商貿(mào)物流企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理分析

引言國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)全面完成金稅四期頂層設(shè)計(jì)，金稅四期更注重對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控，稅收征管從“經(jīng)驗(yàn)管稅”到“以票控稅”再到“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變。企業(yè)不應(yīng)停滯不前，要隨政策而動(dòng)，建立企業(yè)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督體系，從各方面杜絕形成稅收風(fēng)險(xiǎn)，造成稅收損失。發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)極大可能面臨著滯納金、罰款的問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致納稅信用評(píng)級(jí)降級(jí)，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)。一、稅收管理常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及影響（一）增值稅和企業(yè)所得稅方面1.取得虛開(kāi)發(fā)票、虛假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。商貿(mào)物流企業(yè)貿(mào)易量大，主要經(jīng)營(yíng)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，涉及大量的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的管理尤為重要。企業(yè)合作的供應(yīng)商資質(zhì)參差不齊，需要辨別發(fā)票是否為虛開(kāi)、虛假發(fā)票。虛開(kāi)發(fā)票指為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)等。虛開(kāi)發(fā)票和虛假發(fā)票均不能在企業(yè)所得稅前扣除，且專(zhuān)用發(fā)票不能抵扣增值稅，需要按抵扣的金額補(bǔ)繳增值稅，調(diào)增補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，會(huì)涉及繳納滯納金，影響企業(yè)納稅信用評(píng)級(jí)，增加企業(yè)稅負(fù)，額外增加經(jīng)營(yíng)成本。2.延遲確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)端不掌握整體的供貨進(jìn)度，如果信息化程度不高、制度管理不嚴(yán)格、界定不清晰的話(huà)，容易引發(fā)延遲確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)，從而引發(fā)增值稅和企業(yè)所得稅的延遲申報(bào)繳納的風(fēng)險(xiǎn)。3.無(wú)票收入管理不到位的風(fēng)險(xiǎn)。收入確認(rèn)與增值稅發(fā)票開(kāi)具時(shí)間節(jié)點(diǎn)不盡一致，存在確認(rèn)無(wú)票收入的情況，如果管理不到位，存在開(kāi)票環(huán)節(jié)未沖銷(xiāo)無(wú)票收入、重復(fù)繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)損失。4.電子發(fā)票重復(fù)入賬的風(fēng)險(xiǎn)。在互聯(lián)網(wǎng)+背景下，目前稅務(wù)總局已建成全國(guó)統(tǒng)一的電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，隨著電子發(fā)票的普及，逐漸成了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要部分，電子發(fā)票因?yàn)闊o(wú)須在增值稅發(fā)票管理平臺(tái)進(jìn)行勾選認(rèn)證，所以較易出現(xiàn)重復(fù)入賬的風(fēng)險(xiǎn)。重復(fù)入賬表示列支的成本費(fèi)用重復(fù)，企業(yè)所得稅前不能扣除，需要調(diào)增，引發(fā)企業(yè)所得稅少繳的風(fēng)險(xiǎn)。5.連續(xù)留抵造成信用評(píng)級(jí)降級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)。按照納稅信用管理辦法，因非正常原因一個(gè)評(píng)價(jià)年度內(nèi)增值稅連續(xù)3個(gè)月或者累計(jì)6個(gè)月零申報(bào)、負(fù)申報(bào)的不能評(píng)為A級(jí)。商貿(mào)類(lèi)企業(yè)如果不能很好匹配當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票的話(huà)，極易造成增值稅連續(xù)留抵、零申報(bào)增值稅的情況。（二）印花稅方面1.合同已書(shū)立，漏繳印花稅的風(fēng)險(xiǎn)。商貿(mào)物流企業(yè)需要簽訂大量合同或訂單，如業(yè)務(wù)端簽訂合同未反饋至財(cái)務(wù)部門(mén)，可能會(huì)造成漏繳印花稅的風(fēng)險(xiǎn)。