2016-16-第16章-行政單位會計(jì)凈資產(chǎn)(五版)

第十六章行政單位會計(jì)凈資產(chǎn)

●凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。包括:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等

第一節(jié)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政撥款結(jié)余一、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

（一）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的概念

●財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)：指行政單位當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款滾存資金。包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

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（二）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算賬戶

●設(shè)置賬戶“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”

●明細(xì)賬戶：

設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩明細(xì)賬戶在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)賬戶下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)賬戶下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財(cái)政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政撥款種類分別進(jìn)行明細(xì)核算該賬戶還可以根據(jù)管理需要按照財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算

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（三）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理

1．調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

●因以前年度發(fā)生差錯更正，支出收回等原因，需要調(diào)整財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的，按照實(shí)際調(diào)增或調(diào)減的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額，借記或貸記有關(guān)賬戶，貸記或借記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”（年初余額調(diào)整）賬戶

2．從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)余資金

●按照實(shí)際調(diào)增的額度數(shù)額或調(diào)入的資金數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”（歸集調(diào)入）賬戶

3．上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

●按照實(shí)際核銷的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額，借記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”（歸集上繳）賬戶，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”“零余額賬戶用款額度”等賬戶

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4．單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金

●財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于其他未完成項(xiàng)目等，按照調(diào)整的金額，借記“財(cái)政撥款結(jié)余”（單位內(nèi)部調(diào)劑）賬戶，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”（單位內(nèi)部調(diào)劑）賬戶

5．結(jié)轉(zhuǎn)本年財(cái)政撥款收入和支出

（1）年末，將財(cái)政撥款收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶，借記“財(cái)政撥款收入—基本支出撥款、項(xiàng)目支出撥款”賬戶，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”（收支轉(zhuǎn)賬—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）賬戶（2）年末，將財(cái)政撥款支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶，借記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”（收支轉(zhuǎn)賬—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）賬戶，貸記“經(jīng)費(fèi)支出—財(cái)政撥款支出—基本支出、項(xiàng)目支出”賬戶

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6．將完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余

●年末完成上述財(cái)政撥款收支轉(zhuǎn)賬后，對各項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余，借記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”（結(jié)余轉(zhuǎn)賬—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）賬戶，貸記“財(cái)政撥款結(jié)余”（結(jié)余轉(zhuǎn)賬—項(xiàng)目支出結(jié)余）賬戶

7．年末沖銷有關(guān)明細(xì)賬戶余額

●年末收支轉(zhuǎn)賬后，將財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)賬戶所屬“年初余額調(diào)整”、“歸集調(diào)入”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”等明細(xì)賬戶余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)賬戶；轉(zhuǎn)賬后，本賬戶除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)賬戶外，其他明細(xì)賬戶應(yīng)無余額

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P240-242）【例16-1】至【例16-7】注意:“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”相關(guān)明細(xì)賬戶的設(shè)置

二、財(cái)政撥款結(jié)余

（一）財(cái)政撥款結(jié)余的概念

●財(cái)政撥款結(jié)余是指行政單位當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或因故終止，剩余的財(cái)政撥款滾存資金。

（二）財(cái)政撥款結(jié)余的核算賬戶

●設(shè)置賬戶：“財(cái)政撥款結(jié)余”●明細(xì)賬戶

設(shè)置“年初余額調(diào)整”“歸集上繳”“單位內(nèi)部調(diào)劑”“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細(xì)賬戶

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（三）財(cái)政撥款結(jié)余的賬務(wù)處理

1．調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)余

●因發(fā)生差錯更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財(cái)政撥款結(jié)余的，按照實(shí)際調(diào)增或調(diào)減的財(cái)政撥款結(jié)余的金額，借記或貸記有關(guān)賬戶，貸記或借記“財(cái)政撥款結(jié)余”賬戶（年初余額調(diào)整）

2．上繳財(cái)政撥款結(jié)余

●按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)余時，借記“財(cái)政撥款結(jié)余”（歸集上繳）賬戶，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”等賬戶

3．單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金

●批準(zhǔn)將本單位完成項(xiàng)目結(jié)余資金調(diào)整用于基本支出或其他未完成項(xiàng)目支出時，借記“財(cái)政撥款結(jié)余”（單位內(nèi)部調(diào)劑）賬戶，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”（單位內(nèi)部調(diào)劑）賬戶

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4．將完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余

●按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)余”科目，借記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”（結(jié)余轉(zhuǎn)賬—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）賬戶，貸記“財(cái)政撥款結(jié)余（結(jié)余轉(zhuǎn)賬—項(xiàng)目支出結(jié)余）賬戶

5．年末沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額

●年末，將“財(cái)政撥款結(jié)余”賬戶所屬“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細(xì)賬戶余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)賬戶；轉(zhuǎn)賬后，“財(cái)政撥款結(jié)余”賬戶除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)賬戶外，其他明細(xì)賬戶應(yīng)無余額

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P242-243）【例16-8】至【例16-12】注意:“財(cái)政撥款結(jié)余”明細(xì)賬戶的設(shè)置

第二節(jié)其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余一、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的概念

●其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指行政單位除財(cái)政撥款收支以外的各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金二、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算賬戶

●設(shè)置賬戶：“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”

●明細(xì)賬戶：設(shè)置“項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”和“非項(xiàng)目結(jié)余”明細(xì)賬戶，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。還可以根據(jù)管理需要按照其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”“年初余額調(diào)整”“結(jié)余調(diào)劑”“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算

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三、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬務(wù)處理1．調(diào)整以前年度其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

