中級財務(wù)會計第三版教案全套 張衛(wèi)平

PAGEPAGE19教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱存貨教學(xué)目的了解存貨減值跡象的判斷，理解存貨可變現(xiàn)凈值的確定，掌握存貨減值的核算教學(xué)重點(diǎn)存貨可變現(xiàn)凈值教學(xué)難點(diǎn)成本與可變現(xiàn)凈值孰低補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：1.購入方式下存貨入賬成本構(gòu)成因素

2.委托加工方式下存貨入賬成本構(gòu)成因素

教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱存貨教學(xué)目的了解存貨減值跡象的判斷，理解存貨可變現(xiàn)凈值的確定，掌握存貨減值的核算教學(xué)重點(diǎn)存貨可變現(xiàn)凈值教學(xué)難點(diǎn)成本與可變現(xiàn)凈值孰低補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：Ⅱ.導(dǎo)入新課，講授：1.期末存貨計量原則企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末（即資產(chǎn)負(fù)債表日）按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。2.存貨的成本存貨的成本，是指期末存貨的實(shí)際成本（即歷史成本）；如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則存貨的成本為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本。3.存貨的可變現(xiàn)凈值（1）可變現(xiàn)凈值的含義可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又校源尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額，并不是指存貨的現(xiàn)行售價。因此，可變現(xiàn)凈值是指存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量而不是存貨的售價或合同價。企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。（2）確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱存貨教學(xué)目的了解存貨減值跡象的判斷，理解存貨可變現(xiàn)凈值的確定，掌握存貨減值的核算教學(xué)重點(diǎn)存貨可變現(xiàn)凈值教學(xué)難點(diǎn)成本與可變現(xiàn)凈值孰低補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：Ⅱ.導(dǎo)入新課，講授：5.可變現(xiàn)凈值的計算

6.存貨減值跡象的認(rèn)定

借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型實(shí)訓(xùn)章節(jié)名稱存貨教學(xué)目的了解存貨減值跡象的判斷，理解存貨可變現(xiàn)凈值的確定，掌握存貨減值的核算教學(xué)重點(diǎn)存貨可變現(xiàn)凈值教學(xué)難點(diǎn)成本與可變現(xiàn)凈值孰低補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會授課主要內(nèi)容實(shí)訓(xùn)習(xí)題：乙公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量。期末原材料的賬面余額為1200萬元，數(shù)量為120噸，該原材料專門用于生產(chǎn)與丙公司所簽合同約定的Y產(chǎn)品。該合同約定：乙公司為丙公司提供Y產(chǎn)品240臺，每臺售價10.5萬元（不含增值稅，下同）。將該原材料加工成240臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本總額1100萬元，估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元。期末該原材料市場上每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為（）萬元。A.1068B.1180C.1080D.1200【答案】B【解析】原材料期末按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，由于該原材料專門用于生產(chǎn)Y產(chǎn)品，所以材料可變現(xiàn)凈值應(yīng)以Y產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)確定，Y產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=240×（10.5-1）=2280（萬元），Y產(chǎn)品成本=1200+1100=2300（萬元），Y產(chǎn)品成本大于可變現(xiàn)凈值，所以Y產(chǎn)品發(fā)生減值，據(jù)此判斷原材料發(fā)生減值，期末原材料應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值計量，原材料可變現(xiàn)凈值=2280-1100=1180（萬元），因此期末該原材料的賬面價值為1180萬元，選項B正確。教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱復(fù)習(xí)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算實(shí)際利率，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（一）教學(xué)目的掌握金融資產(chǎn)分類，學(xué)習(xí)第一類以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算教學(xué)重點(diǎn)攤余成本計算教學(xué)難點(diǎn)實(shí)際利率，攤余成本計算補(bǔ)充、刪節(jié)、更新關(guān)注最新準(zhǔn)則變化教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會授課主要內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)的會計處理

金融資產(chǎn)及重分類企業(yè)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)分為以下三類：（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)【包括：持有至到期投資（新科目是“債權(quán)投資”）；貸款】；（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【指的是可供出售金融資產(chǎn)】；（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【指的是交易性金融資產(chǎn)】。教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（二）教學(xué)目的掌握金融資產(chǎn)分類，學(xué)習(xí)第一類以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算教學(xué)重點(diǎn)攤余成本計算教學(xué)難點(diǎn)實(shí)際利率，攤余成本計算補(bǔ)充、刪節(jié)、更新關(guān)注最新準(zhǔn)則變化教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：Ⅱ.導(dǎo)入新課，講授：（一）金融資產(chǎn)的分類

1.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式

（1）業(yè)務(wù)模式評估

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。

一個企業(yè)可能會采用多個業(yè)務(wù)模式管理其金融資產(chǎn)。（2）以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式【約定時間收約定資金】

（3）以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

（4）其他業(yè)務(wù)模式

2.關(guān)于金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征

3.金融資產(chǎn)的具體分類

（1）金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)；

①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

4.資金時間價值含義，計算教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（三）教學(xué)目的掌握金融資產(chǎn)分類，學(xué)習(xí)第一類以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算教學(xué)重點(diǎn)攤余成本計算教學(xué)難點(diǎn)實(shí)際利率，攤余成本計算補(bǔ)充、刪節(jié)、更新關(guān)注最新準(zhǔn)則變化教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：Ⅱ.導(dǎo)入新課，講授：債權(quán)投資的會計處理

教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算（一）教學(xué)目的掌握以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算教學(xué)重點(diǎn)攤余成本計算，公允價值變動計入其他綜合收益教學(xué)難點(diǎn)公允價值變動計入其他綜合收益補(bǔ)充、刪節(jié)、更新關(guān)注最新準(zhǔn)則變化教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：Ⅱ.導(dǎo)入新課，講授：金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：

①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”科目核算分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

（3）按照上述（1）和（2）分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目核算以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。4.金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定

