政府會計(jì)（第八版）課件 G03-202409-1 非流動(dòng)資產(chǎn) （八版）

第三章

非流動(dòng)資產(chǎn)(一)

學(xué)習(xí)目標(biāo)

◆明確政府單位非流動(dòng)資產(chǎn)的具體構(gòu)成

◆熟悉各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)的管理要求

◆掌握各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)的核算方法

主要參考法規(guī)

◆政府會計(jì)準(zhǔn)則第2號--投資

◆政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)

◆政府會計(jì)準(zhǔn)則第4號—無形資產(chǎn)

◆政府會計(jì)準(zhǔn)則第5號—公共基礎(chǔ)設(shè)施

◆政府會計(jì)準(zhǔn)則第6號—政府儲備物資

◆政府會計(jì)準(zhǔn)則第11號—文物資源

◆政府會計(jì)制度—行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表

●政府單位的非流動(dòng)資產(chǎn)指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

包括：長期投資

固定資產(chǎn)

在建工程、

無形資產(chǎn)

政府儲備資產(chǎn)

文物資源、

公共基礎(chǔ)設(shè)施

保障性住房

長期待攤費(fèi)用等。

第一節(jié)

長期投資

●長期投資指事業(yè)單位取得的除短期投資以外的債權(quán)和股權(quán)性質(zhì)的投資。

長期投資分為:長期債券投資

長期股權(quán)投資政府會計(jì)準(zhǔn)則第2號—投資一、長期債券投資

（一）長期債券投資的管理

（1）初始投資成本。在取得時(shí)按照實(shí)際成本作為初始投資成本。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期，但尚未領(lǐng)取的債券利息，確認(rèn)為應(yīng)收利息

（2）持有期間的利息收入。持有期間，按期以票面金額與票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入。對于分期付息到期一次還本的長期債券投資，計(jì)算的應(yīng)收未收利息確認(rèn)為應(yīng)收利息，計(jì)入投資收益；對于到期一次還本付息的長期債券投資，計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息計(jì)入投資收益，并增加長期債券投資賬面余額

（3）出售或到期收回投資。出售或到期收回長期債券投資，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際收到的價(jià)款扣除長期債券投資賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入投資損益。

（二）長期債券投資的核算

●設(shè)置賬戶：“長期債券投資”賬戶注意：設(shè)置“成本”和“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)賬戶

●主要賬務(wù)處理：

（1）取得長期債券投資。按照確定的投資成本，借記“長期債券投資-成本）”賬戶，支付價(jià)款中包含已到付息期，但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶，按照實(shí)際支付金額，貸記“銀行存款”等賬戶。

（2）收到支付價(jià)款中包含的已到付息期，但尚未領(lǐng)取的利息。借“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收利息”賬戶。

（3）長期債券投資持有期間，按期以債券票面金額與票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入。如為分期付息到期一次還本的債券投資，借記“應(yīng)收利息”賬戶，貸記“投資收益”賬戶；如為到期一次還本付息的債券投資，借記“長期債券投資本-應(yīng)計(jì)利息”賬戶，貸記“投資收益”賬戶；

（4）收到分期支付的利息。按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收利息”賬戶。

（5）到期收回長期債券投資。按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按照長期債券投資的賬面余額，貸記“長期債券投資”賬戶，按照相關(guān)應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”賬戶，按照其差額，貸記“投資收益”賬戶。

（6）對外出售長期債券投資。按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按照長期債券投資的賬面余額，貸記“長期債券投資”賬戶，按照已記入“應(yīng)收利息”賬戶但尚未收取的金額，貸記“應(yīng)收利息”賬戶，按照其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例3-1】掌握“長期債券投資”賬戶的使用二、長期股權(quán)投資

（一）長期股權(quán)投資的管理1．長期股權(quán)投資的初始投資成本（教材說明）

取得時(shí)按照實(shí)際成本作為初始投資成本。

（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資

（2）以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長期股權(quán)投資

（3）接受捐贈的長期股權(quán)投資

（4）無償調(diào)入的長期股權(quán)投資

2．長期股權(quán)投資的核算方法

（1）成本法。指投資按照初始投資成本計(jì)量的方法。

（2）權(quán)益法。指投資最初以投資成本計(jì)量，以后根據(jù)投資單位在被投資單位所享有的所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整的方法。

3．權(quán)益法下會計(jì)核算原則（教材說明）

（1）取得長期股權(quán)投資后，被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)的核算規(guī)定：

