【大數據在稅收風險管理中的應用問題及優(yōu)化建議15000字（論文）】

大數據在稅收風險管理中的應用問題及完善對策研究目錄TOC\o"1-4"\h\z\u5744摘要 I63261緒論 115311.1研究背景 1125701.2選題意義 1285781.2.1理論意義 1272121.2.2現實意義 2137551.3研究思路 2180781.4研究方法 3118471.5創(chuàng)新點 4171902相關核心概念及國內外文獻綜述 5226622.1相關核心概念 5212752.1.1大數據的概念 5202652.1.2稅收風險管理的概念 59682.1.3大數據與稅收風險管理的聯系 5263732.2國內外研究文獻綜述 519742.2.1國內研究文獻綜述 575112.4.2國外研究文獻綜述 623593.我國稅收風險管理的現狀及存在的問題 8238353.1.稅收風險管理現狀 8188083.2稅收風險管理的問題 916553.2.1稅務執(zhí)法風險凸出，稅收管理失范 9232093.2.2稅收征管風險加大，征管效率低下 10184834大數據在國內外稅收風險管理中的應用情況 13240944.1國內大數據在稅收風險管理的應用情況 13271254.2國外大數據在稅收風險管理的應用情況 13251164.2.1美國 14228644.2.2加拿大 14319124.2.3澳大利亞 15163725加強我國稅收風險管理的建議 16218945.1利用大數據，加強涉稅風險分級管理，加強納稅人的認識 16285.1.1實行涉稅風險大數據分級管理，制定針對性應對措施 16249355.1.2樹立正確稅務管理觀念，加強納稅人認識 17290755.2加大大數據管稅力度，多渠道收集涉稅信息 17244105.2.1把好質量關，提高大數據信息的準確完整性 17194085.2.2擴展采集途徑，提高大數據信息的全面性 17294395.3完善風險管理機制，加強風險管理運行保障 19199535.3.1應用新技術創(chuàng)新監(jiān)管方式，實現提質效降成本 19186975.3.2整合數據資源，構建全國一體化大數據處理平臺 19316545.4健全制度，培養(yǎng)高層次大數據人才 20248485.4.1建立健全制度體系，確保數據安全 20159385.4.2優(yōu)化組織體系，培養(yǎng)高層次大數據人才 20119776結論 2129584參考文獻 221緒論1.1研究背景作為國家財政收入的主要來源，稅收保證政府職能的順利履行、促進經濟發(fā)展和保證宏觀調控的有效性都具有重要的作用。近年來，我國經濟處于持續(xù)快速發(fā)展過程中，稅收收入規(guī)模也呈逐年遞增趨勢。中央政府和地方政府均超額完成了預算稅收任務。然而，這并不能掩蓋我國納稅人不遵從行為日益增多的現狀。與稅收收入增長相伴而來的是逐年超速遞增的稅收流失數額。巨大的稅收流失不僅給國家稅收收入的實現造成了巨大風險，也給企業(yè)自身的生產經營活動帶來了較大風險。隨著社會經濟的進步和技術水平的提高，各國稅務機構逐步將傳統(tǒng)的風險管理理論引入稅收管理工作，稅收風險管理應運而生。從定義上看，稅收風險管理是指在稅收征管過程中，以最小的資源消耗獲取最大的征管效果，即在較低的成本條件下最大限度的降低稅收流失規(guī)模和行政執(zhí)法風險，從而保證國家稅收收入的順利征收。目前，我國稅務機關面臨的征管環(huán)境越來越復雜，在納稅主體多樣化和納稅意識不強的雙重考驗下，稅務機關在征管過程中既存的信息不對稱、效率較低等問題日益凸顯，嚴重制約我國稅收征管工作的發(fā)展和完善。作為稅收管理的相對方，納稅人納稅遵從風險對整個稅收管理活動有著重要的影響。因此，是否能夠在科學分類的技術上準確識別納稅人遵從風險，并采取有效的手段應對，對于稅收風險管理至關重要。1.2選題意義1.2.1理論意義作為一個新興的管理學概念，風險管理自出現后就快速走入政府、企業(yè)和個人的視線，形成了以三者為主體的多樣化的研究方向。作為最早將風險管理理念與稅收征管工作相結合的國際組織，國際經合組織OECD與21世紀初就開始了稅收風險管理的工作。盡管目前我國經濟發(fā)展水平還不及OECD各發(fā)達國家，但我國仍緊跟發(fā)達國家稅收改革步伐，逐步在相關稅收政策和法規(guī)中落實稅收的風險管理措施。國稅總局印發(fā)的《“十二五”稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》明確將風險管理列入稅收征管工作的發(fā)展重點，提出通過引入稅收風險管理強化各級稅務部門的風險意識，推動我國稅收征管部門能夠從戰(zhàn)略管理的高度上重新看待稅收征管工作。綱要指出，要改變過去僅依靠稅務機關單方面管理的現狀，把關注點集中在納稅人納稅遵從度的提高上，逐步構建納稅遵從為主、稅務機關監(jiān)管為輔的征管格局，推動和諧征管關系的建立。