財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù) 課件 任務(wù)4 編制現(xiàn)金流量表

12項(xiàng)目十二財(cái)務(wù)報(bào)告編制任務(wù)一認(rèn)識報(bào)告

任務(wù)二編制資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目十二財(cái)務(wù)報(bào)告編制CONTENT

目錄

任務(wù)三編制利潤表

任務(wù)四編制現(xiàn)金流量表

任務(wù)五編制所有者權(quán)益變動表

任務(wù)六財(cái)務(wù)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露要求任務(wù)四編制現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

（一）現(xiàn)金流量表的概念

現(xiàn)金流量表——是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。

（二）現(xiàn)金的含義

現(xiàn)金——是指現(xiàn)金及可以隨時(shí)用于支付的存款。不包括不能隨時(shí)支取的定期存款

現(xiàn)金等價(jià)物——是指同時(shí)滿足四個(gè)條件的投資

（1）期限短；（2）流動性強(qiáng)；（3）易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；（4）價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小。

（三）現(xiàn)金流量的基本分類

1．經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動——是指企業(yè)投資和籌資活動以外的所有交易或事項(xiàng)。包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費(fèi)用、交納各項(xiàng)稅款等。

2．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動——是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。

3．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動——是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。1．現(xiàn)金股利和利息企業(yè)收到的現(xiàn)金股利和債券利息→作為投資活動現(xiàn)金流量企業(yè)支付的現(xiàn)金股利和利息→作為籌資活動現(xiàn)金流量2．企業(yè)收到的賠款企業(yè)收到的屬于固定資產(chǎn)的賠款→作為投資活動現(xiàn)金流量企業(yè)收到屬于流動資產(chǎn)或分不清的賠款

→作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量3．分期付款購買固定資產(chǎn)各期支付的款項(xiàng)→作為籌資活動現(xiàn)金流量4．支付的稅金支付的計(jì)入固定資產(chǎn)的稅金→作為投資活動現(xiàn)金流量支付的其他稅金

→作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

【單選題】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是()。

A.變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

B.取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

C.支付經(jīng)營租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

D.支付融資租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

【答案】C【多選題】制造企業(yè)下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（）。

A.出售債券收到的現(xiàn)金

B.收到股權(quán)投資的現(xiàn)金股利

C.支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息

D.收到因自然災(zāi)害而報(bào)廢固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)賠償款

【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

（四）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

1．現(xiàn)金流量表正表

現(xiàn)金流量表正表采用報(bào)告式的結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。在有外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣的企業(yè)，正表中還應(yīng)單設(shè)“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目?，F(xiàn)金流量表編制單位:年度單位:

項(xiàng)目

金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資所收到的現(xiàn)金取得借款所收到的現(xiàn)金收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動對現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

2．現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

補(bǔ)充資料包括三部分內(nèi)容：

(1)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量（間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量）；

(2)不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；

(3)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。補(bǔ)充資料將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：

凈利潤加：資產(chǎn)損失準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)折舊

無形資產(chǎn)攤銷

長期待攤費(fèi)用攤銷

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）

固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

公允價(jià)值變動損失補(bǔ)充資料將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：

凈利潤加：資產(chǎn)損失準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)折舊

無形資產(chǎn)攤銷

長期待攤費(fèi)用攤銷

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）

固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

公允價(jià)值變動損失

財(cái)務(wù)費(fèi)用

投資損失（減：收益）

遞延所得稅資產(chǎn)減少

遞延所得稅負(fù)債增加

存貨的減少（減：增加）

經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）

經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

二、現(xiàn)金流量表的填列方法

企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。

現(xiàn)金流量表正表中各項(xiàng)目的確定：

（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列報(bào)方法——直接法和間接法

（1）直接法——是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。一般以利潤表中營業(yè)收入為起點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動，然后計(jì)算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

（2）間接法——是以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容

1．“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金

(含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額

)。主要包括

:（1）本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金；（2）前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金；（3）本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等；（4）本期收回前期已核銷的壞賬；（5）本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金（應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項(xiàng)中扣除）。

“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”可按下列公式計(jì)算

:

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

＝營業(yè)收入＋本期發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額＋應(yīng)收賬款（期初余額－期末余額）（不扣除壞賬準(zhǔn)備）＋應(yīng)收票據(jù)（期初余額－期末余額）＋合同資產(chǎn)（期初余額－期末余額）＋合同負(fù)債（期末余額－期初余額）－本期收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的金額－本期核銷的壞賬＋本期收回前期已核銷的壞賬＋收到的帶息票據(jù)的利息

