大數(shù)據(jù)審計基礎(chǔ) 課件 （楊劍鈞）06審計采購與付款循環(huán);07審計生產(chǎn)與存貨循環(huán)

項目六審計采購與付款循環(huán)2024年9月《大數(shù)據(jù)審計基礎(chǔ)》【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.理解采購與付款循環(huán)的基本流程和相關(guān)控制風(fēng)險2.掌握采購與付款循環(huán)審計的方法和技巧3.掌握實質(zhì)性審計程序的執(zhí)行并編制相關(guān)底稿4.掌握審計工作底稿的編制項目六

審計采購與付款循環(huán)【知識點】1.采購與付款循環(huán)流程2.采購與付款循環(huán)控制風(fēng)險識別與測試3.實質(zhì)性審計程序執(zhí)行4.相關(guān)審計工作底稿的編制項目六

審計采購與付款循環(huán)【案例導(dǎo)入】大疆采購腐敗案2018年，深圳市大疆創(chuàng)新科技有限公司（下文簡稱“大疆”）為了優(yōu)化流程進(jìn)行了內(nèi)部管理改革，改革過程中意外發(fā)現(xiàn)在供應(yīng)商引入的決策鏈條中，研發(fā)、采購、品控人員存在大量腐敗行為。2018年由于供應(yīng)鏈貪腐造成平均采購價格超過合理水平20%以上，查處45人，涉及貪腐金額可能超過10億人民幣。項目六

審計采購與付款循環(huán)【案例導(dǎo)入】據(jù)大疆采購腐敗案二審判決書顯示：被告人呂龍（2015年至2018年7月期間系大疆公司采購部經(jīng)理）與被告人伊丹（2015年2月至2016年5月期間系大疆公司采購部經(jīng)理）商量后，由伊丹找威欣睿公司（大疆公司供應(yīng)商）總經(jīng)理林某索要好處費，提出按照采購額的5%收取，林某經(jīng)考慮后表示同意。林某安排公司會計林映美每月在收到大疆公司貨款后隨即按貨款額的5%作為好處費，通過原公司員工“宿某艷”個人賬號轉(zhuǎn)款給伊丹。項目六

審計采購與付款循環(huán)【案例導(dǎo)入】經(jīng)查實，2016年7月至2018年8月間，威欣睿公司通過宿某艷賬號轉(zhuǎn)款3,482,288.00元人民幣至伊丹賬號，林某賬號轉(zhuǎn)款144,500.00元至伊丹賬號，共轉(zhuǎn)賬3,626,788.00元。呂龍利用其在采購部的職務(wù)便利，幫助威欣睿公司獲得大量采購訂單，威欣睿公司銷售額從原來平均每月21.5萬元飆升至每月364.8萬元。伊丹合計轉(zhuǎn)款139.12萬元給呂龍，同期呂龍妻子李某在農(nóng)業(yè)銀行、上海浦東發(fā)展銀行的個人賬戶有數(shù)百萬現(xiàn)金存入。項目六

審計采購與付款循環(huán)【案例導(dǎo)入】大疆所遭遇的問題極其慘痛，催生企業(yè)消極腐敗現(xiàn)象的原因也極為復(fù)雜。在公司迅猛發(fā)展的過程中，內(nèi)部腐敗已經(jīng)成為一大嚴(yán)重的障礙。當(dāng)前，案例所揭示的問題，源自公司反腐敗上的重大漏洞，以及內(nèi)部管理與監(jiān)督機制的低效運作。項目六

