會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)模擬試題一

模擬試題一

一、單項(xiàng)選擇題（本類題共10小題，每小題L5分，共15分。每個(gè)小題備選答案中，只有一

個(gè)符合題意的正確答案。多選、錯(cuò)選、不選均不得分）

1.甲公司為一家生產(chǎn)并銷售電梯的公司。2X18年10月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，約定

銷售給乙公司8部電梯，并負(fù)責(zé)電梯的安裝與檢驗(yàn)工作，如果電梯不能正常運(yùn)行，則甲公司需要返

修和檢驗(yàn)，直至電梯能正常運(yùn)行。電梯已發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，但是安裝檢驗(yàn)調(diào)試工作需

要在2X19年2月10日完成。不考慮其他因素，下列表述中正確的是（）。

A.銷售電梯構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

B.安裝檢驗(yàn)調(diào)試服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

C.銷售電梯和安裝與檢驗(yàn)調(diào)試服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

D.2X18年末需按電梯的安裝進(jìn)度確認(rèn)收入

『正確答案』C

『答案解析』甲公司銷售電梯與提供返修檢驗(yàn)服務(wù)二者高度關(guān)聯(lián)不可明確區(qū)分，故二者共同構(gòu)成一

項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)，在安裝檢驗(yàn)調(diào)試工作結(jié)束時(shí)確認(rèn)收入。

『點(diǎn)評(píng)』本題考查的是如何識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)。主要包括兩種情形：

1.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或商品或服務(wù)的組合）的承諾；

企業(yè)向客戶承諾的商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)作為可明確區(qū)分商品：

（1）客戶能夠從該商品本身或者從該商品與其他易于獲得的資源一起使用中受益；

（2）企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分。

下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中的其他承諾不可明確區(qū)分：

a.企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品進(jìn)行整合，形成合同約定的某個(gè)

或某些組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。

b.該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。

c.該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性（本題即按這個(gè)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行判斷）。

2.一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分的商品。

【注意】收入章節(jié)重點(diǎn)復(fù)習(xí)內(nèi)容：

（1）收入確認(rèn)的五步法中，哪幾步屬于收入確認(rèn)，哪幾步屬于收入計(jì)量；

（2）某時(shí)間段確認(rèn)收入的情形；

（3）某一時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)收入，哪些跡象表明客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)；

（4）影響交易價(jià)格的因素；

（5）特殊銷售業(yè)務(wù)，尤其是教材附有例題的特殊銷售。

2.甲公司為增值稅一般納稅人。2X18年初，甲公司開始自行建造一條生產(chǎn)線，購入與生產(chǎn)線

相關(guān)的各種設(shè)備400萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為64萬元，另外支付安裝費(fèi)用20萬元。安裝完工后，

甲公司對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車耗用原材料10萬元，增值稅為1.6萬元，發(fā)生人工費(fèi)2萬元，該

產(chǎn)成品已完工，但尚未對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為16萬元。年末生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮其

他因素，該固定資產(chǎn)的初始入賬金額為（）萬元。

A.416B.432

C.500D.485

『正確答案』A

『答案解析』固定資產(chǎn)入賬金額=400+20+10+2—16=416（萬元）。

會(huì)計(jì)分錄思路如下：

借：在建工程400

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）64

貸：銀行存款464

借：在建工程20

貸：應(yīng)付職工薪酬/原材料等

負(fù)荷聯(lián)合試車耗用原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不需要轉(zhuǎn)出計(jì)入在建工程，會(huì)計(jì)處理為:

借：在建工程

貸：原材料

借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：庫存商品

貸：在建工程

年末生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài):

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

『點(diǎn)評(píng)』自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出

構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)?/p>

的間接費(fèi)用等。

企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的能對(duì)外銷售的產(chǎn)

品，生產(chǎn)的產(chǎn)品如果還需要入庫，再做銷售處理，應(yīng)當(dāng)是：

在生產(chǎn)材料發(fā)生成本時(shí)：

借：在建工程

貸：原材料等（實(shí)際發(fā)生的成本）

生產(chǎn)的材料入庫結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品時(shí)：

借：庫存商品（預(yù)計(jì)的售價(jià)）

貸：在建工程

銷售時(shí)：

借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）

貸：庫存商品

固定資產(chǎn)（差額倒擠，若是資產(chǎn)未完工則調(diào)整在建工程）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

如果生產(chǎn)出來直接對(duì)外銷售的話，則分錄是：

借：銀行存款

貸：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

3.2X18年1月1日，甲公司委托乙公司加工材料一批，甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本為300萬

元。完工收回時(shí)支付加工費(fèi)80萬元。該材料屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的非黃金飾品，同類加工材料在乙公司

目前的銷售價(jià)格為500萬元。甲公司收回該材料后將用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，2X18年2月1日甲

