第7章 資源稅法和土地增值稅法

PAGEPAGE8第七章資源稅法和土地增值稅法【考情分析】次重點章。資源稅平均分值3分左右，個別年份結(jié)合增值稅以計算題的形式考核。土地增值稅平均分值7分左右。2011年綜合題14分。第一部分資源稅納稅人在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。①進口應(yīng)稅資源產(chǎn)品不征收資源稅。（出口也不退）②不是對所有資源都征收資源稅。③資源稅在特定環(huán)節(jié)征收，這點和增資稅有很大的區(qū)別。④中外合作開采石油、天然氣征收礦區(qū)使用費暫不征收資源稅。⑤獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人（包括個體戶）。稅目（1）原油:原油系指開采的天然原油，不包括人造石油（2）天然氣：天然氣系指專門開采或與原油同時開采的天然氣。（3）煤炭：煤炭系指原煤，不包括洗煤、選煤及其他原煤的加工產(chǎn)品。（4）其他非金屬礦原礦。（5）黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦。（6）固體鹽：包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽：液體鹽俗稱鹵水，指氯化鈉含量達到一定濃度的溶液。稅率1、從價定率（原油天然氣）和從量定額。2、扣繳義務(wù)人適用的稅額(1)獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。(2)其他單位收購未稅礦產(chǎn)品，按照稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。計稅依據(jù)和稅額計算（一）從價定率：應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率，銷售額按照增值稅有關(guān)規(guī)定確定。（原油、天然氣）納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率計算方法，確定后1年內(nèi)不得變更。（二）從量定額：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額1、銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。2、對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用數(shù)量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量?！纠}】某煤礦2007年3月開采原煤400萬噸，銷售240萬噸；將一部分原煤移送加工生產(chǎn)選煤39萬噸，銷售選煤30萬噸，選煤綜合回收率30%，資源稅單位稅額5元／噸。該煤礦2007年3月應(yīng)納資源稅()萬元。A．1700B.1850C．2000D．2150【答案】（240+30/30%）×5=1700（萬元）3、金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦。因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量?！镜湫屠}】某采礦企業(yè)2008年6月開采錫礦石50000噸，銷售錫礦原礦40000噸、錫礦精礦100噸，錫礦的選礦比為1：15，錫礦資源稅適用稅額每噸6元。該企業(yè)6月應(yīng)納資源稅（）元。A．249000B．174300C．240600D．168420【答案】應(yīng)納資源稅=（40000+100×15）×6=249000（元）4.納稅人以液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。如果納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予在其應(yīng)納固體鹽稅額中抵扣。【典型例題】某鹽場2009年7月份以自產(chǎn)液體鹽3.6萬噸和外購液體鹽2萬噸（已按5元/噸繳納了資源稅）加工固體鹽1.8萬噸對外銷售，取得銷售收入1080萬元。已知：固體鹽稅額為30元/噸。計算該鹽場7月份應(yīng)納資源稅稅額。應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額－外購液體鹽已納資源稅額=1.8×30－2×5=44(萬元)稅收優(yōu)惠1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。3.自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收；南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按每噸10元征收；液體鹽資源稅暫減按每噸2元征收。4.從2007年1月1日起，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。（煤層氣也稱煤礦瓦斯）。5.自2010年6月1日起，納稅人在新疆開采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依照本規(guī)定計算繳納資源稅。有下列情形之一的，免征或者減征資源稅：（1）油田范圍內(nèi)運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。（2）稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。（3）三次采油資源稅減征30%。納稅時間期限地點一、納稅義務(wù)發(fā)生時間：1、分期收款結(jié)算方式：銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。