±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。

2．“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)。如收到的減免增值稅退稅、出口退稅、減免消費(fèi)稅退稅、減免所得稅退稅和收到的教育費(fèi)附加返還等。應(yīng)根據(jù)實(shí)際收到的金額填列。

3．“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。包括企業(yè)收到的罰款收入、屬于流動資產(chǎn)的現(xiàn)金賠款收入、企業(yè)收到經(jīng)營租賃的租金和押金、銀行存款的利息收入等。

4．“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

(包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

)。主要包括:

（1）本期購買商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金；（2）本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)；（3）本期預(yù)付的購貨款；（4）本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金（應(yīng)從購買商品或接受勞務(wù)支付的款項(xiàng)中扣除）。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝營業(yè)成本＋存貨（期末余額－期初余額）＋本期發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋應(yīng)付賬款（期初余額－期末余額）＋應(yīng)付票據(jù)（期初余額－期末余額）＋預(yù)付賬款（期末余額－期初余額）－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償?shù)膽?yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的金額－本期結(jié)轉(zhuǎn)無法償還的應(yīng)付賬款＋本期支付的應(yīng)付票據(jù)的利息＋本期毀損的外購商品成本－本期銷售產(chǎn)品成本和期末存貨中產(chǎn)品成本中所包含的不屬于購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的費(fèi)用±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)5．“支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼等；以及為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜母＠M(fèi)用等（不包括在建工程人員）。該項(xiàng)目不包括支付給離退休人員的各種費(fèi)用；上述職工不包括“在建工程”等人員。支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金＝本期產(chǎn)品成本及管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等項(xiàng)目中的職工薪酬（除非貨幣性薪酬）＋應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目（除“在建工程人員”工資）（期初余額－期末余額）

6．“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的各種稅金和支付的教育費(fèi)附加等。不包括支付的計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的耕地占用稅等。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)＝稅金及附加＋所得稅＋應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目（不包括增值稅）（期初余額－期末余額）＋已交納的增值稅

7．“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、經(jīng)營租賃的租金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)、支付給離退休人員的各種費(fèi)用等。支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

＝“管理費(fèi)用”中除工資性費(fèi)用、未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用＋“制造費(fèi)用”中除工資性費(fèi)用和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用＋“銷售費(fèi)用”中除工資性費(fèi)用和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用＋“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)＋“其他應(yīng)收款”中支付職工預(yù)借的差旅費(fèi)等＋“其他應(yīng)付款”中支付的經(jīng)營租賃的租金等＋“營業(yè)外支出”中支付的罰款支出、捐贈的現(xiàn)金等

【單選題】甲公司

2020年度發(fā)生的管理費(fèi)用為3000萬元，其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金

300萬元和管理人員薪酬1400萬元，存貨盤虧損失80萬元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊540萬元，無形資產(chǎn)攤銷280萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司

2020年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為

()萬元。

A.400B.700C.750D.780

【答案】B

（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1．“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對其他單位的權(quán)益工具、債務(wù)工具而收到的現(xiàn)金。不包括收回債務(wù)工具實(shí)現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他經(jīng)營單位收到的現(xiàn)金凈額。

2．“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對其他單位的權(quán)益工具、債務(wù)工具收到的現(xiàn)金股利、利潤和利息等。

3．“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金，減去處置資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。包括固定資產(chǎn)等因損失而收到的保險(xiǎn)賠款等。

4．“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。

5．“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。如收到的屬于購買時(shí)買價(jià)中所包含的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息等。

6．“購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，購買無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。

該項(xiàng)目不包括資本化的借款利息，融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，分期付款購建固定資產(chǎn)各期支付的款項(xiàng)。這些項(xiàng)目在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。

7．“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行各種投資所支付的現(xiàn)金。但不包括購買股票和債券時(shí)，買價(jià)中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等。應(yīng)在投資活動中“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

8．“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。

9．“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。如購買股票和債券時(shí)，支付的買價(jià)中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等。

（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1．“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去扣除的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。

以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用等，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不從本項(xiàng)目內(nèi)扣除。

2．“取得借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期實(shí)際借入的短期借款、長期借款所收到的現(xiàn)金。但本期償還借款支付的現(xiàn)金不能從本項(xiàng)目中扣除。

