會計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)教材精講-第十五章 所得稅2

第十五章所得稅

考情分析：本章屬于重要章節(jié)，而且有較大的難度，考試中，經(jīng)常和或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日

后事項(xiàng)等結(jié)合考察綜合題目，也可單獨(dú)考察計(jì)算題目。學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時(shí)，一定要重新思考并理解關(guān)

于資產(chǎn)和負(fù)債的定義，并重點(diǎn)掌握兩種差異都是“過去的交易或事項(xiàng)”產(chǎn)生的，而且對企業(yè)“未來

的"經(jīng)濟(jì)利益流入或者流出產(chǎn)生影響的。

前導(dǎo)學(xué)習(xí)：所得稅會計(jì)核算流程

可儼計(jì)枚算*H/

所得稅會計(jì)是針對會計(jì)與稅收規(guī)定之間的差異,在所得稅會計(jì)核算中的具體體現(xiàn)。《企業(yè)會計(jì)

準(zhǔn)則第18號一一所得稅》采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會

計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)

性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。

采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅核算。

發(fā)生特殊交易或事項(xiàng)時(shí)，如企業(yè)合并，在確認(rèn)因交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所

得稅影響。

所得稅核算流程

1.按照相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的

其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

2.按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定

資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)

會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異。

確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債

和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額

或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額。作為構(gòu)成利潤表中所得稅費(fèi)用的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。

4.按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算

的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，作為利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用中的當(dāng)期所得稅部分。

5.確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。利潤表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)組成

部分。企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），即為利潤表中的所得稅費(fèi)用。

目錄：

資產(chǎn)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)

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暫時(shí)性差異

確認(rèn)遞延所得稅

確認(rèn)所得稅費(fèi)用

知識點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)

一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自

應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本一以前期間已稅前列支的金額

（一）固定資產(chǎn)

會計(jì)：賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原價(jià)一累計(jì)折舊一固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)=固定資產(chǎn)原價(jià)一稅法認(rèn)定的累計(jì)折舊

差異產(chǎn)生的其他原因：

1.折舊方法不同,會計(jì)上有直線法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。稅法上一般只

有直線法，個(gè)別情況下可以加速折舊，但必須經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)可。

2.折舊年限不同,會計(jì)上按照受益期確定，而稅法上則明確規(guī)定了各類資產(chǎn)的一般折舊年限。

3.預(yù)計(jì)凈殘值不同,會計(jì)上可自行估計(jì)，稅法上一般給出各類資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值率。

4.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上的差異,會計(jì)上計(jì)提減值準(zhǔn)備，并因此而調(diào)整了賬面價(jià)值，稅法上對于

減值準(zhǔn)備金額不認(rèn)。

【例1】甲公司于2X17年1月1日開始計(jì)提折舊的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為3000000元，使

用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅法規(guī)定類似固定資產(chǎn)采用加速折舊

法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2X

18年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為2200000元。

分析：2義18年12月31日

該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3000000-300000X2-200000=2200000（元）

該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=3000000-3000000X20%-2400000X20%=1920000（元）

該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值2200000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1920000元之間的280000元差額，代表

著將于未來期間計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額的金額，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的增加，應(yīng)確認(rèn)為遞延所

得稅負(fù)債。

【例2】甲公司于2X14年12月20日取得某設(shè)備，成本為16000000元，預(yù)計(jì)使用10年，

預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。2X17年12月31日，根據(jù)該設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品的市場占有

情況，甲公司估計(jì)其可收回金額為9200000元。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限與會計(jì)準(zhǔn)則

相同，企業(yè)的資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)可予稅前扣除。

假定本例中固定資產(chǎn)此前未發(fā)生減值，確定該項(xiàng)固定資產(chǎn)在2X17年12月31日的賬面價(jià)值及

計(jì)稅基礎(chǔ)。

分析：2X17年12月31日，甲公司該設(shè)備的賬面價(jià)值=16000000—1600000X3=11200000

（元），可收回金額為9200000元，應(yīng)當(dāng)計(jì)提2000000元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提該減值準(zhǔn)備

后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為9200000元。

該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=16000000-1600000X3=11200000（元）