2、預(yù)收貨款結(jié)算方式：發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3、其他結(jié)算方式：收訖價款或者取得索取價款憑證的當(dāng)天。4、自產(chǎn)自用：移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。5、扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款：支付貨款的當(dāng)天。二、納稅期限：1、以月為納稅期：期滿之日起10日內(nèi)申報納稅。2、以天（1日、3日、5日、10日、15日）為納稅期：期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，次月1日起10日內(nèi)申報結(jié)清上月稅款三、納稅地點：1、應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。2、納稅人跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品，一律在開采地納稅。3、扣繳義務(wù)人代扣代繳應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納?！镜湫屠}1】下列各項中，屬于資源稅納稅義務(wù)的人有（）Ａ.進口鹽的外貿(mào)企業(yè)Ｂ.開采原煤的私營企業(yè)Ｃ.生產(chǎn)鹽的外商投資企業(yè)Ｄ.開采天然原油的外商投資企業(yè)【答案】BCD?！镜湫屠}2】下列各項中，不征收資源稅的有（）。A、液體鹽B、人造原油C、洗煤、選煤D、煤礦生產(chǎn)的天然氣【答案】BCD。【典型例題3】某油田機構(gòu)所在地為甲省，其油井分布在甲、乙兩省。11月份位于甲省的油井開采原油35萬噸，本月銷售15萬噸，位于乙省的油井開采原油5萬噸，本月銷售3萬噸，該油田資源稅單位稅額為8元／噸。該油田當(dāng)月在甲省應(yīng)繳納的資源稅額為（）萬元。A．160B．400C．120D．144【答案】應(yīng)納資源稅=15×8=120（萬元）【典型例題4】下列各項關(guān)于資源稅減免稅規(guī)定的表述中，正確的有（）。A.對出口的應(yīng)稅產(chǎn)品免征資源稅B.對進口的應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資源稅C.開采原油過程中用于修井的原油免征資源稅D.開采應(yīng)稅產(chǎn)品過程中因自然災(zāi)害有重大損失的可由省級政府減征資源稅【答案】BCD?！镜湫屠}5】某煤礦主要從事煤炭開采、原煤加工、洗煤生產(chǎn)業(yè)務(wù)，在開采煤炭過程中，伴采天然氣，2011年11、12月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（原煤資源稅稅額3元／噸，天然氣資源稅稅率為5%，煤炭綜合回收率為40%。）(1)11月份：采用分期收款方式銷售自行開采的原煤1200噸，不含稅銷售額660000元，合同規(guī)定，貨款分兩個月支付，本月支付60%，其余貸款于12月15日前支付。由于購貨方資金緊張，11月支付貨款200000元?！窘馕觥坎捎梅制谑湛罘绞戒N售原煤，根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人采用分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。應(yīng)納資源稅=1200×60%×3=2160(元)應(yīng)納增值稅=660000×60%×17%=67320(元)采用預(yù)收貨款方式向甲企業(yè)銷售洗煤1000噸，不含稅銷售額600000元，當(dāng)月收取20%定金，不含稅金額為120000元，合同規(guī)定12月5日發(fā)貨，并收回剩余貨款?！窘馕觥坎捎妙A(yù)收款方式銷售洗煤，因為納稅人采用預(yù)收款方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天，所以11月份銷售洗煤并不繳納資源稅和增值稅。銷售天然氣1000千立方米，不含稅銷售額3000000元。【解析】煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不繳納資源稅。銷售天然氣應(yīng)納增值稅=3000000×13%=390000（元）(2)12月份：企業(yè)發(fā)出洗煤1000噸，收回剩余的80%貨款，不含稅金額為480000元；12月份銷售原煤1500噸，取得不含稅銷售額840000元。煤炭綜合回收率為40％。【解析】本月發(fā)出洗煤，納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)全額納稅，該業(yè)務(wù)應(yīng)納資源稅=1000÷40%×3+1500×3=12000（元）；11月份采用分期收款方式銷售原煤的，12月份應(yīng)就其中的40%繳納資源稅，應(yīng)納資源稅=1200×40%×3=1440(元)，應(yīng)納增值=660000×40%×17%+(480000+120000)×17%+840000×17%=289680（元）【本章小結(jié)】1、納稅義務(wù)人；2、稅目；3、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算；4、稅收優(yōu)惠；5、征收管理。第二部分土地增值稅法一、納稅義務(wù)人與征稅范圍納稅人轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。征稅范圍基本規(guī)定1.轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)課稅，轉(zhuǎn)讓非國有土地和出讓國有土地不征稅。2.對轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)課稅，也對轉(zhuǎn)讓地上建筑物和其他附著物的產(chǎn)權(quán)征稅。房地產(chǎn)繼承、贈與不征。（贈與行為特指直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人和公益性贈與）出租不征房地產(chǎn)抵押1.抵押期不征；2.抵押期滿，不能償還債務(wù)，房地產(chǎn)抵債，征稅。房地產(chǎn)交換1.單位之間換房，征稅；2.個人之間互換自住房免征。以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營1、房地產(chǎn)作價入股轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營企業(yè)，暫免征收；2、投資、聯(lián)營的企業(yè)屬于從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，征收。合作建房1.建成后自用，暫免；2.建成后轉(zhuǎn)讓，征稅。企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)暫免代建房不征房地產(chǎn)重新評估不征二、稅率：土地增值稅四級超率累進稅率表級數(shù)增值額與扣除項目金額的比率稅率（％）速算扣除系數(shù)（％）1不超過50%的部分3002超過50%至l00%的部分4053超過l00%至200%的部分50154超過2005的部分6035三、應(yīng)稅收入與扣除項目(一)應(yīng)稅收入的確定：包括貨幣收入、實物收入和其他收入。(二)扣除項目的確定新建房地產(chǎn)的扣除項目1、取得土地使用權(quán)所支付的金額土地使用權(quán)支付的地價款出讓方式為土地出讓金；行政劃撥方式為補交的土地出讓金轉(zhuǎn)讓方式為實際支付的地價款交納的有關(guān)稅費，如契稅、登記、過戶手續(xù)費。2、房地產(chǎn)開發(fā)成本土地征用及拆遷補償費（含耕地占用稅）、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。3、房地產(chǎn)開發(fā)費用分?jǐn)偫⒅С?，并提供證明的利息＋（1＋2）×5%以內(nèi)不能分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┳C明的，（1＋2）×10%以內(nèi)注意：①超過上浮幅度的部分不允許扣除。②超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。③全部使用自有資金，沒有利息支出的，按以上方法扣除。④有金融機構(gòu)和其他機構(gòu)借款的，不能同時適用兩種辦法。⑤清算時，已開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)至財務(wù)費用中扣。4、稅金房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅+城建稅+教育費附加其他企業(yè)營業(yè)稅+印花稅+城建稅+教育費附加5、加扣房地產(chǎn)開發(fā)納稅人（1＋2）×20%舊房及建筑物房屋及建筑物的評估價格有評估價重置成本價×成新度折扣率無評估價有發(fā)票發(fā)票金額×【1+(售房發(fā)票年-購房發(fā)票年)×5%】取得土地使用權(quán)所支付的地價款和國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金（對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)。）四、應(yīng)納稅額的計算（一）增值額的確定：土地增值稅的征稅對象即增值額=應(yīng)稅收入—扣除項目。在實際的房地產(chǎn)交易過程中，納稅人有下列情形之一的，則按照房地產(chǎn)評估價格計算征收：1、隱瞞虛報房地產(chǎn)成交價格的；2、提供扣除項目金額不實的；3、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當(dāng)理由的。（二）應(yīng)納稅額的計算方法：應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項目金額×扣除系數(shù)計算步驟：（1）計算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入；（2）計算扣除項目金額；（3）計算增值額：（4）計算增值額占扣除項目金額的比例，確定適用稅率；（5）計算應(yīng)納稅額。（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算清算條件(1)應(yīng)清算情形：開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；(2)整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；(3)直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。要求清算情形：(1)已竣工驗收的項目，已轉(zhuǎn)讓建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上或該比例雖未超過85%，但剩余可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；(2)取得銷售(預(yù)售)許可證滿三年仍未銷售完畢的；(3)納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；(4)省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情況。