審計采購與付款循環(huán)01任務(wù)一了解采購與付款審計任務(wù)一了解采購與付款審計【任務(wù)目標(biāo)】讓學(xué)生了解相關(guān)業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制后進(jìn)行重大錯報風(fēng)險評估。【任務(wù)準(zhǔn)備】一、采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)，如圖7-1所示。任務(wù)一了解采購與付款審計任務(wù)一了解采購與付款審計請在此處添加關(guān)鍵字基于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計劃，生產(chǎn)、倉庫等部門需定期編制采購計劃；經(jīng)部門負(fù)責(zé)人等適當(dāng)?shù)墓芾砣藛T審批后提交采購部門，安排商品及服務(wù)采購。（一）制定采購計劃?任務(wù)一了解采購與付款審計將通過審核的供應(yīng)商信息錄入系統(tǒng)，形成完整的供應(yīng)商清單，對其信息變更進(jìn)行更新對供應(yīng)商資質(zhì)等審核采購部門只能向通過審核的供應(yīng)商進(jìn)行采購（二）供應(yīng)商認(rèn)證及信息維護(hù)任務(wù)一了解采購與付款審計請購單是由生產(chǎn)、倉庫等部門的有關(guān)人員填寫，送交采購部門，是申請購買商品、服務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑據(jù)（手工或計算機編制）；倉庫、生產(chǎn)及其他部門根據(jù)需要均可以填寫請購單，所以不便事先編號；對資本支出和租賃合同，被審計單位通常要做特別授權(quán)，只允許指定人員提出請購；為加強控制，每張請購單應(yīng)當(dāng)經(jīng)過對這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)；01040203請購單是證明有關(guān)采購交易“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，是采購交易軌跡的起點。（三）請購商品和服務(wù)05任務(wù)一了解采購與付款審計訂購單是由采購部門填寫，經(jīng)適當(dāng)?shù)墓芾韺訉徍撕蟀l(fā)送供應(yīng)商，是向供應(yīng)商購買訂購單上所指定的商品和服務(wù)的書面憑據(jù)；采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單；提示此處是由采購部門編制并發(fā)出訂購單；訂購單預(yù)先予以順序編號并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名；一式多聯(lián)：訂購單正聯(lián)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)的驗收部門、財務(wù)部門和編制請購單的部門；內(nèi)部審計部門獨立檢查訂購單的處理，與采購交易的“完整性”認(rèn)定和“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。（四）編制訂購單任務(wù)一了解采購與付款審計驗收單是收到商品、資產(chǎn)時所編制的憑據(jù)，列示通過質(zhì)量檢驗的、從供應(yīng)商處收到的商品的種類和數(shù)量等內(nèi)容。（五）驗收商品任務(wù)一了解采購與付款審計驗收部門需首先比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，再盤點商品并檢查商品有無損壞；驗收后，驗收部門需要對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號的驗收單，作為驗收及檢驗商品的依據(jù)；驗收人員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應(yīng)取得經(jīng)過簽字確認(rèn)的收據(jù)，或要求其在驗收單的副聯(lián)上簽收（此目的是確立他們對所采購的資產(chǎn)應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任）。驗收人員還應(yīng)將其中的一聯(lián)驗收單送交財務(wù)部門。（五）驗收商品任務(wù)一了解采購與付款審計驗收單是支持資產(chǎn)或費用以及與采購有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證。定期獨立檢查驗收單的順序（編號），以確定每筆采購交易都已編制應(yīng)付憑單，與采購交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。（五）驗收商品任務(wù)一了解采購與付款審計（六）儲存商品入庫單是由倉庫管理人員填寫的驗收合格品入庫的憑證。將已驗收商品的保管與采購職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風(fēng)險。存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨立，限制無關(guān)人員接近。保管存貨的內(nèi)部控制與商品的“存在”認(rèn)定有關(guān)。任務(wù)一了解采購與付款審計（七）確認(rèn)和記錄采購交易與負(fù)債正確確認(rèn)已驗收商品和已接受服務(wù)的債務(wù)，對企業(yè)財務(wù)報表和實際現(xiàn)金支出具有重大影響。在記錄采購交易前，財務(wù)部門需要檢查訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票的一致性，確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單是否一致，供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性。在檢查無誤后，會計人員編制轉(zhuǎn)賬憑證/付款憑證，經(jīng)會計主管審核無誤后據(jù)以登記相關(guān)賬簿。如果月末尚未收到供應(yīng)商發(fā)票，財務(wù)部門需根據(jù)驗收單和訂購單暫估相關(guān)的負(fù)債。這些控制與“存在”“發(fā)生”“完整性”“權(quán)利和義務(wù)”“準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偂钡日J(rèn)定有關(guān)。任務(wù)一了解采購與付款審計（八）辦理付款企業(yè)通常根據(jù)國家有關(guān)支付結(jié)算的相關(guān)規(guī)定和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的實際情況選擇付款結(jié)算方式。企業(yè)有多種款項結(jié)算方式，以支票結(jié)算方式為例，編制和簽發(fā)支票的有關(guān)控制包括：1.由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽發(fā)支票。2.被授權(quán)簽發(fā)支票的人員應(yīng)確定每張支票后附有已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名、金額與憑單內(nèi)容一致。任務(wù)一了解采購與付款審計（八）辦理付款3.支票一經(jīng)簽發(fā)就應(yīng)將其憑單和支持性憑證用加蓋印戳或打洞等方式注銷，以免重復(fù)付款。4.不得簽發(fā)無記名甚至空白的支票。5.支票應(yīng)預(yù)先順序編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。6.確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。任務(wù)一了解采購與付款審計（九）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出涉及的主要單據(jù)和會計記錄：付款憑證、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、應(yīng)付賬款明細(xì)賬。以記錄銀行存款支出為例，有關(guān)控制包括：1.會計主管應(yīng)獨立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。2.通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本記錄的日期，獨立檢查入賬的及時性。3.獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。任務(wù)一了解采購與付款審計項目內(nèi)容適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購與付款交易的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購與付款交易不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批付款需要由經(jīng)授權(quán)的人員審批，審批人員應(yīng)檢查相關(guān)支持文件，并對其發(fā)現(xiàn)的例外事項進(jìn)行跟進(jìn)處理二、采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解采購與付款審計項目內(nèi)容憑證的預(yù)先編號及對例外報告的跟進(jìn)處理通過對入庫單的預(yù)先編號以及對例外情況的匯總處理，被審計單位可以應(yīng)對存貨和負(fù)債記錄方面的完整性風(fēng)險。人工控制可以安排入庫單編制人員以外的獨立復(fù)核人員定期檢查已經(jīng)進(jìn)行會計處理的入庫單記錄，確認(rèn)是否存在遺漏或重復(fù)記錄的入庫單，并對例外情況予以跟進(jìn)。如果是自動化控制，則系統(tǒng)可以定期生成列明跳號或重號的入庫單統(tǒng)計例外報告，由經(jīng)授權(quán)的人員對例外報告進(jìn)行復(fù)核和跟進(jìn)，可以確認(rèn)所有的入庫單都進(jìn)行了處理，并且沒有重復(fù)處理二、采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解采購與付款審計

（二）籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測試1.了解內(nèi)部控制2.試內(nèi)部控制010203040506

低估負(fù)債

費用支出的復(fù)雜性

舞弊和盜竊的固有風(fēng)險

管理層錯報負(fù)債、費用支出的偏好和動因

不正確地記錄外幣交易

存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)【任務(wù)實施】一、采購與付款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險任務(wù)一了解采購與付款審計（一）低估負(fù)債

出于某種利益關(guān)系，被審計單位管理層可能試圖低估應(yīng)付賬款等負(fù)債。重大錯報風(fēng)險通常集中體現(xiàn)：1.遺漏交易，例如未記錄已收取貨物但尚未收到發(fā)票的與采購相關(guān)的負(fù)債，或者未記錄尚未付款的已經(jīng)購買的服務(wù)支出。2.采用不正確的費用支出截止期，例如將本期的支出延遲到下期確認(rèn)。3.將應(yīng)當(dāng)及時確認(rèn)損益的費用性支出資本化，然后通過資產(chǎn)的逐步攤銷予以消化等。這些將對“完整性”“截止”“發(fā)生”“存在”“準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偂薄胺诸悺闭J(rèn)定產(chǎn)生影響。任務(wù)一了解采購與付款審計（二）管理層錯報負(fù)債、費用支出的偏好和動因