資產(chǎn)的賬面價(jià)值9200000元小于其計(jì)稅基礎(chǔ)11200000元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

（二）無形資產(chǎn)

1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：符合條件的開發(fā)支出計(jì)入無形資產(chǎn)

所得稅法規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)

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入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)

的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。

對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，一般情況下初始確認(rèn)時(shí)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本與其

計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的。

對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出,在形成無形資產(chǎn)時(shí)，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究

開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的支出。

而因稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計(jì)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)

75%,因而產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異。

但如果該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響

應(yīng)納稅所得額,按照所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。

【例3】甲公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出共計(jì)10000000元，其中研究階段支出2000000元，

開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為2000000元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為6000000

元。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途，但尚未進(jìn)行攤銷。

分析：

甲公司當(dāng)年發(fā)生的研究開發(fā)支出，按照會計(jì)規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為4000000元，形成無形

資產(chǎn)的成本為6000000元，即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000000元。

甲公司于當(dāng)期發(fā)生的10000000元研究開發(fā)支出，可在稅前扣除的金額為7000000(4000000

+4000000X75%)元。

對于按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定形成無形資產(chǎn)的部分，稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的175%作為計(jì)算未來

期間攤銷額的基礎(chǔ)，即該項(xiàng)無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)為10500000元(6000000X175%)。

該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值6000000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)10500000元之間的差額4500000元將于

未來期間稅前扣除，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

注意，僅僅是產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí),會計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)

減值準(zhǔn)備的提取。

(1)一般情況下

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：賬面價(jià)值=無形資產(chǎn)原價(jià)一累計(jì)攤銷一無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

所得稅法規(guī)定：企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，即稅法中沒有界定使用壽命

不確定的無形資產(chǎn)，除外購商譽(yù)外所有的無形資產(chǎn)成本均應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷。

(2)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：賬面價(jià)值=無形資產(chǎn)原價(jià)一無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

所得稅法規(guī)定：計(jì)稅基礎(chǔ)=無形資產(chǎn)原價(jià)一按稅法規(guī)定確認(rèn)的累計(jì)攤銷

【例4】甲公司于2X18年1月1日取得某項(xiàng)無形資產(chǎn)，成本為6000000元。企業(yè)根據(jù)各方

面情況判斷，無法合理預(yù)計(jì)其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2X18

年12月31日，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明未發(fā)生減值。

企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

分析：

會計(jì)上將該項(xiàng)無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在未發(fā)生減值的情況下，其賬面價(jià)值

為取得成本6000000元。

該項(xiàng)無形資產(chǎn)在2義18年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為：5400000元(6000000-600000)0

該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值6000000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)5400000元之間的差額600000元將計(jì)

入未來期間的應(yīng)納稅所得額。產(chǎn)生未來期間企業(yè)所得稅稅款流出的增加，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

(三)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益科目)

所得稅法規(guī)定：企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公

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允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本（或歷

史成本減去累計(jì)折舊）后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。

按照該規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間市價(jià)的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，有關(guān)金融

資產(chǎn)在某一會計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本，從而造成在公允價(jià)值變動(dòng)的情況下，對以公允價(jià)值

計(jì)量的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。

［例5］甲公司2X18年7月以520000元取得乙公司股票50000股作為以公允價(jià)值計(jì)量且其

變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。2義18年12月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙

公司股票公允價(jià)值為每股12.4元。

稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)

入應(yīng)納稅所得額的金額。

分析：

作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的乙公司股票在2X18年12月31日賬

面價(jià)值為620000元（12.4X50000）,其計(jì)稅基礎(chǔ)為原取得成本不變，即520000元，兩者之間產(chǎn)

生100000元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

（四）其他資產(chǎn)

因會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之

間存在差異。

【例】計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的其他資產(chǎn)。因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許

稅前扣除，即該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的提取發(fā)生變化，從而造成該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值

與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異。

【例】投資性房地產(chǎn)。對于采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基

礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同；

對于采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定類似于固定資產(chǎn)或無

形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。

【例6】甲公司的C建筑物與2X17年12月30日投入使用并直接出租，成本為6800000元。

甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2X19年12月31日，已出租C建筑物累

計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為1200000元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500000元。根據(jù)稅法規(guī)定,

