《經(jīng)濟法基礎（第二版）》 課件 第九章　稅收法律制度

第九章稅收法律制度第一節(jié)稅收法律制度概述第二節(jié)流轉稅法律制度第三節(jié)所得稅法律制度第四節(jié)稅收征收管理法律制度502503學習目標知識目標1.?了解稅收法律的定義及其構成要素。2.?熟悉我國稅收法律的基本規(guī)定及違反稅收法律應承擔的法律責任。3.?掌握有關主要稅種的納稅人、征稅對象、計稅方法等的基本法律規(guī)定。504能力目標1.?能正確辨析主要稅種的納稅人、征稅范圍、適用稅率。2.?能準確計算增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅的應納稅額。素養(yǎng)目標

提高依法納稅意識，增強社會責任感，養(yǎng)成嚴謹求實的工作作風。505邏輯簡圖稅收，是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權利，按照法定標準，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N特定分配形式。它是國家財政收入的重要來源，是維持政府良性運轉的經(jīng)濟基礎。為了確保稅收收入的實現(xiàn)，國家的一切稅收活動，必須以法律、法規(guī)的形式表現(xiàn)出來，也就是說，稅收與法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。一、稅收法律的定義稅收法律（以下簡稱稅法）是用以調整國家與納稅人之間在征稅方面的權利義務關系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權益，維護正常的稅收秩序，保障國家的財政收入。506二、稅法的構成要素稅法的構成要素是稅法的必要組成部分，一般包括納稅義務人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、稅收優(yōu)惠以及法律責任。其中，納稅義務人、征稅對象及稅率是構成稅法的3個基本要素，即向誰征稅、對什么征稅和征多少稅。1.?納稅義務人納稅義務人，簡稱納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。它解決了國家向誰征稅的問題。每種稅都有各自的納稅人。5072.?征稅對象征稅對象是指稅法所規(guī)定的對什么征稅，也可以簡單地理解為征稅范圍。它是一種稅區(qū)別于另一種稅的重要標志，主要包括物和行為兩種形式。當某一稅種的征稅范圍較廣，征稅標準不同時，需要將征稅對象細化為稅目。稅目就是在征稅對象的范圍內，具體規(guī)定的應當納稅的項目。與征稅對象相關的概念還有計稅依據(jù)。計稅依據(jù)又稱稅基，是計算應納稅額的依據(jù)或標準。5083.?稅率稅率是指對征稅對象的征收比例或征收額度，是計算稅額的尺度，決定著納稅人稅負的輕重。我國現(xiàn)行稅率的主要形式有比例稅率、累進稅率和定額稅率，詳見表。509我國現(xiàn)行稅率的主要形式4.?納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指征稅對象在從生產到消費的流轉過程中，應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。它解決了“征幾道稅”的問題。5.?納稅期限納稅期限是指稅法規(guī)定的納稅人應向國家繳納稅款的期限。它解決了“多長時間納一次稅”的問題。6.?納稅地點納稅地點是指納稅人應向何地的征稅機關申報納稅并繳納稅款。為了便于稅收征管和稅款繳納，納稅地點一般是納稅人所在地，和納稅人的財產所在地或行為發(fā)生地。5107.?稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是指國家在稅收方面采取的鼓勵和照顧措施，其中，稅收減免的應用最為廣泛。減稅是減免部分應納稅額，免稅則是對應納稅額進行全部免除。8.?法律責任法律責任是指稅法規(guī)定的，對違反稅法的行為采取的處罰措施。511三、我國現(xiàn)行稅法體系我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實體法體系和稅收程序法體系兩大部分構成。1.?稅收實體法體系在我國現(xiàn)行的18個稅種中，以國家法律的形式發(fā)布實施的有企業(yè)所得稅、個人所得稅、車船稅、環(huán)境保護稅、煙葉稅、船舶噸稅、車輛購置稅、耕地占用稅、資源稅、城市維護建設稅、契稅、印花稅12種，除此之外的其他稅種都是經(jīng)全國人民代表大會和全國人民代表大會常務委員會授權，由國務院以暫行條例的形式發(fā)布實施的。這些稅收法律、法規(guī)組成了我國的稅收實體法體系，詳見表。512513我國的稅收實體法體系2.?稅收程序法體系除稅收實體法體系外，我國對稅收征收管理適用的法律制度，按照稅收管理機關的不同有不同的規(guī)定。（1）由稅務機關負責征收的稅種，按照全國人民代表大會常務委員會發(fā)布實施的《中華人民共和國稅收征收管理法》執(zhí)行征管。（2）由海關機關負責征收的稅種，按照《中華人民共和國海關法》及《中華人民共和國進出口關稅條例》等有關規(guī)定執(zhí)行征管。514515流轉稅是以銷售商品或提供勞務而取得的銷售收入或營業(yè)收入為征稅對象的一類稅收。它具有稅源穩(wěn)定、征收便利的特點，在我國稅收收入中占據(jù)首要地位。目前我國流轉稅法主要包括增值稅、消費稅、關稅等稅種的法律、法規(guī)。本節(jié)主要對增值稅和消費稅進行講解。一、增值稅法律制度增值稅是指對銷售貨物或勞務過程中實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。增值稅屬于價外稅，實行多環(huán)節(jié)征稅，即在生產、流通、勞務服務中的多個環(huán)節(jié)分別征稅。1.?增值稅納稅人根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱增值稅暫行條例）的規(guī)定，在我國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務（以下簡稱勞務），銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅納稅人。