公司收到該批加工材料，并取得增值稅專用發(fā)票。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的

增值稅稅率為16%,消費(fèi)稅稅率為10%,則該委托加工材料收回后的入賬價(jià)值是（）萬元。

A.300B.380

C.350D.430

『正確答案』D

『答案解析』該批委托加工材料收回后的入賬價(jià)值=300+80+500義10%=430（萬元）。

『提示』受托方有同類或類似商品的售價(jià)，以該售價(jià)作為計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅；如果受托方?jīng)]

有同類或類似商品的售價(jià)，則以組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。

『點(diǎn)評(píng)』甲公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，所以由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)該計(jì)

入委托加工物資的成本；如果收回材料后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則加工環(huán)節(jié)受托方代收代

繳的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”借方。本題會(huì)計(jì)分錄思路如下：

借：委托加工物資300

貸：原材料300

借：委托加工物資130（80+50）

貸：應(yīng)付賬款130

借：原材料430

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）12.8

應(yīng)付賬款130

貸：委托加工物資430

銀行存款142.8

4.2X18年1月1日，甲公司從二級(jí)市場購入乙公司上年發(fā)行的面值為1000萬元的債券，支

付的總價(jià)款為950萬元（其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40萬元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用

20萬元，甲公司將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。甲公司該資產(chǎn)

入賬時(shí)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。

A.確認(rèn)其他權(quán)益工具投資930萬元

B.確認(rèn)其他權(quán)益工具投資一一利息調(diào)整70萬元

C.確認(rèn)其他債權(quán)投資970萬元

D.確認(rèn)其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整70萬元

『正確答案』D

『答案解析』其他債權(quán)投資取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)成本，本題分錄為：

借：其他債權(quán)投資一一成本1000

應(yīng)收利息40

貸：銀行存款970

其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整70

『點(diǎn)評(píng)』金融資產(chǎn)的初始計(jì)量，是考試中常見的考試內(nèi)容，而其中取得金融資產(chǎn)時(shí)交易費(fèi)用的

處理，是常設(shè)置的考試陷阱。針對(duì)交易費(fèi)用，處理總結(jié)如下：

（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，取得時(shí)交易費(fèi)用計(jì)入債權(quán)投資初始確認(rèn)金額。

（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具），取得時(shí)交易費(fèi)

用計(jì)入其他債權(quán)投資初始確認(rèn)金額。

（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，取得時(shí)交易費(fèi)用計(jì)入交易性金融

資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。

（4）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，取

得時(shí)交易費(fèi)用計(jì)入其他權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額。

5.2X18年12月31日，甲公司擁有所有權(quán)的某項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價(jià)為600萬元，已攤銷240萬

元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日，甲公司對(duì)該無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，該無形資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)

用后的凈額為280萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為305萬元，2X18年12月31日，甲公司應(yīng)對(duì)

該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額為（）萬元。

A.80

B.15

C.55

D.360

『正確答案』C

『答案解析』2X18年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600—240=360（萬元），可收回金

額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值二者孰高者，故本題可收回金額

為305萬元，甲公司對(duì)該無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=360—305=55（萬元）。

『點(diǎn)評(píng)』無形資產(chǎn)通過比較期末賬面價(jià)值與可收回金額來考慮計(jì)提減值。

期末賬面價(jià)值=無形資產(chǎn)賬面成本一累計(jì)攤銷一無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

可收回金額，根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

兩者之間較高者確定。

期末，若無形資產(chǎn)賬面價(jià)值高于可收回金額，則按二者差額計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；若賬

面價(jià)值低于可收回金額，則不計(jì)提減值準(zhǔn)備，原來計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。

6.2X18年3月1日，甲公司為節(jié)能減排擬購入一臺(tái)大型環(huán)保設(shè)備。根據(jù)國家政策，企業(yè)購置

環(huán)保設(shè)備可以申請(qǐng)補(bǔ)貼以補(bǔ)償其環(huán)保支出。甲公司于2X18年3月10日向政府有關(guān)部門提交了200

萬元的補(bǔ)助申請(qǐng)。2X18年4月15日，該政府部門批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)，并于2X18年4月25日

撥付了200萬元款項(xiàng)。2X18年6月28日，甲公司購入該設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，實(shí)際支付價(jià)款600

萬元，使用壽命5年。甲公司對(duì)其采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮增值稅

等因素。則針對(duì)該政府補(bǔ)助事項(xiàng)，甲公司2X18年進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（）。

A.如果采用總額法核算，則甲公司收到政府補(bǔ)助時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)入遞延收益