權(quán)益工具投資的合同現(xiàn)金流量評估一般不符合基本借貸安排，因此只能分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算（二）教學(xué)目的掌握以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算教學(xué)重點(diǎn)攤余成本計算，公允價值變動計入其他綜合收益教學(xué)難點(diǎn)公允價值變動計入其他綜合收益補(bǔ)充、刪節(jié)、更新關(guān)注最新準(zhǔn)則變化教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：Ⅱ.導(dǎo)入新課，講授：其他債權(quán)投資的會計處理

5.其他權(quán)益工具投資的會計處理

教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型實(shí)訓(xùn)章節(jié)名稱金融資產(chǎn)教學(xué)目的掌握三類金融資產(chǎn)核算教學(xué)重點(diǎn)攤余成本計算，公允價值變動教學(xué)難點(diǎn)攤余成本計算補(bǔ)充、刪節(jié)、更新關(guān)注最新準(zhǔn)則變化教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會授課主要內(nèi)容實(shí)訓(xùn)習(xí)題借：債權(quán)投資——成本（面值）——應(yīng)計利息（債券買入時所含的未到期利息）——利息調(diào)整（初始入賬成本－債券購入時所含的未到期利息－債券面值）（溢價記借，折價記貸）應(yīng)收利息（債券買入時所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款取得其他債權(quán)投資時a.增值時借：其他債權(quán)投資——公允價值變動貸：其他綜合收益b.貶值時借：其他綜合收益貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動其他權(quán)益工具投資的一般會計分錄1.取得時：借：其他權(quán)益工具投資――成本（買價－已宣告未發(fā)放的股利＋交易費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：銀行存款3.期末公允價值波動時的會計處理①公允價值暫時增值時借：其他權(quán)益工具投資貸：其他綜合收益②公允價值暫時貶值時借：其他綜合收益貸：其他權(quán)益工具投資4.出售其他權(quán)益工具投資時借：銀行存款其他綜合收益（持有期間公允價值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方）貸：其他權(quán)益工具投資盈余公積利潤分配未分配利潤教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱長期股權(quán)投資教學(xué)目的掌握長期股權(quán)投資基本概念，區(qū)別金融資產(chǎn)教學(xué)重點(diǎn)長期股權(quán)投資核算范圍教學(xué)難點(diǎn)控制、共同控制、重大影響補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會授課主要內(nèi)容知識點(diǎn)長期股權(quán)投資的范圍1.達(dá)到控制影響程度的長期股權(quán)投資——對子公司的股權(quán)投資（最高影響級別）2.達(dá)到共同控制影響程度的長期股權(quán)投資——合營方對合營企業(yè)的股權(quán)投資（1）合營企業(yè)是一種特殊的企業(yè)形式，企業(yè)成立之初，出資人以契約的方式約定對合營企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營政策進(jìn)行共同控制。

（2）共同控制的界定

①任何一個合營方均不能單獨(dú)控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動；

②涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意；

③各合營方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個合營方對合營企業(yè)的日?；顒舆M(jìn)行管理，但其必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財務(wù)和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。3.達(dá)到重大影響程度的長期股權(quán)投資——聯(lián)營方對聯(lián)營企業(yè)的股權(quán)投資