已出租C建筑物以歷史成本扣除按稅法規(guī)定計(jì)提折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值

為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。

分析：2義19年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為8000000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6120000

元（6800000-6800000/20X2）o該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額1880000

元將計(jì)入未來期間的應(yīng)納稅所得額，形成未來期間企業(yè)所得稅稅款流出的增加，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差

異。

二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值隨未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵

擔(dān)的金額。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值一未來可稅前列支的金額

負(fù)債的確認(rèn)和償還一般不會影響企業(yè)未來期間的損益，也不會影響未來期間的應(yīng)納稅所得額，

因此，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。

例如，企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。

但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，

使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如按照會計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。

（一）預(yù)計(jì)負(fù)債

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供直后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)

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負(fù)債。

所得稅法規(guī)定：與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除,因該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期

末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可

全額稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下，因有

些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除,即未來期間按照稅法

規(guī)定可予抵扣的金額為0,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。

［例7］甲公司2X18年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了8000

000元銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度發(fā)生保修支出2000000元，預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額

為6000000元。假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。

分析：

該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲公司2X18年12月31日的賬面價(jià)值為6000000元。

該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值一未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的

金額=6000000-6000000=0（元）

賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異6000000元。

【例8】2義17年10月5日，甲公司因?yàn)橐夜俱y行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，

而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任；12月31日，該案件尚未結(jié)案。甲公司預(yù)計(jì)很可能履行

的擔(dān)保責(zé)任為3000000元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前

扣除。

2X17年12月31日，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為3000000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為3000000元（3000000

—0）。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

（二）合同負(fù)債

企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會計(jì)上將其確認(rèn)為合同負(fù)債。

稅法對于收入的確認(rèn)原則一般與會計(jì)規(guī)定相同，即會計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入

應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為0,計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)

值。

如果不符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件,但按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，未來

期間無須納稅，有關(guān)合同負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

（三）應(yīng)付職工薪酬

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為

企業(yè)的成本、費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。

所得稅法規(guī)定：對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除。

相關(guān)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

（四）其他負(fù)債

如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。

稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除,其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前

扣除的金額0之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。

【例9】甲公司因未按照稅法規(guī)定繳納稅金，按規(guī)定需在2X18年繳納滯納金1000000元，

至2義18年12月31日，該款項(xiàng)尚未支付，形成其他應(yīng)付款1000000元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反

國家法律、法規(guī)規(guī)定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除。

因應(yīng)繳納滯納金形成的其他應(yīng)付款賬面價(jià)值為1000000元，因稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣

除，其計(jì)稅基礎(chǔ)=1000000-0=1000000（元）。

對于罰款和滯納金支出，會計(jì)與稅收規(guī)定存在差異，但該差異僅影響發(fā)生當(dāng)期，對未來期間計(jì)

稅不產(chǎn)生影響。因而不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

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三、特殊交易和事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債

由于會計(jì)準(zhǔn)則與稅法對企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同、處理原則不同，某些情況下，會造成企業(yè)合

并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

對于企業(yè)合并的稅收處理,通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，

計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評

估確認(rèn)的價(jià)值確定計(jì)稅成本。

免稅合并中合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本,須以被合并企業(yè)原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)

確定。

知識點(diǎn)：暫時(shí)性差異

一、暫時(shí)性差異基本界定

暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。

?按照暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

?在該暫時(shí)性差異發(fā)生的當(dāng)期，一般應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。

二、暫時(shí)性差異的分類

根據(jù)暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

(一)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

該差異在未來轉(zhuǎn)回時(shí),會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額,進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)交所得稅金

額。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生

(1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

(2)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

(二)可抵扣暫時(shí)性差異

該差異在未來轉(zhuǎn)回時(shí)會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額,減少未來期間的應(yīng)交所得稅。

可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生

(1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

(2)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)

值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用,

均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅。

在會計(jì)處理上，視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

【例10】甲公司于2X19年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可

用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得

額彌補(bǔ)該虧損。

分析：

該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可以減少未來

期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)