①應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額

②被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)享有的份額

③享有被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)的份額

（2）被投資單位發(fā)生的凈虧損

（3）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置長期股權(quán)投資注意：采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)而將應(yīng)享有的份額計(jì)入凈資產(chǎn)的，處置該項(xiàng)投資時(shí)，還應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入凈資產(chǎn)的相應(yīng)部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資損益。

（二）長期股權(quán)投資的核算賬戶●設(shè)置賬戶：“長期股權(quán)投資”

★按照被投資單位和長期股權(quán)投資取得方式等分戶進(jìn)

行明細(xì)核算。

★采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)按“成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動(dòng)”分戶進(jìn)行明細(xì)核算。

（三）長期股權(quán)投資主要賬務(wù)處理1．取得長期股權(quán)投資的核算（教材說明）

（1）以現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資。

（2）以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長期股權(quán)投資。

（3）以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資

（4）接受捐贈的長期股權(quán)投資。

（5）無償調(diào)入的長期股權(quán)投資。業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例3-2】掌握“長期股權(quán)投資”賬戶的使用

2．長期股權(quán)投資持有期間的核算

（1）采用成本法核算。

①投資收益納入本單位預(yù)算管理

被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。按照應(yīng)收的金額，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。

收到現(xiàn)金股利或利潤。按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收股利”賬戶。

②投資收益按規(guī)定上繳同級財(cái)政部門

被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。按照應(yīng)收的金額，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。

收到現(xiàn)金股利或利潤。借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”賬戶，同時(shí)按照此前確定的應(yīng)收股利金額，借記“投資收益”賬戶或“累計(jì)盈余”賬戶（此前確認(rèn)的投資收益已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的），貸記“應(yīng)收股利”賬戶。

將取得的現(xiàn)金股利或利潤上繳財(cái)政。借記“應(yīng)繳財(cái)政款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

（2）采用權(quán)益法核算。

①投資收益納入本單位預(yù)算管理

被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤。按照應(yīng)享有的凈利潤份額，借記“長期股權(quán)投資--損益調(diào)整”賬戶，貸記“投資收益”賬戶；

被投資單位發(fā)生凈虧損。按照應(yīng)分擔(dān)的凈虧損份額，借記“投資收益”賬戶，貸記“長期股權(quán)投資--損益調(diào)整”賬戶。但以“長期股權(quán)投資”賬戶的賬面余額減記至零為限。發(fā)生虧損的被投資單位以后年度又實(shí)現(xiàn)凈利潤的，按照收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額等后的金額，借記“長期股權(quán)投--損益調(diào)整”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。

被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤。按照應(yīng)享有份額，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“長期股權(quán)投資--損益調(diào)整”賬戶。

收到現(xiàn)金股利或利潤。按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收股利”賬戶。

②投資收益按規(guī)定上繳同級財(cái)政部門

被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤。按照應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。

被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。按照應(yīng)享有份額，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”賬戶。

收到現(xiàn)金股利或利潤。借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”賬戶，同時(shí)按照此前確定的應(yīng)收股利金額，借記“投資收益”賬戶或“累計(jì)盈余”賬戶（此前確認(rèn)的投資收益已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的），貸記“應(yīng)收股利”賬戶。

將取得的現(xiàn)金股利或利潤上繳財(cái)政。借記“應(yīng)繳財(cái)政款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

③被投資單位發(fā)生除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)。按享有或分擔(dān)的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動(dòng)”

賬戶，貸記或借記“權(quán)益法調(diào)整”賬戶。業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例3-3】掌握“長期股權(quán)投資”賬戶的使用

3．處置長期股權(quán)投資（教材說明）

（1）出售（轉(zhuǎn)讓）長期股權(quán)投資

①處置以現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資

如[例3-4]（1）

②處置以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資

如[例3-4]（2）（3）

權(quán)益法下事業(yè)單位處置以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資時(shí)，按規(guī)定將取得的投資收益納入本單位預(yù)算管理的，分別以下兩種情況：

a.長期股權(quán)投資的賬面余額大于其投資成本

如[例3-4]（4）

b.長期股權(quán)投資的賬面余額小于或等于其投資成本

如[例3-4]（5）

③事業(yè)單位處置以科技成果轉(zhuǎn)化形成的長期股權(quán)投資

（2）核銷長期股權(quán)投資

（3）結(jié)轉(zhuǎn)“權(quán)益法調(diào)整”業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例3-4】注意：應(yīng)繳財(cái)政款與投資收益的核算區(qū)別結(jié)轉(zhuǎn)“權(quán)益法調(diào)整”的核算第二節(jié)