（1）當(dāng)投資方通過投資達(dá)到對被投資方的重大影響時（即對被投資方的財務(wù)、經(jīng)營政策有參與權(quán)但達(dá)不到共同控制或控制程度），投資方稱為被投資方的聯(lián)營方，被投資方稱為投資方的聯(lián)營企業(yè)。（2）重大影響的界定①一般標(biāo)準(zhǔn)投資方直接或通過子公司間接持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)時，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策，不形成重大影響。在確定能否對被投資單位施加重大影響時，一方面應(yīng)考慮投資方直接或間接持有被投資單位的表決權(quán)股份，同時要考慮投資方及其他方持有的當(dāng)期可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，如被投資單位發(fā)行的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響。教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱長期股權(quán)投資教學(xué)目的掌握長期股權(quán)投資同一控制與非同一控制企業(yè)合并教學(xué)重點(diǎn)同一控制與非同一控制企業(yè)合并概念教學(xué)難點(diǎn)同一控制與非同一控制企業(yè)合并概念補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會同一控制與非同一控制企業(yè)合并理解難度較大，要結(jié)合較多案例授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：Ⅱ.導(dǎo)入新課，講授：控股合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量1.企業(yè)合并的概念企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項；2.企業(yè)合并的方式新設(shè)、吸收、控股3.企業(yè)合并的類型根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并（1）同一控制下的企業(yè)合并的界定參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：①不屬于交易，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合；②交易作價往往不公允。（2）非同一控制下的企業(yè)合并的界定參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并。非同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：①非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并②以市價為基礎(chǔ)，交易作價相對公平合理教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱長期股權(quán)投資教學(xué)目的掌握長期股權(quán)投資同一控制企業(yè)合并業(yè)務(wù)處理教學(xué)重點(diǎn)同一控制企業(yè)合并業(yè)務(wù)處理教學(xué)難點(diǎn)同一控制企業(yè)合并業(yè)務(wù)處理補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會同一控制企業(yè)合并業(yè)務(wù)處理理解難度較大，要結(jié)合較多案例授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：Ⅱ.導(dǎo)入新課，講授：控股合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量1.同一控制下的企業(yè)合并（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方的一般分錄如下：借：長期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例）①資本公積（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價值高于長期股權(quán)投資初始成本的差額先沖資本公積）②盈余公積③利潤分配－－未分配利潤（當(dāng)資本公積不夠沖時再沖盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤）貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債（賬面價值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）——應(yīng)交消費(fèi)稅（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方的一般會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例）貸：股本或?qū)嵤召Y本（發(fā)行股份的面值或新增的實(shí)收資本）資本公積——股本溢價或資本溢價（當(dāng)長期股權(quán)投資的入賬成本大于股份面值時擠入貸方，反之?dāng)D入借方，如果資本公積不夠沖減的則調(diào)減留存收益）（3）合并直接費(fèi)用及證券發(fā)行費(fèi)用的會計處理原則①同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入管理費(fèi)用。②股票發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減“資本公積――股本溢價”，如果溢價不夠沖或無溢價時則沖減留存收益。③債券發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”，即沖減溢價或追加折價。教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱長期股權(quán)投資教學(xué)目的掌握長期股權(quán)投資非同一控制企業(yè)合并業(yè)務(wù)處理教學(xué)重點(diǎn)非同一控制企業(yè)合并業(yè)務(wù)處理教學(xué)難點(diǎn)非同一控制企業(yè)合并業(yè)務(wù)處理補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會非同一控制企業(yè)合并業(yè)務(wù)處理理解難度較大，要結(jié)合較多案例授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：Ⅱ.導(dǎo)入新課，講授：同一控制企業(yè)合并：對于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在考慮以下幾個因素的基礎(chǔ)上計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本：①被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同的，應(yīng)首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進(jìn)行調(diào)整（臨時賬外調(diào)整），在此基礎(chǔ)上計算確定被合并方的賬面所有者權(quán)益，并計算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。②被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值。非同一控制：（1）購買日的確認(rèn)購買日，是指購買方實(shí)際取得對被購買方控制權(quán)的日期。通常在測試中以法律手續(xù)辦妥日或款項結(jié)清日為準(zhǔn)。（常見表述：××年×月×日，改組董事局，完成控制）①非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，作為長期股權(quán)投資的成本。企業(yè)合并發(fā)生的審計費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用和評估費(fèi)列入合并方的管理費(fèi)用（同一控制下也是這樣處理）。債券的發(fā)行費(fèi)用追加折價或沖減溢價，權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面值發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤（同一控制下也是這樣處理）。②無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。例如：如果換出的是無形資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓方式處理：借：長期股權(quán)投資（按上述原則確認(rèn)的成本）累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）資產(chǎn)處置損益教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱長期股權(quán)投資教學(xué)目的掌握長期股權(quán)投資非企業(yè)合并業(yè)務(wù)處理教學(xué)重點(diǎn)非企業(yè)合并業(yè)務(wù)處理教學(xué)難點(diǎn)非企業(yè)合并業(yè)務(wù)處理補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會非企業(yè)合并業(yè)務(wù)處理理解難度較大，要結(jié)合較多案例授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：Ⅱ.導(dǎo)入新課，講授：非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。一般分錄如下：借：長期股權(quán)投資——某公司（應(yīng)收股利）貸：銀行存款2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或以面值發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。借：長期股權(quán)投資——某公司貸：股本資本公積——股本溢價3.債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入的長期股權(quán)投資參照債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)的講解處理。【關(guān)鍵點(diǎn)】非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量與非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的處理原則相似，考生可對比掌握。教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱長期股權(quán)投資教學(xué)目的掌握長期股權(quán)投資后續(xù)計量成本法業(yè)務(wù)處理教學(xué)重點(diǎn)成本法業(yè)務(wù)處理教學(xué)難點(diǎn)成本法業(yè)務(wù)處理補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會成本法處理結(jié)合較多案例授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：Ⅱ.導(dǎo)入新課，講授：一、長期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的適用范圍投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資?！娟P(guān)鍵點(diǎn)】成本法與權(quán)益法的適用范圍要對比掌握。（二）成本法核算1.初始投資時的會計處理（見長期股權(quán)投資的初始計量的講解）2.成本法下收到現(xiàn)金股利的會計處理（1）原則規(guī)定采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不管有關(guān)利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配。企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。（2）分紅時的賬務(wù)處理①宣告時：借：應(yīng)收股利貸：投資收益②分放時：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利【結(jié)論】

成本法認(rèn)為，長期股權(quán)投資就是一項普通資產(chǎn)，其與投資人在被投資方所擁有的凈資產(chǎn)量無任何關(guān)系，其投資價值不會隨著被投資方凈資產(chǎn)量的波動而波動。當(dāng)被投資方分紅時確認(rèn)投資收益。教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱長期股權(quán)投資教學(xué)目的掌握長期股權(quán)投資后續(xù)計量權(quán)益法業(yè)務(wù)處理教學(xué)重點(diǎn)權(quán)益法業(yè)務(wù)處理教學(xué)難點(diǎn)權(quán)益法業(yè)務(wù)處理補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會權(quán)益法處理理解難度較大，要結(jié)合較多案例授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：Ⅱ.導(dǎo)入新課，講授：二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法的適用范圍投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算?！娟P(guān)鍵考點(diǎn)】權(quán)益法的適用范圍要與成本法對比掌握。（二）權(quán)益法核算1.初始投資成本與被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分之間的差額處理（1）投資方擁有的被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額與初始投資成本之間的差額的處理原則①長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；②長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。（2）股權(quán)投資差額的賬務(wù)處理①當(dāng)初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時只需作“初始投資成本確認(rèn)”一筆分錄即可。一般分錄如下：借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：銀行存款②當(dāng)初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時：先確認(rèn)初始投資成本：借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：銀行存款再將差額作如下處理：借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：營業(yè)外收入【結(jié)論】

