11第十一章-負債習題參考答案

第十一章負債習題參考答案一、單項選擇題1.B；2.A；3.B；4.B；5.B；6.C；7.A；8.B；9.D；10.B；11.B；12.C；13.B；14.D；15.C；16.A；17.C；18.C；19.D；20.A；21.C；22.C；23.B；24.A；25.B；26.A；27.D；28.B；29.A；30.C；31.D；32.C；33.B；34.D；35.C；36.D；37.D；38.D；39.C；40.C；42.C；42.D；43.D；44.C；45.C；46.B；47.D；48.A；49.C；60.A；61.A；62.C；63.C；64.B；65.B；66.B；67.A；68.B；69.A；70.C；71.D；72.B；73.C；74D；75.D；76.A；77.A；78.B；79.C；二、多項選擇題1.ABCD；2.ACD；3.CD；4.ABCD；5.AB；6.AB；7.BD；8.AC；9.ABCD；10.ABD；11.AC；12.ABD；13.AC；14.ABC；15.ACD；16.ABC；17.ABC；18.BC；19.BC；20.AD；21.AC；22.ABCD；23.ABC；24.AD；25.AC；26.ABC；27.ABC；28.ABCD；29.BD；30.ABD；31.BCD；32.ABD；33.BD；34.ABC35.AC;36.BCD;37.ABCD;38.ABC;39.AB;40.ADE;41.ABCDE;42.ABE;43.ADE;44.ABDE;45.CE;46.AC;47.ACDE;48.ACD;49.ABCE;三、判斷題1．錯；2．對；3.錯；4．錯；5．錯；6．對；7．錯；8．錯；9．錯；10．錯；11．錯；12．錯；13．錯；14．錯；15．錯；16．錯；17．錯；18．錯；19．錯；20．錯；21．錯；22．對；23．錯；24．錯；25．錯；26．錯；27．對；28．錯；29．錯；30．對；31．對；32．錯；33.錯；34．對；35．對；36.錯；37．對；38．對；39．錯；40．對；41．對；42．對；43．對；44．錯；45．對；46．對；47．對；48．錯；四、簡答題1、什么是負債？其特征是什么？負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債具有如下特征：（1）負債是由于企業(yè)過去的交易或事項產(chǎn)生的（2）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務（3）負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)2、短期借款與長期借款在會計核算上有什么區(qū)別？（1）使用的會計科目不同。短期借款的取得與歸還通過“短期借款”科目，長期借款的取得與歸還通過“長期借款”科目核算。（2）利息的核算不同。短期借款利息應當直接計入當期財務費用。長期借款利息費用應當在資產(chǎn)負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用：屬于籌建期間的，計入管理費用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務費用。如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應當資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成本；固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務費用。3、什么是應付賬款，應付賬款入賬應考慮哪些因素？應付賬款指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務。這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負債。應付賬款入賬應考慮入賬時間和入賬金額兩大因素。應付賬款入賬的時間，應以與所購買物資所有權有關的風險和報酬已經(jīng)轉移或勞務已經(jīng)接受為標志。但在實際工作中，應區(qū)別情況處理：（1）物資和發(fā)票賬單同時到達，應付賬款一般待物資驗收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬；（2）物資和發(fā)票賬單未同時到達，由于應付賬款需根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，有時貨物已到，發(fā)票賬單要間隔較長時間才能到達，由于這筆負債已經(jīng)成立，應作為一項負債反映。為在資產(chǎn)負債表上客觀反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和承擔的債務，在實際工作中采用在月份終了將所購物資和應付債務估計入賬，待下月初再用紅字（或者相反分錄）予以沖回的辦法。因購買商品等而產(chǎn)生的應付賬款，應設置“應付賬款”科目進行核算。應付賬款的入賬金額主要涉及兩個問題：一是是否考慮貨幣的時間價值，二是如何處理購貨折扣問題。由于期限較短，應付賬款一般按將來應付的金額入賬，而不考慮貨幣的時間價值。對于產(chǎn)生的購貨現(xiàn)金折扣，有總價法和凈價法兩種處理方法。在總價法下，應付賬款應按發(fā)票上記載的應付金額的總值入賬，不扣除折扣；如果在折扣期內付款，則其獲得的現(xiàn)金折扣視為企業(yè)的理財收益沖減財務費用。在凈價法下，應付賬款應按發(fā)票上記載的應付金額扣除折扣后的凈值入賬；由于超過折扣期付款而喪失的折扣，應作為一種理財費用。我國采用總價法核算。4、職工薪酬包括哪些內容？如何確認和計量職工薪酬？（1）職工薪酬是企業(yè)必須付出的人力成本，是吸引和激勵職工的重要手段，具體而言，職工薪酬主要包括以下幾個方面的內容：①職工工資、獎金、津貼和補貼；②職工福利費；③“五險一金”：即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費以及住房公積金；④工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；⑤非貨幣性福利；⑥因解除與職工的勞動關系給予的補償（辭退福利）；⑦其他與獲得職工提供的服務相關的支出。（2）職工薪酬的確認和計量主要應把握以下幾點：①職工薪酬的確認。