納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

注意，時(shí)間上，必須不能超過5年，超過5年，則不再可以抵扣！

關(guān)于暫時(shí)性差異的掌握方法

方法1：記憶法

(1)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致

產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。

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①資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

②負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

(2)可抵扣暫時(shí)性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致

產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

①資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

②負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

方法2：公式理解法

(1)資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=資產(chǎn)的賬面價(jià)值一資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)的賬面價(jià)值一資產(chǎn)的未

來可抵扣的金額

通俗的說法：資產(chǎn)的賬面價(jià)值，可以視為未來的收入,而資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值，可以視為未來的成

本費(fèi)用。

未來收入一未來成本費(fèi)用＞0,產(chǎn)生未來利潤，未來應(yīng)當(dāng)納稅。

未來收入一未來成本費(fèi)用＜0,產(chǎn)生未來虧損，未來可以抵稅款。

(2)負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=負(fù)債的賬面價(jià)值一負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值一未來可稅前列支的金額

負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=負(fù)債的賬面價(jià)值一(負(fù)債的賬面價(jià)值一未來可稅前列支的金額)

=未來可稅前列支的金額

結(jié)論：一般而言,負(fù)債要么不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，要么產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異。但交易性金

融負(fù)債,既可能產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，也可能產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

三、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或

負(fù)債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差

異。

1.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減,會計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差

異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

2.企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%

的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅

法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差異也形成暫時(shí)性差異。

【例11】甲公司2X18年發(fā)生廣告費(fèi)10000000元，至年末已全額支付給廣告公司。稅法規(guī)

定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許

結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司2X18年實(shí)現(xiàn)銷售收入60000000元。

分析：因廣告費(fèi)支出形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值為。元，

其計(jì)稅基礎(chǔ)=10000000-60000OOOX15%=1000000(元)。

廣告費(fèi)支出形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值0元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1000000元之間形成1000000元可抵

扣暫時(shí)性差異。

[2016年多選題】企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致的原因有()o

A.會計(jì)確定的凈殘值與稅法允許稅前扣除的期間和金額不同

B.會計(jì)確定的凈殘值與稅法認(rèn)定的凈殘值不同

C.會計(jì)確定的折舊方法與稅法認(rèn)定的折舊方法不同

D.會計(jì)確定的折舊年限與稅法認(rèn)定的折舊年限不同

『正確答案』ABCD

『答案解析』以上均為固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異原因。

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【2016年?單選題】2015年12月20日，甲公司以每股4元的價(jià)格從股票市場購入100萬股乙

公司普通股股票，將其作為交易性金融資產(chǎn)，2015年12月31日，甲公司持有乙公司普通股股票的

公允價(jià)值為每股6元，不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)

性差異為（）萬元。

A.0B.600

C.400D.200

『正確答案』D

『答案解析』2015年末，交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元，所以產(chǎn)

生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元。

【2012年?多選題】下列各項(xiàng)中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（）。

A.賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)

B.賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的負(fù)債

C.超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損

『正確答案』AB

『答案解析』選項(xiàng)CD僅能產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

【2018年?單選題】2X17年12月7日，甲公司以銀行存款600萬元購入一臺生產(chǎn)設(shè)備并立刻

投入使用，該設(shè)備取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，2X18年度甲公司對該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)200

萬元，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)允許稅前扣除的折舊額為120萬元，2X18年12月31日，甲公司估

計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可回收金額為460萬元，不考慮增值稅相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，2X18年12月31

日，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為（）。

A.可抵扣暫時(shí)性差異80萬元

B.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬元

C.可抵扣暫時(shí)性差異140萬元

D.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬元

『正確答案』A

『答案解析』2X18年年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=600—200=400（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=600—120

=480（萬元），資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異80萬元。

知識點(diǎn)：確認(rèn)遞延所得稅

一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

1.除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫

時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外,在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加

利潤表中的所得稅費(fèi)用。

【例12】甲公司于2X18年1月1日開始計(jì)提折舊的某設(shè)備，取得成本為2000000元。采用年

限平均法計(jì)提折舊，使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

假定計(jì)稅時(shí)允許按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會計(jì)相同。甲公司適用