權(quán)益法認(rèn)為，長期股權(quán)投資本質(zhì)上是投資人在被投資方所擁有的凈資產(chǎn)量，投資價值會隨著被投資方凈資產(chǎn)量的波動而波動。教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型實(shí)訓(xùn)章節(jié)名稱長期股權(quán)投資教學(xué)目的掌握長期股權(quán)投資后續(xù)計量業(yè)務(wù)處理教學(xué)重點(diǎn)成本法權(quán)益法業(yè)務(wù)處理教學(xué)難點(diǎn)成本法權(quán)益法業(yè)務(wù)處理補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會成本法權(quán)益法處理理解難度較大，要結(jié)合較多案例授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：Ⅱ.導(dǎo)入新課，講授：（1）被投資方分派現(xiàn)金股利時直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認(rèn)定投資方享有的現(xiàn)金股利額作如下會計處理：①宣告時：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整②發(fā)放時：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益貸：其他綜合收益或反之。借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積或反之。習(xí)題，實(shí)訓(xùn)教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱非貨幣性資產(chǎn)交換的核算教學(xué)目的掌握非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)入賬成本的計算、非貨幣性資產(chǎn)交換對損益的影響以及非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理。教學(xué)重點(diǎn)換入資產(chǎn)入賬價值的確定、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理教學(xué)難點(diǎn)換入資產(chǎn)入賬價值的確定、非貨幣性資產(chǎn)交換補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會非貨幣資產(chǎn)交換類型較多，要結(jié)合較多案例授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：資產(chǎn)處置Ⅱ.導(dǎo)入新課，講授：（一）貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)區(qū)分

1.貨幣性資產(chǎn)

是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

2.非貨幣性資產(chǎn)

是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

在涉及少量補(bǔ)價的情況下，以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%（注意不含25%）作為參考。如果高于25%（含25%），則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用收入準(zhǔn)則等其他一些準(zhǔn)則。

1.收到補(bǔ)價的企業(yè)

收到的貨幣性資產(chǎn)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值＜25%

2.支付補(bǔ)價的企業(yè)

支付的貨幣性資產(chǎn)÷（支付的貨幣性資產(chǎn)＋換出資產(chǎn)公允價值）＜25%

【提示】分子和分母，均不含增值稅。案例解析教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱非貨幣性資產(chǎn)交換的核算教學(xué)目的掌握非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)入賬成本的計算、非貨幣性資產(chǎn)交換對損益的影響以及非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理。教學(xué)重點(diǎn)換入資產(chǎn)入賬價值的確定、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理教學(xué)難點(diǎn)換入資產(chǎn)入賬價值的確定、非貨幣性資產(chǎn)交換補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會非貨幣資產(chǎn)交換類型較多，要結(jié)合較多案例授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：Ⅱ.導(dǎo)入新課，講授：以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（★★★）條件：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。（一）單項資產(chǎn)的交換1.換入資產(chǎn)的成本方法一：換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價值＋支付的不含稅的補(bǔ)價（－收到的不含稅補(bǔ)價）＋為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)【提示】（一般情況下）：不含稅補(bǔ)價＝換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價值的差額方法二：換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)含稅公允價值＋支付的銀行存款（－收到的銀行存款）－可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額＋為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)【提示1】（一般情況下）：支付或收到的銀行存款（含稅補(bǔ)價）＝換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價值的差額【提示2】如果題目中，沒有給對方換出資產(chǎn)的公允價值，則用“方法二”公式計算換入資產(chǎn)成本。2.換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。（4）換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。3.應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

（1）應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)不包括增值稅銷項稅額；

（2）除增值稅銷項稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計入換出資產(chǎn)處置損益；如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計入換入資產(chǎn)的入賬成本。教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱非貨幣性資產(chǎn)交換的核算教學(xué)目的掌握非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)入賬成本的計算、非貨幣性資產(chǎn)交換對損益的影響以及非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理。教學(xué)重點(diǎn)換入資產(chǎn)入賬價值的確定、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理教學(xué)難點(diǎn)換入資產(chǎn)入賬價值的確定、非貨幣性資產(chǎn)交換補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會非貨幣資產(chǎn)交換類型較多，要結(jié)合較多案例授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：Ⅱ.導(dǎo)入新課，講授：（二）涉及多項資產(chǎn)的交換

非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，處理思路為：先按照與單項資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額，然后按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，分別確定各項資產(chǎn)的成本?！纠び嬎惴治鲱}】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售建筑物等不動產(chǎn)、銷售無形資產(chǎn)、銷售機(jī)器設(shè)備和存貨等動產(chǎn)適用的增值稅稅率分別為11%、6%、l7%。2016年8月甲公司為適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，進(jìn)行資產(chǎn)置換，資料如下：

（1）甲公司換出：

①固定資產(chǎn)（廠房）的賬面價值為12000萬元（原值15000萬元、折舊3000萬元），公允價值為10000萬元；增值稅的銷項稅1100萬元

②投資性房地產(chǎn)賬面價值為9000萬元（成本為8000萬元，公允價值變動為1000萬元，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生其他綜合收益200萬元），公允價值為11800萬元，增值稅的銷項稅1298萬元

③庫存商品的成本2000萬元；公允價值為3000萬元，增值稅的銷項稅510萬元不含稅公允價值合計24800萬元；含稅公允價值合計27708萬元（2）乙公司換出：

①固定資產(chǎn)（設(shè)備）的賬面價值為10000萬元（原值20000萬元、折舊10000萬元），公允價值為11000萬元，增值稅的銷項稅1870萬元；

②無形資產(chǎn)的賬面價值為10000萬元（原值13000萬元、攤銷3000萬元），公允價值為13000萬元、增值稅的銷項稅780萬元；

③原材料成本為800萬元，公允價值為900萬元、增值稅的銷項稅153萬元；

不含稅公允價值合計24900萬元、含稅公允價值27703萬元

甲公司收到銀行存款（含稅補(bǔ)價）5萬元，乙公司收到不含稅補(bǔ)價100萬元。甲乙公司將換入的存貨作為庫存商品管理，其他資產(chǎn)交換前后用途不變。教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時3課型新授章節(jié)名稱非貨幣性資產(chǎn)交換的核算教學(xué)目的掌握非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)入賬成本的計算、非貨幣性資產(chǎn)交換對損益的影響以及非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理。教學(xué)重點(diǎn)換入資產(chǎn)入賬價值的確定、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理教學(xué)難點(diǎn)換入資產(chǎn)入賬價值的確定、非貨幣性資產(chǎn)交換補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會非貨幣資產(chǎn)交換類型較多，要結(jié)合較多案例授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：Ⅱ.導(dǎo)入新課，講授：以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（★）