根據(jù)納稅人的生產經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全程度，增值稅納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，具體劃分標準見表。516517一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準2.?增值稅征稅對象增值稅征稅對象主要包括以下5種：第一，銷售或者進口貨物。貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內，不包括無形資產和不動產。第二，銷售勞務。銷售勞務是指有償加工、修理修配勞務。其加工、修理修配的對象為有形動產，例如汽車。第三，銷售服務。銷售服務是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務和生活服務等業(yè)務活動。518第四，銷售無形資產。銷售無形資產是指轉讓無形資產所有權或使用權的業(yè)務活動。無形資產主要包括專利技術、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權和特許權等。第五，銷售不動產。銷售不動產是指轉讓不動產所有權的業(yè)務活動。不動產主要包括建筑物和構筑物，例如房屋、道路、橋梁、隧道等。519當單位或者個體工商戶發(fā)生以下行為時，應視同銷售，征收增值稅：第一，將貨物交付其他單位或者個人代銷。第二，銷售代銷貨物。第三，設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。第四，將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。520第五，將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。第六，將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。第七，將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。第八，將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。5213.?增值稅稅率和征收率（1）增值稅稅率的一般規(guī)定。增值稅稅率適用于一般納稅人，它分為基本稅率13%，低稅率9%和6%，以及零稅率幾類，具體適用范圍見表。522增值稅稅率的適用范圍（2）征收率的一般規(guī)定。小規(guī)模納稅人以及一般納稅人選擇簡易辦法計稅的，征收率為3%，另有規(guī)定的除外。5234.?增值稅應納稅額的計算（1）一般納稅人增值稅應納稅額的計算采用購進扣稅法。增值稅應納稅額的計算公式為：增值稅應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額其中，銷項稅額是指納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率524（2）小規(guī)模納稅人增值稅的計算采用簡易征收辦法，按照銷售額和征收率計算增值稅應納稅額，不得抵扣進項稅額。增值稅應納稅額的計算公式為：增值稅應納稅額=銷售額×征收率小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采取銷售額和增值稅應納稅額合并定價方法的，在計稅時應按下列公式換算：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）5255.?納稅申報根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。具體的納稅期限由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小進行核定。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；納稅人以1日、3日、5日、10日或15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報并結清上月應納稅款。不能按固定期限納稅的，可按次納稅。增值稅固定業(yè)戶向機構所在地稅務機關申報納稅，增值稅非固定業(yè)戶向銷售地稅務機關申報納稅。526527二、消費稅法律制度消費稅是以特定消費品為征稅對象而征收的一種稅。消費稅屬于價內稅，是消費品價格的組成部分。消費稅的征收環(huán)節(jié)具有單一性，且其征稅對象具有選擇性，消費稅具有調節(jié)產業(yè)結構、引導消費方向的特殊功能。1.?消費稅納稅人在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。2.?消費稅征稅對象與征收環(huán)節(jié)為正確引導消費，消費稅在商品普遍征收增值稅的基礎上，選擇了15類商品進行征稅。消費稅征稅對象通常具有危害健康、污染環(huán)境、資源稀缺、奢侈浪費等特點，例如煙、酒、小汽車、汽油等。消費稅實行單一環(huán)節(jié)征收。除特殊情況外，應稅消費品在生產、委托加工、進口的某一環(huán)節(jié)一次性征收，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)不再重復征收。5283.?消費稅稅率根據(jù)消費品的不同，消費稅稅率采用比例稅率和定額稅率兩種形式。529消費稅稅目、稅率表530消費稅稅目、稅率表531消費稅稅目、稅率表4.?消費稅應納稅額的計算消費稅應納稅額的計算方法包括從價定率、從量定額、復合計稅3種。消費稅應納稅額計算公式見表。532消費稅應納稅額計算公式5.?消費稅納稅申報消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。具體的納稅期限由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小進行核定。