企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本；應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；除上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。②職工薪酬的計量。職工薪酬的計量分貨幣性職工薪酬計量和非貨幣性職工薪酬計量。對于貨幣性薪酬，在確定應付職工薪酬和應當計入成本費用的職工薪酬金額時，企業(yè)應當區(qū)分兩種情況：具有明確計提標準的貨幣性薪酬，應按照明確標準計算確定應承擔的職工薪酬義務后，再根據(jù)受益對象計入相關資產(chǎn)的成本或當期費用；對于沒有明確計提標準的貨幣性薪酬，應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，計算確定應付職工薪酬金額和應計入成本費用的薪酬金額。企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬，應當分別情況處理：企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，并確認為主營業(yè)務收入，其銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額；企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或費用，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或費用，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的，直接計入當期損益，并確認應付職工薪酬。5、稅法規(guī)定增值稅視同銷售的情形有哪些，它們在會計處理上有什么特點？增值稅暫行條例實施細則規(guī)定了下列8種情況需計算交納增值稅的視同銷售情況：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。對于稅法上某些視同銷售的行為，如對外投資，從會計角度看不屬于銷售行為，企業(yè)不會由于對外投資而取得銷售收入，增加現(xiàn)金流量。因此，會計核算不作為銷售處理，按成本轉賬。但是，無論會計上是否作銷售處理，只要稅法規(guī)定需要交納增值稅的，應當計算交納增值稅銷項稅額，并計入“應交稅費——應交增值稅”科目中的“銷項稅額”專欄。6、稅法規(guī)定增值稅不予抵扣的情形有哪些，如何進行會計處理？增值稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，企業(yè)下列行為發(fā)生的增值稅進項稅額不得抵扣：（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（4）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（5）以上各項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。進行會計處理時，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本。7、長期負債的利息費用應如何處理？長期負債的利息費用應當在資產(chǎn)負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用：屬于籌建期間的，計入管理費用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務費用。如果長期負債用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應當資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成本；固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務費用。8、債券發(fā)行為什么會產(chǎn)生按面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行的情況？考慮到貨幣的時間價值，應付債券的發(fā)行價格為按市場利率計算的到期時應付的債券面值的貼現(xiàn)值和分期或到期時應付利息的貼現(xiàn)值之和。如果企業(yè)發(fā)行債券的票面利率與市場利率相同，則應付債券的發(fā)行價格與債券的面值相等；如果票面利率大于市場利率，則溢價發(fā)行；如果票面利率小于市場利率，則折價發(fā)行。溢價和折價其實都是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內對利息費用的調整。9、什么是可轉換債券，可轉換債券如何進行會計處理？可轉換債券指債券持有人在持有一定時期后，可以按照規(guī)定的比率或價格轉換為企業(yè)的普通股的債券。對于投資人而言，持有該債券，可以在企業(yè)經(jīng)營狀況不佳時，有機會獲得比股利更為穩(wěn)定可靠的利息收益，在企業(yè)經(jīng)營狀況較好時，又可以有機會將其轉換為股票，從而獲得比利息更高的股利收益。因此，可轉換債券對投資人的吸引力較強。企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。企業(yè)應按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按可轉換公司債券包含的負債成份面值，貸記“應付債券——可轉換公司債券（面值）”科目，按權益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應付債券——可轉換公司債券（利息調整）”科目。10、什么是借款費用，其內容包括哪些？借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，它包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。對于企業(yè)發(fā)生的權益性融資費用，不應包括在借款費用中，不屬于借款費用范疇，不應按照借款費用進行會計處理。11.符合資本化條件的資產(chǎn)有哪些？符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。建造合同成本、確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認定為符合資本化條件的資產(chǎn)。