1.2.2現實意義在國家政策的引導下，風險管理的概念迅速在稅收學術界和稅收執(zhí)法部門中推廣，一方面，學界的關注使稅收風險管理逐步成為學者們探討的熱點，相關學術研究成果層出不窮，為我國稅收風險管理工作的完善提供了豐富的理論借鑒成果；另一方面，稅收執(zhí)法部門對風險管理的關注使得這一管理理念逐步落實到稅收征管的實際工作中，帶動了征管模式轉型和稅收服務目標的轉變。由此可見，將稅收風險管理納入我國稅收發(fā)展戰(zhàn)略，加強對相關課題的研究，對于推動我國稅收征管工作轉型和跨越式發(fā)展都具有重大的現實意義。1.3研究思路重點從稅務機關對大企業(yè)的稅收風險管理和企業(yè)稅務風險管理體系建設兩方面，來分析大企業(yè)稅收風險的成因及對策，提出管理建議?？偨Y了理念先進，在實踐中有創(chuàng)新的幾個國家，從制度建設、管理理念、管理方式進行借鑒思考。完善我國大企業(yè)稅收風險管理的思考。針對我國大企業(yè)稅收風險管理存在的問題，提出具體的改進措施。從科學劃分大企業(yè)納稅人開始，到成立專門管理機構，到建立科學風險管理團隊等等。從稅企兩方面進行努力，最終形成抵御稅收風險的合力。如圖1-1所示：圖1-1研究框圖1.4研究方法研究本論文主要采取的方法有文獻資料分析法、比較分析法和描述性研究法。（1）文獻資料分析法根據研究目的，通過對中國知網等網絡平臺的查閱對于國內外現有的大數據在稅務風險管理中的應用現狀研究進行了解，從而全面對于目前大數據在稅務風險管理中的應用現狀和存在的問題加以了解，同時為分析本文題目，針對現狀提出意見提供理論研究基礎。（2）比較分析法在研究我國大企業(yè)稅收風險管理現狀及存在問題的基礎上，借鑒國外先進經驗，比較分析、系統(tǒng)分析，進而進行歸納，探尋符合我國實際的大企業(yè)稅收風險管理對策。描述性研究法描述性的研究方法主要有觀察法和調查法，本論文主要采用觀察法。觀察法，就是通過觀察企業(yè)在稅務風險管理中具體對于大數據的應用，從而為后面提出對策做數據準備。調查法，主要是針對國內外大數據在稅務風險管理中的應用現狀以及相關問題，進行整理并描述。1.5創(chuàng)新點本文的創(chuàng)新之處通過研究我國稅收征管中存在的問題，結合風險管理相關理論，探討解決降低我國稅收風險的具體措施和相關建議。在理論方面，本文主要研究稅收風險管理的流程和特點，同時結合當前稅收工作的實際，提出在稅收管理中應用風險管理理論的創(chuàng)新意義。在實踐方面，通過對國外和我國進行對比，借鑒其他國家的經驗，對我國如何實現稅收風險的有效管理提出建議。2相關核心概念及國內外文獻綜述2.1相關核心概念2.1.1大數據的概念大數據主要是針對大容量、高數據流速、多樣化的數據，采取數據存儲、數據挖掘、數據處理與數據分析，讓我們從海量數據中快速提取并找到有價值的信息。2.1.2稅收風險管理的概念稅收風險管理，是稅務機關運用風險管理理論和方法，在全面分析納稅人稅法遵從狀況的基礎上，針對納稅人不同類型不同等級的稅收風險，合理配置稅收管理資源，通過風險提醒、納稅評估、稅務審計、反避稅調查、稅務稽查等風險應對手段，防控稅收風險，提高納稅人的稅法遵從度，提升稅務機關管理水平的稅收管理活動。2.1.3大數據與稅收風險管理的聯系大數據為稅收風險管理工作的開展提供數據支撐。近年來，稅務部門掌握的納稅人涉稅數據成幾何倍數增長。在稅務部門內部，以金稅三期系統(tǒng)、大數據平臺、電子稅務局等系統(tǒng)為依托，可以實現對企業(yè)納稅人和自然人納稅人各類涉稅信息的集中整合。依托互聯網，可以實現對企業(yè)經營等商業(yè)數據的實時抓取。依托與政府相關部門的信息交換、共享機制，可以實現不同部門之間涉稅信息的交互共享。海量數據的積聚形成納稅人原生態(tài)涉稅“數據湖”，稅務部門可以通過對數據的全方位梳理、盤點，搭建數據資產目錄，實施數據資產清單化管理，為風險管理各環(huán)節(jié)調用數據提供保障和支持。2.2國內外研究文獻綜述2.2.1國內研究文獻綜述姜躍生（2019）對大型企業(yè)的定義、標準進行了詳細的論述，作者首次明確了大型企業(yè)在稅收角度上的定義，指出了大型企業(yè)的跨國性、業(yè)務復雜性、內部治理的特殊性、財務相對規(guī)范性等特征，也指出了稅務機關應對大型企業(yè)在管理服務方面要特殊管理，提供個性化服務。從稅收角度定義大型企業(yè)概念是我國稅收風險管理的重要理論起點。耿繼敏（2021）認為區(qū)塊鏈作為高新技術發(fā)展的代表性產品,可以為實施全流程稅源監(jiān)控和發(fā)票管理提供全新的技術方案,有利于推動傳統(tǒng)稅收管理模式向信息治稅模式轉變。在分析區(qū)塊鏈技術特點的基礎上,針對當前稅收風險管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題,提出應用區(qū)塊鏈技術提升稅收風險管理水平的具體思路。黃元清（2021）認為大數據的根本價值就在于能夠充分挖掘數據中的信息,從而為決策提供更可靠的依據。