●因發(fā)生差錯更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的，按照實(shí)際調(diào)整或調(diào)減的金額，借記或貸記有關(guān)賬戶，貸記或借記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（年初余額調(diào)整）”賬戶

2．結(jié)轉(zhuǎn)本年其他資金收入和支出

（1）年末，將其他收入中的項(xiàng)目資金收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶，借記“其他收入”賬戶，貸記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（收支轉(zhuǎn)賬--項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)）”賬戶；將其他收入中的非項(xiàng)目資金收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶，借記“其他收入”賬戶，貸記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（收支轉(zhuǎn)賬--非項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)）賬戶

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（2）年末，將其他資金支出中的項(xiàng)目支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余賬戶（收支轉(zhuǎn)賬--項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)）”賬戶，貸記“經(jīng)費(fèi)支出—其他資金支出（項(xiàng)目支出）”賬戶、“撥出經(jīng)費(fèi)（項(xiàng)目支出）”賬戶；將其他資金支出中的基本支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶，借記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（收支轉(zhuǎn)賬--非項(xiàng)目結(jié)余）”賬戶，貸記“經(jīng)費(fèi)支出—其他資金支出（基本支出）”、“撥出經(jīng)費(fèi)（基本支出）”賬戶

3．繳回或轉(zhuǎn)出項(xiàng)目結(jié)余

（1）需要繳回原項(xiàng)目資金出資單位的，按照繳回的金額，借記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（結(jié)余調(diào)劑--項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)）”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。（2）項(xiàng)目剩余資金留歸本單位用于其他非項(xiàng)目用途的，按照剩余的項(xiàng)目資金金額，借記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（結(jié)余調(diào)劑--項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)）”賬戶，貸記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（結(jié)余調(diào)劑--非項(xiàng)目結(jié)余）”賬戶。

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4．用非項(xiàng)目資金結(jié)余補(bǔ)充項(xiàng)目資金

●按照實(shí)際補(bǔ)充項(xiàng)目資金的金額，借記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（非項(xiàng)目結(jié)余—結(jié)余調(diào)劑）”賬戶，貸記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)—結(jié)余調(diào)劑）”賬戶5．年末沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額

●年末收支轉(zhuǎn)賬后，將“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”等明細(xì)賬戶余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細(xì)賬戶；轉(zhuǎn)賬后，“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細(xì)賬戶外，其他明細(xì)賬戶應(yīng)無余額

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P244-245）【例16-13】至【例16-17】注意:“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細(xì)賬戶的設(shè)置

第三節(jié)資產(chǎn)基金一、資產(chǎn)基金的概念與確認(rèn)

●資產(chǎn)基金是指行政單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額●資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生預(yù)付賬款，取得存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施時確認(rèn)

二、資產(chǎn)基金的核算賬戶

●設(shè)置賬戶：“資產(chǎn)基金”●明細(xì)賬戶：設(shè)置“預(yù)付款項(xiàng)”“存貨”“固定資產(chǎn)”“在建工程”“無形資產(chǎn)”“政府儲備物資”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等明細(xì)賬戶

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三、資產(chǎn)基金的賬務(wù)處理

（一）資產(chǎn)基金的增加

1.發(fā)生預(yù)付賬款按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金-預(yù)付款項(xiàng)”賬戶；同時，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“零余額賬戶用款額度”等賬戶

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見第十二章行政單位會計(jì)資產(chǎn)中【例12-15】【例12-29】

2.取得存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)按照取得資產(chǎn)的成本，借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，貸記“資產(chǎn)基金--有關(guān)明細(xì)賬戶”；同時，按照實(shí)際發(fā)生的支出，借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“零余額賬戶用款額度”等賬戶

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見第十二章行政單位會計(jì)資產(chǎn)中【例12-17】【例12-18】【例12-22】【例12-23】【例12-24】【例12-28】【例12-30】【例12-33】【例12-34】

（二）資產(chǎn)基金的減少

1．收到預(yù)付賬款購買的物資或服務(wù)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減資產(chǎn)基金。按照相應(yīng)的預(yù)付賬款金額，借記“資產(chǎn)基金--預(yù)付款項(xiàng)”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶

2．領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲備物資時應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減資產(chǎn)基金。按照領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲備物資的成本，借記“資產(chǎn)基金--存貨、政府儲備物資”賬戶，貸記“存貨”“政府儲備物資”賬戶

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見第十二章行政單位會計(jì)資產(chǎn)中【例12-19】【例12-33】業(yè)務(wù)核算參見第十二章行政單位會計(jì)資產(chǎn)中【例12-30】

3．計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊、無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)當(dāng)沖減資產(chǎn)基金。按照計(jì)提的折舊、攤銷金額，借記“資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“累計(jì)折舊”“累計(jì)攤銷”賬戶

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見第十二章行政單位會計(jì)資產(chǎn)中【例12-25】【例12-31】【例12-34】

4．無償調(diào)出、對外捐贈業(yè)務(wù)

（1）無償調(diào)出、對外捐贈存貨、政府儲備物資時，按照存貨、政府儲備物資的賬面余額，借記“資產(chǎn)基金”賬戶，貸記“存貨”、“政府儲備物資”等賬戶。

（2）無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)時，按照相關(guān)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)基金”賬戶，按照已計(jì)提折舊、已計(jì)提攤銷的金額，借記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”賬戶，按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“無形資產(chǎn)”賬戶。

5．通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算的資產(chǎn)處置

預(yù)算會計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見第十二章行政單位會計(jì)資產(chǎn)中【例12-20】【例12-21】【例12-26】【例12-27】【例12-32】

第四節(jié)待償債凈資產(chǎn)