固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的管理

（一）固定資產(chǎn)的概念●固定資產(chǎn)：指單位為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，如房屋和構(gòu)筑物、設(shè)備等。

注意：單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限超過1年（不含1年）的大批同類物資，如圖書等，確認(rèn)為固定資產(chǎn)

公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、保障性住房、文物資源等不屬于固定資產(chǎn)的核算范圍

（二）固定資產(chǎn)的分類

（1）房屋和構(gòu)筑物

（2）設(shè)備

（3）陳列品

（4）圖書和檔案

（5）家具和用具

（6）特種動(dòng)植物政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)

（三）固定資產(chǎn)的確認(rèn)

1．固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（同時(shí)滿足）

（1）固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入單位；

（2）固定資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

2．固定資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

（1）不需安裝的--驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn)；

（2）需要安裝的--安裝完成交付使用時(shí)確認(rèn)；

（3）經(jīng)過建造的--建造完成交付使用時(shí)確認(rèn)。

（四）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（教材說明）●固定資產(chǎn)取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。成本又稱固定資產(chǎn)的原始價(jià)值或原值。

（1）外購的固定資產(chǎn)

（2）自行建造的固定資產(chǎn)

（3）置換取得的固定資產(chǎn)

（4）接受捐贈的固定資產(chǎn)

（5）無償調(diào)入的固定資產(chǎn)

（6）盤盈的固定資產(chǎn)

（7）融資租賃取得的固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)取得（增加）的核算

（一）設(shè)置賬戶：“固定資產(chǎn)”

注意：“固定資產(chǎn)：明細(xì)賬戶的設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶使用注意事項(xiàng)

（1）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶核算。

（2）以借入、經(jīng)營租賃租入方式取得的固定資產(chǎn)，不通過“固定資產(chǎn)”賬戶核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

（3）采用融資租入方式取得的固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)”賬戶核算。

（4）經(jīng)批準(zhǔn)在境外購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)--境外土地”賬戶核算。

（二）固定資產(chǎn)取得主要賬務(wù)處理（教材說明）●固定資產(chǎn)在取得時(shí)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量

（1）購入的固定資產(chǎn)

①購入不需安裝的固定資產(chǎn)②購入需要安裝的固定資產(chǎn)

③購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金

（2）自行建造的固定資產(chǎn)

（3）融資租賃取得的固定資產(chǎn)

（4）跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)

（5）接受捐贈的固定資產(chǎn)

（7）置換取得的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例3-5】掌握“固定資產(chǎn)”賬戶的使用三、固定資產(chǎn)折舊的核算

（一）折舊的管理▼折舊：指在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)折舊金額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

▼折舊范圍：下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：（1）文物及陳列品（2）動(dòng)植物（3）圖書、檔案（4）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地（5）以名義金額入賬的固定資產(chǎn)

▼折舊方法：

（1）年限平均法（2）工作量法業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例3-6】【例3-7】掌握折舊率、折舊額的計(jì)算方法

▼折舊年限

根據(jù)相關(guān)規(guī)定及固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的折舊年限

折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更

折舊年限由財(cái)政部規(guī)定（詳見《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南）

▼折舊計(jì)提時(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；可以繼續(xù)使用的，但應(yīng)規(guī)范實(shí)物管理

提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊

（二）折舊的核算

●設(shè)置賬戶：“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”

注：按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的明細(xì)分類進(jìn)行明細(xì)核算

●主要賬務(wù)處理

（1）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“經(jīng)營費(fèi)用”等賬戶，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”賬戶。

（2）經(jīng)批準(zhǔn)處置或處理固定資產(chǎn)。按照所處置或處理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等賬戶，按照已計(jì)提折舊，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”賬戶，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例3-8】掌握“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”賬戶的使用四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

（一）符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出●通常情況下，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建時(shí)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)入“在建工程”賬戶

●為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出，借記“在建工程”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶。

●固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建等完成交付使用時(shí)，按照在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。

（二）不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出

●為保證固定資產(chǎn)正常使用發(fā)生的日常維修等支出，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”等賬戶。五、固定資產(chǎn)處置（減少）的核算

（1）出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)

按照被出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”賬戶，按照已計(jì)提的折舊，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”賬戶，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶；同時(shí)，按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等賬戶，按照處置過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等賬戶，按照其差額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”賬戶。