條件：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量。（一）單項資產(chǎn)的交換

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋支付的補(bǔ)價（－收到的補(bǔ)價）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（包含增值稅銷項稅額）－可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額

注意的問題：

1.此類非貨幣性資產(chǎn)交換，對換出資產(chǎn)不確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益。

2.此類非貨幣性資產(chǎn)交換中，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理方法如下：

①增值稅進(jìn)項稅額若可抵扣的，則不計入換入資產(chǎn)的成本；增值稅的銷項稅額計入換入資產(chǎn)的成本。

②除增值稅的銷項稅額以外的，為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，計入換入資產(chǎn)的成本；為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，計入換入資產(chǎn)的成本。（二）涉及多項資產(chǎn)的交換

非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，處理思路為：先按照與單項資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的入賬成本總額，然后按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，分別確定換入各項資產(chǎn)的成本。教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型實(shí)訓(xùn)章節(jié)名稱非貨幣性資產(chǎn)交換的核算教學(xué)目的掌握非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)入賬成本的計算、非貨幣性資產(chǎn)交換對損益的影響以及非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理。教學(xué)重點(diǎn)換入資產(chǎn)入賬價值的確定、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理教學(xué)難點(diǎn)換入資產(chǎn)入賬價值的確定、非貨幣性資產(chǎn)交換補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會非貨幣資產(chǎn)交換類型較多，要結(jié)合較多案例授課主要內(nèi)容習(xí)題【例·綜合題】甲公司為一般納稅人，銷售土地使用權(quán)適用的增值稅稅率為11%。甲公司以市區(qū)的一項作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)與乙公司的一項劃分為可供出售金融資產(chǎn)的對B公司的股權(quán)投資（持股比例8%）進(jìn)行資產(chǎn)置換。

交換前甲公司原持有對B公司50%的股權(quán)投資，并采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資核算，換入的對B公司8%的股權(quán)投資后，持有B公司58%的股權(quán)對B公司擁有控制權(quán)，由于權(quán)益法改按成本法核算；

假定該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，不考慮各項稅費(fèi)。資料如下：

（1）甲公司：換出投資性房地產(chǎn)賬面價值5000萬元（成本3000萬元，累計公允價值變動2000萬元），不含稅公允價值10000萬元，增值稅的銷項稅額為1100萬元。甲公司原持有對B公司50%的股權(quán)投資的賬面價值為60000萬元，公允價值為68875萬元。

（2）乙公司：換出對B公司8%的股權(quán)投資的公允價值為9500萬元.

甲公司收到銀行存款1600萬元，甲公司收到不含稅補(bǔ)價為500萬元。教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型實(shí)訓(xùn)章節(jié)名稱非貨幣性資產(chǎn)交換的核算教學(xué)目的掌握非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)入賬成本的計算、非貨幣性資產(chǎn)交換對損益的影響以及非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理。教學(xué)重點(diǎn)換入資產(chǎn)入賬價值的確定、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理教學(xué)難點(diǎn)換入資產(chǎn)入賬價值的確定、非貨幣性資產(chǎn)交換補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會非貨幣資產(chǎn)交換類型較多，要結(jié)合較多案例授課主要內(nèi)容習(xí)題：非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，處理思路為：先按照與單項資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的入賬成本總額，然后按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，分別確定換入各項資產(chǎn)的成本?！纠び嬎惴治鲱}】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，在建工程等不動產(chǎn)、設(shè)備等動產(chǎn)和專利權(quán)適用的增值稅稅率分別為11%、17%和6%。甲公司以在建的工程和生產(chǎn)用A設(shè)備與乙公司的生產(chǎn)用B設(shè)備、專利權(quán)進(jìn)行交換，假定不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且沒有公允價值。換出資產(chǎn)情況如下：

（1）甲公司換出：①在建的工程：已發(fā)生的成本為400萬元，增值稅的銷項稅額為44萬元；②A設(shè)備：原值為300萬元，已計提折舊100萬元；增值稅的銷項稅額為34萬元。

（2）乙公司換出：①B設(shè)備：原值為310萬元，折舊為10萬元；增值稅的銷項稅額為51萬元；②專利權(quán)：初始成本220萬元，累計攤銷額20萬元，增值稅的銷項稅額為12萬元。

要求：分別編制甲公司和乙公司有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計分錄。教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱長期借款的核算教學(xué)目的長期借款基本業(yè)務(wù)處理教學(xué)重點(diǎn)相關(guān)費(fèi)用計入長期借款的初始確認(rèn)金額中，具體是反映在利息調(diào)整明細(xì)科目中教學(xué)難點(diǎn)相關(guān)費(fèi)用計入長期借款的初始確認(rèn)金額中，具體是反映在利息調(diào)整明細(xì)科目中補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會本次課內(nèi)容難度較大，通過教師講解和學(xué)生多做練習(xí)才能夠逐漸掌握。授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：Ⅱ.導(dǎo)入新課，講授：（一）企業(yè)取得長期借款

借：銀行存款【實(shí)際收到的金額】

長期借款——利息調(diào)整【差額】

貸：長期借款——本金

注：相關(guān)費(fèi)用計入長期借款的初始確認(rèn)金額中，具體是反映在利息調(diào)整明細(xì)科目中。長期借款時的溢價或折價也在利息調(diào)整明細(xì)科目中反映。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息

借：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、財務(wù)費(fèi)用【期初攤余成本×實(shí)際利率】