符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設備等，這類存貨通常需要經(jīng)過相當長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達到預定可銷售狀態(tài)。在實務中，如果由于人為或者故意等非正常因素導致資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)時間相當長的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。購入即可使用的資產(chǎn)，或者購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產(chǎn)，或者需要建造或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。12、借款費用允許開始資本化必須同時滿足哪三個條件，借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。13、債務重組有哪些方式？在債務重組中所發(fā)生的債務重組損益應如何處理？債務重組主要有以下幾種方式：（1）以資產(chǎn)清償債務，是指債務人轉讓其資產(chǎn)給債權人以清償債務的債務重組方式。（2）將債務轉為資本，是指債務人將債務轉為資本，同時債權人將債權轉為股權的債務重組方式。（3）修改其他債務條件，是指修改不包括上述第一、第二種情形在內的債務條件進行債務重組的方式，如減少債務本金、降低債務利息率、免去應付而未付的利息、延長債務償還期等。（4）混合重組，是指采用以上三種方式共同清償債務的債務重組形式。債務人將在債務重組中所發(fā)生的債務重組損益計入當期損益，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。債權人將在債務重組中所發(fā)生的債務重組損益計入當期損益借記“營業(yè)外支出”賬戶。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備。14.什么是或有事項？或有事項具有哪些特征？或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項包括：未決訴訟或未決仲裁.債務擔保.產(chǎn)品質量保證（含產(chǎn)品安全保證）.虧損合同.重組義務.承諾.環(huán)境污染整治等?；蛴惺马椌哂幸韵绿卣鳎海?）或有事項是因過去的交易或者事項形成的；（2）或有事項的結果具有不確定性；（3）或有事項的結果須由未來事項決定。15.什么是或有負債和或有資產(chǎn)？其在確認上有什么要求？或有負債，是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量?；蛴匈Y產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴匈Y產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，其結果具有較大的不確定性，只有隨著經(jīng)濟情況的變化，通過某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實其是否會形成企業(yè)真正的資產(chǎn)?；蛴胸搨突蛴匈Y產(chǎn)不符合負債或資產(chǎn)的定義和確認條件，企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產(chǎn)，而應當進行相應的披露。但是，影響或有負債和或有資產(chǎn)的多種因素處于不斷變化之中，企業(yè)應當持續(xù)地對這些因素予以關注。隨著時間的推移和事態(tài)的進展，或有負債對應的潛在義務可能轉化為現(xiàn)實的義務，原來不是很可能導致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)實義務也可能被證實將很可能導致企業(yè)流出經(jīng)濟利益，并且現(xiàn)實義務的金額也能夠可靠計量。這時或有負債就轉化為企業(yè)的負債，應當予以確認?；蛴匈Y產(chǎn)也是一樣，其對應的潛在資產(chǎn)最終是否能夠流入企業(yè)會逐漸變得明確，如果某一時點企業(yè)基本確定能夠收到這項潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計量，則應當將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)。16.簡述或有事項的確認原則以及計量涉及的主要問題。或有事項形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才轉變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而予以確認。與或有事項有關的義務應當在同時符合以下三個條件時，確認為負債，作為預計負債進行確認和計量：（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；（2）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務的金額能夠可靠地計量。當與或有事項有關的義務符合確認為負債的條件時應當將其確認為預計負債，預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。此外，企業(yè)清償預計負債所需支出還可能從第三方或其他方獲得補償。因此，或有事項的計量主要涉及兩個問題，一是最佳估計數(shù)的確定；二是預期可獲得補償?shù)奶幚怼Ｆ髽I(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調整。五、業(yè)務題1.（1）1月1日借入短期借款：借：銀行存款120000貸：短期借款120000（2）1月末，計提1月份應計利息：借：財務費用400貸：應付利息400本月應計提的利息金額＝120000×4%÷12＝400（元）2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：借：財務費用400應付利息800貸：銀行存款1200第二、三季度的會計處理同上。（4）10月1日償還銀行借款本金：借：短期借款120000貸：銀行存款120000如果上述借款期限是8個月，則到期日為9月1日，8月末之前的會計處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時支付7月和8月已提未付利息：借；短期借款120000應付利息800貸：銀行存款1208002.