視對高收入名人的控制，對于高工資名人的稅務(wù)審查非常嚴(yán)格，審查頻率也比普通人高得多。相比較之下對于普通人來說，稅務(wù)審查就要輕松得多，只要隨機抽樣沒有問題就可以。這樣，通過嚴(yán)格稅收征管，培養(yǎng)了高工資階層依法納稅的習(xí)慣，有效控制了高收入階層的重點稅源[13]。4.2國內(nèi)個人所得稅征收管理實踐4.2.1上海注重代扣代繳工作上海市市從提高稅務(wù)人員管理水平入手，建立了個稅征管制度，明確了稅務(wù)人員的職責(zé)，要求各級稅務(wù)人員嚴(yán)格按規(guī)范流程進行管理，制定標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一口徑。上海市建立了《個人所得稅代扣代繳底冊》，制定了統(tǒng)一的申報，繳納和監(jiān)督管理標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了代扣代繳義務(wù)人的工作流程和職責(zé)[14]。各企業(yè)對照《個人所得稅代扣代繳底冊》工作程序，重點對存在問題的企業(yè)實行雙向監(jiān)管，對稅源實行有效管理。上海自貿(mào)區(qū)將社會治理理念融入稅收監(jiān)管，進行綜合監(jiān)管創(chuàng)新，積極組織社會力量參與稅收監(jiān)督，充分發(fā)揮地方會計師事務(wù)所，稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅服務(wù)機構(gòu)的作用。不僅加強了對上海企業(yè)代扣代繳的監(jiān)控，而且逐步擴大了監(jiān)控范圍，可以有效管理隱藏的稅源。在成效方面，上海自貿(mào)區(qū)實施綜合監(jiān)管后，個人所得稅收入持續(xù)上升，初步形成了完善的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。4.2.2廣東省將區(qū)塊鏈與稅收相結(jié)合廣東省在2018年發(fā)行了國內(nèi)首張區(qū)塊鏈電子發(fā)票，宣布區(qū)塊鏈發(fā)票技術(shù)在稅務(wù)部門的成功應(yīng)用。區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收管理中的應(yīng)用，意味著個人所得稅征管即將進入?yún)^(qū)塊鏈時代，利用區(qū)塊鏈技術(shù)實現(xiàn)信息共享，將區(qū)塊鏈技術(shù)納入自然人信息智能平臺，加強個人所得稅征管。鑒于納稅人的涉稅信息是不斷動態(tài)變化的，因此通過區(qū)塊鏈對每個涉稅數(shù)據(jù)進行實時記錄，并提交和反饋，可以對匯總的信息進行一鍵查詢。共有11個部門參與信息傳遞，包括醫(yī)療、人力資源、房地產(chǎn)、教育、公安等10多個方面的涉稅信息。這些信息建立了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)反饋模板，有利于后續(xù)的數(shù)據(jù)分析和整理，為納稅人享受的個人所得稅扣除信息六項的核查提供了基本依據(jù)。4.3國內(nèi)外個人所得稅征管的啟示4.3.1加強信息化稅源監(jiān)控稅務(wù)機關(guān)對納稅人及其所得信息的真實性，準(zhǔn)確性應(yīng)建立更嚴(yán)格的審查，稅務(wù)機關(guān)需要加強與公安、會計管理等部門的協(xié)調(diào)與配合，積極核實有關(guān)信息，實現(xiàn)信息化的稅源管理。4.3.2加大偷稅漏稅懲罰力度逃稅漏稅應(yīng)視情節(jié)輕重予以處罰，對逃稅漏稅情節(jié)輕微的個人，應(yīng)當(dāng)給予第一次改正不對的機會，納稅人交還個稅就可以，不過要在涉稅信息系統(tǒng)中記錄納稅人的逃稅漏稅行為，并通過稅務(wù)機關(guān)稅收公開平臺公布個稅的偷稅漏稅行為，對其今后的信用相關(guān)問題產(chǎn)生影響。