被審計單位管理層可能為了完成預(yù)算，滿足業(yè)績考核要求，保證從銀行獲得資金，吸引潛在投資者，誤導(dǎo)股東，影響公司股價等動機，通過操縱負(fù)債和費用的確認(rèn)控制損益。例如：1.平滑利潤。通過多計準(zhǔn)備或少計負(fù)債和準(zhǔn)備，把損益控制在管理層希望的程度。2.利用特別目的實體把負(fù)債從資產(chǎn)負(fù)債表中剝離，或利用關(guān)聯(lián)方之間的費用定價優(yōu)勢制造虛假的收益增長趨勢。3.管理層把私人費用計入企業(yè)費用，把企業(yè)資金當(dāng)作私人資金運作。任務(wù)一了解采購與付款審計例如被審計單位以復(fù)雜的交易安排購買一定期間的多種服務(wù)，管理層對于涉及的服務(wù)收益與付款安排的復(fù)雜性缺乏足夠的了解。這可能導(dǎo)致費用支出分配或計提的錯誤。（三）費用支出的復(fù)雜性任務(wù)一了解采購與付款審計當(dāng)被審計單位進(jìn)口用于出售的商品時，可能由于采用不恰當(dāng)?shù)耐鈳艆R率而導(dǎo)致該項采購的記錄出現(xiàn)差錯。此外，還存在未能將諸如運費、保險費和關(guān)稅等與存貨相關(guān)的進(jìn)口費用進(jìn)行正確分?jǐn)偟娘L(fēng)險。（四）不正確地記錄外幣交易任務(wù)一了解采購與付款審計如果被審計單位經(jīng)營大型零售業(yè)務(wù)，由于所采購商品和固定資產(chǎn)的數(shù)量及支付的款項龐大，交易復(fù)雜，容易造成商品發(fā)運錯誤，員工和供應(yīng)商發(fā)生舞弊和盜竊的風(fēng)險較高。如果那些負(fù)責(zé)付款的會計人員有權(quán)接觸應(yīng)付賬款主文檔，并能夠通過在應(yīng)付賬款主文檔中擅自添加新的賬戶來虛構(gòu)采購交易，風(fēng)險也會增加。（五）舞弊和盜竊的固有風(fēng)險可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表分類錯誤以及財務(wù)報表附注不正確或披露不充分。（六）存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)任務(wù)一了解采購與付款審計02任務(wù)二采購與付款循環(huán)控制測試任務(wù)二采購與付款循環(huán)控制測試【任務(wù)目標(biāo)】讓學(xué)生了解采購與付款循環(huán)控制測試的目標(biāo)以及一般程序，指導(dǎo)學(xué)生設(shè)計簡單的測試程序，執(zhí)行控制測試，評估測試結(jié)果。任務(wù)二采購與付款循環(huán)控制測試【任務(wù)準(zhǔn)備】一、采購與付款循環(huán)控制測試目標(biāo)采購與付款循環(huán)的控制測試是在注冊會計師對被審計單位采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價后，認(rèn)為控制設(shè)計合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報時，實施的測試控制運行有效性的程序。對擬信賴的控制環(huán)節(jié)和控制點實施控制測試，目的是減少實質(zhì)性測試的工作量，注冊會計師應(yīng)關(guān)注控制是否能在各個不同的時點按照既定設(shè)計一貫執(zhí)行。因此，在測試采購與付款循環(huán)控制是否有效運行時，應(yīng)從以下四個方面獲取審計證據(jù)：1.控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；2.控制是否得到一貫執(zhí)行；3.控制由誰執(zhí)行；4.控制以何種方式運行。任務(wù)二采購與付款循環(huán)控制測試二、采購與付款循環(huán)控制測試程序采購與付款循環(huán)控制測試程序一般包括：1.詢問被審計單位的人員，了解被審計單位采購和付款的主要控制制度是否被執(zhí)行； 2.觀察采購與付款的關(guān)鍵控制點及特定控制點的控制實踐；3.檢查關(guān)鍵控制點生成的有關(guān)文件和記錄；4.必要時通過重新執(zhí)行來證實控制執(zhí)行的有效性；5.通過追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試），以提取對關(guān)鍵控制點控制有效支持的審計證據(jù)；6.根據(jù)上述程序的實施，評估控制是否可信賴。任務(wù)二采購與付款循環(huán)控制測試【任務(wù)實施】現(xiàn)廈門立誠會計師事務(wù)所對初心辦公設(shè)備有限公司（以下簡稱初心設(shè)備）的采購與付款循環(huán)進(jìn)行控制測試。首先對采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行了解；接著要評價控制的設(shè)計，并確定控制是否得到執(zhí)行；最后針對了解采購與付款循環(huán)的控制活動，確定擬進(jìn)行測試的控制活動，測試控制運行的有效性，記錄測試過程和結(jié)論。任務(wù)二采購與付款循環(huán)控制測試一、了解和評價采購與付款內(nèi)部控制首先，審計人員需要了解被審計單位采購與付款循環(huán)中與財務(wù)報告相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，并記錄。根據(jù)了解到的信息編制CB1-主要人員及職責(zé)分工，如表7-1所示。任務(wù)二采購與付款循環(huán)控制測試表7-1主要人員及職責(zé)分工接著，審計人員了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并記錄相關(guān)控制活動及控制目標(biāo)，以及受該控制活動影響的交易類別、賬戶余額和披露及其認(rèn)定；執(zhí)行穿行測試等程序，證實對業(yè)務(wù)流程和相關(guān)控制活動的了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行；記錄在了解和評價采購與付款循環(huán)的控制設(shè)計和執(zhí)行過程中識別到的風(fēng)險，以及擬采取的應(yīng)對措施。根據(jù)了解到的信息編制CB2-評價控制的設(shè)計并確定控制是否得到執(zhí)行，如表7-2所示。任務(wù)二采購與付款循環(huán)控制測試任務(wù)二采購與付款循環(huán)控制測試表7-2評價控制的設(shè)計并確定控制是否得到執(zhí)行（節(jié)選）任務(wù)二采購與付款循環(huán)控制測試二、采購與付款循環(huán)控制測試審計人員針對了解的被審計單位采購與付款循環(huán)的控制活動，確定擬進(jìn)行測試的控制活動；測試控制運行的有效性，記錄測試過程和結(jié)論；根據(jù)了解到的信息編制CB3-控制測試匯總表，如表7-3所示。任務(wù)二采購與付款循環(huán)控制測試表7-3控制測試匯總表（節(jié)選）謝謝聆聽項目七審計生產(chǎn)與存貨循環(huán)2024年9月《大數(shù)據(jù)審計基礎(chǔ)》【知識目標(biāo)】1.理解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動和關(guān)鍵控制。2.掌握存貨監(jiān)盤程序及存貨計價測試。3.熟悉營業(yè)成本的實質(zhì)性審計程序?！炯寄苣繕?biāo)】1.能執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序并編制相關(guān)底稿。2.能應(yīng)用Python生成可視化分析圖，并進(jìn)行相關(guān)分析。3.能評價生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制。項目七