貸：應(yīng)付利息或長期借款——應(yīng)計利息【面值×票面利率】

長期借款——利息調(diào)整【差額倒擠】【例·綜合題】某企業(yè)為建造一幢廠房，2014年1月1日借入期限為兩年的長期借款1000萬元，款已存入銀行。借款利率為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。2014年初，以銀行存款支付工程價款為600萬元，2015年初又以銀行存款支付工程價款為400萬元。該廠房于2015年8月底完工，達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)，并辦理了竣工決算手續(xù)。根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄如下：（不考慮資本化期間的存款利息收入）教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱借款費(fèi)用教學(xué)目的掌握借款費(fèi)用資本化、費(fèi)用化教學(xué)重點(diǎn)借款費(fèi)用資本化計算教學(xué)難點(diǎn)借款費(fèi)用資本化計算補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會本次課內(nèi)容難度較大，通過教師講解和學(xué)生多做練習(xí)才能夠逐漸掌握。授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：知識點(diǎn)借款費(fèi)用概述

（一）借款費(fèi)用的范圍

1.實(shí)際利息費(fèi)用

（1）銀行借款利息

（2）公司債券的實(shí)際利息＝公司債券的票面利息＋/－折、溢價攤銷

2.匯兌差額

3.輔助費(fèi)用（二）借款的范圍

借款包括專門借款和一般借款。

（三）符合資本化條件的資產(chǎn)

符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。這里所指的是“相當(dāng)長時間”應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間，通常為一年以上（含一年）。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握借款費(fèi)用的內(nèi)容及符合資本化條件的資產(chǎn)類別。

知識點(diǎn)借款費(fèi)用的確認(rèn)

一、借款費(fèi)用的歸屬方向

1.符合資本化條件的記入“在建工程”、“投資性房地產(chǎn)”和“存貨”等資產(chǎn)；

2.不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則計入“管理費(fèi)用”；

3.既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計入各期損益列為“財務(wù)費(fèi)用”。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】記住這三個借款費(fèi)用歸屬原則。（二）開始資本化日的確認(rèn)

開始資本化日應(yīng)選擇以下三個時點(diǎn)的最晚點(diǎn)：

1.資產(chǎn)支出發(fā)生日

確認(rèn)資產(chǎn)支出點(diǎn)，應(yīng)以是否真正為工程付出了代價為準(zhǔn)，即是否真正墊付了錢。墊錢方式有三種：

（1）支付貨幣資金，即用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出；

（2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)；

（3）承擔(dān)帶息債務(wù)，即企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項。當(dāng)該帶息債務(wù)發(fā)生時，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

應(yīng)選擇資產(chǎn)支出的最早點(diǎn)作為認(rèn)定開始資本化日的參照點(diǎn)。2.借款費(fèi)用發(fā)生日，一般而言，借款日即為借款費(fèi)用發(fā)生日。

3.工程正式開工日，即為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動開始的日期。

教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱借款費(fèi)用教學(xué)目的掌握借款費(fèi)用資本化、費(fèi)用化教學(xué)重點(diǎn)借款費(fèi)用資本化計算教學(xué)難點(diǎn)借款費(fèi)用資本化計算補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會本次課內(nèi)容難度較大，通過教師講解和學(xué)生多做練習(xí)才能夠逐漸掌握。授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：Ⅱ.導(dǎo)入新課，講授：（三）停止資本化日的確認(rèn)——總的原則是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時即可停止資本化。

一般而言，具備以下三條件之一的即可停止資本化：

1.實(shí)體建造已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完成；

2.與設(shè)計要求基本相符，即使有極個別與設(shè)計或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用；

3.資金已經(jīng)全部支付。

另外，試運(yùn)行或試生產(chǎn)只要能出合格品或能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，就可以停止資本化，而不管它是否達(dá)到設(shè)計要求的生產(chǎn)能力。

最后，對于分批完工的要按以下原則來認(rèn)定停止資本化點(diǎn)：

1.分批完工，分別投入使用的，則分別停止資本化

2.分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時認(rèn)定停止資本化點(diǎn)。（四）借款費(fèi)用暫停資本化的條件

當(dāng)同時滿足以下兩個條件時，應(yīng)暫停資本化：1.非正常停工（火災(zāi)、地震、工程事故等）；

2.連續(xù)停工超過三個月。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握開始資本化日及停止資本化日的確認(rèn)方法。三、借款利息資本化金額的確定

（一）專門借款利息費(fèi)用資本化的計算過程

1.計算原理

利息資本化額＝發(fā)生在資本化期間的專門借款所有利息費(fèi)用－閑置專門借款派生的利息收益或投資收益

【理論總結(jié)】

（1）累計支出加權(quán)平均數(shù)＝Σ（累計支出額超過專門借款的部分×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）（2）一般借款加權(quán)資本化率的計算

資本化率的確定原則為：企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只占用了一筆一般借款，如為銀行借款則其資本化率為該項借款的利率，如為公司債方式還需測定一下其實(shí)際利率；如果企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一筆以上的一般借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計算公式如下：

加權(quán)平均利率＝一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（每筆一般借款本金×每筆一般借款實(shí)際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）