對于稅務部門來說,掌握著海量的數據,在大數據時代通過對這些數據的深入挖掘,能夠使其價值得到極大的體現。這對于稅收管理體系完善、稅收風險管理等都有非常重要的意義。李平（2020）提出要培養(yǎng)一批既熟悉稅收業(yè)務又精通大數據等新技術的復合型人才，將大數據、人工智能、區(qū)塊鏈、先進分析技術等列入培訓的重要內容，招錄和培養(yǎng)大數據分析人才，建設大數據專家團隊，構建“全部納稅人、全稅種、全環(huán)節(jié)、全事項、全天候”的智慧型稅收監(jiān)管體系，高質量推進稅收治理體系和治理能力現代化。2.4.2國外研究文獻綜述關于稅收風險管理的相關研究，最早可以追溯到亞當.斯密(AdamSmith)關于稅收原則的效率原則上，其主要針對稅收經濟效率的稅收管理成本方面進行了初步的研究，首次將稅收管理引入了人們的視線。二十世紀后期，西方發(fā)達國家學者開始逐步將稅收管理作為一個獨立的課進行研究，較為系統(tǒng)的對其稅收管理的相關理論進行了深入研究。具體來說，主要集在三個方面:一是稅收管理的作用及其在稅收制度中的地位；二是稅收管理的執(zhí)行手段；三是稅收管理的目標效果。CharlesY（1988）系統(tǒng)論述了稅收管理的作用機制和結果，他認為，稅收管理可以通過影響消費者的消費選擇和生產者的生產選擇而對經濟產生正面或負面的作用，同時有利于增加政府財政收入，強化其干預經濟的能力。RichardMiller（1996）認為，稅收管理對于促進稅收調控功能的發(fā)揮、提高稅務當局稅收管效率上具有重要的作用?？茖W的稅收管理策略能夠保證一國稅制的優(yōu)勢得到最大限度的發(fā)揮，從而保證政府能夠有效的對經濟及實施宏觀調控。Prahald（2008)認為，稅收管理的效率取決于納稅人遵從度的高低，因此應建立以納稅人遵從為核心的稅收管理體系。在機構設置方面，應以納稅人的分布情況為依據，合理設置納稅服務和稅收征管機構，提高稅務機構的運行效率。Carlos（2013）提出了完善稅收管理體系的基本原則和途徑，他認為稅收管理的完善應注重兩個方面的工作:一是完善稅收制度設計，降低稅收系的復雜性，促進稅收征管工作的人性化建設；二是建立以分類管理為核心的納稅人管理體系，重點關注納稅人遵從度的提升，對于納稅不遵從行為可采用事前控制為主、事后應對為輔的管理手段。我國稅收風險管理的現狀及存在的問題3.1.稅收風險管理現狀隨著信息技術的不斷進步，我國企業(yè)在生產經營中所采用的形式和手段越來越多樣化。在這一背景下，稅收征管手段對于納稅人的約束力量己經大不如前，納稅人的納稅遵從度己經成為影響我國稅收風險的最大因素。然而，在我國市場經濟初級階段的基本下，我國尚未形成普遍、成熟的納稅意識環(huán)境，大量納稅人在經濟利益的驅使下采用合理避稅或非法偷稅的手段逃避其應承擔的納稅義務。在交易形式多樣化的環(huán)境下，納稅人偷稅漏稅呈現出方式多樣化、金額擴大化的趨勢。如圖3-1所示，2014年我國稅務部門共查補稅款1722億元，同比增長21.400其中，百萬元以上的稅收非法案件有7302件，查補稅款合計386億元，同比增長24.5。出口騙稅36億元；虛開增值稅專用發(fā)票129億元。圖3-1近年來各類稅收問題金額圖然而，對于全國偷稅漏稅情況來說，稅務部門所查處的只占其中的一部分。早在20世紀初，相關學者對我國稅收流失的估算金額就高達5700-6800億元，近年來，相繼有學者對我國的偷稅規(guī)模進行了模擬測算，其結果表明，我國偷稅規(guī)模正呈逐年遞增的發(fā)展狀態(tài)，偷稅總規(guī)模甚至與收入規(guī)模相當。上述數據表明，當前我國納稅人的稅收意識水平普遍較低，偷稅漏稅等稅收違法行為層出不窮。需要注意的是，相對于廣義的稅收流失來講，偷稅漏稅等違法行為只是其中的一個重要組成部分，而不是全部。在我國現階段的稅源管理工作中，仍存在著諸多可能引發(fā)稅收流失的潛在風險，具體表現為:一是稅務機關在征管過程中的漏征狀況日益惡化；企業(yè)利用直銷、聯營等經營方式轉移利潤開展非法避稅活動、逃避增值稅納稅義務；二是小規(guī)模納稅人財務制度和資料不完善，阻礙稅務機關核實征收稅款；部分企業(yè)隱瞞收入、虛列成本，逃避企業(yè)所得稅；三是利用電子商務和網絡交易虛化常設機構，阻礙稅務機關稽查。在上述征管環(huán)境下，稅務機關過去的征管方式己經無法滿足新時期的征管工作需求。在納稅人遵從度不高的背景下，稅收流失己成為阻礙我國稅收工作順利開展的最大風險。因此，實施以提高納稅人遵從度為核心的稅收風險管理己迫在眉睫。3.2稅收風險管理的問題3.2.1稅務執(zhí)法風險凸出，稅收管理失范隨著我國稅務機構體系的完善及稅務工作人員整體素質的提升，我國的稅務征管工作己經逐漸步入規(guī)范化的發(fā)展軌道中來。但是，從現有情況來看，稅收執(zhí)法行為不當或不合法等廣泛存在，主要表現在以下幾個方面:稅收執(zhí)法主體錯位我國負責稅收征管和稅收執(zhí)法工作的合法機構應為國稅務總局及其所屬地方各級國家稅務局、地方稅務局及其派出機構等。