3．“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。

4．“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還的短期借款、長期借款和應(yīng)付債券的本金。該項(xiàng)目不包括償還的借款利息、債券利息。5．“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、利潤和支付的借款利息、債券利息等。

6．“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活有關(guān)的現(xiàn)金流出。如支付的融資租賃費(fèi)、分期付款購建固定資產(chǎn)各期支付的款項(xiàng)等。

（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響額

“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”項(xiàng)目，反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率與外幣凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。

（五）補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容及填列

補(bǔ)充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”，

實(shí)際上是以間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點(diǎn)，通過對若干項(xiàng)目的調(diào)整，最終計(jì)算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

收入－

費(fèi)用＝凈利潤經(jīng)營活動收入非經(jīng)營活動收入經(jīng)營活動費(fèi)用非經(jīng)營活動費(fèi)用收到現(xiàn)金的收入

未收到現(xiàn)金的收入

已付現(xiàn)金的費(fèi)用

未付現(xiàn)金的費(fèi)用

采用間接列報(bào)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額時(shí)，主要需要調(diào)整四大類項(xiàng)目：（1）不屬于經(jīng)營活動的損益（2）沒有收到現(xiàn)金的收益（3）沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用（4）經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動

(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、債權(quán)投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、合同履約成本減值準(zhǔn)備、合同取得成本減值準(zhǔn)備等。本期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，記入當(dāng)期利潤表中的“損益類”項(xiàng)目，但實(shí)際上并未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。本項(xiàng)目可根據(jù)利潤表中“資產(chǎn)減值損失”、“信用減值損失”項(xiàng)目的金額填列；或根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”、“信用減值損失”賬戶的發(fā)生額填列。

(2)固定資產(chǎn)折舊

企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入期間費(fèi)用部分已列入了利潤表，計(jì)入制造費(fèi)用部分則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。

當(dāng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)包含在存貨中時(shí)，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在“存貨的減少

(減

:增加

)”項(xiàng)目中再將其以相同金額扣除，形成自動平衡。

本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)折舊”賬戶的貸方發(fā)生額填列，或根據(jù)有關(guān)費(fèi)用賬戶借方發(fā)生額中的折舊費(fèi)計(jì)算填列。

(3)無形資產(chǎn)攤銷

無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用，使本期凈利潤減少，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。

本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)攤銷”賬戶的貸方發(fā)生額分析計(jì)算填列，或根據(jù)管理費(fèi)用和其他業(yè)務(wù)支出賬戶借方發(fā)生額中“攤銷無形資產(chǎn)”明細(xì)項(xiàng)目的金額計(jì)算填列。

(4)長期待攤費(fèi)用攤銷

長期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等。本項(xiàng)目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目相同，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。

本項(xiàng)目可根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”賬戶的貸方發(fā)生額填列。

(5)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損失

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，不會影響經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化，但會引起凈利潤的變化，因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回或扣除。

本項(xiàng)目可根據(jù)“資產(chǎn)處置損益”發(fā)生額分析計(jì)算填列。如收益＞損失，則用“－”號填列。

(6)固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

固定資產(chǎn)報(bào)廢損失反映固定資產(chǎn)報(bào)廢和盤虧的凈損失。

本項(xiàng)目可根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶的借方發(fā)生額中“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”、“固定資產(chǎn)盤虧損失“的金額填列。

（7）公允價(jià)值變動損失

公允價(jià)值變動損失使凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，所以應(yīng)在調(diào)整時(shí)加回。

本項(xiàng)目可根據(jù)“公允價(jià)值變動損益”賬戶所屬明細(xì)科目的記錄分析填列。

(8)財(cái)務(wù)費(fèi)用

該項(xiàng)目應(yīng)加的是“不屬于經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以分別歸屬于經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。對屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不需進(jìn)行調(diào)整；對屬于投資活動和籌資活動產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，只影響凈利潤，但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。

本項(xiàng)目可根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析計(jì)算填列。

(9)投資損失

投資收益是因?yàn)橥顿Y活動所引起的，與經(jīng)營活動無關(guān)。也就是說，該項(xiàng)目影響凈利潤的變化但不會影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。若為投資收益，調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)應(yīng)減去；若為投資損失，調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)應(yīng)加回。

本項(xiàng)目可根據(jù)“投資收益”賬戶的發(fā)生額分析計(jì)算填列（損失－收益）。

(10)遞延所得稅資產(chǎn)減少

實(shí)際交納所得稅是按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的，遞延所得稅資產(chǎn)減少會增加當(dāng)期所得稅費(fèi)用，但并沒有發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金流出，應(yīng)予加回。