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報并結清上月應納稅款。533534所得稅是指以納稅人的所得額為征稅對象的一種稅?，F(xiàn)行所得稅法律制度主要有企業(yè)所得稅法和個人所得稅法，所得稅法律制度是我國稅制體系的重點發(fā)展方向，對穩(wěn)定財政收入和倡導社會公平有著積極的作用。一、企業(yè)所得稅法律制度企業(yè)所得稅是指對在我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅屬于直接稅，稅款由納稅人自己負擔，它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。5351.?企業(yè)所得稅納稅人在我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織均為企業(yè)所得稅的納稅人。個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)具有非法人性質，因而不適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法），它們應繳納個人所得稅。我國企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩種。5362.?企業(yè)所得稅征稅對象和稅率根據(jù)納稅人的不同，企業(yè)所得稅的征收范圍也不同。一般而言，居民企業(yè)就其來源于中國境內、境外的所得納稅，承擔無限納稅義務；非居民企業(yè)就其來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得納稅，承擔有限納稅義務。企業(yè)所得稅的征稅對象與稅率見表。537企業(yè)所得稅的征稅對象與稅率我國企業(yè)所得稅的基本稅率為25%。符合政策條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。5383.?企業(yè)所得稅應納稅額的計算企業(yè)所得稅應納稅額以企業(yè)應納稅所得額為計稅依據(jù)，其計算公式如下所示：企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額×稅率應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損5394.?企業(yè)所得稅納稅申報根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅實行按年計算，分月或者分季預繳，年終匯算清繳。企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關進行預繳企業(yè)所得稅的申報，并于年度終了之日起5個月內向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，進行匯算清繳，結清應繳應退稅款。除國家另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點。540二、個人所得稅法律制度個人所得稅是指以個人（自然人）取得的各項所得為征稅對象的一種稅。個人所得稅采取分類征收與綜合征收相結合的征收模式，它是國家財政收入的一個重要來源，對調節(jié)收入分配，實現(xiàn)社會公平與和諧發(fā)展有重要作用。1.?個人所得稅納稅人個人所得稅的納稅人既包含自然人又包含自然人性質的特殊主體，例如個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人等。541個人所得稅的納稅人分為居民個人和非居民個人。在中國境內有住所，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿183天的個人，為居民個人。居民個人就其從中國境內和境外取得的所得繳納個人所得稅，居民個人負有無限的納稅義務。在中國境內無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計不滿183天的個人，為非居民個人。非居民個人就其從中國境內取得的所得繳納個人所得稅，非居民個人承擔有限的納稅義務。5422.?個人所得稅征稅對象個人所得稅的征稅對象是個人取得的應稅所得。《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法）列舉應當繳納個人所得稅的個人所得有下列9項：①工資、薪金所得，②勞務報酬所得，③稿酬所得，④特許權使用費所得，⑤經(jīng)營所得，⑥利息、股息、紅利所得，⑦財產租賃所得，⑧財產轉讓所得，⑨偶然所得。其中，居民個人取得的前4項勞動性所得統(tǒng)稱為綜合所得，按納稅年度合并計算稅額。5433.?個人所得稅稅率根據(jù)所得項目的不同，個人所得稅稅率采用超額累進稅率和比例稅率兩種形式。個人所得稅稅率詳見表。個人所得稅稅率5444.?個人所得稅應納稅額的計算個人所得稅的應稅項目不同，其應納稅額的計算方法也不同。此處僅以居民個人綜合所得、偶然所得為例做簡單介紹。（1）居民個人綜合所得應納稅額的計算方法。居民個人綜合所得按年計征，每一納稅年度的收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。然后再根據(jù)應納稅所得額來確定適用稅率，并計算應納稅額。545然后再根據(jù)應納稅所得額來確定適用稅率，并計算應納稅額。其計算公式如下：應納稅所得額=年收入額-60 000-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除居民個人綜合所得應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)在計算年收入額時，勞務報酬所得、特許權使用費所得和稿酬所得以收入扣除20%的費用后的余額計算，其中稿酬所得減按70%計算。546年收入額的計算公式如下：年收入額=年工資薪金所得+（勞務報酬所得+特許權使用費所