然而，在現實中往往會出現執(zhí)法主體錯位的問題。一方面，部分不具有法律資格的部門或機構在工作中被當地政府不規(guī)范地賦予了稅收執(zhí)法職權，如:個別行政機關在處理涉稅違法刑事案件時，可能直接代表稅務機關對其進行追繳稅款等處理，越權行使了稅務執(zhí)法機構的職能；另一方面，部分地方稅務部門在工作中越級處理超出本級征管權限的涉稅事宜，或者上級稅務機構對分管的下級稅務部門所屬管轄區(qū)的事務直接處理，造成稅收執(zhí)法主體混亂。稅務處罰量刑不當稅法與我國其他法律相同，都應對管理方一視同仁，做到法律面前人人平等。然而，在稅務執(zhí)法機關對稅收違法活動進行查處時，往往會出現處罰不當、有失公平的問題。上述情況的產生，一方面可能由于執(zhí)法機構對稅法的理解和掌握程度不高，另一方面則可能出于尋租、腐敗等非法獲取個人利益的目的。無論是哪種原因，均會對稅法的公正性和統(tǒng)一性造成嚴重損害，使得部分稅收違法行為沒有受到應有的處罰，促進了稅收違法活動的滋生。稅收執(zhí)法程序不規(guī)范在當前我國稅收執(zhí)法過程中，執(zhí)法人員往往將重點集中在稅收規(guī)章和政策的落實方面，只注重結果卻忽略了過程，導致稅收執(zhí)法程序不規(guī)范現象普遍存在，主要表現在以下幾個方面:一是執(zhí)法步驟不規(guī)范，稅務機關為提高執(zhí)法效率而隨意增加或減少執(zhí)法步驟；二是執(zhí)法方式不規(guī)范，部分稅務機關執(zhí)法部門采取非法定方式甚至法律禁止的方式開展稅收執(zhí)法工作，損害納稅人合法權益；三是執(zhí)法時限不規(guī)范，部分稅務機構在行使稅收征管職權時超過或縮短執(zhí)法法定期限，造成納稅人經濟損失；四是執(zhí)法順序不規(guī)范，如在對納稅人執(zhí)行稅收保全措施時，為責成納稅人提供納稅擔保便擅自扣押納稅人財產等行為。（4）稅收違法行為應對不利當前，我國稅務執(zhí)法部門在查處稅收違法行為時，往往會出現執(zhí)行不到位或不徹底的問題。如:部分稅務機構為減少辦事程序、盡快收稅入庫，往往對一些應被定性為偷稅漏稅行為的案件降低定性標準，僅按超期申報等情況進行處置。部分稅務局在核定企業(yè)所得稅預征額時擅自降低預交比例等。3.2.2稅收征管風險加大，征管效率低下在不斷變動的經濟形勢和技術環(huán)境下，稅務機關的現有征管方式和手段己無法滿足新時期的征管要求。在這一背景下，稅務機關所面臨的稅收征管風險越來越大，征管成本的增高也同時導致征管效率的低下，如表3-1，三類涉稅數據源現狀及問題主要表現在:表3-1三類涉稅數據源現狀及問題數據類別數據來源現狀主要問題第一方數據1、金三征管系統(tǒng)（稅務信息系統(tǒng)數據）2、金三個稅系統(tǒng)金三征管信息系統(tǒng)中只有2年的歷史繳稅數據1、數據量增加，響應變慢；2、數據缺失、數據質量不穩(wěn)定第二方數據1、納稅人提供的數據2、稅務人員采集的數據1、納稅人報送不規(guī)范、不全面、不準確。2、很少采集，未共享數據結構不定，類型多樣第三方數據技術監(jiān)督局、房管局、銀行、公眾等提供的數據各部門數據和標準不一致，信息交換安全性低各級、各行業(yè)、各區(qū)域不均衡稅收征管信息不全面在新的經濟環(huán)境下，信息技術己成為保障稅收收入及時足額收繳的核心媒介。然而，當前我國稅收征管技術水平不高，阻礙了稅收征管信息的全面、有效運用。從信息收集來看，我國廣泛存在著納稅人涉稅信息采集不全面，信息收集較為分散等問題；從信息分析來看，稅務機關對于所掌握的信息尚不能做到充分、科學的分析，導致各級稅務工作人員辛苦收集的信息沒有得到充分的利用；從信息使用來看，我國各級稅務機構往往獨立作業(yè)，收集到的信息不能夠在國稅、地稅和相關行政部門中充分共享，導致信息利用率偏低。如表3-2，將涉稅信息方的優(yōu)勢和劣勢進行了比較，其中1代表優(yōu)勢，2代表劣勢，如表所示:表3-2涉稅信息方優(yōu)劣勢比較稅務機關納稅人第三方稅收政策制度122納稅基本信息212納稅相關信息211稅收征管工作不規(guī)范當前，我國稅收征管程序、資料等日常工作缺乏明確的標準，導致稅務機關在執(zhí)法過程中缺少必要的制度規(guī)范，往往會造成涉稅資料格式混亂、利用效率不高等問題。除此之外，我國尚未建立完善的稅收核定工作規(guī)范和監(jiān)督機制。在稅收核定工作中，稅務機關及其工作人員往往有較大的隨意性，主觀上決定了納稅人核定稅額等問題。稅務機構執(zhí)法不力在我國現行的稅務機構設置體系下，各級稅務部門及稅務部門與相關行政部門之間尚未形成一個互動的協(xié)調機制，各部門在工作中往往無法有效配合，甚至會出現部門矛盾。如，我國稅收日常征管部門對稽查部門工作支持力度不足，大大增加了稅務稽查的難度和成本。稅務機構與外部機構如銀行、企業(yè)等聯系也較為匾乏，降低了稅務機構執(zhí)法效率。涉稅數據采集不完善大數據背景下，海量涉稅數據快速增長促進了稅務系統(tǒng)也進入大數據時代。