B.如果采用凈額法核算，則甲公司購入的該項(xiàng)設(shè)備的入賬價(jià)值為400萬元

C.如果采用總額法核算且按直線法分?jǐn)傇擁?xiàng)政府補(bǔ)助，則2X18年末的遞延收益余額為160萬

元

D.如果采用凈額法核算，則該事項(xiàng)對(duì)甲公司2X18年度損益的影響金額為一40萬元

『正確答案』C

『答案解析』如果采用總額法核算且按直線法分?jǐn)傇擁?xiàng)政府補(bǔ)助，則2X18年末的遞延收益余

額=200—200/5X6/12=180（萬元）；凈額法下，該事項(xiàng)對(duì)甲公司2X18年度損益的影響金額

=一（600-200）/5X6/12=-40（萬元）。

相關(guān)分錄為:

如果采用總額法核算：

2X18年4月25日：

借：銀行存款200

貸：遞延收益200

2X18年6月28日：

借：固定資產(chǎn)600

貸：銀行存款600

2義18年12月31日：

借：管理費(fèi)用60

貸：累計(jì)折舊60(600/5X6/12)

借：遞延收益20(200/5X6/12)

貸：其他收益20

如果采用凈額法核算：

2X18年4月25日：

借：銀行存款200

貸：遞延收益200

2X18年6月28日：

借：固定資產(chǎn)600

貸：銀行存款600

借:遞延收益200

貸：固定資產(chǎn)200

2X18年12月31日：

借：管理費(fèi)用40

貸：累計(jì)折舊40(400/5X6/12)

『點(diǎn)評(píng)』與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（企業(yè)收到貨幣性資產(chǎn)）

第一種情況：如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，再確認(rèn)所購建的長期資產(chǎn)。

（1）總額法

①企業(yè)收到補(bǔ)助資金時(shí)

借：銀行存款

貸：遞延收益

②在開始對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷時(shí)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)

期收益

借：遞延收益

貸：其他收益【與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助】

營業(yè)外收入【與企業(yè)日?；顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助】

③相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)和結(jié)束前被處置，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額，應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)

入資產(chǎn)處置當(dāng)期的資產(chǎn)處置收益（營業(yè)外支出、資產(chǎn)處置損益），不再予以遞延。

（2）凈額法

①企業(yè)收到補(bǔ)助資金時(shí)

借：銀行存款

貸：遞延收益

②在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或預(yù)定用途時(shí)將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值

借：遞延收益

貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)【與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助】

營業(yè)外支出【與企業(yè)日?；顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助】

企業(yè)對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，選擇總額法或凈額法后，應(yīng)當(dāng)對(duì)該業(yè)務(wù)一貫的運(yùn)用該方法，不得隨

意變更。

第二種情況：如果相關(guān)長期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，總額法下

應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益；凈額

法下應(yīng)當(dāng)在取得補(bǔ)助時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并按照沖減后的賬面價(jià)值和相關(guān)資產(chǎn)的剩余

使用壽命計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。

7.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，

下列說法中正確的是（）。

A.應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本

總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本

B.均按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定

C.均按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值確定

D.應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額

進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本

『正確答案』A

『答案解析』非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，賬面價(jià)值模式下按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原

賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配；公允價(jià)值模式

下按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行

分配。

『點(diǎn)評(píng)』注意兩點(diǎn)：一是選擇賬面價(jià)值比例還是公允價(jià)值比例；二是比例的計(jì)算，是指換入單

項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值/公允價(jià)值占總資產(chǎn)的原賬面價(jià)值/公允價(jià)值合計(jì)數(shù)的比例。

8.下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理的是（）。

A.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法

B.固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法

C.因持股比例變化導(dǎo)致長期股權(quán)投資從原按權(quán)益法核算改為按成本法核算

D.低值易耗品攤銷方法由一次攤銷法變更為分次攤銷法

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)B,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)C,屬于本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有

本質(zhì)區(qū)別而采用新的政策，不屬于政策變更；選項(xiàng)D是對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易事項(xiàng)采用

新的會(huì)計(jì)政策，也不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

『點(diǎn)評(píng)』常見的會(huì)計(jì)政策變更有：

（1）未使用、不需用的固定資產(chǎn)從原規(guī)定不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊；

（2）壞賬核算從直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法；

（3）所得稅核算方法的變更；

（4）收入確認(rèn)方法的變更；

（5）根據(jù)財(cái)政部關(guān)于《執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題的解答二》規(guī)定：企業(yè)

首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)

行的當(dāng)期作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

（6）投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價(jià)值計(jì)量模式；

（7）存貨發(fā)出計(jì)量方法的變更。

9.下列關(guān)于一次交易處置部分對(duì)子公司投資導(dǎo)致喪失控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理說法中，不正確的是

（）。

A.在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)

值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

B.在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按成本

法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

C.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量

D.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為

當(dāng)期投資收益

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)A,剩余股權(quán)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中需要判斷劃分為金融資產(chǎn)還是長期股權(quán)投資,