(1)2019年1月1日。借：銀行存款1194投資收益6貸：交易性金融負債——本金1200(2)2018年5月31日。借：公允價值變動損益60貸：交易性金融負債——公允價值變動60(3)2018年6月30日。借：公允價值變動損益60貸：交易性金融負債——公允價值變動60借：交易性金融負債——本金1200——公允價值變動120投資收益30貸：銀行存款1350借：投資收益120貸：公允價值變動損益1203.借：財務費用0.0585貸：銀行存款0.0585借：原材料100應交稅費—應交增值稅（進項稅額）17貸：應付票據(jù)117如果到期支付貨款：借：應付票據(jù)117貸：銀行存款117如果到期無力支付貨款：借：應付票據(jù)117貸：短期借款1174.（1）7月1日借：銀行存款10貸：預收賬款10（2）8月1日借：預收賬款117貸：主營業(yè)務收入100應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17（3）8月10日借：銀行存款107貸：預收賬款1075.應計入生產(chǎn)成本的金額＝400×2×（1+17%）＝936（萬元）應計入管理費用的金額＝100×2×（1+17%）＝234（萬元）借：生產(chǎn)成本936管理費用234貸：應付職工薪酬1170借：應付職工薪酬1170貸：主營業(yè)務收入（500×2）1000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）170借：主營業(yè)務成本（500×1.2）600貸：庫存商品6006.（1）借：管理費用1.2貸：應付職工薪酬1.2（2）借：長期待攤費用3貸：應付職工薪酬3（3）借：管理費用2（0.08×25）貸：應付職工薪酬2借：應付職工薪酬2貸：累計折舊2（4）借：管理費用87.75貸：應付職工薪酬87.75借：應付職工薪酬87.75貸：主營業(yè)務收入75應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）12.75借：主營業(yè)務成本60貸：庫存商品60（5）借：生產(chǎn)成本105制造費用15管理費用20銷售費用10貸：應付職工薪酬150（6）借：應付職工薪酬5貸：銀行存款5（7）借：應付職工薪酬0.8貸：應交稅費——應交個人所得稅0.8（8）借：應付職工薪酬0.1貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款0.1（9）借：應付職工薪酬0.8貸：其他應收款0.87.（1）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，甲企業(yè)的有關會計分錄如下：借：委托加工物資l00貸：原材料l00借：委托加工物資20應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3.4應交稅費——應交消費稅8貸：應付賬款31.4借：原材料l20貸：委托加工物資120（2）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資直接用于對外銷售，甲企業(yè)的有關會計處理如下：借：委托加工物資100貸：原材料100借：委托加工物資28應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3.4貸：應付賬款31.4借：原材料l28貸：委托加工物資1288.（1）6月1日，企業(yè)購入工程用原材料：借：工程物資29.25貸：應付票據(jù)29.25（2）6月3日，收到乙公司預付貨款：借：銀行存款20貸：預收賬款20（3）6月10日，企業(yè)轉讓專利權時應交營業(yè)稅＝5×5%＝0.25（萬元）借：銀行存款5無形資產(chǎn)減值準備3累計攤銷2貸：無形資產(chǎn)8應交稅費——應交營業(yè)稅0.25營業(yè)外收入1.75（4）6月15日，企業(yè)向乙公司發(fā)貨：借：預收賬款70.2貸：主營業(yè)務收入60應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10.2結轉成本時：借：主營業(yè)務成本50貸：庫存商品50收到乙公司支付的剩余貨款及稅金：借：銀行存款50.2貸：預收賬款50.2（5）6月28日，分配工資：借：生產(chǎn)成本15制造費用8管理費用2在建工程1貸：應付職工薪酬26從銀行提現(xiàn)以備發(fā)放工資：借：庫存現(xiàn)金26貸：銀行存款26用現(xiàn)金發(fā)放工資：借：應付職工薪酬26貸：庫存現(xiàn)金26（6）6月30日，計提的利息＝29.25×8%×1/12＝0.195（萬元）借：財務費用0.195貸：應付票據(jù)0.1959.（1）編制相關的會計分錄：①借：原材料60應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10.2貸：應付票據(jù)70.2②借：長期股權投資47.97貸：其他業(yè)務收入41應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6.97借：其他業(yè)務成本41貸：原材料41③借：應收賬款23.4貸：主營業(yè)務收入20應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3.4借：主營業(yè)務成本16貸：庫存商品16④借：在建工程35.1貸：原材料30應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）5.1⑤借：待處理財產(chǎn)損溢10貸：原材料10⑥借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）1貸：銀行存款1（2）計算銷項稅額、應交增值稅和應交未交增值稅額9月份發(fā)生的銷項稅額=6.97+3.4=10.37（萬元）；9月份應交的增值稅額=10.37+5.1-10.2-4=1.27（萬元）；9月份應交未交的增值稅額=1.27-1=0.27（萬元）。10.（1）2019年3月6日不編制會計分錄（2）2019年4月6日借：利潤分配--應付股利2000貸：應付股利——甲股東800（2000×40%）——乙股東1200（2000×60%）2019年4月16日借：應付股利——甲股東800——乙股東1200貸：銀行存款200011.