對于違反稅法的情節(jié)嚴(yán)重的逃稅漏稅行為，將視情況而定進行嚴(yán)厲處罰，并將其從法律和制度層面加以限制，使納稅人可以感受到偷稅漏稅所要付出的代價遠(yuǎn)超于違法本身，促進納稅人培養(yǎng)良好的納稅意識，改善我國個人所得稅的征收環(huán)境。4.3.3減少對高收入人群的漏征在中國高收入人群稅收征管中，要特別注意申報方式的選擇，我們不能僅依靠高收入者主動納稅，應(yīng)該考慮多種申報和征稅方式，并盡可能減少現(xiàn)金交易。要不斷提高稅收征管的信息化水平，全面覆蓋高工資人群的信息，加大高收入人群的違法成本，使他們?nèi)~納稅。4.3.4鼓勵涉稅代理機構(gòu)參與征管工作要大力發(fā)展個人所得稅代理行業(yè)，讓市場充分發(fā)揮市場的作用，真正讓高收入人群納稅便捷，讓代理服務(wù)通過市場競爭，越做越好，越發(fā)展越人性化。稅務(wù)部門也要各負(fù)其責(zé)，主動落實首問責(zé)任制等相關(guān)體制。

黑龍江省個人所得稅征收改進建議針對黑龍江省個人所得稅征管中存在的問題，提出完善黑龍江省個人所得稅征收管理制度的對策與建議。具體方法包括：加強稅務(wù)人員管理、營造積極納稅環(huán)境、提高稅務(wù)執(zhí)法水平、加強高收入人群征管力度、加快征管信息化建設(shè)。5.1加強稅務(wù)人員管理（1）提高稅務(wù)人員綜合素質(zhì)。自行申報辦稅的納稅人數(shù)量可能會大大增加，因此需要大量有經(jīng)驗的稅務(wù)人員與納稅人和扣繳義務(wù)人面對面接觸。這不僅需要擴大稅務(wù)人員的數(shù)量，還需要定期組織培訓(xùn)并積極開展有關(guān)個人所得稅和其他方面的研究活動以提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。（2）改善納稅服務(wù)模式。個人所得稅是與個人關(guān)系最密切的稅種，納稅服務(wù)也是為人民服務(wù)，納稅人的需求、納稅人的特點和狀況不是一成不變的，傳統(tǒng)的納稅服務(wù)功能極為有限，因此并不完善，可以對納稅服務(wù)群體進行分類并提供個性化的納稅服務(wù)。5.2營造積極納稅環(huán)境（1）使稅法宣傳多樣化。除了在黑龍江省國家稅務(wù)局的官方網(wǎng)站和辦稅大廳進行宣傳外，我們還可以在公交車站、停車場等公共場所使用大屏幕播放宣傳視頻及稅法知識，并利用微信公眾號向公眾普及相關(guān)知識擴大公眾影響力。（2）開展稅法專題講座。我國的個人所得稅一直在不斷地改進發(fā)展，相關(guān)制度也在不斷調(diào)整，因此稅法專題講座也要跟上步伐。稅法知識講座開始前，將講座的時間和地點將通過官方網(wǎng)站、稅務(wù)大廳、微信公眾號平臺等宣布，積極鼓勵公眾參與。在稅法知識講座上，發(fā)放宣傳冊，講解近期新出臺的法律法規(guī)和最近政策的新變化，使公眾了解最新涉稅資訊，通過普及法律知識，使公民形成正確的稅收觀念，減少由于不懂法而產(chǎn)生的違法行為，為個人所得稅的征管提供積極的納稅環(huán)境。（3）加強涉稅咨詢。雖然在稅務(wù)大廳已經(jīng)設(shè)立了專門的稅務(wù)辦理咨詢服務(wù)臺，但隨著稅務(wù)管理信息化的開展應(yīng)該加強網(wǎng)絡(luò)咨詢和電話咨詢的服務(wù)水平，耐心解決納稅人咨詢的納稅填報等相關(guān)問題，降低納稅人的納稅成本。5.3提高稅務(wù)執(zhí)法水平稅務(wù)部門要加強對納稅人逃稅、騙稅、抗稅行為的執(zhí)法力度。