（3）認(rèn)定當(dāng)期資本化額

每一會計期間一般借款利息的資本化金額＝至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款加權(quán)資本化率【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握一般借款利息費(fèi)用資本化的實(shí)務(wù)計算方法。教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱借款費(fèi)用教學(xué)目的掌握借款費(fèi)用資本化、費(fèi)用化教學(xué)重點(diǎn)借款費(fèi)用資本化計算教學(xué)難點(diǎn)借款費(fèi)用資本化計算補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)智慧職教課程平臺課后體會本次課內(nèi)容難度較大，通過教師講解和學(xué)生多做練習(xí)才能夠逐漸掌握。授課主要內(nèi)容習(xí)題實(shí)訓(xùn)課講解教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱債務(wù)重組教學(xué)目的掌握：債務(wù)重組業(yè)務(wù)處理教學(xué)重點(diǎn)債權(quán)人債務(wù)人對債權(quán)人讓步做出的處理教學(xué)難點(diǎn)債權(quán)人債務(wù)人對讓步做出的處理補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)課后體會本次課內(nèi)容難度一般，通過教師講解和學(xué)生多做練習(xí)能夠逐漸掌握。授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：Ⅱ.導(dǎo)入新課，講授：一、債務(wù)重組的定義和重組方式（一）債務(wù)重組的概念債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。（二）債務(wù)重組的界定新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)必須是債權(quán)人作出讓步才可定性為債務(wù)重組。這里的讓步主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。（三）債務(wù)重組的方式1.以資產(chǎn)清償債務(wù)；2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；3.修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述1和2兩種方式；4.以上三種方式的組合，即混合重組。（四）債務(wù)重組日的確認(rèn)即債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱債務(wù)重組教學(xué)目的掌握：債務(wù)重組業(yè)務(wù)處理教學(xué)重點(diǎn)債權(quán)人債務(wù)人對債權(quán)人讓步做出的處理教學(xué)難點(diǎn)債權(quán)人債務(wù)人對讓步做出的處理補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)課后體會本次課內(nèi)容難度一般，通過教師講解和學(xué)生多做練習(xí)能夠逐漸掌握。授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：Ⅱ.導(dǎo)入新課，講授：二、債務(wù)重組的會計處理（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1.會計處理原則①債務(wù)人的會計處理原則以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。②債權(quán)人的會計處理原則以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）；債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2.債務(wù)人的會計處理借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益3.債權(quán)人的會計處理①如果所收款額小于債權(quán)的賬面價值時：借：銀行存款80壞賬準(zhǔn)備10營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10貸：應(yīng)收賬款100②如果所收款額大于債權(quán)的賬面價值但小于賬面余額時借：銀行存款（實(shí)收款額）80壞賬準(zhǔn)備（已提準(zhǔn)備）30貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）100資產(chǎn)減值損失10教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱債務(wù)重組教學(xué)目的掌握：債務(wù)重組業(yè)務(wù)處理教學(xué)重點(diǎn)債權(quán)人債務(wù)人對債權(quán)人讓步做出的處理教學(xué)難點(diǎn)債權(quán)人債務(wù)人對讓步做出的處理補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)課后體會本次課內(nèi)容難度一般，通過教師講解和學(xué)生多做練習(xí)能夠逐漸掌握。授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：Ⅱ.導(dǎo)入新課，講授：①債務(wù)人的會計處理原則以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：A.抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按存貨的公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本，認(rèn)定相關(guān)的稅費(fèi)；B.抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入資產(chǎn)處置損益；C.抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。②債權(quán)人的會計處理原則以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，在符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）；債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱債務(wù)重組教學(xué)目的掌握：債務(wù)重組業(yè)務(wù)處理教學(xué)重點(diǎn)債權(quán)人債務(wù)人對債權(quán)人讓步做出的處理教學(xué)難點(diǎn)債權(quán)人債務(wù)人對讓步做出的處理補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)課后體會本次課內(nèi)容難度一般，通過教師講解和學(xué)生多做練習(xí)能夠逐漸掌握。授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：Ⅱ.導(dǎo)入新課，講授：債務(wù)人的會計處理①如果所抵資產(chǎn)是存貨a.借：應(yīng)付賬款（賬面余額）銀行存款（收到的補(bǔ)價）貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入（商品的公允價值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（商品的計稅價值×17%）銀行存款（支付的補(bǔ)價）營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益［債務(wù)額－存貨的公允價值－銷項稅額+收到的補(bǔ)價（或-支付的補(bǔ)價）］b.借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品c.借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅②如果所抵資產(chǎn)是固定資產(chǎn)a.借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)b.借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)清理c.借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的公允價值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益［債務(wù)額-固定資產(chǎn)的公允價值－銷項稅額］e.認(rèn)定固定資產(chǎn)的清理損益當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生盈余時：借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生虧損時：借：資產(chǎn)處置損益貸：固定資產(chǎn)清理教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱債務(wù)重組教學(xué)目的掌握：債務(wù)重組業(yè)務(wù)處理教學(xué)重點(diǎn)債權(quán)人債務(wù)人對債權(quán)人讓步做出的處理教學(xué)難點(diǎn)債權(quán)人債務(wù)人對讓步做出的處理補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)課后體會本次課內(nèi)容難度一般，通過教師講解和學(xué)生多做練習(xí)能夠逐漸掌握。授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：Ⅱ.導(dǎo)入新課，講授：3.債權(quán)人的會計處理一般賬務(wù)處理如下:借：換入的非貨幣資產(chǎn)（按其公允價值入賬）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）銀行存款（收到的補(bǔ)價）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）銀行存款（支付的補(bǔ)價）資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時）【關(guān)鍵考點(diǎn)】非現(xiàn)金抵債方式下的債務(wù)重組，債務(wù)人的測試重點(diǎn)是債務(wù)重組收益額的計算及轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的損益額的計算；債權(quán)人的測試重點(diǎn)是換入非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬成本的計算及債務(wù)重組損失額的計算。