審計生產(chǎn)與存貨循環(huán)【案例導(dǎo)入】獐子島扇貝跑路背后的秘密——“玩轉(zhuǎn)”存貨狼來了的故事在A股公司獐子島一次次重演，只不過主角不是狼，而是扇貝，一次又一次“溜走了”。在歷經(jīng)2年的調(diào)查后，“扇貝的故事”終于迎來監(jiān)管調(diào)查結(jié)論和罰單。證監(jiān)會依法對獐子島公司信息披露違法違規(guī)案作出行政處罰及市場禁入決定，對獐子島公司給予警告，并處以60萬元罰款，對15名責(zé)任人員處以3萬元至30萬元不等罰款，對4名主要責(zé)任人采取5年至終身市場禁入。項目七

審計生產(chǎn)與存貨循環(huán)【案例導(dǎo)入】圖8-1獐子島處罰單項目七

審計生產(chǎn)與存貨循環(huán)【案例導(dǎo)入】一、扇貝四次跑路的故事2014年，獐子島發(fā)布《關(guān)于部分海域底播蝦夷扇貝存貨核銷及計提存貨跌價準(zhǔn)備的公告》稱，受到水溫日變幅加大影響，貝類餌料生物生長受限，造成蝦夷扇貝的基礎(chǔ)攝食率不足，生長趨慢和營養(yǎng)積累不足。因此公司2014第三季度存貨核銷及存貨跌價準(zhǔn)備共計提7.63億元。2018年2月，獐子島在《關(guān)于底播蝦夷扇貝2017年終盤點情況的公告》又宣布對底播蝦夷扇貝存貨進(jìn)行核銷處理，對底播蝦夷扇貝存貨計提跌價準(zhǔn)備，兩項合計計提6.29億元。這次的原因是“降水量大幅下降，導(dǎo)致海域內(nèi)營養(yǎng)鹽補充不足”、“養(yǎng)殖規(guī)模過大，局部超出養(yǎng)殖容量”。獐子島發(fā)布一季報，公司一季度虧損4314萬元，理由依然是“底播蝦夷扇貝受災(zāi)”，俗稱“扇貝跑路”。2019年11月，獐子島發(fā)布公告《關(guān)于2019年度計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及核銷部分資產(chǎn)的公告》稱“預(yù)計核銷存貨成本及計提存貨跌價準(zhǔn)備合計金額27,768.22萬元”，“國家部局組織的專家調(diào)研組認(rèn)為：近期獐子島底播蝦夷扇貝大量損失，是海水溫度變化、海域貝類養(yǎng)殖規(guī)模及密度過大、餌料生物缺乏、扇貝苗種退化、海底生態(tài)環(huán)境破壞、病害滋生等多方面因素綜合作用的結(jié)果”。2019年4月27日2018年2月2014年10月2020年5月項目七

審計生產(chǎn)與存貨循環(huán)【案例導(dǎo)入】二、北斗衛(wèi)星“立大功”證監(jiān)會對獐子島調(diào)查的案子，剛剛完成組網(wǎng)的北斗衛(wèi)星立了大功。證監(jiān)會表示，北斗衛(wèi)星導(dǎo)航系統(tǒng)民用定位數(shù)據(jù)的精度在10米以內(nèi)，能夠記錄漁船位置、航速、航向等，可以用于捕撈作業(yè)分析。證監(jiān)會借助衛(wèi)星定位數(shù)據(jù)，對公司27條采捕船只數(shù)百余萬條海上航行定位數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，運用計算機技術(shù)還原了采捕船只的航行軌跡，復(fù)原了公司最近兩年真實的采捕海域，并據(jù)此認(rèn)定獐子島在成本、營業(yè)外支出、利潤等項目上存在虛假。項目七

審計生產(chǎn)與存貨循環(huán)01任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計【任務(wù)目標(biāo)】讓學(xué)生了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動及關(guān)鍵控制，并掌握存貨監(jiān)盤程序及存貨計價測試。任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動

以一般制造企業(yè)為例說明生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)流程，如圖8-3生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)流程的主要業(yè)務(wù)活動所示：計劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)部發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品核算成品成本產(chǎn)成品驗收產(chǎn)成品入庫及儲存存貨盤點計提存貨跌價準(zhǔn)備倉儲部生產(chǎn)部驗收部財務(wù)部倉儲部倉儲部財務(wù)部財務(wù)部任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)流程主要業(yè)務(wù)活動的具體內(nèi)容如下：（一）計劃和安排生產(chǎn)

項目內(nèi)容控制活動（1）生產(chǎn)計劃部門根據(jù)客戶訂購單或者銷售部門對銷售預(yù)測和產(chǎn)品需求的分析等信息，編寫月度生產(chǎn)計劃書，由生產(chǎn)計劃經(jīng)理根據(jù)月度生產(chǎn)計劃書簽發(fā)事先連續(xù)編號的生產(chǎn)通知單（2）生產(chǎn)計劃部門編制材料需求報告，列示所需要的材料和零件及其庫存憑證/記錄生產(chǎn)計劃書、生產(chǎn)通知單報表項目/認(rèn)定存貨的“存在”認(rèn)定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（二）發(fā)出原材料