（1）1月31日計提應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金借：管理費用5000貨：其他應付款50002月底計提應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金的會計處理同上。（2）3月31日支付租金借：其他應付款10000管理費用5000貸：銀行存款1500012.（1）2019年1月1日取得借款時：借：銀行存款400貸：長期借款——本金400（2）2019年1月1日支付設備款時：借：在建工程300應交稅費--應交增值稅（進項稅額）51貸：銀行存款351（3）2019年1月1日支付安裝費用時借：在建工程100貸：銀行存款100（4）2019年12月31日計提長期借款利息。借：在建工程20（400×5%）貸：應付利息20（5）2019年12月31日達到預定可以使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)420（300+100+20）貸：在建工程420（6）2020年1月6日支付利息借：應付利息20貸：銀行存款20（7）計算2020年固定資產(chǎn)的年折舊額年折舊額=420×2/10=84（萬元）（8）2020年12月31日計提長期借款利息。借：財務費用20（400×5%）貸：應付利息20（9）2021年1月6日支付利息借：應付利息20貸：銀行存款20（10）到期支付第三年利息和本金借：財務費用20長期借款——本金400貸：銀行存款42013.（1）編制取得長期借款的會計分錄。借：銀行存款800貸：長期借款800（2）編制2018年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。借：在建工程48貸：應付利息48（800×6%）（3）①計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。500+300+48＝848（萬元）②編制結轉倉庫成本的會計分錄。借：固定資產(chǎn)848貸：在建工程848（4）①計算倉庫2019年應計提的折舊額。（848－8）/20＝42（萬元）②編制計提倉庫2019年折舊額的會計分錄。借：管理費用42貸：累計折舊42（5）編制2019年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。借：財務費用48貸：應付利息4814.（1）2019年1月1日發(fā)行債券：借：銀行存款100貸：應付債券—面值100（2）2019年6月30日、12月31日和2020年6月30日計提利息均做如下會計處理：借：在建工程3貸：應付利息3（3）2019年7月1日、2020年1月1日和7月1日支付利息均做如下會計處理：借：應付利息3貸：銀行存款3（4）2020年12月31日計提利息：借：財務費用3貸：應付利息3（5）2021年1月1日支付利息：借：應付利息3貸：銀行存款3（6）2021年1月1日支付本金：借：應付債券—面值100貸：銀行存款10015.（1）2018年12月31日發(fā)行債券借：銀行存款8000貸：應付債券——面值8000（2）2019年1月1日借：在建工程7000應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1190貸：銀行存款8190（3）2019年12月31日支付安裝費用借：在建工程100貸：銀行存款100（4）編制2019年12月31日確認債券利息的會計分錄。借：在建工程360貸：應付利息360（8000×4.5%）（5）計算2019年12月31日固定資產(chǎn)的入賬價值固定資產(chǎn)的入賬價值＝7000+100+360＝7460（萬元）（6）2020年1月10日支付利息借：應付利息360貸：銀行存款360（7）編制2020年12月31日確認債券利息的會計分錄借：財務費用360貸：應付利息360（8000×4.5%）（8）編制2022年1月10日付息還本借：應付債券——面值8000應付利息360貸：銀行存款836016.（1）2019年1月1日發(fā)行債券借：銀行存款1961.92應付債券——利息調整38.08貸：應付債券——面值2000（2）2019年6月30日計提利息利息費用＝1961.92×4％×6/12＝39.24（萬元）借：在建工程39.24貸：應付利息30應付債券——利息調整9.24（3）2019年7月1日支付利息借：應付利息30貸：銀行存款30（4）2019年12月31日計提利息利息費用＝（1961.92＋9.24）×4％×6/12＝39.42（萬元）借：在建工程39.42貸：應付利息30應付債券——利息調整9.42（5）2020年1月1日支付利息借：應付利息30貸：銀行存款30（6）2020年6月30日計提利息利息費用＝（1961.92＋9.24＋9.42）×4％×6/12＝39.61（萬元）借：財務費用39.61貸：應付利息30應付債券——利息調整9.61（7）2020年7月1日支付利息借：應付利息30貸：銀行存款30（8）2020年12月31日計提利息尚未攤銷的“利息調整”余額＝38.08－9.24－9.42－9.61＝9.81（萬元）利息費用＝30＋9.81＝39.81（萬元）借：財務費用39.81貸：應付利息30應付債券——利息調整9.81（9）2021年1月1日支付利息和本金借：應付債券——面值2000應付利息30貸：銀行存款203017.（1）計算S公司可轉換公司債券發(fā)行時負債成份和權益成份的公允價值可轉換公司債券負債成份的公允價值＝480×（P/A,6％,3）＋12000×（P/F,6％,3）＝480×2.6730＋12000×0.8396＝11358.24（萬元）可轉換公司債券權益成份的公允價值＝12800－11358.24＝1441.76（萬元）（2）S公司2019年1月1日發(fā)行可轉換公司債券的會計分錄借：銀行存款12800應付債券——可轉換公司債券——利息調整641.76貸：應付債券——可轉換公司債券——面值12000資本公積——其他資本公積1441.76（3）2019年12月31日S公司應確認的利息費用＝（12000－641.76）×6％＝681.49（萬元）（4）編制S公司2019年12月31日確認利息費用和支付利息的會計分錄借：財務費用681.49貸：應付利息480應付債券——可轉換公司債券——利息調整201.49借：應付利息480貸：銀行存款480（5）2019年12月31日債券持有人行使轉股權時轉換的股份數(shù)＝［5000－（641.76－201.49）×5000/12000］/10＝481.66（萬股）（6）債券持有人行使轉換權時S公司的會計分錄如下：借：應付債券——面值5000資本公積——其他資本公積600.73（1441.76×5000/12000）貸：應付債券——利息調整183.45[（641.76－201.49）×5000/12000］股本481.66資本公積——股本溢價4935.6218.