稅收風險管理需要依托大量可以分析的涉稅數據才能建立，但是，因為大數據的發(fā)展快于稅務信息管理技術，所以一些大企業(yè)的數據量遠高于稅務系統(tǒng)的數據內存量，雖然數據收集可以正常的進行，但是存在涉稅數據無法被讀取等情況，然而涉稅數據的缺乏阻礙了稅收風險管理的進展，這種缺乏體現在了深度和廣度兩個方面。稅收風險管理的前提是對大量的涉稅數據進行采集，全面而龐大的涉稅數據是稅收風險管理整個過程建立的基礎，在稅收風險的領域中引入大數據的概念，保障全面和完整的采集數據，這是提升稅務部門稅收風險管理水平的必經之路。4大數據在國內外稅收風險管理中的應用情況4.1國內大數據在稅收風險管理的應用情況實施重點稅源重點監(jiān)控措施。我國當局一直致力于在稅務部門、銀行和企業(yè)建立三方信息共享平臺，通過將上述經濟主體的各項業(yè)務活動納入稅務機關數據庫，及時掌握企業(yè)和銀行的資金流動情況。在實際運行中，銀行在辦理一萬美元以上的現金交易業(yè)務時即被系統(tǒng)所識別，因此銀行及其客戶必須就其涉稅業(yè)務主動提交納稅申報表申報納稅。通過這類系統(tǒng)，我國稅務機關可以實時監(jiān)控重點稅源的交易行為，以其為依據判斷交易是否需要納稅。上述措施實現了對重點稅源的源泉監(jiān)控，降低了稅收流失風險。我國大數據在各省級稅務機關對各行業(yè)的提交的涉稅數據進行有效利用，稅務部門要對全省納稅人自行提交的數據、稅務機關整理的數據以及第三方提供的數據進行全面的分析與審核，對數據中存在的潛在價值進行深度挖掘，提高各項數據的利用價值；其次，聯合省、市、縣、所四級稅務機關，建立稅收風險管理系統(tǒng)，此后各級稅務機關即可利用該系統(tǒng)識別稅收風險，分析納稅人的避稅手段，分行業(yè)、分類型、分層次的開展稅收風險管理。此外，擁有一套完善的標準體系，包括管理標準、技術標準與操作標準，使系統(tǒng)平臺的標準化水平及工作流程得到完善與提升，使信息資源可以在不同地區(qū)、不同部門、不同層次之間廣泛共享，增強數據信息的實用價值。在建設標準化體系的過程中，稅務部門要積極借鑒國際標準，但也要考慮到標準的兼容性與可操作性，使不同系統(tǒng)之間達到無縫鏈接，有效共享的狀態(tài)；在各項工作中，還要廣泛征集并采納稅收、信息安全等領域從業(yè)人員的專業(yè)化建議，對現存的多個系統(tǒng)入口、數據庫及結構設計標準進行整合，實現整個跨系統(tǒng)平臺的標準化設計。4.2國外大數據在稅收風險管理的應用情況西方發(fā)達國家對于稅收風險的認識較深，在稅收風險管理方面有著較為成熟的經驗。本部分典型國家為例，對發(fā)達國家的稅收風險管理實踐進行了系統(tǒng)分析，并將其中適合我國國情的部分作為我國推進稅收風險管理的經驗借鑒。4.2.1美國作為當今經濟發(fā)展水平最先進的國家之一，美國的稅務風險管理一直處于世界前列。美國在稅收管理程序方面分為五個部分，如圖4-1所示：圖4-1美國稅收管理目前，負責美國稅收征管的國家機構為美國聯邦稅務局(IRS，其在風險防控方面主要實施了以下三類措施:建立建全稅收風險管理法律制度體系完善的法律制度體系時稅收風險管理順利開展的重要保障，美國稅務當局較早就認識到了這一點并致力于建立符合其經濟環(huán)境的法律法規(guī)體系。例如，美國的企業(yè)所得稅、個人所得稅(包括聯邦所得稅和州、地方政府所得稅)和保險稅等均采用預扣和代繳的制度。相關法律明確規(guī)定，雇主在支付雇員薪酬是必須將其應納個人所得稅予以預先扣除并在一定期限內存入政府稅務部門賬戶，否則將面臨行政處罰和罰款。這種代扣代繳制度的實行有利于稅務機關從源頭上對納稅人進行管理，降低稅收征管成本，減少稅收流失，維護國際稅收利益。建立信息化的風險管控體系作為信息技術水平最先進的國家之一，美國充分地將其技術優(yōu)勢應用于稅收征管過程中。目前，美國8000-90%的稅收均是通過以征收系統(tǒng)為核心的信息系統(tǒng)進行征收的，該系統(tǒng)能夠同時處理近億份納稅信息，為政府及時處理涉稅實務提供了保障。同時，美國稅務當局通過信息技術將納稅人的納稅遵從度予以量化，以此為基礎建立了涉稅事務風險過濾系統(tǒng)，能夠有效的對存在偷漏稅風險的納稅人進行識別和管控。對于系統(tǒng)認定有逃稅“嫌疑”的納稅人，政府將指派專業(yè)人士對其財務和稅務狀況進行分析，得出最終的風險評估結果。從己有成果來看，上述系統(tǒng)運行下的風險評估結果準確率通常較高，為稅務當局開展稅務稽查工作提供了保障，有利于降低稅收征管成本。4.2.2加拿大加拿大的國家稅務管理機關是加拿大稅務當局(CRA)。與美國相似，加拿大在稅收風險管控方面也重點著眼于對納稅人遵從度的評價和監(jiān)督方面。為準確對納稅人遵從度進行量化測量，加拿大稅務當局建立了以納稅遵從測度信息技術為基礎的測量系統(tǒng)，以其為媒介收集、整理和分析納稅人涉稅信息，為后期的納稅評估和稅務稽查提供依據。