項目內(nèi)容控制活動（1）倉儲部門根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料（2）領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱，并經(jīng)生產(chǎn)主管簽字批準(zhǔn)（3）倉庫管理人員發(fā)料并簽署后，將領(lǐng)料單其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門（生產(chǎn)部門存根聯(lián)），一聯(lián)留在倉庫登記材料明細(xì)賬（倉庫聯(lián)），一聯(lián)交財務(wù)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算（財務(wù)聯(lián)）（4）倉庫管理員將領(lǐng)料單編號、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，該信息經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，存貨管理信息系統(tǒng)自動更新材料明細(xì)臺賬憑證/記錄原材料領(lǐng)用通知單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等報表項目/認(rèn)定存貨的“存在”和“完整性”認(rèn)定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（三）生產(chǎn)產(chǎn)品

項目內(nèi)容控制活動（1）生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)（2）生產(chǎn)工人在完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門統(tǒng)計人員查點，然后轉(zhuǎn)交檢驗員驗收并辦理入庫手續(xù)；或是將所完成的半成品移交下一個環(huán)節(jié)，做進(jìn)一步加工（3）通過產(chǎn)量和工時記錄登記生產(chǎn)工人所耗費工時數(shù)量憑證/記錄產(chǎn)量和工時統(tǒng)計記錄表、生產(chǎn)統(tǒng)計報告報表項目/認(rèn)定存貨的“準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定；營業(yè)成本的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（四）核算產(chǎn)品成本

項目內(nèi)容控制活動（1）生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)原材料領(lǐng)料單財務(wù)聯(lián)，編制原材料領(lǐng)用日報表，與存貨管理信息系統(tǒng)自動生成生產(chǎn)記錄日報表核對材料耗用和流轉(zhuǎn)信息（2）會計主管對存貨管理信息系統(tǒng)中的信息審核無誤后，授權(quán)該系統(tǒng)自動生成記賬憑證并過賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分類賬（3）每月末，由生產(chǎn)車間與倉庫核對原材料和產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入記錄，如有差異，倉庫管理員應(yīng)編制差異分析報告，經(jīng)倉儲經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理簽字確認(rèn)后交會計部門進(jìn)行調(diào)整任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（四）核算產(chǎn)品成本

項目內(nèi)容控制活動（4）每月末，存貨管理信息系統(tǒng)對生產(chǎn)成本中各項組成部分進(jìn)行歸集，按照預(yù)設(shè)的分?jǐn)偣胶头椒?，自動將?dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間按比例分配；同時，將完工產(chǎn)品成本在各不同產(chǎn)品類別中分配，由此生成產(chǎn)品成本計算表和生產(chǎn)成本分配表（包括人工費用分配表、制造費用分配表）；生產(chǎn)成本記賬員編制生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會計主管對存貨管理信息系統(tǒng)審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理（5）每月末，生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)存貨管理信息系統(tǒng)記錄的“已處理”的訂購單數(shù)量，編制銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，經(jīng)會計主管對存貨管理信息系統(tǒng)審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（四）核算產(chǎn)品成本

項目內(nèi)容憑證/記錄原材料領(lǐng)用日報表、生產(chǎn)記錄日報表、產(chǎn)品成本計算表和生產(chǎn)成本分配表、材料費用分配表、工時統(tǒng)計記錄表、人工費用分配匯總表、制造費用分配匯總表報表項目/認(rèn)定存貨的“準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定；營業(yè)成本的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（五）產(chǎn)成品入庫及儲存

項目內(nèi)容控制活動（1）產(chǎn)成品入庫，質(zhì)量檢驗員先行點驗和檢查，簽收并編制順序編號的驗收單（2）產(chǎn)成品入庫時，須經(jīng)倉庫管理員檢查產(chǎn)成品驗收單，清點產(chǎn)成品數(shù)量，并填寫預(yù)先連續(xù)編號的產(chǎn)成品入庫單（3）產(chǎn)成品入庫單經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字確認(rèn)后，由倉庫管理員將產(chǎn)成品入庫單信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，存貨管理信息系統(tǒng)自動更新產(chǎn)成品明細(xì)臺賬（4）倉儲部門根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽（5）存貨存放在安全的環(huán)境（如上鎖、使用監(jiān)控設(shè)備）中，只有經(jīng)過授權(quán)的工作人員可以接觸及處理存貨任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（五）產(chǎn)成品入庫及儲存

項目內(nèi)容

憑證/記錄產(chǎn)成品入庫單、驗收單、存貨明細(xì)賬、存貨臺賬

報表項目/認(rèn)定存貨的“存在”，“完整性”，“準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（六）存貨盤點

項目內(nèi)容控制活動管理人員編制盤點指令，安排適當(dāng)人員對存貨實物（包括原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等所有存貨類別）進(jìn)行定期盤點，將盤點結(jié)果與存貨賬面數(shù)量進(jìn)行核對，調(diào)查差異并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整憑證/記錄盤點計劃、盤點表單、盤點明細(xì)表報表項目/認(rèn)定存貨的“存在”，“完整性”，“權(quán)利和義務(wù)”，“準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（七）計提存貨跌價準(zhǔn)備

項目內(nèi)容控制活動財務(wù)部門根據(jù)存貨貨齡分析表信息或相關(guān)部門提供的有關(guān)存貨狀況的其他信息，結(jié)合存貨盤點過程中對存貨狀況的檢查結(jié)果，對出現(xiàn)損毀、滯銷、跌價等降低存貨價值的情況進(jìn)行分析計算，計提存貨跌價準(zhǔn)備，經(jīng)適當(dāng)權(quán)限的管理人員復(fù)核批準(zhǔn)后入賬憑證/記錄存貨貨齡分析表、可變現(xiàn)凈值計算表報表項目/認(rèn)定存貨的“準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定資產(chǎn)減值損失的“完整性”和“準(zhǔn)確性”認(rèn)定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制（一）不相容崗位分離