2.合同金額變更，少繳納印花稅的風(fēng)險(xiǎn)。部分財(cái)務(wù)人員認(rèn)為合同已簽訂，結(jié)算金額變更無(wú)須再另行計(jì)算繳納印花稅，對(duì)印花稅計(jì)征方式存在誤區(qū)。按照印花稅征管要求，合同金額增加，需要針對(duì)增加金額繳納印花稅。3.合同類(lèi)別判斷錯(cuò)誤，錯(cuò)繳印花稅的風(fēng)險(xiǎn)。如合同簽訂過(guò)程，可能涉及倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸合同，該類(lèi)合同簽訂后，容易按照購(gòu)銷(xiāo)合同來(lái)繳納印花稅。稅務(wù)系統(tǒng)會(huì)比對(duì)出財(cái)務(wù)報(bào)表列支的倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸費(fèi)與印花稅計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，從而發(fā)現(xiàn)錯(cuò)繳、少繳印花稅的情況。二、稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)發(fā)生原因分析目前稅務(wù)大數(shù)據(jù)應(yīng)用廣泛，掌握各類(lèi)稅收基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，從稅收底層數(shù)據(jù)到企業(yè)賬務(wù)數(shù)據(jù)，設(shè)定各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)模型，對(duì)比數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。企業(yè)出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)絕不是偶然，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況深層次挖掘漏洞，找出根本原因。（一）對(duì)納稅信用評(píng)級(jí)不重視很多企業(yè)認(rèn)為納稅信用評(píng)級(jí)與企業(yè)沒(méi)有太大關(guān)系，只要不是D級(jí)、不影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)就可以?，F(xiàn)代社會(huì)是信用社會(huì)，國(guó)家基本建成了覆蓋全社會(huì)的信用體系，納稅信用是其中重要一方面。國(guó)家針對(duì)A級(jí)納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)主動(dòng)向社會(huì)公告以示表?yè)P(yáng)；可以一次性領(lǐng)取3個(gè)月的增值稅發(fā)票用量，需要調(diào)整增值稅發(fā)票用量時(shí)即時(shí)辦理；普通發(fā)票可以按需領(lǐng)用；連續(xù)3年被評(píng)為A級(jí)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)提供綠色通道或?qū)ｉT(mén)人員幫助辦理涉稅事項(xiàng)；同時(shí)近幾年稅務(wù)總局開(kāi)展的增值稅留抵退稅工作，也是針對(duì)B級(jí)以上企業(yè)開(kāi)展的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，從稅收管理上來(lái)看，信用評(píng)級(jí)越高，給予的稅收和融資政策優(yōu)惠越多，稅收優(yōu)惠應(yīng)享盡享，會(huì)使企業(yè)整體稅負(fù)降低。（二）信息系統(tǒng)不完善稅務(wù)總局計(jì)劃2023年基本建成“無(wú)風(fēng)險(xiǎn)不打擾、有違法要追究、全過(guò)程強(qiáng)智控”的稅務(wù)執(zhí)法新體系，實(shí)現(xiàn)從經(jīng)驗(yàn)式執(zhí)法向科學(xué)精確執(zhí)法轉(zhuǎn)變，很多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)都是信息系統(tǒng)不完善造成的。企業(yè)如果沒(méi)有信息系統(tǒng)的支撐，就無(wú)法精準(zhǔn)定位稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。信息系統(tǒng)應(yīng)該將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)串聯(lián)，從業(yè)務(wù)前端向財(cái)務(wù)端推送數(shù)據(jù)，同時(shí)財(cái)務(wù)端要有風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控模型。