若劃分為長期股權(quán)投資則不作處理，劃分為金融資產(chǎn)則按其在喪失控制權(quán)日公允價(jià)值進(jìn)行重新

計(jì)量。

『點(diǎn)評(píng)』母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別

財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

（1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

①對(duì)于處置的股權(quán)

借：銀行存款【收到的價(jià)款】

貸：長期股權(quán)投資【按照比例沖減賬面價(jià)值】

投資收益【差額，或借記】

②對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長期股權(quán)投資或按當(dāng)日公允價(jià)值確認(rèn)為金融資

產(chǎn)。其中包括：

剩余股權(quán)對(duì)被投資單位能夠施加共同控制或重大影響一一確認(rèn)長期股權(quán)投資，并按成本法

轉(zhuǎn)權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整；

剩余股權(quán)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響一一確認(rèn)金融資產(chǎn)。

（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表

對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。

處置確認(rèn)投資收益=（處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)+剩余股權(quán)公允價(jià)值）一原有子公司自購買日

開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)X原持股比例一商譽(yù)土其他綜合收益X原持股比例土其他資本公積X原

持股比例。

10.下列關(guān)于民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的是()。

A.捐贈(zèng)收入均屬于非限定性收入

B.對(duì)于捐贈(zèng)承諾，不應(yīng)予以確認(rèn)

C.當(dāng)期為政府專項(xiàng)資金補(bǔ)助項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

D.捐贈(zèng)收入一般屬于非交換交易收入，而會(huì)費(fèi)收入一般屬于交換交易收入

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A,如果捐贈(zèng)人對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)設(shè)置了限制，則屬于限定性收入；選項(xiàng)C,當(dāng)期為

政府專項(xiàng)資金補(bǔ)助項(xiàng)目發(fā)生的所有費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)成本；選項(xiàng)D,捐贈(zèng)收入和會(huì)費(fèi)收入

一般均屬于非交換交易收入。

『點(diǎn)評(píng)』民間非營利組織的特定業(yè)務(wù)中，捐贈(zèng)收入的考頻指數(shù)較高。其中?？嫉慕嵌劝ǎ?/p>

(1)捐贈(zèng)收入的確認(rèn)，比如捐贈(zèng)承諾、勞務(wù)捐贈(zèng)等不予以確認(rèn)；

(2)捐贈(zèng)收入的計(jì)量，按是否有限定條件，區(qū)分限定性收入和非限定性收入；

(3)捐贈(zèng)收入的期末結(jié)轉(zhuǎn)，期末按有無限定性，結(jié)轉(zhuǎn)至限定性凈資產(chǎn)或非限定性凈資產(chǎn)；

(4)限定性的解除處理，包括兩種情況，當(dāng)年限定性捐贈(zèng)收入的解除和跨年度限定性捐贈(zèng)

收入的限定性解除，要區(qū)分二者的處理。

二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每個(gè)小題備選答案中，有兩個(gè)或

兩個(gè)以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分)

1.關(guān)于企業(yè)取得土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有()。

A.用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入所建廠房的建造成本

B.外購?fù)恋厥褂脵?quán)及建筑物支付的價(jià)款難以在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配的，應(yīng)當(dāng)全部

作為固定資產(chǎn)

C.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)

計(jì)入所建造的房屋建筑物的成本

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A,土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)土地使用權(quán)賬

面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，仍作為無形資產(chǎn)單獨(dú)核算。

『點(diǎn)評(píng)』土地使用權(quán)的處理

企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上

建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。

但下列情況除外：

(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用

權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。

(2)企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權(quán)之

間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。

(3)企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將

其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

即土地使用權(quán)可能作為固定資產(chǎn)核算，可能作為無形資產(chǎn)核算，也可能作為投資性房地產(chǎn)

核算，還可能計(jì)入所建造的房屋建筑物成本(房地產(chǎn)企業(yè)的存貨)。

2.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，會(huì)引起其賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的事項(xiàng)有()。

A.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

B.持股比例不變的情況下，被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)

C.被投資單位股東大會(huì)宣告分派股票股利

D.被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)A,被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，引起被投資單位所有者權(quán)益減少，投資

方需沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；選項(xiàng)B,持股比例不變的情況下，被投資單位其他綜合收

益發(fā)生增減變動(dòng)，投資方應(yīng)按持股比例調(diào)整長期股權(quán)投資一一其他綜合收益；選項(xiàng)C,被投資

單位宣告分派和實(shí)際發(fā)放股票股利，會(huì)導(dǎo)致投資方持有的被投資方股票數(shù)量增加，并不導(dǎo)致在

被投資單位中應(yīng)享有的權(quán)益增加，因此不會(huì)引起長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的增減變動(dòng)；選項(xiàng)D,

被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)，投資方需按其持股比例確認(rèn)相應(yīng)份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)

