我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究-模板

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究一、會(huì)計(jì)與社會(huì)環(huán)境的相互影響

會(huì)計(jì)是伴隨人類的生產(chǎn)實(shí)踐而產(chǎn)生的一種管理活動(dòng)會(huì)計(jì)與社會(huì)環(huán)境有著密切，會(huì)計(jì)是因經(jīng)濟(jì)社會(huì)的需要而產(chǎn)生，隨工商的發(fā)展而成長，并受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要（1），充分顯示神經(jīng)細(xì)胞的動(dòng)態(tài)性和進(jìn)步性，因此可以說，會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)的環(huán)境包括社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治、法律和文化等各種環(huán)境力量。各國的環(huán)境是在變化的，會(huì)計(jì)也相應(yīng)地變化，不斷地推陳出新，并滿足不斷變化了的環(huán)境，這就是會(huì)計(jì)的反作用。會(huì)計(jì)把有關(guān)信息掇饋給有關(guān)人員后，就能在重新形成的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治和法律環(huán)境中起一定作用。每一個(gè)國家所處的客觀環(huán)境是各不相同的，應(yīng)根據(jù)其特寫的政治制度和社會(huì)環(huán)境制訂出適合于自己國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就是會(huì)計(jì)的國家化。另一方面，各國經(jīng)濟(jì)的交流和相互促進(jìn)，又影響各國會(huì)計(jì)向國際慣例銜接和接軌，這就是會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)化。

在高度發(fā)達(dá)和得雜的經(jīng)濟(jì)體制中，投資者委托經(jīng)理人員來管理和控制財(cái)產(chǎn)。大型的公司組織形式的存在著所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的傾向，會(huì)計(jì)需要履行對不參與管理的投資者提供計(jì)量和報(bào)告信息的職能，即管理責(zé)任職能。正如馬克思所說“過程的控制和觀念總結(jié)”。（2）這一發(fā)展傾向大大增加了對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要，以確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

多國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩部分內(nèi)容?；緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則是壘球進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作而作出的原則性規(guī)定。它包括四部分的內(nèi)容：會(huì)計(jì)核算的基本前提；會(huì)計(jì)核算的一般原則；會(huì)計(jì)要素準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則。（3）具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，就會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)和特殊業(yè)行的會(huì)計(jì)核算工作作出規(guī)定。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照其內(nèi)容可以分為共性業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則和特殊行業(yè)特殊會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則三方面的內(nèi)容。因此，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較既存在相同相近之處，也有相異之處。相同或相近之處在于會(huì)計(jì)術(shù)語和處理方法相同，譬如借貸記帳法。相異則源于各自所處的社會(huì)環(huán)境不同，所實(shí)施的經(jīng)濟(jì)政策有別。譬如我國實(shí)行的是以公有制為主的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，而國際，尤其是西方國家，則是實(shí)行以私有制占主導(dǎo)地位的市場經(jīng)濟(jì)。盡管如此，我國新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在很大程度上是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的，我們的原則是，在充分考慮中國國情的前提下，盡可能與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取得一致。這是因?yàn)閲H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則凝聚了世界各國的智慧和經(jīng)驗(yàn)，因而對我們有借鑒作用。同時(shí)，我國也有境外上市公司，減少不必要的障礙。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式比較

1、宏觀管理導(dǎo)向型。

主要指前蘇聯(lián)以及一些社會(huì)主義國家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用政府頒布規(guī)章制度和法條例的形式，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息為宏觀管理的直接控制。實(shí)行統(tǒng)一性、強(qiáng)制性和在會(huì)計(jì)方法上的無選擇性是其特點(diǎn)。因此，資本效益不被重視，只們所關(guān)心的是投資規(guī)模和生產(chǎn)增長速度，因職能的削弱，作為資本流動(dòng)導(dǎo)向的作用基本上受到遏制。

2、微觀管理導(dǎo)向型

以瑞士、荷蘭、挪威等北歐國家大都采用這種類型。這些國家較多地強(qiáng)調(diào)的權(quán)利，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從維護(hù)利益，管理出發(fā)，在會(huì)計(jì)方面賦予以自由選擇余地。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有較多地為的職能，如一定限度的保密原則，可以自由選擇歷史成本法或現(xiàn)行成本法，甚至折舊方法也沒有明確的規(guī)定等。

3、賦稅導(dǎo)向型

這種模式的代表性國家是日、法、德等國家。其特點(diǎn)表現(xiàn)為強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息為國家的納稅，不允許納稅申報(bào)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重脫節(jié)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要由政府制定，或直接由立法部門作出具體規(guī)定，民間團(tuán)體在制定準(zhǔn)則過程中發(fā)揮的作用較小。

4、私人投資導(dǎo)向型

主要是英美等國家。這些國家強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為投資者，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所提出的對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量牲的規(guī)定，對會(huì)計(jì)報(bào)表及其指標(biāo)體系的安排，乃至各種會(huì)計(jì)方法的選定，都體現(xiàn)了上述思想。