加拿大的納稅遵從度測度系統(tǒng)將納稅人遵從度分為主動遵從、輔導遵從和被動遵從三類，針對這三類納稅人建立了分層次的風險應對體系。如:CRA將拒絕稅務登記、故意拖延申報納稅或主觀隱瞞涉稅信息等損害稅基的行為列入被動遵從類別，在后期進行重點監(jiān)管和稽查，避免稅收流失。同時，稅務當局會通過加強稅法宣傳、提高納稅服務水平、簡化稅制、強化稽查力度和懲罰力度等手段促進納稅人遵從度的提高，最大限度的保障國家稅收利益。4.2.3澳大利亞澳大利亞國家稅務局(ATO)是最早將風險管理理論引入稅收管理的國家，其較早就開始了對稅收風險管理的探索和嘗試，建立了具有針對性的納稅風險管理體系。在實際工作中，澳大利亞國家稅務局將納稅風險評估作為稅收風險管理的核心，及時對納稅風險進行識別、分類和評價，為后期風險應對提供基礎。為保證稅收風險評估結果的準確性和可用性，一方面，稅務部門投入了大量資金建立了以行業(yè)、企業(yè)規(guī)模和類型為基礎的風險評估信息體系；另一方面，稅務機關注重對稅收風險評估人員的專業(yè)培訓工作，建立了一只經驗豐富、專業(yè)扎實的風險評估隊伍。澳大利亞稅務局的風險評估工作主要分三個層次展開:首先，由專業(yè)稅務人員在日常工作中收集和分析各類納稅人的涉稅信息，將各納稅人的風險程度按照行業(yè)和類別進行分類。在此基礎上，評價納稅人己有風險和潛在風險，預測納稅人可能逃稅的金額，及時采取相應的應對措施，實現對涉稅風險的事前控制。其次，以納稅人稅法遵從行為為依據，將納稅人劃分為低級、中級和高級三類，分別適用不同的稅收風險管理措施。高級納稅人占納稅人的絕大部分，他們通常能夠自覺遵守稅收法律法規(guī)，按時納稅。對于高級納稅人，稅務機關實施的是以自我管理和自我評估為基礎的企業(yè)管理機制，稅務機關只需通過抽查等方式實施日常監(jiān)督即可；中級納稅人是指具有一定納稅籌劃傾向，在不違背稅法的前提下試圖減少納稅義務的群體，其大多屬于金融和貿易行業(yè)。對于中級納稅人，稅務機關需要積極開展對他們的審計工作，保證稅法的遵從度；低級納稅人是指個別試圖違背相關稅收法律法規(guī)，實施偷稅騙稅行為的納稅人。對于這類納稅人，稅務機關一般會采取比較嚴格的審計和監(jiān)督措施，對于發(fā)現的違法行為將給予嚴厲的處罰，維護稅法的法律尊嚴。最后，針對規(guī)模較大、交易較多、收入和利潤豐富的大型企業(yè)，稅務部門成立了專門的評估和征管機構，配備高層次的專門稅務人員處理其涉稅業(yè)務。采取上述措施是由于大型企業(yè)的涉稅業(yè)務通常較為復雜、稅源管理難度較大，因此需要對其進行長期的專門監(jiān)督，保證重點稅源的收入按時上繳。5加強我國稅收風險管理的建議為保障大數據在稅收風險管理中形成持續(xù)、有效的應用，要做好法律保障、統(tǒng)一規(guī)劃以及因地制宜等工作。首先要在稅收管理中充分發(fā)揮大數據的優(yōu)勢，不僅需要技術上的支撐，更需要在法律層面予以保障。其次在全國范圍內將大數據應用于稅收風險管理，由總局統(tǒng)一規(guī)劃數據的收集整理，制定數據應用規(guī)范和后續(xù)處置規(guī)范，做到全國一盤棋。最后由各地從當地經濟特點出發(fā)，因地制宜地就具體數據主題開展研究和應用，將確有成效的向全國推廣使用，不僅充分調動各地稅務機關的積極性，也可保障數據分析利用的實效性。5.1利用大數據，加強涉稅風險分級管理，加強納稅人的認識5.1.1實行涉稅風險大數據分級管理，制定針對性應對措施目前，實行稅收風險管理的各國均對納稅人涉稅風險實施以大數據為基礎，分級分層管理辦法，即通過專業(yè)的評估人員、合理的評估方法、科學的評估模型和系統(tǒng)的評估程序對納稅人的涉稅風險進行評估，以評估結果為依據劃分納稅人風險等級，制定針對性的應對措施。例如，美國聯邦稅務局將納稅人風險量化結果進行從高到低的排序，以大數據為基礎，將排在前0.5%的納稅人列為重點管控對象，實施較為嚴格的管控措施；而澳大利亞稅務局則將納稅人劃分為低級、中級和高級三類，分別適用不同的稅收風險管理措施。其中，高級納稅人占納稅人的絕大部分，他們通常能夠自覺遵守稅收法律法規(guī)，按時納稅。中級納稅人是指具有一定納稅籌劃傾向，在不違稅法的前提下試圖減少納稅義務的群體，其大多屬于金融和貿易行業(yè)。低級納稅人是指個別試圖違背相關稅收法律法規(guī)，實施偷稅騙稅行為的納稅人。需要明確的是，一個國家政府所能夠掌握和使用的資源是有限的，無論哪一個國家都不能對本國所有的稅收風險進行有效管控。因此，我國在進行稅收風險管理時，可以借鑒發(fā)達國家的利用大數據分級管理辦法，將納稅人按照涉稅風險大小進行排序，優(yōu)先應對其中發(fā)生概率較高或損失較大的風險。具體來說，可以在識別納稅人風險的基礎上根據納稅人行業(yè)、規(guī)模和交易量等標準對納稅人的風險進行分類。