值。

『點(diǎn)評(píng)』這里注意下在長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)中對(duì)股票股利和現(xiàn)金股利的不同處理：

股票股利：

因?yàn)楣善惫衫陌l(fā)放是所有者權(quán)益內(nèi)部變動(dòng)，并不改變被投資單位所有者權(quán)益的總額，因

此不管是成本法還是權(quán)益法，對(duì)于股票股利投資方均不進(jìn)行賬務(wù)處理，只在實(shí)際收到時(shí)進(jìn)行備

查登記。

現(xiàn)金股利：

①宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)需要區(qū)分成本法和權(quán)益法進(jìn)行不同的處理。

成本法：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

權(quán)益法：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

權(quán)益法下分派現(xiàn)金股利對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值有影響。

②實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)，成本法和權(quán)益法的處理相同：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

題目如果考查現(xiàn)金股利對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的影響，要注意看題中問的是宣告分派時(shí)

還是實(shí)際收到時(shí)，不同的時(shí)點(diǎn)處理是不一樣的，注意區(qū)分。

3.下列關(guān)于金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的有（）。

A.因企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化，企業(yè)可以將債權(quán)投資進(jìn)行重分類

B.將債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)該按該部分投資在重分類日的公允價(jià)值計(jì)入其他債

權(quán)投資，同時(shí)將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

C.交易性金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）與債權(quán)投資、其他債權(quán)投資滿足一定條件時(shí)，可以互相進(jìn)行重

分類

D.取得金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入其初始確認(rèn)金額

『正確答案』BD

『答案解析』選項(xiàng)A,企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)所有受影響的

相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，故可以將債權(quán)投資進(jìn)行重分類；選項(xiàng)B,企業(yè)將“債權(quán)投資”重分

類為“其他債權(quán)投資”的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值

與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益；選項(xiàng)D,取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)

用應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。

『點(diǎn)評(píng)』金融資產(chǎn)的重分類范圍：

（1）債務(wù)工具：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金

融資產(chǎn)，以及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，三者之間可以互相重分

類，但不得隨意重分類。

（2）權(quán)益工具：不得重分類。

金融負(fù)債：企業(yè)對(duì)金融負(fù)債的分類是經(jīng)確定，不得變更。

4.下列關(guān)于所得稅的表述中，正確的有（）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限

B.負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異等于未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

C.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定

D.在適用稅率變動(dòng)時(shí)，應(yīng)對(duì)原確認(rèn)的遞延所得稅項(xiàng)目金額進(jìn)行調(diào)整

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期

間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

『點(diǎn)評(píng)』遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。在可抵扣暫時(shí)性

差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異的影響,

使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無法實(shí)現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)；企業(yè)有

確鑿的證據(jù)表明其于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而利

用可抵扣暫時(shí)性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

5.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理，不正確的有（）。

A.在成本模式下，將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)

值，全部轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目

B.在成本模式下，將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)、累計(jì)折

舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”、“投資性房

地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目

C.在公允價(jià)值計(jì)量模式下，將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“固

定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，按其賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)一一成本、公允價(jià)值變動(dòng)”科

目，按其差額，記入“投資收益”科目

D.在公允價(jià)值計(jì)量模式下，將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)

值，借記“投資性房地產(chǎn)一一成本”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)折舊”“累

計(jì)攤銷”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額，記入“其他綜合收益”科

目

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)A,應(yīng)按投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別

轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目；選項(xiàng)C,差額應(yīng)記入“公

允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；選項(xiàng)D,差額應(yīng)貸記“其他綜合收益”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損

益”科目。

『點(diǎn)評(píng)』投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，常見的考點(diǎn)是考查轉(zhuǎn)換時(shí)差額的處理，簡單來說：成本模式下,

按賬面價(jià)值對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，沒有差額；公允價(jià)值模式下，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)非投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)

值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)，貸方差額計(jì)入

其他綜合收益，借方差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

6.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。甲公司銷售一批商品給乙公司，含稅價(jià)款為1600萬元,

乙公司到期無力支付款項(xiàng)，甲公司同意乙公司用其擁有的一批庫存商品抵償債務(wù)，乙公司庫存商品

的賬面余額為800萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1200萬元，增值稅稅率為16虬甲公

司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了280萬元壞賬準(zhǔn)備。甲公司為將該批庫存商品運(yùn)回倉庫發(fā)生了運(yùn)輸費(fèi)10

萬元，取得的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1萬元。不考慮其他因素，甲公司和乙公

司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

A.乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為208萬元

B.乙公司用于抵債的商品確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入為1200萬元

C.甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為72萬元

D.甲公司取得的抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值為1210萬元

『正確答案』ABD

『答案解析』甲公司債權(quán)賬面價(jià)值與取得抵債資產(chǎn)公允價(jià)值的差額=1600-1200X1.16-280

=-72（萬元），即應(yīng)沖減信用減值損失，因此甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為0；

乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=1600-1200X1.16=208（萬元）；

甲公司取得的抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值=1200+10=1210（萬元）。

『點(diǎn)評(píng)』會(huì)計(jì)分錄如下：

甲公司：

借：庫存商品1210

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）193

壞賬準(zhǔn)備280

貸：應(yīng)收賬款1600

信用減值損失72

銀行存款11

乙公司：

借：應(yīng)付賬款1600

貸：主營業(yè)務(wù)收入1200

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）192

營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得208

借：主營業(yè)務(wù)成本800

貸：庫存商品800

7.企業(yè)編制合并利潤表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目有（）。

A.母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額

B.母公司向子公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)價(jià)款中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

C.子公司向母公司銷售商品價(jià)款中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

D.母公司確認(rèn)的子公司調(diào)整后的凈利潤份額

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A,是編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需要抵銷的事項(xiàng)。

『點(diǎn)評(píng)』編制合并利潤表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目主要有：

（1）內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項(xiàng)目；

（2）內(nèi)部銷售商品形成存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項(xiàng)目中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；

（3）內(nèi)部銷售商品形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項(xiàng)目計(jì)提額或攤銷額中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷

售損益；

（4）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備以及內(nèi)部銷售商品形成存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計(jì)

提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；

（5）內(nèi)部投資收益項(xiàng)目，包括內(nèi)部利息收入與利息支出項(xiàng)目、內(nèi)部股權(quán)投資的投資收益項(xiàng)

目等。

8.甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2X18年12月31日，

甲公司取得一棟寫字樓同時(shí)對(duì)外經(jīng)營出租，取得時(shí)的入賬金額為3000萬元，預(yù)計(jì)使用年限20年，

采用成本模式計(jì)量，采用直線計(jì)提折舊，凈殘值為零，稅法折舊與會(huì)計(jì)一致。2X20年1月1日，

甲公司持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價(jià)值模式條件，當(dāng)日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為3100萬

元，2X20年末公允價(jià)值為2980萬元，則甲公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

A.2X20年初應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)62.5萬元

B.2X20年初應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債62.5萬元

C.2X20年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債7.5萬元

D.2X20年末應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債62.5萬元，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)70萬元

『正確答案』BC

『答案解析』2X20年初，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=3100（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-3000/20

—2850（萬元），應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=（3100—2850）X25%=62.5（萬元）；2X20

年末，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=2980（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=3000—3000/20X2=2700（萬

元），遞延所得稅負(fù)債余額=（2980—2700）X25%=70（萬元），2義20年末應(yīng)確認(rèn)遞延所

得稅負(fù)債7.5萬元。

『點(diǎn)評(píng)』會(huì)計(jì)上對(duì)投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，因此賬面價(jià)值就按當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值確定；稅

法不認(rèn)可資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，因此計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面余額一稅法認(rèn)可折舊。

9.下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的匯兌差額，通常應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的有（）。

A.應(yīng)收賬款

B.存貨

C.債權(quán)投資

D.固定資產(chǎn)

『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)A,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng)B,出現(xiàn)減值跡象時(shí)，按照資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折

算的可變現(xiàn)凈值，小于記賬本位幣反映的存貨成本之間的差額，計(jì)入資產(chǎn)減值損失；選項(xiàng)C,

計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng)D,對(duì)于以歷史成本計(jì)量的固定資產(chǎn)，已在交易日按照當(dāng)日的即期匯率折

算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

『點(diǎn)評(píng)』外幣非貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理：

①對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)

負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

②對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表

日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。

即先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的

存貨成本進(jìn)行比較，從而確定該項(xiàng)存貨的期末價(jià)值。

③對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，期末公允價(jià)值以外幣反映的，應(yīng)當(dāng)先將該外

幣金額按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行

比較。屬于以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，差額列入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，

屬于其他權(quán)益工具投資的，則列入“其他綜合收益”。

10.下列關(guān)于政府會(huì)計(jì)核算模式的表述中，正確的有（）。

A.由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成

B.實(shí)行“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”

C.預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用

D.單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核

算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算

『正確答案』ABD

『答案解析』預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)

債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

『點(diǎn)評(píng)』政府會(huì)計(jì)一章內(nèi)容變動(dòng)比較大，建議考生全面掌握本章內(nèi)容。

三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確。每小

題答題正確的得1分，答題錯(cuò)誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分，本題最低得分零分）

1.固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、盤虧、盤盈、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重

組等，都需要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。（）

『正確答案』錯(cuò)

『答案解析』固定資產(chǎn)盤盈通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，盤虧通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”