控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位職責(zé)、權(quán)限，確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離，制約和監(jiān)督。

存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：

1.存貨的請購與審批、執(zhí)行；

2.存貨的采購與驗收付款；

3.存貨的保管與相關(guān)會計記錄；

4.存貨發(fā)出的申請與審批、會計記錄；

5.存貨處置的申請與審批、會計記錄；

6.存貨的盤點人員應(yīng)獨立于存貨的保管、使用和記錄。任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（二）計劃和生產(chǎn)安排控制

1.定期編制生產(chǎn)計劃并根據(jù)顧客訂單或市場動態(tài)和存貨分析及時調(diào)整；

2.根據(jù)批準(zhǔn)后的生產(chǎn)計劃編制生產(chǎn)通知單；

3.生產(chǎn)通知單經(jīng)過控制部門批準(zhǔn)。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（三）發(fā)出材料控制

1.倉庫發(fā)出材料要求有經(jīng)過審批的發(fā)料單；

2.采用限額領(lǐng)料單需辦理審批手續(xù)；3.剩余材料辦理月末假退料手續(xù)。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（四）生產(chǎn)產(chǎn)品控制

1.物化勞動和所有耗費經(jīng)過正確計量；

2.生產(chǎn)活動經(jīng)過正確記錄；

3.已完工產(chǎn)品經(jīng)過審批后驗收入庫。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（五）儲存產(chǎn)成品控制

1.嚴(yán)格的存貨保管制度。所有存貨需集中管理；應(yīng)設(shè)有專職的存貨保管人員；倉庫存貨按種類、性質(zhì)集中堆放并標(biāo)記；廢棄、損壞和滯銷存貨應(yīng)獨立管理并報告等。

2.存貨的入庫履行驗收手續(xù)。存貨入庫時應(yīng)履行驗收手續(xù)，對名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量、質(zhì)量和價格等逐項核對；存貨根據(jù)經(jīng)審核的入庫單登記入賬。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（五）儲存產(chǎn)成品控制

3.及時、準(zhǔn)確記錄存貨。倉庫建立存貨收、發(fā)、存臺賬制度并及時登記；原材料、產(chǎn)成品的收發(fā)存月報表根據(jù)當(dāng)月的入庫單、領(lǐng)料單等分別匯總編制；財務(wù)部門與倉庫部門定期對賬，并及時分析，根據(jù)審批調(diào)整相關(guān)差異；存貨的數(shù)量由負(fù)責(zé)存貨記錄之外的獨立人核證。

4.建立永續(xù)盤存制度并嚴(yán)格執(zhí)行。所有存貨均設(shè)有永續(xù)盤存記錄；建立定期盤點制度，并核對賬面數(shù)與實存數(shù)差異；存貨的盤虧和盤盈經(jīng)適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)后及時調(diào)賬。

5.存貨管理和相關(guān)保護(hù)性制度。只有經(jīng)授權(quán)的人員才能接近原材料和產(chǎn)成品存貨。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（六）發(fā)出產(chǎn)品控制

1.倉庫根據(jù)核準(zhǔn)的領(lǐng)料單發(fā)貨；

2.根據(jù)銷貨單、銷貨發(fā)票、提貨聯(lián)或運貨單發(fā)出商品；

3.實行存貨出門驗證制度。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（七）產(chǎn)成品核算控制

1.生產(chǎn)過程中文件資料由財務(wù)部門統(tǒng)一匯集

財務(wù)部門根據(jù)審核的文件資料進(jìn)行成本核算；基礎(chǔ)文件資料由專門部門負(fù)責(zé)保管。

2.成本的歸集準(zhǔn)確完整

材料耗用根據(jù)審核后的材料消耗月報表金額入賬；人工成本耗用經(jīng)審核無誤的工資費用分配表正確入賬；制造費用的歸集嚴(yán)格按照規(guī)定辦理，前后期一致。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（七）產(chǎn)成品核算控制

3.成本的分配合理、準(zhǔn)確

直接人工、制造費用和生產(chǎn)成本都按照規(guī)定的方法分配，前后期一致。

4.會計記錄完整、準(zhǔn)確，并計入適當(dāng)會計期間

定期獨立檢查存貨明細(xì)賬與總賬余額的一致性；定期獨立盤點在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，并將實際盤點數(shù)量與賬面數(shù)量相比較。

5.存貨的計價方法合理，并保持一貫性

存貨的計價方法恰當(dāng)，前后期一致；存貨計價方法的確定與變更經(jīng)審核。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（八）驗收控制

1.檢查訂貨合同、入庫通知單、供貨企業(yè)提供的材質(zhì)證明、合格證、運單、提貨通知單等原始單據(jù)與待檢驗貨物之間是否相符。

2.對待驗貨物進(jìn)行數(shù)量復(fù)核和質(zhì)量檢驗，必要時可聘請外部專家協(xié)助進(jìn)行。

3.對驗收后數(shù)量相符、質(zhì)量合格的貨物辦理相關(guān)入庫手續(xù)，對驗收不符合要求的貨物，應(yīng)及時辦理退貨或索賠。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（九）保管控制

1.存貨管理部門對入庫的存貨應(yīng)當(dāng)建立存貨明細(xì)賬，詳細(xì)登記存貨類別、編號、名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量、計量單位等內(nèi)容，并定期與財會部門就存貨品種、數(shù)量、金額等進(jìn)行核對。

2.存貨的存放和管理應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)并進(jìn)行分類編目，嚴(yán)格限制其他無關(guān)人員接觸存貨，入庫存貨應(yīng)及時記入收發(fā)存登記簿或存貨卡片，并詳細(xì)標(biāo)明存放地點。

3.入庫記錄不得隨意修改。如確需修改入庫記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)有效授權(quán)批準(zhǔn)。