通過(guò)發(fā)票查驗(yàn)、查重等發(fā)票查驗(yàn)系統(tǒng)杜絕虛假發(fā)票、電子發(fā)票重復(fù)入賬的問(wèn)題，通過(guò)金稅系統(tǒng)導(dǎo)出未認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)發(fā)票臺(tái)賬，倒推業(yè)務(wù)前端數(shù)據(jù)，測(cè)算業(yè)務(wù)結(jié)算數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、結(jié)算是否及時(shí)的問(wèn)題，緩解延遲確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)，建立無(wú)票收入統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)，逐項(xiàng)銷(xiāo)號(hào)，解決無(wú)票收入管理不到位的問(wèn)題。（三）信息溝通不順暢傳統(tǒng)會(huì)計(jì)將記賬作為重點(diǎn)，但是現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展需要會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)人員需要掌握更多的信息，向決策者提供更多有用的信息。信息溝通不順暢將會(huì)形成各類(lèi)“信息孤島”，財(cái)務(wù)人員獲取的信息有限。業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息不關(guān)聯(lián)，業(yè)務(wù)人員不能及時(shí)了解財(cái)務(wù)信息，業(yè)務(wù)臺(tái)賬和財(cái)務(wù)賬存在差異，造成數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和分析不準(zhǔn)確、不及時(shí)。財(cái)務(wù)人員要掌握業(yè)務(wù)前端信息，從合同簽訂環(huán)節(jié)入手，掌握合同執(zhí)行進(jìn)度，避免印花稅漏繳。（四）政策掌握不及時(shí)、不全面稅收政策存在時(shí)效性，特別是近些年稅收政策變化，多數(shù)企業(yè)專(zhuān)職稅務(wù)人員較少，大多數(shù)為兼職崗位。稅收政策實(shí)時(shí)變化，僅2020年抗擊新冠肺炎疫情相關(guān)稅收政策據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)全國(guó)加地方的就有上百條，學(xué)習(xí)新的稅收政策對(duì)財(cái)務(wù)人員至關(guān)重要。所有的涉稅事項(xiàng)均來(lái)源于前端業(yè)務(wù)，稅務(wù)政策的應(yīng)用與實(shí)際業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，還需要將稅收政策轉(zhuǎn)化成業(yè)務(wù)語(yǔ)言，規(guī)避前端業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（五）缺少監(jiān)督環(huán)節(jié)稅收申報(bào)要有操作員，同時(shí)要有審核員對(duì)數(shù)據(jù)再次復(fù)核。稅收數(shù)據(jù)不同于其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，稅收數(shù)據(jù)直接對(duì)外提供，影響企業(yè)信用評(píng)級(jí)，對(duì)外報(bào)出要謹(jǐn)慎、準(zhǔn)確。缺少監(jiān)督環(huán)節(jié)就容易造成稅收數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、稅收申報(bào)不及時(shí)、漏繳、少交稅款的情形。三、稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理措施（一）以納稅信用評(píng)級(jí)為抓手提高企業(yè)信用稅務(wù)局依托稅收大數(shù)據(jù)，推進(jìn)以“信用+風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)的監(jiān)管模式，對(duì)高信用低風(fēng)險(xiǎn)納稅人少打擾、不打擾，對(duì)低信用高風(fēng)險(xiǎn)納稅人嚴(yán)管理、強(qiáng)監(jiān)督，所以企業(yè)要重視納稅信用評(píng)級(jí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況最終會(huì)反映到企業(yè)納稅信用評(píng)級(jí)上。以納稅信用評(píng)級(jí)為抓手，緊抓稅收申報(bào)管理，規(guī)范納稅信用管理，逐步提高稅法遵從度。具體措施可以表現(xiàn)為：1.事前預(yù)防，對(duì)照納稅信用評(píng)級(jí)管理辦法，研究年度是否存在扣分事項(xiàng)，針對(duì)不能評(píng)A級(jí)的情況，逐項(xiàng)核實(shí)，按規(guī)定設(shè)置賬簿，準(zhǔn)確核算，合理匹配當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票，不發(fā)生連續(xù)3個(gè)月或累計(jì)6個(gè)月零申報(bào)的情況。2.事中管控，制定稅收申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，按期申報(bào)。整理年度稅收申報(bào)日歷，按時(shí)進(jìn)行申報(bào)。制定稅收申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)申報(bào)時(shí)間、流程、職責(zé)劃分清晰，逐步操作，對(duì)稅收申報(bào)狀態(tài)進(jìn)行查詢(xún)，可以通過(guò)申報(bào)界面截圖保存的方式進(jìn)行監(jiān)督，確?？