要定期或不定期對企業(yè)和個人的財務(wù)狀況，特別是高收入群體的財務(wù)狀況進行實地檢查，減少稅源流失，把有偷稅欲的納稅人的偷稅欲扼殺在搖籃里，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大對納稅人偷稅漏稅的處罰力度，加大違法成本，使其不敢再犯。同時，要為納稅人提供一種激勵機制，對認(rèn)真履行納稅義務(wù)的納稅人給予相應(yīng)獎勵。對納稅人也可以適當(dāng)減稅、減稅，實行優(yōu)惠稅率，提高納稅人的納稅道德意識。5.4加強高收入人群征管力度根據(jù)黑龍江省稅務(wù)機關(guān)個人所得稅征管的實際情況，要嚴(yán)格堵住高收入人群個人所得稅征管的漏洞，重點抓好以下三個方面。（1）利息、股息、紅利。首先，通過比較短期借款、長期借款等相關(guān)會計科目和會計憑證，了解企業(yè)向個人借款的具體行為。然后重點關(guān)注股東及其家屬在企業(yè)的貸款和支出情況，核實企業(yè)是否存在多次生產(chǎn)性支出。最后是資本公積，結(jié)合企業(yè)的具體經(jīng)營行為，對盈余公積與未分配利潤相關(guān)會計科目進行對比分析，重點考察多年盈利但不分紅的企業(yè)，從而堵住由股息紅利等引發(fā)的高收入人群個人所得稅征管漏洞。（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓。隨著資本市場的發(fā)展，股權(quán)轉(zhuǎn)讓已成為越來越多高收入人群的收入來源之一，并且金額較大，稅率較高。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)定期向工商部門獲取企業(yè)股權(quán)的變更信息，特別關(guān)注低價或平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為，認(rèn)真核查資產(chǎn)評估報告和股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額的相關(guān)憑證。并重點關(guān)注法人變更涉及到的個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，避免在工商部門變更法人后沒有到稅務(wù)機關(guān)辦理相應(yīng)納稅。（3）房屋和土地拍賣、轉(zhuǎn)讓。近年來，個人房屋及土地拍賣轉(zhuǎn)讓行為越來越多，稅務(wù)部門應(yīng)該向國土部門及時獲取相關(guān)信息，對于計稅資料完整可查的拍賣和轉(zhuǎn)讓依法扣除相關(guān)費用后計征個人所得稅，如果無法提供相關(guān)信息，將直接依據(jù)規(guī)定執(zhí)行核定征收。5.5加快征管信息化建設(shè)構(gòu)建金融機構(gòu)稅務(wù)信息分享平臺。金融機構(gòu)在稅務(wù)機關(guān)的信息系統(tǒng)中收集每個納稅人的工資信息，并在計算機操作系統(tǒng)中編制特定程序，以自動檢查和監(jiān)視不同來源的納稅人的工資信息，并實時計算納稅人應(yīng)繳納和拖欠的個人所得稅，將每位納稅人的欠稅或罰款信息將分配給各級稅務(wù)機關(guān)，相應(yīng)的稅務(wù)機關(guān)將撤銷或開出相應(yīng)的罰單，并將檢索到的實時信息動態(tài)地整合到個人信用信息系統(tǒng)中，從而有效地實現(xiàn)了個人所得稅的征管信息化。結(jié)論個人所得稅是以個人取得的應(yīng)納稅所得額為征收對象的直接稅，具有調(diào)節(jié)居民收入、組織政府財政收入的功能。稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)個人所得稅的征收和管理，分析和研究個人所得稅征管中存在的問題，對于完善個人所得稅征管體制和個人所得稅現(xiàn)狀具有