4.對于已售商品退貨的入庫，倉儲部門應(yīng)根據(jù)銷售部門填寫的產(chǎn)品退貨憑證辦理入庫手續(xù)，經(jīng)批準(zhǔn)后，對擬入庫的商品進(jìn)行驗收。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計【任務(wù)實施】一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的重大錯報風(fēng)險（一）影響生產(chǎn)與存貨循環(huán)交易和余額的風(fēng)險因素

1.交易的數(shù)量和復(fù)雜性；

2.成本核算的復(fù)雜性；

3.產(chǎn)品的多元化；

4.某些存貨項目的可變現(xiàn)凈值難以確定；

5.將存貨存放在很多地點；

6.寄存的存貨。任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計【任務(wù)實施】一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的重大錯報風(fēng)險（二）存貨的重大錯報風(fēng)險

1.存貨實物可能不存在（“存在”認(rèn)定）；

2.屬于被審計單位的存貨可能未在賬面反映（“完整性”認(rèn)定）；

3.存貨的所有權(quán)可能不屬于被審計單位（“權(quán)利與義務(wù)”認(rèn)定）；

4.存貨的單位成本可能存在計算錯誤（“準(zhǔn)確性、計價與分?jǐn)偂闭J(rèn)定）；

5.存貨的賬面價值可能無法實現(xiàn)，即跌價損失準(zhǔn)備的計提可能不充分（“準(zhǔn)確性、計價與分?jǐn)偂闭J(rèn)定）。02任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試【任務(wù)目標(biāo)】讓學(xué)生了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試的目標(biāo)以及一般程序，指導(dǎo)學(xué)生設(shè)計簡單的測試程序，執(zhí)行控制測試，評估測試結(jié)果。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試【任務(wù)準(zhǔn)備】一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試目標(biāo)生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試目標(biāo)為：在評價了存貨與倉庫循環(huán)的內(nèi)部控制設(shè)計有效并被執(zhí)行的基礎(chǔ)上，考慮成本效益原則和風(fēng)險水平，采取系列方法獲取生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制是否有效運行的審計證據(jù)。最基本的目標(biāo)是：1.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；2.控制是否得到一貫執(zhí)行；3.控制由誰執(zhí)行；4.控制以何種方式運行（如人工控制或是自動化控制）。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試程序一般包括：（1）詢問被審計單位的人員，了解被審計單位存貨與倉儲的主要控制制度是否被執(zhí)行； （2）觀察存貨與倉儲的關(guān)鍵控制點及特定控制點的控制實踐；（3）檢查關(guān)鍵控制點生成的有關(guān)文件和記錄；（4）必要時通過重新執(zhí)行來證實控制執(zhí)行的有效性；（5）通過追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試），以提取對關(guān)鍵控制點控制有效支持的審計證據(jù)；（6）根據(jù)上述程序的實施，評估控制是否可信賴。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試【任務(wù)實施】現(xiàn)廈門立誠會計師事務(wù)所對初心辦公設(shè)備有限公司（以下簡稱初心設(shè)備）的生產(chǎn)與存貨循環(huán)進(jìn)行控制測試。首先對生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行了解；接著要評價控制的設(shè)計，并確定控制是否得到執(zhí)行；最后針對了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制活動，確定擬進(jìn)行測試的控制活動，測試控制運行的有效性，記錄測試過程和結(jié)論。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試一、了解和評價生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制首先，審計人員需要了解被審計單位生產(chǎn)與存貨循環(huán)中與財務(wù)報告相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，并記錄獲得的了解。根據(jù)了解到的信息編制CC1-主要人員及職責(zé)分工，如表8-1所示。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試表8-1主要人員及職責(zé)分工任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試接著，審計人員了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并記錄相關(guān)控制活動及控制目標(biāo)，以及受該控制活動影響的交易類別、賬戶余額和披露及其認(rèn)定；執(zhí)行穿行測試等程序，證實對業(yè)務(wù)流程和相關(guān)控制活動的了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行；記錄在了解和評價生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制設(shè)計和執(zhí)行過程中識別到的風(fēng)險，以及擬采取的應(yīng)對措施。根據(jù)了解到的信息編制CC2-評價控制的設(shè)計并確定控制是否得到執(zhí)行，如表8-2所示。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試表8-2評價控制的設(shè)計并確定控制是否得到執(zhí)行（節(jié)選）任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試審計人員針對了解的被審計單位生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制活動，確定擬進(jìn)行測試的控制活動；測試控制運行的有效性，記錄測試過程和結(jié)論；根據(jù)了解到的信息編制CC3-控制測試匯總表，如表8-3所示。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試表8-3控制測試匯總表（節(jié)選）04任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序【任務(wù)目標(biāo)】讓學(xué)生掌握存貨實質(zhì)性審計程序的執(zhí)行方法，并能編制存貨的相關(guān)審計工作底稿。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序【任務(wù)準(zhǔn)備】一、存貨的審計目標(biāo)在對存貨進(jìn)行審計時，審計目標(biāo)一般包括：1.資產(chǎn)負(fù)債表上記錄的存貨是存在的；2.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；3.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨由被審計單位擁有或控制；4.存貨已以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄；5.存貨已按照企業(yè)會計制度或企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報和披露。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序二、存貨的審計程序存貨的實質(zhì)性審計程序包括獲取或編制存貨分類明細(xì)表及各存貨項目明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符，同時檢查相關(guān)項目的倉庫總賬、卡片等是否相符；必要時實施實質(zhì)性分析程序；實施存貨監(jiān)盤程序，編制存貨監(jiān)盤報告。如果由于不可預(yù)見的情況，無法于財務(wù)報表日在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，應(yīng)另擇日期實施存貨監(jiān)盤程序，并實施其他審計程序，以獲取審計證據(jù)，確定存貨盤點日與財務(wù)報表日之間的存貨變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?。如果在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，實施替代審計程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的，可以向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況等。表8-7是存貨實質(zhì)性程序工作底稿（節(jié)選），列示部分可供選擇的審計程序。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序表8-7存貨實質(zhì)性程序（節(jié)選）任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序三、存貨監(jiān)盤