收入確定1、將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)視同銷售房地產(chǎn)收入按下列方法和順序確認：(1)本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定；(2)主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確定。2、全額開發(fā)票的，發(fā)票所載金額確認收入；未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票的，以銷售合同所載的售房金額及其他收益確認收入。合同面積與實測量面積不一致，在清算前已發(fā)生補、退房款的，應(yīng)在計算土地增值稅時予以調(diào)整?？鄢椖?.扣除項目須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、開發(fā)間接費用的憑證或資料不符合清算要求或不實的，地方稅務(wù)機關(guān)可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價管理部門公布的建安造價定額資料，結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素，核定上述四項開發(fā)成本的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以計算扣除。具體核定方法由省稅務(wù)機關(guān)確定。3.與清算項目配套的居委會和派出所用房、會所等公共設(shè)施(1)建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用可以扣除；(2)建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其成本、費用可以扣除；(3)建成后有償轉(zhuǎn)讓的應(yīng)計算收入，并準(zhǔn)予扣除成本、費用。4.銷售已裝修的房屋的裝修費用可以計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。房預(yù)提費用，除另有規(guī)定外，不得扣除。5.多個房地產(chǎn)項目共同的成本費用，應(yīng)按清算項目可售建筑面積占多個項目可售總建筑面積的比例或其他合理的方法，計算確定清算項目的扣除金額。6.質(zhì)量保證金開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計算扣除。7.逾期開發(fā)繳納的土地閑置費不得扣除。（企業(yè)所得稅可扣）8.契稅，應(yīng)視同“按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用”，計入“取得土地使用權(quán)所支付的金額”中扣除。9.拆遷安置費的扣除:①回遷，視同銷售確認收入，同時確認拆遷補償費，差價調(diào)整拆遷補償費；②異地安置：包括本企業(yè)項目安置、購入安置和貨幣安置，計入拆遷補償費。核定征收1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；2.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；3.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項目金額的；4.符合土地增值稅清算條件，未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的；5.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。（核定征收率原則上不得低于5%）其他1、在土地增值稅清算時未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應(yīng)按規(guī)定進行土地增值稅的納稅申報，扣除項目金額按清算時的單位建筑面積成本費用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計算。單位建筑面積成本費用＝清算時的扣除項目總金額÷清算的總建筑面積2、預(yù)繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補繳的，不加收滯納金。【典型例題1】對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行土地增值稅清算時，下列表述正確的是（）A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)提費用，除另有規(guī)定外，不得扣除B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供的開發(fā)間接費用資料不實的，不得扣除C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供的前期工程費的憑證不符合清算要求的，不得扣除D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修房屋，可以扣除的裝修費用不得超過房屋值的10%【答案】A。B、C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供的開發(fā)間接費用資料不實的，地方稅務(wù)機關(guān)可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價管理部門公布的建安造價定額資料，結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素，核定。D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修房屋，可以扣除裝修費用，無金額限制。【典型例題2】下列各項中，房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)進行土地增值稅清算的有（）。