劭畛晒Α４_保征期到期前一天申報(bào)繳款完畢。3.事中、事后監(jiān)督，設(shè)置監(jiān)督復(fù)核崗位，要有監(jiān)督環(huán)節(jié)，如到征期未申報(bào)，要進(jìn)行提醒。征期結(jié)束三個(gè)工作日后查詢(xún)逾期狀態(tài)，確保不發(fā)生逾期申報(bào)的問(wèn)題，如有，也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)補(bǔ)救。（二）構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系企業(yè)經(jīng)營(yíng)是以控制風(fēng)險(xiǎn)為前提的，要降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，首先是要統(tǒng)一思想，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理融入企業(yè)文化，內(nèi)化自覺(jué)意識(shí)和行為習(xí)慣。其次要建立科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。1.開(kāi)展年度稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定個(gè)性化稅收評(píng)估方案，包括不限于匯總整理近幾年涉稅事項(xiàng)、稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過(guò)涉稅評(píng)估，識(shí)別查找涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，提出應(yīng)對(duì)措施。2.制定年度稅收籌劃方案。要充分利用好納稅信用評(píng)級(jí)結(jié)果，制定年度稅收籌劃方案，充分享受應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠政策。近些年，國(guó)家支持中小企業(yè)發(fā)展，制定了一系列減稅減費(fèi)優(yōu)惠措施，如增值稅留抵退稅、小微企業(yè)減免、政府資金支持等，企業(yè)要充分利用，在控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，提高稅收籌劃能力，將稅收風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換為稅收效益，提高財(cái)務(wù)人員降本增效的能力。3.定期開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排查。關(guān)注重大經(jīng)營(yíng)決策、重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性的排查賬務(wù)處理等操作層面的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)稅會(huì)差異進(jìn)行調(diào)整，避免出現(xiàn)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。要將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排查轉(zhuǎn)換為日常活動(dòng)，將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)深化，排查后要提出應(yīng)對(duì)措施，建立長(zhǎng)效機(jī)制，確保不再出現(xiàn)。4.加強(qiáng)稅務(wù)檔案管理。加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)檔案的管理，包括發(fā)票領(lǐng)購(gòu)記錄、納稅申報(bào)資料、稅收登記資料以及其他重大涉稅事項(xiàng)報(bào)告等涉稅檔案資料，使得稅收事項(xiàng)有跡可查、可追溯，避免出現(xiàn)稅收爭(zhēng)議。（三）建立健全信息管理系統(tǒng)企業(yè)要緊跟稅務(wù)機(jī)關(guān)管理思路進(jìn)行轉(zhuǎn)變，要向以數(shù)治稅靠近，通過(guò)大數(shù)據(jù)，將公司業(yè)務(wù)全覆蓋，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出合理建議，動(dòng)態(tài)跟蹤，實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)稅收風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合信息化系統(tǒng)建設(shè)，將發(fā)票、稅費(fèi)申報(bào)等環(huán)節(jié)貫穿起來(lái)，提高準(zhǔn)確度、及時(shí)度。1.利用稅務(wù)平臺(tái)的信息。金稅三期數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)強(qiáng)大，邏輯嚴(yán)密，能掌握企業(yè)各類(lèi)數(shù)據(jù)，要利用好稅務(wù)平臺(tái)的信息。