的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會計(jì)與稅收處理的差異。

分析：2X18年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照會計(jì)規(guī)定計(jì)提的折舊額為200000元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊

額為400000元，則該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值1800000（2000000-200000）元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1600000

（2000000-400000）元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

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企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50000元[(1800000—1600000)X25%]o

借：所得稅費(fèi)用50000

貸：遞延所得稅負(fù)債50000

2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

(1)商譽(yù)的初始確認(rèn)

非同二轉(zhuǎn)打下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。

按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下,稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，即從稅法角度，商譽(yù)的計(jì)稅基

礎(chǔ)為0,兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

但是，會計(jì)上作為非同一控制下的企業(yè)合并，同時(shí)按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下,商譽(yù)

的計(jì)稅基礎(chǔ)為0,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)

的遞延所得稅負(fù)債。

但是，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)了商譽(yù)，并且按照所得稅法規(guī)的規(guī)定

該商譽(yù)在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值的，該商譽(yù)在后續(xù)計(jì)量過程中因會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不同產(chǎn)生

暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤,也

不影響應(yīng)納稅所得額,則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)

性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

(3)與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)

債。但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：

?投資企業(yè)能夠拴期暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；

?該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。

同時(shí)滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其

轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相

關(guān)的所得稅影響，應(yīng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖：

①如果企業(yè)擬長期持有該項(xiàng)投資,則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來期間不

會轉(zhuǎn)回，對未來期間沒有所得稅影響；

因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤是鯉，也不存

在對未來期間的所得稅影響；

因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,在長期持有的情況下預(yù)計(jì)未來期

間也不會轉(zhuǎn)回。

因此，在準(zhǔn)備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之

間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

②如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下,按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資

資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下,因長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不

同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

(-)遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。

在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變

化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，可以現(xiàn)行適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

對于享受優(yōu)惠政策的企業(yè),如國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，享受一定時(shí)期的稅率優(yōu)惠，

則所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)以預(yù)計(jì)其轉(zhuǎn)回期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)量。

無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。

第9頁

二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

(-)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

1.確認(rèn)的一般原則

資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得

足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差

異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

①有關(guān)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，對會計(jì)利潤或是應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響的，所確認(rèn)的遞延所得稅資

產(chǎn)應(yīng)作為利潤表中所得稅費(fèi)用的調(diào)整；

②有關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，則確認(rèn)的遞延所得稅資

產(chǎn)也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益；

③企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整企業(yè)合并確認(rèn)的商譽(yù)或是應(yīng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下問題：

(1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

在判斷企業(yè)于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)考慮以下

兩個(gè)方面的影響：

?通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。

?以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)將產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額的增加額。

(2)對與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確

認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：

?暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回;

?未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。

對于聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，主要產(chǎn)生于權(quán)益法下的投資損失以

及計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下。

(3)對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異

處理。

在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很

可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

在估計(jì)未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于利用該部分未彌補(bǔ)虧損或稅款抵減時(shí)，應(yīng)考

慮以下相關(guān)因素的影響：

①在未彌補(bǔ)虧損到期前,企業(yè)是否會因以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回而產(chǎn)生足夠的應(yīng)

納稅所得額；

②在未彌補(bǔ)虧損到期前，企業(yè)是否可能通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額;

③未彌補(bǔ)虧損是否產(chǎn)生于一些在未來期間不可能再發(fā)生的特殊原因；

④是否存在其他的證據(jù)表明在未彌補(bǔ)虧損到期前能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額。

2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并,并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)

納稅所得額,且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)

性差異的，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

【例13】甲公司2X18年發(fā)生資本化研究開發(fā)支出8000000元，至年末研發(fā)項(xiàng)目尚未完成。

稅法規(guī)定，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出按其175%作為計(jì)算攤銷額的基礎(chǔ)。

分析：甲公司按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出8000000元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為14000000

元(8000000X175%),該開發(fā)支出及所形成無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)即存在

差異。

第10頁

因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在產(chǎn)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，按照

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號一一所得稅》規(guī)定，不確認(rèn)與該暫時(shí)性差異相關(guān)的所得稅影響。