科目核算。

『點(diǎn)評(píng)』固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的處理：

(1)盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積一一法定盈余公積

利潤分配一一未分配利潤

(2)盤虧固定資產(chǎn)時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”

科目，按應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出一一盤虧損失”科目，貸記“待處理財(cái)

產(chǎn)損溢”科目。

2.在企業(yè)不提供資金的情況下，境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況

下可預(yù)期債務(wù)的，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣不同的貨幣作為記賬本位幣。()

『正確答案』錯(cuò)

『答案解析』在企業(yè)不提供資金的情況下，境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務(wù)

和正常情況下可預(yù)期債務(wù)的，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。

『點(diǎn)評(píng)』企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：

(1)境外經(jīng)營對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性一一沒有自主性則選擇與境內(nèi)企業(yè)

相同的記賬本位幣，有自主性的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣：

(2)境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動(dòng)中占有較大比重一一占較大比重的，

選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，不占較大比重的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；

(3)境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回一一

直接影響且可隨時(shí)匯回的應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，否則則選擇不同的記賬本位幣；

(4)境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)一一不足以償

還的，應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，反之，應(yīng)選擇其他貨幣。

3.對(duì)于某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，若因客觀環(huán)境發(fā)生變化導(dǎo)致履約進(jìn)度發(fā)生變化的，應(yīng)作為

會(huì)計(jì)政策變更處理，進(jìn)行追溯調(diào)整。()

『正確答案』錯(cuò)

『答案解析』應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

『點(diǎn)評(píng)』履約進(jìn)度屬于估計(jì)項(xiàng)目，因此履約進(jìn)度的變化，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。如果是政策項(xiàng)目

的變更，則屬于會(huì)計(jì)政策變更。

4.企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)績或職工貢獻(xiàn)等情況提取的獎(jiǎng)金，屬于獎(jiǎng)金計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)比照短期利潤分享計(jì)

劃進(jìn)行處理。()

『正確答案』對(duì)

『點(diǎn)評(píng)』短期利潤分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)入

當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本：

(1)企業(yè)因過去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)。

（2）因利潤分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計(jì)。

企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)績或職工貢獻(xiàn)等情況提取的獎(jiǎng)金，屬于獎(jiǎng)金計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)比照短期利潤分享

計(jì)劃進(jìn)行處理。

5.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值

高于重組后債權(quán)賬面價(jià)值和或有應(yīng)收金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。（）

『正確答案』錯(cuò)

『答案解析』債權(quán)人在重組日，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的

賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入

當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先沖減己計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

『點(diǎn)評(píng)』存在或有條件情況下的會(huì)計(jì)處理

（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

a.重組當(dāng)時(shí)：

借：應(yīng)付賬款（舊的）

貸：應(yīng)付賬款（新的本金）

預(yù)計(jì)負(fù)債（或有支出）

營業(yè)外收入一一債務(wù)重組收益

b.當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

c.當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債未實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：營業(yè)外收入一一債務(wù)重組收益

（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

a.重組當(dāng)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款（新的本金）

營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款（舊的）

信用減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）

b.當(dāng)或有收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

c.當(dāng)或有收入未實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

6.如果以前期間由于沒有正確運(yùn)用當(dāng)時(shí)已掌握的相關(guān)信息而導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)有誤，則不屬于會(huì)計(jì)

差錯(cuò)，應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）

『正確答案』錯(cuò)

『答案解析』如果以前期間由于沒有正確運(yùn)用當(dāng)時(shí)已掌握的相關(guān)信息而導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)有誤，則

屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果是因?yàn)樽钚碌男畔?duì)相關(guān)事項(xiàng)重

新估計(jì)，且重新估計(jì)的金額與之前不同，則屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，注意二者的

區(qū)別。

『點(diǎn)評(píng)』注意區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及前期差錯(cuò)更正。發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)

估計(jì)變更時(shí)，此前的會(huì)計(jì)處理并沒有差錯(cuò)，即以前的會(huì)計(jì)處理是正確的，只不過是現(xiàn)在發(fā)生了

變化；而前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指以前的會(huì)計(jì)處理有差錯(cuò)，現(xiàn)在要進(jìn)行更正。

7.不符合終止?fàn)I定義的持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，其減值損失和轉(zhuǎn)回金額及處置損益應(yīng)

當(dāng)作為持續(xù)經(jīng)營損益列報(bào)；終止經(jīng)營的減值損失和轉(zhuǎn)回金額等經(jīng)營損益及處置損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)

營損益列報(bào)。

『正確答案』對(duì)

『答案解析』企業(yè)需要在利潤表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益。需要注意的是，不

符合終止?fàn)I定義的持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，其減值損失和轉(zhuǎn)回金額及處置損益應(yīng)當(dāng)作

為持續(xù)經(jīng)營損益列報(bào)；終止經(jīng)營的減值損失和轉(zhuǎn)回金額等經(jīng)營損益及處置損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)