（1）計算2019年專門借款利息資本化金額和費用化金額：2019年專門借款發(fā)生的利息金額＝6000×8％＝480（萬元）2019年2～5月專門借款發(fā)生的利息費用＝6000×8％×120/360＝160（萬元）2019年專門借款存入銀行取得的利息收入＝4000×0.5％×6＝120（萬元）其中，在資本化期間內取得的利息收入＝4000×0.5％×2＝40（萬元）2019年應予資本化的專門借款利息金額＝480－160－40＝280（萬元）2019年應當計入當期損益的專門借款利息金額＝160－（120－40）＝80（萬元）（2）計算2019年該項工程所占用的一般借款資本化率：一般借款的資本化率＝（4500×6％＋1044×5％）÷（4500＋1044）×100％＝5.81％（3）計算該項工程所占用的一般借款資本化金額和費用化金額：2019年占用的一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)＝500×180/360＋3000×90/360＝1000（萬元）2019年一般借款發(fā)生的利息費用＝4500×6％＋1044×5％＝322.20（萬元）2019年一般借款應予資本化的利息金額＝1000×5.81％＝58.10（萬元）2019年應當計入當期損益的一般借款利息費用＝322.2－58.1＝264.1（萬元）（4）編制相關會計分錄：借：在建工程338.10（280＋58.10）應收利息120應付債券——利息調整27.80財務費用344.10貸：應付利息83019.（1）確定專門借款的資本化期間：2019年資本化期間為2019年1月1日～3月31日、8月1日～12月31日。（2）按季計算2019年與工程有關的利息、利息資本化金額，并進行財務處理：①第一季度：A.專門借款利息＝1000×8％×3/12＝20（萬元）B.利息資本化金額＝利息費用－閑置資金取得的利息收入＝20－4＝16（萬元）借：在建工程——生產(chǎn)線16銀行存款4貸：應付利息20②第二季度（暫停資本化）：A.專門借款利息＝1000×8％×3/12＝20（萬元）B.計入財務費用的金額＝20－4＝16（萬元）借：財務費用16銀行存款4貸：應付利息20③第三季度：A.專門借款利息＝1000×8％×3/12＝20（萬元）B.7月份暫停資本化期間計入財務費用的金額＝1000×8％×1/12＝6.67（萬元）C.利息資本化金額＝20－9－6.67＝4.33（萬元）借：在建工程——生產(chǎn)線4.33銀行存款9財務費用6.67貸：應付利息20④第四季度：A.專門借款利息＝1000×8％×3/12＝20（萬元），應全部資本化。B.從10月1日開始，該工程累計支出已達1200萬元（300＋400＋500），超過了專門借款200萬元，應將超過部分占用一般借款的借款費用資本化。一般借款累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)＝200×3/3＝200（萬元）季度資本化率＝6％×3/12＝1.5％一般借款利息資本化金額＝200×1.5％＝3（萬元）利息資本化金額＝20＋3＝23（萬元）C.賬務處理：借：在建工程——生產(chǎn)線20貸：應付利息20借：在建工程——生產(chǎn)線3財務費用4.5貸：銀行存款7.5（500×6％×3/12）20.（1）計算2019年第一季度和第二季度適用的資本化率：由于第一季度只占用了一筆一般借款，資本化率即為該借款的利率，即1.5％（6％×3/12）。由于第二季度占用了兩筆一般借款，適用的資本化率為兩項一般借款的加權平均利率。加權平均利率計算如下：加權平均利率＝（一般借款當期實際發(fā)生的利息之和＋當期應攤銷的折價）÷一般借款本金加權平均數(shù)＝[200×6％×3/12＋300×5％×3/12＋（285×6％×3/12－300×5％×3/12）]/（200×3/3＋285×3/3）×100％＝1.5％（2）計算2019年第一季度和第二季度一般借款應予資本化的利息金額及編制相應會計分錄：第一季度超過專門借款的一般借款累計支出加權平均數(shù)＝100×3/3＋50×2/3＋50×1/3＝150（萬元）第一季度應予資本化的利息金額＝150×1.5％＝2.25（萬元）第一季度一般借款實際發(fā)生的利息金額＝200×6％×3/12＝3（萬元）賬務處理為：借：在建工程——借款費用2.25財務費用0.75貸：應付利息3第二季度超過專門借款的一般借款的累計支出加權平均數(shù)＝（100＋50＋50＋200）×3/3＋60×2/3＝440（萬元）則第二季度應予資本化的利息金額＝440×1.5％＝6.6（萬元）第二季度一般借款實際發(fā)生的利息和折價攤銷金額＝200×6％×3/12＋300×5％×3/12＋（285×6％×3/12－300×5％×3/12）＝7.275（萬元）。賬務處理為：借：在建工程——借款費用6.6財務費用0.675貸：應付利息7.27521.（1）甲公司（債務人）的會計處理經(jīng)分析，債務重組日該項或有應付金額符合確認負債的條件，應確認為預計負債。預計負債＝400×3％＝12（萬元）2019年12月31日進行債務重組借：應付賬款500貸：應付賬款——債務重組400預計負債12營業(yè)外收入——債務重組利得882020年12月31日支付利息借：財務費用20貸：銀行存款202021年12月31日還清債務借：應付賬款——債務重組400財務費用20預計負債——債務重組12貸：銀行存款432如果2020年甲公司編制的利潤表表明未實現(xiàn)盈利，則甲公司2021年12月31日償還債務的會計處理為：借：應付賬款——債務重組400財務費用20貸：銀行存款420借：預計負債12貸：營業(yè)外收入12（2）乙公司（債權人）的會計處理2019年12月31日進行債務重組借：應收賬款——債務重組400壞賬準備50營業(yè)外支出——債務重組損失50貸：應收賬款5002020年12月31日收到利息借：銀行存款20貸：財務費用202021年12月31日收回欠款借：銀行存款432貸：應收賬款400財務費用32如果2020年甲公司編制的利潤表表明未實現(xiàn)盈利，則乙公司2021年12月31日收回欠款的會計處理為：借：銀行存款420貸：應收賬款400財務費用20