如針對(duì)延遲確認(rèn)收入的問(wèn)題，業(yè)務(wù)部門(mén)可能對(duì)收入確認(rèn)依據(jù)、開(kāi)具發(fā)票條件等財(cái)務(wù)政策理解不到位，導(dǎo)致收入確認(rèn)延遲問(wèn)題，可以通過(guò)增值稅發(fā)票平臺(tái)的數(shù)據(jù)做輔助支持，降低風(fēng)險(xiǎn)。增值稅發(fā)票平臺(tái)可查詢(xún)所有供應(yīng)商開(kāi)給企業(yè)的發(fā)票，如已經(jīng)發(fā)貨，供應(yīng)商可能就會(huì)開(kāi)具發(fā)票，通過(guò)查詢(xún)未認(rèn)證抵扣的發(fā)票清單，與業(yè)務(wù)部門(mén)核實(shí)確認(rèn)，是否已經(jīng)到貨驗(yàn)收、風(fēng)險(xiǎn)是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移、是否可確認(rèn)收入，這種操作可精準(zhǔn)找到風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過(guò)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票倒推業(yè)務(wù)前端的方式，降低延遲確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)。2.搭建企業(yè)內(nèi)部信息平臺(tái)。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理要求財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)逐步融合，并最終實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化，統(tǒng)一規(guī)劃，數(shù)據(jù)共享，這樣可以解決財(cái)務(wù)不掌握業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的問(wèn)題，減少“真空”地帶。業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)系統(tǒng)融合，可以解決發(fā)票的問(wèn)題，包括虛假發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票、發(fā)票重復(fù)入賬的問(wèn)題。一是可通過(guò)OCR自主掃描識(shí)別系統(tǒng)，提取發(fā)票要素，對(duì)接發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)，對(duì)發(fā)票進(jìn)行查驗(yàn)真?zhèn)?、查重操作，并系統(tǒng)進(jìn)行記錄，管理留痕。二是整合業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，搭建業(yè)財(cái)信息系統(tǒng)，融合合同信息、物流信息、資金收付信息、發(fā)票信息，將合同、物流、資金、票據(jù)四流信息打通，確保四流一致，可有效防控虛假發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題，對(duì)發(fā)票信息與合同、物流、資金收付不一致的要重點(diǎn)關(guān)注，提前掌握風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，留存好證據(jù)資料。根據(jù)企業(yè)所得稅前扣除的要求，如善意取得虛開(kāi)發(fā)票，能證明業(yè)務(wù)真實(shí)有效，也可據(jù)實(shí)扣除，信息平臺(tái)留痕，保留相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議、非現(xiàn)金方式支付的付款憑證、會(huì)計(jì)核算記錄、貨物運(yùn)輸?shù)淖C明材料、貨物入庫(kù)、出庫(kù)的內(nèi)部憑證等能有效舉證的資料，能有效規(guī)避該類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。3.加強(qiáng)供應(yīng)商管理評(píng)價(jià)。開(kāi)展供應(yīng)商評(píng)價(jià)機(jī)制，加強(qiáng)供應(yīng)商履約能力管控，對(duì)被列為失信人、被執(zhí)行人的；被凍結(jié)、查封資產(chǎn)的；被列入失信懲戒名單的；被列入重大稅收違法案件當(dāng)事人名單的；被列入各類(lèi)黑名單、灰名單的各類(lèi)供應(yīng)商應(yīng)謹(jǐn)慎合作，因?yàn)闃O有可能轉(zhuǎn)變?yōu)樽咛?、失?lián)、非正常戶(hù)，其開(kāi)具的增值稅發(fā)票不能抵扣，會(huì)給企業(yè)造成損失。（四）建章立制，加強(qiáng)人才培養(yǎng)1.企業(yè)要依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)人員要依章辦事。一是建章立制能制定邊界，財(cái)務(wù)人員在邊界范圍內(nèi)指導(dǎo)開(kāi)展工作。規(guī)章制度要有獎(jiǎng)有罰，一方面獎(jiǎng)勵(lì)可以促進(jìn)人員素質(zhì)提升，一方面懲罰可以督促財(cái)務(wù)人員盡職盡責(zé)。二是制度可以約束企業(yè)各部門(mén)人員，建立良性溝通機(jī)制，確保信息傳遞通暢、透明，打破信息孤島，能更有效