對于風險較低的納稅人，實施以自我管理和自我評估為基礎的企業(yè)管理機制，稅務機關只需通過抽查等方式實施日常監(jiān)督即可；對于風險一般的納稅人，稅務機關需要積極開展對他們的審計工作，保證稅法的遵從度；對于稅務風險較高的納稅人，采取比較嚴格的審計和監(jiān)督措施，對于發(fā)現的違法行為將給予嚴厲的處罰，維護稅法的法律尊嚴。5.1.2樹立正確稅務管理理念，加強納稅人認識對于企業(yè)存在的稅務風險來說，不是稍加注意企業(yè)的財務會計和稅務會計就能夠避免稅務風險的，而是在企業(yè)經營決策、財務處理等各個經營環(huán)節(jié)當中都進行了貫穿，因此，不只是財務部門要高度重視，也需要企業(yè)的管理層以及業(yè)務部門進行有效的關注。企業(yè)可以建立以大數據庫為基礎，做好業(yè)稅融合的機制，前置稅務風險管控，使其到決策部門和業(yè)務部門，在對項目的可行性開發(fā)認證時要對稅務風險進行充分的考慮，在對項目進行決策時也要利用大數據對稅務風險進行全面周到的考慮。通過對企業(yè)相關人員進行稅務風險知識的培訓、大數據下開展工作的培訓，能夠使企業(yè)相關人員對稅務風險管理的認識和大數據得到有效的提升，對稅務風險的基本知識能夠有一定的掌握，從而使企業(yè)相關人員的風險意識得到有效的提高。在企業(yè)進行稅務風險管理培訓過程中，要重點對財務人員進行培訓，尤其是要加強在大數據下稅務風險管理能力的培訓，使財務人員防范稅務風險的能力能夠得到增強，進而提高企業(yè)稅務風險管理水平。5.2加大大數據管稅力度，多渠道收集涉稅信息5.2.1把好質量關，提高大數據信息的準確完整性隨著社會現代信息化步伐的不斷加快，大數據正逐步變?yōu)楝F代社會基礎設施的重要組成部分，就像交通、水利、電力和網絡通信一樣不可或缺，并對經濟學、政治學、社會學和許多門類科學產生巨大的影響。目前，我國稅收風險管理的重要依據來自于大量的涉稅數據，稅收數據的采集和利用貫穿稅收風險識別、稅收風險評價等各個環(huán)節(jié)，將大數據理念引入稅收風險管理，確保數據信息的準確、完整、全面，并改變以往的數據應用思維，是提升稅務機關風險控制水平，提高稅收征管效率的必由之路。5.2.2擴展采集途徑，提高大數據信息的全面性在過去很長一段時間里，準確分析大量數據是一種很難完成的挑戰(zhàn)，因為記錄、存儲和分析數據的信息化工具達不到要求，我們只能采集利用少量數據信息進行分析運用，即使在今天突破了條件限制，我們在過程中仍會自然意識地將數據進行刪減，人為限制了數據量的搜集，但大數據時代中我們可以處理的數據量己經大大地增加，全面而龐大的數據可以讓我們對事情的看待更為準確和宏觀。同時，我們所處社會的關聯程度日趨復雜，個體不可能獨立于社會而存在，數據的記錄也是全方位全過程的，不存在任何死角，對蛛絲馬跡的線索運用將更為廣泛和普遍。就目前稅務機關涉稅信息采集來看，普遍存在兩點局限:一是采集信息要求不高，納稅人填寫稅務登記表格時往往只需要填寫部分內容，大部分表格都是以空白形式存檔，對涉稅信息采集只求局部，不追求全面；二是采集信息途徑單一，信息來源往往僅限于納稅人本身，以及國稅、地稅、工商、銀行等少數部門之間簡單的信息交換，而不是實現真正意義上的信息共享。稅收風險管理從本質上來講就是對納稅人進行信息采集和審核，如果納稅人有關的所有信息很難采集完整，不利于對納稅人進行風險分析，極易引發(fā)涉稅風險。反之，稅務機關對企業(yè)的生產銷售情況了如指掌，運籌帷握。所以稅務機關如何獲取和利用第三方數據，將是大數據時代提升稅收治理效率的關鍵。加大第三方數據的采集和使用力度，已經成為當前稅收遵從戰(zhàn)略的重中之重。在政務數據、企業(yè)數據、社會數據等三類數據中，政務數據處于核心地位，具有權威性、可靠性。按照2016年國務院發(fā)布的《政務信息資源共享管理暫行辦法》中規(guī)定的“數據共享為原則，不共享為例外”的要求，依托政府數據共享機制與平臺，強化政府部門間合作共享機制，加強稅務機關與發(fā)展規(guī)劃、財政、民政、住建、市場監(jiān)管、醫(yī)療保障、海關、銀行、電信等部門的涉稅數據共享；并積極參與地方政務數據共享。此外，要積極拓展企業(yè)數據、社會數據的共享，提升涉稅數據采集的廣度和深度。例如運用網絡爬蟲技術，從互聯網海量信息中快捷獲取有用的涉稅信息；將納稅服務嵌入納稅人經營系統(tǒng)或者其他經常使用的應用軟件，一旦生產經營或銷售等涉稅行為發(fā)生，第三方數據便能及時傳送到稅收大數據系統(tǒng)。如圖5-1所示，可通過打造信息共享模式和制定信息共享標準兩方面來獲取稅收數據。建立一個信息共享平臺需要政府來主導，拓寬第三方信息獲取的渠道，包括財政局，海關等部門，從而實現稅收數據信息共享，解決信息不對稱的問題。圖5-1全方位采集涉稅數據途徑5.3完善風險管理機制，加強風險管理運行保障稅收風險管理機制是指建立在我國國情基礎上的、實施稅收風險防控工作的準則和規(guī)范。科學合理的稅收風險管理機制是確保稅收風險管理各環(huán)節(jié)有序運行的基本前提，也是防范稅收流失、降低稅務機關風險和保證合理再分配的基本保障。