（一）存貨監(jiān)盤的作用（1）目的

項目內(nèi)容目的獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)相關(guān)認(rèn)定主要針對存在認(rèn)定其他針對下述認(rèn)定提供部分審計證據(jù)：（1）完整性認(rèn)定；（2）準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定；（3）權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定存貨監(jiān)盤的相關(guān)程序可以用作控制測試或者實質(zhì)性程序運用環(huán)境任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序2.對注冊會計師的要求

項目內(nèi)容必要程序如果存貨對財務(wù)報表是重要的，應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：（1）在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤（除非不可行）；（2）對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實際的存貨盤點結(jié)果對存貨所有權(quán)的考慮存貨監(jiān)盤本身不足以供注冊會計師確定存貨所有權(quán)，注冊會計師可能需要執(zhí)行其他實質(zhì)性審計程序任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序3.注冊會計師和管理層的責(zé)任管理層通常制定程序，對存貨每年至少進(jìn)行一次實物盤點。實施存貨監(jiān)盤是注冊會計師的責(zé)任，但不能取代被審計單位管理層定期盤點存貨、合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責(zé)任。

任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序（二）存貨監(jiān)盤計劃1.制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位管理層制定的存貨盤點程序的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。

任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序（二）存貨監(jiān)盤計劃2.制定存貨監(jiān)盤計劃的考慮因素（1）與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險；（2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)；（3）對存貨盤點是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了正確的指令；（4）存貨盤點的時間安排；（5）被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制；（6）存貨的存放地點（包括不同存放地點的存貨的重要性和重大錯報風(fēng)險），以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點；（7）是否需要專家的協(xié)助。

任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序（二）存貨監(jiān)盤計劃3.存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排項目具體內(nèi)容目標(biāo)獲取被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況范圍取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果時間實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應(yīng)當(dāng)與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序（2）存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項存貨監(jiān)盤的要點主要包括注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題以及所要解決的問題。（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工（4）抽盤存貨的范圍在實施觀察程序后，如果認(rèn)為被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計良好且得到有效實施，存貨盤點組織良好，可以相應(yīng)縮小實施抽盤的范圍。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序（三）存貨監(jiān)盤程序1.評價存貨盤點結(jié)果的指令和程序（1）考慮無法停止移動的存貨在特定情況下，被審計單位可能由于實際原因無法停止生產(chǎn)或收發(fā)貨物，注冊會計師可以根據(jù)被審計單位的具體情況考慮其無法停止存貨移動的原因及其合理性。（2）獨立的過渡區(qū)域被審計單位可以考慮在倉庫內(nèi)劃分出獨立的過渡區(qū)域，將預(yù)計在盤點期間領(lǐng)用的存貨移至過渡區(qū)域、對盤點期間辦理入庫手續(xù)的存貨暫時存放在過渡區(qū)域，以此確保相關(guān)存貨只被盤點一次。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序（三）存貨監(jiān)盤程序2.觀察盤點程序的執(zhí)行情況如果在盤點過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊會計師應(yīng)通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經(jīng)對此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對存貨作出了準(zhǔn)確記錄。獲取有關(guān)截止性信息（如存貨移動的具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對存貨移動的會計處理實施審計程序。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序（三）存貨監(jiān)盤程序3.檢查存貨注冊會計師應(yīng)當(dāng)把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序（三）存貨監(jiān)盤程序4.執(zhí)行抽盤（1）雙向抽盤從存貨盤點記錄追查至存貨實物，確認(rèn)存貨盤點記錄的準(zhǔn)確性（存在認(rèn)定）；從存貨實物追查至盤點記錄，確認(rèn)存貨盤點記錄的完整性（完整性認(rèn)定）。（2）注冊會計師應(yīng)盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽盤的存貨項目。（3）獲取存貨盤點記錄的復(fù)印件，以確定期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了存貨的實際盤點結(jié)果。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序（三）存貨監(jiān)盤程序4.執(zhí)行抽盤（4）抽盤時發(fā)現(xiàn)差異。查明抽盤差異的原因，并及時提請被審計單位更正；考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯報的發(fā)生；注冊會計師可要求被審計單位重新盤點，重新盤點的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點小組。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序（三）存貨監(jiān)盤程序5.需要特別關(guān)注的情況在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨存放、標(biāo)明，且未被納入盤點范圍。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序（三）存貨監(jiān)盤程序5.需要特別關(guān)注的情況在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實際存放情況，確保其未被納入盤點范圍。即使在被審計單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計師在存貨監(jiān)盤時也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計單位的跡象，以避免盤點范圍不當(dāng)。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序（三）存貨監(jiān)盤程序6.存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作（1）在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師的考慮再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點；取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進(jìn)行核對；注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評估其是否正確地反映了實際盤點結(jié)果。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序（三）存貨監(jiān)盤程序（2）存貨盤點日不是資產(chǎn)負(fù)債表日的處理比較盤點日和財務(wù)報表日之間的存貨信息以識別異常項目，并對其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍ɡ鐚嵉夭榭吹龋?；對存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實施實質(zhì)性分析程序；對盤點日至財務(wù)報表日之間的存貨采購和存貨銷售分別實施雙向檢查；測試存貨銷售和采購在盤點日和財務(wù)報表日的截止是否正確。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序（四）存貨監(jiān)盤特殊情況的處理1.在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行（1）在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行的情形在某些情況下，由于存貨性質(zhì)和存放地點等因素，比如存貨存放在對注冊會計師的安全有威脅的地點，導(dǎo)致在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行。（2）不屬于存貨監(jiān)盤不可行的情形審計中的困難、時間或成本等事項本身不屬于存貨監(jiān)盤不可行的情形，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當(dāng)理由。（3）存貨監(jiān)盤的替代審計程序如果在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師應(yīng)當(dāng)