本項(xiàng)目可根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”（期初余額－期末余額）的差額填列。

（11）遞延所得稅負(fù)債增加

遞延所得稅負(fù)債增加會增加當(dāng)期所得稅費(fèi)用，但并沒有發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金流出，應(yīng)予加回。

本項(xiàng)目可根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”（期末余額－期初余額）的差額填列。

(12)存貨的減少

(減

:增加

)

存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加；存貨減少，說明銷售成本增加凈利潤減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。在存在賒購的情況下，還應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動來反映賒購對現(xiàn)金流量的影響。若存貨的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進(jìn)行調(diào)整，如對外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務(wù)。

本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目（期初余額－期末余額）的差額＋“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶（期初余額－期末余額）的差額填列。

(13)經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減:增加

)

經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、合同資產(chǎn)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分等。經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增加，一般情況下說明收入增加，凈利潤增加；經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少，一般情況下說明現(xiàn)金增加。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)，應(yīng)減去經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少數(shù)。

本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款”、“合同資產(chǎn)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”（不包括應(yīng)收股利和應(yīng)收利息）等項(xiàng)目（期初余額－期末余額）的差額＋“壞賬準(zhǔn)備”和“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶（期初余額－期末余額）的差額填列。

(14)經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加

(減:減少

)

經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。

本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“合同負(fù)債”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付職工薪酬”（除在建工程人員）、“應(yīng)交稅費(fèi)”（除計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的稅金）等項(xiàng)目（期末余額－期初余額）的差額之和填列?！締芜x題】甲公司為制造企業(yè)，20×4年發(fā)生現(xiàn)金流量：（1）將銷售產(chǎn)生的應(yīng)收賬款申請保理，取得現(xiàn)金1200萬元，銀行對于標(biāo)的債券具有追索權(quán)；（2）購入作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票支付現(xiàn)金200萬元；（3）收到保險(xiǎn)公司對存貨損毀的賠償款120萬元；（4）收到所得稅返還款260萬元；（5）向其他方提供勞務(wù)收取現(xiàn)金400萬元。不考慮其他因素。甲公司20×4年經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是（）。A.780萬元B.2180萬元C.980萬元D.1980萬元【答案】A【解析】事項(xiàng)（1）屬于籌資活動；事項(xiàng)（2）屬于投資活動；其余事項(xiàng)屬于經(jīng)營活動，產(chǎn)生的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額＝＋120＋260＋400＝780（萬元）。【單選題】下列各項(xiàng)中，能夠引起現(xiàn)金流量凈額發(fā)生變動的是（）。A.以存貨抵償債務(wù)B.以銀行存款購買2個(gè)月內(nèi)到期的債券投資C.以銀行存款支付采購款D.將現(xiàn)金存為銀行活期存款【答案】C【解析】選項(xiàng)A，不涉及現(xiàn)金流量凈額變動；選項(xiàng)B，2個(gè)月內(nèi)到期的債券投資屬于現(xiàn)金等價(jià)物，不涉及現(xiàn)金流量凈額的變動；選項(xiàng)D，銀行活期存款屬于現(xiàn)金，不涉及現(xiàn)金流量凈額的變動?！径噙x題】甲公司20×2年發(fā)生與現(xiàn)金流量相關(guān)的交易或事項(xiàng)包括：（1）以現(xiàn)金支付管理人員的現(xiàn)金股票增值權(quán)500萬元；（2）辦公樓換取股權(quán)交易中，以現(xiàn)金支付補(bǔ)價(jià)240萬元；（3）銷售A產(chǎn)品收到現(xiàn)金5900萬元；（4）支付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金300萬元；（5）支付管理人員工資及報(bào)銷差旅費(fèi)2萬元；（6）發(fā)行權(quán)益性證券收到現(xiàn)金5000萬元；下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×2年現(xiàn)金流量的相關(guān)表述中，正確的有（）。

A.經(jīng)營活動現(xiàn)金流出802萬元B.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入5900萬元

C.投資活動現(xiàn)金流出540萬元D.籌資活動現(xiàn)金流入10900萬元

【答案】AB【解析】經(jīng)營活動現(xiàn)金流入＝5900（萬元），經(jīng)營活動現(xiàn)金流出＝500＋300＋2＝802（萬元），投資活動現(xiàn)金流出＝240（萬元），籌資活動現(xiàn)金流入＝5000（萬元）。【練習(xí)