如果缺乏全面、系統(tǒng)、科學的風險管理機制，稅務機關將會面臨制度因素引發(fā)的新的稅收風險，削弱稅務機關風險管控能力，導致稅務執(zhí)法缺乏制度保障。5.3.1應用新技術創(chuàng)新監(jiān)管方式，實現提質效降成本充分利用云計算、大數據、區(qū)塊鏈、人工智能等新興技術和先進分析工具，變革稅務登記、申報納稅和稅收評估、審計、稽查的方式，開發(fā)針對性、高效性、非接觸式的稅收監(jiān)管模型，實現事前事中事后的全面監(jiān)管，做到事前對納稅人預測防范，事中出現問題及時提醒阻斷，事后對違法行為及時查處。依托全國一體化的大數據平臺，借助數據挖掘、機器學習等新技術，在海量數據的支持下，開發(fā)納稅人全息畫像模型，強化納稅風險預警、評估和防范；利用人工智能、機器學習、自動化等新技術，開發(fā)動態(tài)風險監(jiān)控模型，根據動態(tài)風險、動態(tài)信用數據，對納稅人進行動態(tài)分類，實施差別化監(jiān)管和服務措施，對高信用、無風險納稅人不打擾，對低信用、高風險納稅人精準防范，從而實現精準監(jiān)管、提質增效；加快區(qū)塊鏈技術在稅務發(fā)票領域的應用，推廣應用區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)，使其成為追蹤涉稅數據、打擊逃騙稅的新工具。5.3.2整合數據資源，構建全國一體化大數據處理平臺應以國家稅務總局大數據平臺為基礎，以數據資源的整合共享為切入點，整合集中所有涉稅數據，實現涉稅數據由兩級集中轉變?yōu)橐患壖?。將電子稅務局、綜合征管系統(tǒng)、出口退稅系統(tǒng)、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)等多個系統(tǒng)有效銜接起來，統(tǒng)一數據口徑和標準，建設一體化的大數據處理平臺，將各地稅務機關自建數據平臺及應用系統(tǒng)整合遷移至大數據處理平臺，打造成為稅收管理服務的“金山銀山”。從更高層次加強同其他部門的協(xié)調合作，搭建跨部門網絡涉稅信息交流平臺，實現涉稅信息的共享，構建完整、動態(tài)、及時的稅源監(jiān)控網絡，全方位監(jiān)控稅源。通過全國一體化的大數據處理平臺，促使稅務機關從“數據采集者”向“數據治理者”轉變，從“發(fā)票管稅”向“數據治稅”轉變，真正發(fā)揮大數據監(jiān)管的效率。5.4健全制度，培養(yǎng)高層次大數據人才5.4.1建立健全制度體系，確保數據安全盡快推進《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關法律法規(guī)的立法和修訂，為稅務機關采集大數據、應用大數據行使稅收監(jiān)管職能、依法保護納稅人信息安全等方面提供法律依據。加強數據標準體系建設，逐步建立數據采集、管理、使用、存儲、維護、安全在內的數據管理制度體系。加強數據安全體系建設，明確數據安全職責邊界，強化運用數據安全管控，切實維護納稅人隱私和經濟安全。5.4.2優(yōu)化組織體系，培養(yǎng)高層次大數據人才美國和英國在大數據應用方面均建立了稅收風險分析與管理專業(yè)部門和專業(yè)化人才庫隊伍，在稅收監(jiān)管中發(fā)揮了重要作用。在大數據思維指導下，應繼續(xù)深化稅收征管制度改革，“健身”與“瘦身”相結合，集成管理職能，優(yōu)化業(yè)務流程，逐步實現機構組織的扁平化、流程簡約化、數據處理集中化。培養(yǎng)一批既熟悉稅收業(yè)務又精通大數據等新技術的復合型人才，將大數據、人工智能、區(qū)塊鏈、先進分析技術等列入培訓的重要內容，招錄和培養(yǎng)大數據分析人才，建設大數據專家團隊，構建“全部納稅人、全稅種、全環(huán)節(jié)、全事項、全天候”的智慧型稅收監(jiān)管體系，高質量推進稅收治理體系和治理能力現代化。

6結論隨著社會發(fā)展大數據應用逐漸廣泛，稅收環(huán)境也在隨之發(fā)生改變，財稅人員應該及時調整自己，主動學習和適應環(huán)境的變化，借助大數據的力量提升自身價值，建立一套適合自己的稅務風險管理控制系統(tǒng)，從而有效防范稅務風險，提升稅務風險管理質量，為長久發(fā)展打下堅實基礎。在當前的大數據時代，稅收征管及風險管理方式也發(fā)生一系列的轉變，表現出稅務執(zhí)法和稅務征管方面的諸多問題。隨著大數據思維在各國稅收風險管理中的應用，我國必須從我國實際出發(fā)，通過國家、稅務部門、企業(yè)及全社會的共同努力，利用大數據，加強涉稅風險分級管理，加強納稅人的認識；加大大數據管稅力度，擴大手機稅收信息的渠道；完善風險管理機制，加強風險管理運行機制；健全制度，培養(yǎng)高層次大數據人才，使稅收風險管理水平得到全面提升。對大數據開展研究并將大數據應用于稅收風險管理之中，不僅可以填補近年來伴隨網絡經濟活動高速發(fā)展而出現的稅收漏洞，而且可以對各類稅收不遵從行為形成有