（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

1.適用稅率的確定

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得

稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行蝮。如果未來期間很可能無法取

得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

對于預(yù)期無法實(shí)現(xiàn)的部分,一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用，同時(shí)減少遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)

值；

對于原確認(rèn)時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)，其減記金額亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不影響當(dāng)

期所得稅費(fèi)用。

會計(jì)處理

①借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

②借：其他綜合收益

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值因上述原因減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生

足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,

應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

三、特定交易

（一）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅

與當(dāng)期及以前期間直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入

所有者權(quán)益。

直接計(jì)入所有者權(quán)益事項(xiàng)

1.對會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e(cuò)更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益;

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益

3.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值大于原賬面差額計(jì)入基他

綜合收益等

【例14】甲公司于2X16年4月自公開市場以每股6元的價(jià)格取得A公司普通股200萬股，作

為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具核算（假定不考慮交易費(fèi)用），2

X16年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當(dāng)日市價(jià)為每股9元。按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持

有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算計(jì)入應(yīng)納稅所得額。甲公司適用的

所得稅稅率為25%,假定在未來期間不會發(fā)生變化。

甲公司在期末應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理：

借：其他權(quán)益工具投資6000000

貸：其他綜合收益6000000

借:其他綜合收益1500000

貸：遞延所得稅負(fù)債1500000

假定甲公司以每股11元的價(jià)格將該股票于2X17年對外出售，結(jié)轉(zhuǎn)該股票出售損益時(shí)：

借：銀行存款22000000

貸：其他權(quán)益工具投資18000000

第11頁

盈余公積400000

利潤分配---未分配利潤3600000

借：其他綜合收益4500000

遞延所得稅負(fù)債1500000

貸：盈余公積600000

利潤分配---未分配利潤5400000

（二）與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅

1.企業(yè)合并中，購買方取得被購買方的可抵扣暫時(shí)性差異，比如，購買日取得被購買方在以前

期間發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損等可抵扣暫時(shí)性差異,按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，

但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的,不應(yīng)予以確認(rèn)。

2.購買日后12個(gè)月內(nèi)，如果取得新的或進(jìn)一步的信息表明相關(guān)情況在購買日已經(jīng)存在，預(yù)期購

買方在購買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，購買方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資

產(chǎn)，同時(shí)減少由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益（所得稅費(fèi)

用）。

3.除上述情況以外（比如，購買日后超過12個(gè)月、或在購買日不存在相關(guān)情況但購買日以后出

現(xiàn)新的情況導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn)），如果符合了遞延所得稅資產(chǎn)的

確認(rèn)條件，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（所得稅費(fèi)用），不得調(diào)整

商譽(yù)金額。

四、適用稅率變化對確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響

因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)

的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。

適用稅率變化的情況下，應(yīng)對原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的金額進(jìn)行調(diào)整，

反映稅率變化帶來的影響。

除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債，相關(guān)的調(diào)整金

額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益以外，其他情況下因稅率變化產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為稅率變化當(dāng)期的所得稅

費(fèi)用（或收益）。

【2018年?多選題】下列關(guān)于企業(yè)遞延所得稅負(fù)債會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債

B.與損益相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用

C.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間超過一年的，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量

D.遞延所得稅負(fù)債以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的企業(yè)所得稅稅率計(jì)量

『正確答案』BD

『答案解析』選項(xiàng)A,商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；選

項(xiàng)C,無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負(fù)債都不要求折現(xiàn)。

[2018年?判斷題】非同一控制下的企業(yè)合并中，購買日形成商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)

生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（）

『正確答案』X

『答案解析』合并商譽(yù)在初始確認(rèn)時(shí)所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

知識點(diǎn)：確認(rèn)所得稅費(fèi)用

一、所得稅費(fèi)用

所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分

遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（一減少）一當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（+減少）

第12頁

當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額X適用稅額一減免稅額一抵免稅額

應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損一

彌補(bǔ)以前年度虧損

遞延所得稅的確認(rèn)

一般情況下f利潤表

企業(yè)合并f調(diào)整商譽(yù)