得+稿酬所得×70%）×（1-20%）專項扣除包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等（簡稱“三險一金”）。專項附加扣除包括3歲以下嬰幼兒照護、子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。547（2）偶然所得應納稅額的計算方法。偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。在計征個人所得稅時，偶然所得以個人每次取得的收入額為應納稅所得額，不得扣除任何費用。偶然所得適用20%的比例稅率，偶然所得應納稅額的計算公式如下：偶然所得應納稅額=每次收入額×20%5485.?個人所得稅納稅申報個人所得稅的征收方式主要有兩種：第一種是由支付所得的單位或個人作為扣繳義務人代扣代繳，例如工資、薪金所得即是由單位從工資薪酬中代扣代繳的；第二種是由納稅義務人自行申報納稅，例如取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情況。549稅收在穩(wěn)定財政收入、促進經(jīng)濟發(fā)展方面發(fā)揮著重要的作用，而這一切如果離開稅收征管將寸步難行。稅收征收管理是稅務機關根據(jù)稅法的有關規(guī)定，對稅收工作實施的管理、征收、檢查等一系列活動。我國的稅收管理法律制度主要包括《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征收管理法）及其實施細則和各種實體稅法中的征收管理條款，它們構成了我國稅收征收管理的法律屏障。550一、稅收征收管理機關目前，我國稅收征收管理機關包括稅務機關和海關。稅務機關是最主要的征稅機關，承擔最為廣泛的稅收征收管理工作。海關主要負責征收和管理關稅和船舶噸稅，并負責代征進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅；其他稅種則由稅務機關負責征收和管理。551二、稅務管理稅務管理是稅收征收管理工作的基礎環(huán)節(jié)，是稅款征收的前期準備工作，主要包括稅務登記、賬簿和憑證管理以及納稅申報3個部分。1.?稅務登記稅務登記，又稱納稅登記，是稅務機關對納稅人的基本情況及生產經(jīng)營項目進行登記管理的一項基本制度，包括開業(yè)登記、變更登記和注銷登記。根據(jù)稅收征收管理法的規(guī)定，除國家機關、個人（自然人）和無固定生產、經(jīng)營場所的流動性商販外，納稅人都應當申報辦理稅務登記。552（1）開業(yè)登記。從事生產、經(jīng)營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內，向生產、經(jīng)營地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。無須領取營業(yè)執(zhí)照的其他納稅人，應自納稅義務發(fā)生之日起30日內，向所在地主管稅務機關申報辦理稅務登記。（2）變更登記。當納稅人稅務登記內容發(fā)生變化，例如變更名稱、變更法定代表人、經(jīng)營地點遷移（不改變主管稅務機關）等，納稅人應在工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記之日起30日內，到原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。553（3）注銷登記。當納稅人發(fā)生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤銷登記的，應自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。5542.?賬簿和憑證管理從事生產經(jīng)營的納稅人應當按照國家有關規(guī)定設置賬簿，并根據(jù)合法有效的憑證進行賬務處理。除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當保存10年。3.?納稅申報納稅人應按照法定期限，向稅務機關報送納稅申報表、財務報表以及稅務機關要求提供的其他納稅資料，辦理納稅申報。納稅申報可采用直接申報、郵寄申報和數(shù)據(jù)電文申報等方式。實行定期定額繳納稅款的納稅人，可實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。555三、稅款征收稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征收管理工作的目的和歸宿。1.?稅款征收的主要方式根據(jù)稅種的特點及納稅人的具體情況，稅務機關主要采用查賬征收、核定征收、代扣代繳、代收代繳等方式征收稅款，詳見表。556稅款征收的主要方式5572.?稅款征收的主要措施（1）加收滯納金。納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務機關可責令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。（2）責令提供納稅擔保。納稅擔保是指經(jīng)稅務機關同意或確認，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟組織以保證、抵押、質押的方式，為納稅人應當繳納的稅款及滯納金提供擔保的行為。558（3）稅收保全措施。稅收保全措施是在納稅人因行為或其他客觀原因，致使稅款難以征收的情況下，稅務機關對納稅人的商品、貨物或其他財產采取限制其處理或轉移的強制措施。稅收保全的實施程序是責令限期納稅在先，責成提供納稅擔保居中，凍結存款或者扣押、查封財產在后。實施稅收保全措施應當經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準。559（4）稅收強制執(zhí)行措施。從事生產、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取通知銀行扣繳稅款或扣押、查封、依法拍賣或者變賣納稅人財產抵繳稅款等強制執(zhí)行措施。560四、違反稅收征收管理法的法律責任1.?違反稅務管理基本規(guī)定的法律責任（1）對違反稅務登記管理的處罰。納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照。納稅人未按照規(guī)定使用稅務登記證件，或