22.(1)甲公司會計處理：借：銀行存款48.25庫存商品375應交稅費——應交增值稅（進項稅額)63.75交易性金融資產(chǎn)140應收股利10應收賬款——債務重組100壞賬準備60營業(yè)外支出——債務重組損失3貸：應收賬款800(2)乙公司會計處理：借：應付賬款800資本公積——其他資本公積35貸：銀行存款48.25主營業(yè)務收入375應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)63.75可供出售金融資產(chǎn)——成本100——公允價值變動35應收股利10投資收益40(150－100－10)應付賬款——債務重組100預計負債8營業(yè)外收入——債務重組利得55(800－48.25－375×1.17－150－100－8)借：主營業(yè)務成本375存貨跌價準備45貸：庫存商品42023.（1）大華公司重組后債權的公允價值＝（7020－300－840－1053－1827）×（1－20％）＝2400（萬元）（2）M公司重組后債務的公允價值＝（7020－300－840－1053－1827）×（1－20％）＝2400（萬元）（3）大華公司有關分錄如下：重組時：借：銀行存款300固定資產(chǎn)840庫存商品――A產(chǎn)品600――B產(chǎn)品300應交稅費――應交增值稅（進項稅額）153長期股權投資――M公司1827應收賬款――債務重組2400壞賬準備800貸：應收賬款7020資產(chǎn)減值損失200第一年收取利息時：借：銀行存款120貸：財務費用120第二年收回本息時：借：銀行存款2496貸：應收賬款——債務重組2400財務費用96M公司有關分錄如下：重組時：借：固定資產(chǎn)清理720固定資產(chǎn)減值準備30累計折舊300貸：固定資產(chǎn)1050借：應付賬款7020貸：銀行存款300固定資產(chǎn)清理720主營業(yè)務收入900應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）153股本1827應付賬款――債務重組2400預計負債48營業(yè)外收入——債務重組利得552——處置非流動資產(chǎn)利得120注意：普通股的面值與市價均為1元，所以此筆分錄中不會出現(xiàn)資本公積——股本溢價的相關核算。借：主營業(yè)務成本690貸：庫存商品——A產(chǎn)品450——B產(chǎn)品240第一年支付利息時：借：財務費用96預計負債24貸：銀行存款120第二年支付本息時：借：應付賬款——債務重組2400財務費用96貸：銀行存款2496借：預計負債24貸：營業(yè)外收入——債務重組利得2424.（1）B公司披露還款和或有資產(chǎn)事項：本公司委托銀行向C公司貸款1000萬元，C公司逾期未還。為此，本公司依法起訴。經(jīng)一審判決本公司勝訴，要求C公司償還本公司貸款1100萬元，并支付罰金20萬元，承擔訴訟費5萬元。直至2022年12月31日，C公司尚未履行判決。（2）C公司分錄借：管理費用—訴訟費50000營業(yè)外支出—罰息200000