營損益列報(bào)。

『點(diǎn)評(píng)』終止經(jīng)營是2018年新增的內(nèi)容，也屬于比較新的內(nèi)容，因此考試客觀題的概率也比較

大，因此建議考生一定也要了解相關(guān)內(nèi)容。

8.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)以及尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡

象，均至少應(yīng)當(dāng)于每年末進(jìn)行減值測試。（）

『正確答案』對(duì)

『答案解析』按照準(zhǔn)則規(guī)定，無論是否存在減值跡象，均至少應(yīng)當(dāng)于每年末進(jìn)行減值測試的資

產(chǎn)有三類：企業(yè)合并形成的商譽(yù)、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)、尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無

形資產(chǎn)。

『點(diǎn)評(píng)』無論是否存在減值跡象，都至少應(yīng)于每年末進(jìn)行減值測試的特殊資產(chǎn)，要特殊記憶。

9.企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商

品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，則應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理。（）

『正確答案』錯(cuò)

『答案解析』企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，

且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，則不屬于政府補(bǔ)助，而屬于企業(yè)收入的組

成部分。

『點(diǎn)評(píng)』政府補(bǔ)助的判定也是比較?？嫉膬?nèi)容，要從定義上會(huì)判斷。政府補(bǔ)助是給企業(yè)的，即

受益人是企業(yè)，不是其他方，所以本題涉及的情況，政府補(bǔ)助是補(bǔ)償商品或服務(wù)的提供方的，

并不是補(bǔ)助企業(yè)的，所以不屬于政府補(bǔ)助。

10.事業(yè)單位工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月（不含3個(gè)月）的，

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將非正常中斷期間的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（）

『正確答案』錯(cuò)

『答案解析』工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月（含3個(gè)月）的，

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將非正常中斷期間的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

『點(diǎn)評(píng)』對(duì)于非正常中斷，考試時(shí)常?？疾榈慕嵌热缦拢?/p>

（1）非正常中斷期間的判斷；

（2）非正常中斷的原因判斷；

（3）非正常中斷期間的會(huì)計(jì)處理。

四、計(jì)算分析題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計(jì)算的,

應(yīng)列出必要的計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要

求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。答案中的金額單位用萬元表示。）

1.甲公司為非上市公司，按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，按年計(jì)提利息。有關(guān)債券投資業(yè)務(wù)如下：

（1）2義18年1月1日，甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的一批5年期債券，面值4000萬元，實(shí)

際支付價(jià)款為3612萬元（含交易費(fèi)用12萬元），票面利率為6.5版每年末支付利息，到期一次

歸還本金。甲公司根據(jù)合同現(xiàn)金流量特征及管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，將其劃分為以攤余成本

計(jì)量的金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率為8%。

（2）2X20年12月31日，甲公司經(jīng)評(píng)估認(rèn)定該項(xiàng)金融資產(chǎn)存在預(yù)計(jì)信用損失，經(jīng)過測算預(yù)計(jì)

信用損失為800萬元。

要求：

（1）編制2X18年購買債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算2X18年、2X19年及2X20年12月31日減值前該項(xiàng)金融資產(chǎn)的賬面余額并編制相

關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制2X20年12月31日計(jì)提債權(quán)投資的減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

『正確答案』（1）2X18年購買債券時(shí)分錄為：

借：債權(quán)投資一一成本4000

貸：銀行存款3612

債權(quán)投資一一利息調(diào)整388

『點(diǎn)評(píng)』以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)按初始取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量。支付的價(jià)款中包含的

己到期但尚未領(lǐng)取的利息，單獨(dú)記入“應(yīng)收利息”，不構(gòu)成債權(quán)投資的初始成本；取得此金融

資產(chǎn)時(shí)的交易費(fèi)用，要計(jì)入債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額。

（2）①2X18年12月31日：

應(yīng)收利息=4000X6.5%=260（萬元）

實(shí)際利息收入=3612X81=288.96（萬元）

利息調(diào)整攤銷=288.96—260=28.96（萬元）

年末賬面余額=3612+28.96=3640.96（萬元）

借：應(yīng)收利息260

債權(quán)投資一一利息調(diào)整28.96

貸：利息收入288.96

『點(diǎn)評(píng)』債權(quán)投資按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，攤余成本其實(shí)和債權(quán)投資的賬面價(jià)值相同，即指

債權(quán)投資各明細(xì)科目的合計(jì)數(shù)。

②2X19年12月31日：

應(yīng)收利息=4000X6.5%=260（萬元）

實(shí)際利息收入=3640.96X8%=291.28（萬元）

利息調(diào)整攤銷=291.28—260=31.28（萬元）

年末賬面余額=3640.96+31.28=3672.24（萬元）

借：應(yīng)收利息260