5、雙重導(dǎo)向型

我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于這一類型。即投資者與管理者相結(jié)合的雙重導(dǎo)向型模式。一方面強(qiáng)調(diào)保護(hù)投資者的利益，會(huì)計(jì)信息要滿足有關(guān)各方面了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，國家通過對投資而成為的所有者之一，因而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上，有一套完整的為投資者的理論與實(shí)務(wù)規(guī)定。另一方面，保存著為宏觀管理的指導(dǎo)思想。譬如，我國會(huì)計(jì)核算中折“相關(guān)性原則”規(guī)定：“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求”。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理的思想。

三、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

1、會(huì)計(jì)目標(biāo)的比較

我國的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了我國會(huì)計(jì)目標(biāo)：（1）符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理要求；

（2）滿足有關(guān)方面了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要；

（3）滿足加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

報(bào)表的列報(bào)〉，并取代了原來的各級組織1號〈會(huì)計(jì)政策的說明〉，第5號〈財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)提供的信息〉和第13號〈流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的列報(bào)〉；第3號〈合并財(cái)務(wù)報(bào)表〉被第27號〈合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對子公司投資的會(huì)計(jì)〉所取代；第6號〈價(jià)格變動(dòng)在會(huì)計(jì)上的反映〉被第15號〈反映價(jià)格變動(dòng)影響的信息〉所取代。

1996年9月，IASc成立子準(zhǔn)則常設(shè)釋義委員會(huì)。

1997年11月，批準(zhǔn)了SIc三項(xiàng)釋義公告和公布四項(xiàng)SIc釋義公告草案。

1998年7月，IASc和證券委員會(huì)國際組織（IoSco）在法國巴黎共同簽訂了一個(gè)工作計(jì)劃，主要是為了促進(jìn)跨國證券的上市和買賣，而在跨國證券的上市買賣中存在一個(gè)重要問題——會(huì)計(jì)報(bào)表如何編制？即會(huì)計(jì)報(bào)表按照什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制？因此，制訂和發(fā)布相互可以接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就成為IASc和IoSco的共同目標(biāo)。證券委員會(huì)國際組織現(xiàn)擁有跨國證券規(guī)范機(jī)構(gòu)115個(gè)，已涉及全世界85的資本市場。現(xiàn)已確定由ISoco根據(jù)上市公司需要提出并完成一套核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（共40份），使其能夠得到世界上主要證券市場的接受和承認(rèn)，在世界主要資本市場通用并作為跨國上市對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)。

1998年11月，ISoco擬批準(zhǔn)了這套核心準(zhǔn)則，到目前為止，只批準(zhǔn)了一份，即〈現(xiàn)金流量表〉準(zhǔn)則。

從1998年發(fā)布，而在1999年1月以后逐步實(shí)施的有：

第34號中期財(cái)務(wù)報(bào)告

第35號中止?fàn)I業(yè)

第36號資產(chǎn)減值

第37號準(zhǔn)備、或有負(fù)債或有資產(chǎn)

建立一套各國均能接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并逐漸實(shí)現(xiàn)國際會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化，則是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長期目標(biāo)和最終目的。

（二）我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的新動(dòng)向

我國侍計(jì)準(zhǔn)則自1988年開始研究起草，1992年11月以財(cái)政部部長令的形式正式發(fā)布。我國〈會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的發(fā)布，基本上實(shí)現(xiàn)了我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向市場經(jīng)濟(jì)模式（6）的轉(zhuǎn)換，標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從理論研究步入會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立、發(fā)展和完善奠定了基礎(chǔ)；標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)制度與國際會(huì)計(jì)慣例的接軌，初步實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)的國際化。

從1994年2月起到1996年1月為止，財(cái)政部會(huì)計(jì)司先后六次發(fā)布了30年具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿件。近年來，我國證券市場發(fā)展迅速，為了適應(yīng)證券市場發(fā)展和規(guī)范上市公司信息披露，我國于1997年5月22日頒布了〈關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露〉具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于1998年1月1日起在上市公司中施行。

1998年3月20日頒布了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——〈現(xiàn)金流量表〉及指南，于1998年1月1日起施行。

1998年6月頒布，于1999年1月1日起開始實(shí)施的有：

1）〈會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入〉和指南；

2）〈會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組〉和指南；

3）〈會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同〉和指南；

4）〈會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資〉和指南；

5）〈會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正〉和指南（7）；

會(huì)計(jì)準(zhǔn)同時(shí)并舉的出臺不僅僅涉及到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，還涉及到國家財(cái)政、稅收、預(yù)算、證券等方方面面，需要各有關(guān)部門組織協(xié)調(diào)。一氣呵成地出臺一套全面、系統(tǒng)、完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則相當(dāng)不易。因而，筆者認(rèn)為，我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)的需要，分別輕重緩急，逐步擇機(jī)出臺。

另外，我國于1997年5月加入了國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAc）和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASc）成為其成員國，由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)