貸：預計負債—未決訴訟250000C公司披露還款和預計負債事項：由于本公司借款逾期未還，被B公司提起訴訟。一審判決本公司敗訴。責成本公司向B公司償付貸款本金利息1100萬元，并支付罰金20萬元，承擔訴訟費5萬元。直至2022年12月31日，本公司尚未履行判決。25.（1）借：營業(yè)外支出500（10×50）

貸：預計負債500完工轉銷時借：預計負債500

貸：庫存商品500（2）借：資產(chǎn)減值損失2000

貸：存貨跌價準備2000（3）2018年末借：營業(yè)外支出1000000

貸：預計負債1000000到2019年應該支付時：借：預計負債1000000

貸：其他應付款1000000（4）甲公司購買商品成本總額為10000元，出售給乙公司價格總額為8000元，虧損2000元。合同為虧損合同。如單方面撤銷，支付違約金3000元。丙公司應根據(jù)損失2000元與違約金3000元二者較低者，確認預計負債2000元。借：營業(yè)外支出2000

貸：預計負債2000購入商品后借：預計負債2000

貸：庫存商品2000（5）甲公司購買商品成本總額為10000元，出售給乙公司價格總額為8000元，虧損2000元。合同為虧損合同。如單方面撤銷，支付違約金1000元。丙公司應根據(jù)損失2000元與違約金1000元二者較低者，確認預計負債1000元。借：營業(yè)外支出1000

貸：預計負債1000支付違約金時：借：預計負債1000

貸：銀行存款100026.（1）甲機床第一季度：發(fā)生產(chǎn)品質量保證費用：借：預計負債—產(chǎn)品質量擔保（甲機床）40000

貸：銀行存款20000原材料20000應確認的產(chǎn)品質量保證負債金額＝400×50000×（0.01＋0.015）÷2＝250000元借：銷售費用—產(chǎn)品質量擔保250000

貸：預計負債—產(chǎn)品質量擔保（甲機床）250000第一季度末，“預計負債—產(chǎn)品質量擔?！笨颇坑囝~＝240000＋250000-40000＝450000元。第二季度：發(fā)生產(chǎn)品質量保證費用：借：預計負債—產(chǎn)品質量擔保（甲機床）400000

貸：銀行存款200000原材料200000應確認的產(chǎn)品質量保證負債金額＝600×50000×（0.01＋0.015）÷2＝375000元借：銷售費用—產(chǎn)品質量擔保375000

貸：預計負債—產(chǎn)品質量擔保（甲機床）375000第二季度末，“預計負債—產(chǎn)品質量擔?！笨颇坑囝~＝450000＋375000－400000＝425000元。第三季度：發(fā)生產(chǎn)品質量保證費用：借：預計負債—產(chǎn)品質量擔保（甲機床）360000

貸：銀行存款180000原材料180000應確認的產(chǎn)品質量保證負債金額＝800×50000×（0.01＋0.015）÷2＝500000（元）借：銷售費用—產(chǎn)品質量擔保500000

貸：預計負債—產(chǎn)品質量擔保（甲機