教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱債務(wù)重組教學(xué)目的掌握：債務(wù)重組業(yè)務(wù)處理教學(xué)重點(diǎn)債權(quán)人債務(wù)人對債權(quán)人讓步做出的處理教學(xué)難點(diǎn)債權(quán)人債務(wù)人對讓步做出的處理補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)課后體會本次課內(nèi)容難度一般，通過教師講解和學(xué)生多做練習(xí)能夠逐漸掌握。授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：Ⅱ.導(dǎo)入新課，講授：（三）債轉(zhuǎn)股方式1.會計處理原則①債務(wù)人的會計處理原則將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。②債權(quán)人的會計處理原則將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進(jìn)行處理。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱債務(wù)重組教學(xué)目的掌握：債務(wù)重組業(yè)務(wù)處理教學(xué)重點(diǎn)債權(quán)人債務(wù)人對債權(quán)人讓步做出的處理教學(xué)難點(diǎn)債權(quán)人債務(wù)人對讓步做出的處理補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)課后體會本次課內(nèi)容難度一般，通過教師講解和學(xué)生多做練習(xí)能夠逐漸掌握。授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：Ⅱ.導(dǎo)入新課，講授：四）修改其他債務(wù)條件1.會計處理原則①債務(wù)人的會計處理原則修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。②債權(quán)人的會計處理原則修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進(jìn)行處理。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱債務(wù)重組教學(xué)目的掌握：債務(wù)重組業(yè)務(wù)處理教學(xué)重點(diǎn)債權(quán)人債務(wù)人對債權(quán)人讓步做出的處理教學(xué)難點(diǎn)債權(quán)人債務(wù)人對讓步做出的處理補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)課后體會本次課內(nèi)容難度一般，通過教師講解和學(xué)生多做練習(xí)能夠逐漸掌握。授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：Ⅱ.導(dǎo)入新課，講授：混合清償?shù)臅嬏幚碓瓌t1.債務(wù)人的會計處理原則債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進(jìn)行處理。2.債權(quán)人的會計處理原則債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進(jìn)行處理?！娟P(guān)鍵考點(diǎn)】混合方式下的債務(wù)重組的測試重點(diǎn)是會計處理順序及最終債務(wù)重組損益額的計算。教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型實(shí)訓(xùn)章節(jié)名稱債務(wù)重組教學(xué)目的掌握：債務(wù)重組業(yè)務(wù)處理教學(xué)重點(diǎn)債權(quán)人債務(wù)人對債權(quán)人讓步做出的處理教學(xué)難點(diǎn)債權(quán)人債務(wù)人對讓步做出的處理補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)課后體會本次課內(nèi)容難度一般，通過教師講解和學(xué)生多做練習(xí)能夠逐漸掌握。授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：Ⅱ.導(dǎo)入新課，講授：實(shí)訓(xùn)習(xí)題訓(xùn)練教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱所得稅會計教學(xué)目的1.資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的判定；2.負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的判定；3.應(yīng)納稅暫時性差異的判定；4.可抵扣暫時性差異的判定；5.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)；6.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)；7.應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)和應(yīng)交所得稅的計算；8.各期所得稅費(fèi)用的確認(rèn)。教學(xué)重點(diǎn)應(yīng)納稅與可抵扣暫時性差異教學(xué)難點(diǎn)應(yīng)納稅與可抵扣暫時性差異補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)課后體會本次課內(nèi)容難度較大，通過教師講解和學(xué)生多做練習(xí)能夠逐漸掌握。授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：Ⅱ.導(dǎo)入新課，講授：納稅影響會計法認(rèn)為，當(dāng)會計與稅務(wù)產(chǎn)生收入、支出上的暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以會計口徑的利潤認(rèn)定所得稅費(fèi)用，以稅務(wù)口徑的利潤認(rèn)定應(yīng)交所得稅，二者之差通過待攤、預(yù)提來調(diào)整，其中待攤費(fèi)用使用“遞延所得稅資產(chǎn)”科目、預(yù)提費(fèi)用使用“遞延所得稅負(fù)債”科目。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱所得稅會計教學(xué)目的1.資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的判定；2.負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的判定；3.應(yīng)納稅暫時性差異的判定；4.可抵扣暫時性差異的判定；5.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)；6.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)；7.應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)和應(yīng)交所得稅的計算；8.各期所得稅費(fèi)用的確認(rèn)。教學(xué)重點(diǎn)應(yīng)納稅與可抵扣暫時性差異教學(xué)難點(diǎn)應(yīng)納稅與可抵扣暫時性差異補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)課后體會本次課內(nèi)容難度較大，通過教師講解和學(xué)生多做練習(xí)能夠逐漸掌握。授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：Ⅱ.導(dǎo)入新課，講授：①當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；②新增可抵扣暫時性差異會追加應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異時會沖減應(yīng)稅所得；③可抵扣暫時性差異匹配“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，新增可抵扣暫時性差異時列入借方，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異時列入貸方。④“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額（登賬額）＝當(dāng)期可抵扣暫時性差異的變動額×所得稅率。⑤“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額＝該時點(diǎn)可抵扣暫時性差異×所得稅稅率；教案教師姓名課程名稱中級財務(wù)會計班級授課日期課時2課型新授章節(jié)名稱所得稅會計教學(xué)目的1.資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的判定；2.負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的判定；3.應(yīng)納稅暫時性差異的判定；4.可抵扣暫時性差異的判定；5.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)；6.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)；7.應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)和應(yīng)交所得稅的計算；8.各期所得稅費(fèi)用的確認(rèn)。教學(xué)重點(diǎn)應(yīng)納稅與可抵扣暫時性差異教學(xué)難點(diǎn)應(yīng)納稅與可抵扣暫時性差異補(bǔ)充、刪節(jié)、更新教具黑板、粉筆、多媒體課外作業(yè)課后體會本次課內(nèi)容難度較大，通過教師講解和學(xué)生多做練習(xí)能夠逐漸掌握。授課主要內(nèi)容Ⅰ.復(fù)習(xí)、提問：Ⅱ.導(dǎo)入新課，講授：⑥當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；⑦新增應(yīng)納稅暫時性差異會調(diào)減應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異時會追加應(yīng)稅所得；⑧應(yīng)納稅暫時性差異匹配“遞延所得稅負(fù)債”科目，新增應(yīng)納稅暫時性差異時列入貸方，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異時列入借方。⑨“遞延所得稅負(fù)債”的本期發(fā)生額（登賬額）＝當(dāng)期應(yīng)納稅暫時性差異的變動額×所得稅率；