確認(rèn)時(shí)計(jì)入權(quán)益的交易f計(jì)入權(quán)益

二、所得稅費(fèi)用的會計(jì)處理

首先確定本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和應(yīng)交所得稅的發(fā)生額，然后確定本期所得稅

費(fèi)用的發(fā)生額。

本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債(期末余額

一期初余額)

本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額一本期

遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額

值得注意的是，如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事

項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益,不構(gòu)成利潤表中的遞延

所得稅費(fèi)用(或收益)。

非同一控制下的企業(yè)合并中因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)

或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果直接影響購買日確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入利潤表的損益金額,不影響購買

日的所得稅費(fèi)用。

【例15】丙公司2X19年9月取得的某項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的其他債

權(quán)投資，成本為2000000元，2X19年12月31日，其公允價(jià)值為2400000元。丙公司適用的所得

稅稅率為25%o

分析：會計(jì)期末在確認(rèn)400000元(2400000-2000000)的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)

借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)400000

貸：其他綜合收益400000

賬面價(jià)值為2400000,計(jì)稅基礎(chǔ)為2000000,賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差

異。

確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)

借：其他綜合收益100000

貸：遞延所得稅負(fù)債100000

【例16】丁公司2X18年度利潤表中利潤總額為12000000元，該公司適用的所得稅稅率為

25%,遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。該公司2X18年度與所得稅核算相關(guān)的情

況如下：

該公司2X18年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：

(1)2義17年12月31日取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為6000000元，使用年限為10年，預(yù)計(jì)

凈殘值為0,會計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的

使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。

(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金2000000元。

(3)當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出5000000元，較上年度增長20虬其中3000000元予以資本

化；截至2義18年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開發(fā)過程中。稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用化的研究開發(fā)支

出按175%稅前扣除，資本化的研究開發(fā)支出按資本金額的175%確定應(yīng)予攤銷的金額。

(4)應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款1000000元。

(5)期末對持有的存貨計(jì)提了300000元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該存貨原值8300000元。

第13頁

分析：

1.2X18年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=12000000+600000+2000000-1500000+1000000+300000=14400

000(元)

應(yīng)交所得稅=14400000X25%=3600000(元)

2.2X18年度遞延所得稅

該公司2X18年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表15-1所示：

表15—1單位：元

差異

項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異

存貨80000008300000300000

固定資產(chǎn)：48000005400000600000

開發(fā)支出300000052500002250000

其他應(yīng)付款10000001000000

總計(jì)3150000

本例中，對于資本化的開發(fā)支出3000000元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為5250000元(3000000X175%),

該開發(fā)支出及所形成無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)即存在差異，因該差異并非產(chǎn)生

于企業(yè)合并，同時(shí)在產(chǎn)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，因此不確認(rèn)該暫時(shí)性差異相

關(guān)的所得稅影響。由于存貨、固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異900000

元，確認(rèn)了遞延所得稅收益225000元；所以遞延所得稅收益=900000X25%—0=225000(元)

3.利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

借：所得稅費(fèi)用3375000

遞延所得稅資產(chǎn)225000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅3600000

【例17】丁公司2X19年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為1900000元，遞延所得稅負(fù)債貸方

余額為100000元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如表15—2所示：

表15一2單位：元

可抵扣暫時(shí)性差遞延所得稅資應(yīng)納稅暫時(shí)性差遞延所得稅負(fù)

項(xiàng)目

異產(chǎn)異債

應(yīng)收賬款600000150000

交易性金融資產(chǎn)400000100000

其他債權(quán)投資2000000500000

預(yù)計(jì)負(fù)債800000200000

可稅前抵扣的經(jīng)營虧

42000001050000

損

該公司2X19年度利潤表中利潤總額為16100000元，適用的所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)未來期

間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性

差異。

該公司2X19年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：

(1)年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備200000元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所

得額。

(2)年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益200000元。根據(jù)稅法規(guī)定,

交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

第14頁

（3）年末根據(jù)其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益400000元。根據(jù)稅法規(guī)定，其他

債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（4）當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用500000元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債；當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品

保修費(fèi)用100000元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除。

但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。

（5）當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)8000000元，至年末尚未支付。該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入50000000

元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