A.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的B.房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工完成銷售的C.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的D.取得銷售（預(yù)售）許可證滿2年仍未銷售完畢的【答案】ABC。D，取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人清算?！镜湫屠}1】某國有企業(yè)2006年5月在市區(qū)購置一棟辦公樓，支付8000價款萬元。2008年5月，該企業(yè)將辦公樓轉(zhuǎn)讓，取得收入10000萬元，簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。辦公樓經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定的重置成本價為12000萬元，成新率70%.該企業(yè)在繳納土地增值稅時計算的增值額為（）A.400萬元B.1485萬元C.1490萬元D.200萬元【答案】評估價格＝12000×70%＝8400（萬元），稅金＝（10000－8000）×5%×（1+7%+3%）+10000×0.05%＝115（萬元），增值額＝10000－8400－115＝1485（萬元）【典型例題4】位于縣城的某商貿(mào)公司2010年12月銷售一棟舊辦公樓，取得收入1000萬元，繳納印花稅0.5萬元，因無法取得評估價格，公司提供了購房發(fā)票，該辦公樓購于2007年1月，購價為600萬元，繳納契稅18萬元。該公司銷售辦公樓計算土地增值稅時，可扣除項目金額的合計數(shù)為（）A.639.6萬元B.640.1萬元C.760.1萬元D.763.7萬元【答案】C。營業(yè)稅、城建稅及附加=（1000-600）×5%×（1+5%+3%）=21.6（萬元）；房屋價值=600×（1+4×5%）=720（萬元）；凡能提供契稅完稅憑證的準(zhǔn)予扣除，但不作為加計5%的基數(shù)，可以扣除的金額=720+21.6+18+0.5=760.1（萬元）。 【典型例題5-2012年考題】甲企業(yè)位于市區(qū)，2012年4月1日轉(zhuǎn)讓一處2009年6月1日購置的倉庫，其購置和轉(zhuǎn)讓情況如下：（1）2009年6月1日購置該倉庫時取得的發(fā)票上注明的價款為500萬元，另支付契稅款20萬元并取得契稅完稅憑證。（2）由于某些原因在轉(zhuǎn)讓倉庫時未能取得評估價格。（3）轉(zhuǎn)讓倉庫的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)上記載的金額為800萬元，并按規(guī)定繳納了轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金。根據(jù)上述資料，回答問題，需計算出合計數(shù)。（1）計算該企業(yè)轉(zhuǎn)讓倉庫時應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、印花稅。（2）計算該企業(yè)轉(zhuǎn)讓倉庫計征土地增值稅時允許扣除的金額。（3）計算該企業(yè)轉(zhuǎn)讓倉庫應(yīng)繳納的土地增值稅。（4）如果該企業(yè)轉(zhuǎn)讓倉庫時既沒有取得評估價格，也不能提供購房發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)如何進行處理？【答案】（1）轉(zhuǎn)讓倉庫應(yīng)納營業(yè)稅=(800-500)×5%=15(萬元）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅和教育費附加=15×(7%+3%)=1.5(萬元）轉(zhuǎn)讓倉庫應(yīng)納印花稅=800×0.5‰=0.4(萬元）合計=15+1.5+0.4=16.9(萬元）（2）倉庫原值的加計扣除額=500×5%×3=75(萬元）扣除項目金額=500+20+16.9+500×5%×3=536.9+75=611.9(萬元)（3）倉庫轉(zhuǎn)讓收入=800(萬元）轉(zhuǎn)讓倉庫應(yīng)納土地增值稅的增值額=800-611.9=188.1(萬元）增值率=188.1+611.9×100%=30.74%應(yīng)納土地增值稅=188.1×30%=56.43(萬元）（4）可以實行核定征收。【典型例題6-2012年考題】地處縣城的某房地產(chǎn)開發(fā)公司，2012年3月對一處已竣工的房地產(chǎn)開發(fā)項目進行驗收，可售建筑面積共計25000平方米。該項目的開發(fā)和銷售情況如下：（1）該公司取得土地使用權(quán)應(yīng)支付的土地出讓金為8000萬元，政府減征了10%，該公司按規(guī)定繳納了契稅。（2）該公司為該項目發(fā)生的開發(fā)成本為12000萬元。（3）該項目發(fā)生開發(fā)費用600萬元，其中利息支出150萬元，但不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偂＃?）4月銷售20000平方米的房屋，共計取得收入40000萬元。（5）將5000平方米的房屋出租給他人使用（產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移），月租金為45萬元，租期為8個月。（6）2012年8月稅務(wù)機關(guān)要求該房地產(chǎn)開發(fā)公司對該項目進行土地增值稅清算。（其他相關(guān)資料：當(dāng)?shù)剡m用的契稅稅率為5%，計算土地增值稅時開發(fā)費用的扣除比例為10%。）根據(jù)上述資料，回答問題，需計算出合計數(shù)。（1）簡要說明稅務(wù)機關(guān)要求該公司進行土地增值稅清算的