（2）對外捐贈固定資產(chǎn)

按照已計(jì)提的折舊，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”賬戶，按照賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶，按照發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等賬戶，按照其差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”賬戶。

（3）無償調(diào)出固定資產(chǎn)

按照已計(jì)提的折舊，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”賬戶，按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶，按照其差額，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”賬戶；同時(shí)，按照無償調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例3-9】注意：資產(chǎn)處置費(fèi)用、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)的核算六、盤點(diǎn)盈虧和毀損報(bào)廢的核算

固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損、報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。

（1）盤盈的固定資產(chǎn)

按照確定的入賬成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。

（2）盤虧、毀損或報(bào)廢的固定資產(chǎn)

按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，按照已計(jì)提折舊，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”賬戶，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例3-10】注意：通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算第三節(jié)

在建工程一、工程物資

（一）工程物資的管理◆工程物資是指政府單位為在建工程建設(shè)而儲備的各種物資，

包括工程用材料、設(shè)備等。

◆工程物資成本的初始計(jì)量

參照庫存物品成本的初始計(jì)量方法。

◆發(fā)出工程物資成本的計(jì)量

參照庫存物品發(fā)出成本的計(jì)量方法。

（二）工程物資的核算◆設(shè)置賬戶：“工程物資”

注意：按“庫存材料”“庫存設(shè)備”等工程物資類別分戶進(jìn)行明細(xì)核算。

◆主要賬務(wù)處理

（1）購入為工程準(zhǔn)備的物資。按照確定的物資成本，借記“工程物資”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶。

（2）領(lǐng)用工程物資。按照領(lǐng)用物資的成本，借記“在建工程”賬戶，貸記“工程物資”賬戶。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時(shí)做相反方向的會計(jì)分錄。

（3）工程完工后將剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本單位存貨等。按照物資成本，借記“庫存物品”等賬戶，貸記“工程物資”賬戶。業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例3-11】掌握“工程物資”賬戶的使用二、在建工程

（一）在建工程的管理◆在建工程：指政府單位在建的建設(shè)項(xiàng)目工程，包括：自行建設(shè)的建筑安裝工程、固定資產(chǎn)改建擴(kuò)建工程、發(fā)包的建筑安裝工程、設(shè)備安裝工程等。

（二）在建工程的核算◆設(shè)置賬戶：“在建工程”（教材說明）注意：“在建工程”總賬戶下設(shè)置的明細(xì)賬戶：

（1）建筑安裝工程投資

（2）設(shè)備投資

（3）待攤投資

（4）其他投資

（5）待核銷基建支出

（6）基建轉(zhuǎn)出投資

◆主要賬務(wù)處理（教材說明）

（1）建筑安裝工程投資①將固定資產(chǎn)等資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建等

②對于發(fā)包建筑安裝工程

③自行施工的小型建筑安裝工程

④工程竣工，辦妥竣工驗(yàn)收交接手續(xù)交付使用

（2）設(shè)備投資①購入設(shè)備時(shí)

②設(shè)備安裝完畢，辦妥竣工驗(yàn)收交接手續(xù)交付使用

（3）待攤投資①發(fā)生構(gòu)成待攤投資的各類費(fèi)用②建設(shè)過程中試生產(chǎn)、設(shè)備調(diào)試等產(chǎn)生的收入

③由于自然災(zāi)害、管理不善等原因造成的單項(xiàng)工程或單

位工程報(bào)廢或毀損

④待攤投資分配

（4）其他投資①建設(shè)工程發(fā)生其他投資支出

②工程完成將形成的各種財(cái)產(chǎn)交付使用

（5）待核銷基建支出①建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生各類待核銷基建支出

②取消的建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的可行性研究費(fèi)

③自然災(zāi)害等原因發(fā)生的建設(shè)項(xiàng)目整體報(bào)廢凈損失

④建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收交付核銷

（6）基建轉(zhuǎn)出投資

為建設(shè)項(xiàng)目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用

設(shè)施，項(xiàng)目竣工驗(yàn)收交付使用業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例3-12】掌握“在建工程”賬戶及各明細(xì)賬戶的使用第四節(jié)

無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的管理

（一）無形資產(chǎn)的概念與特點(diǎn)◆無形資產(chǎn)是單位控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、非專利技術(shù)等

◆資產(chǎn)滿足下列條件之一的，視為可辨認(rèn)：

（1）能夠從單位分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換

（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從單位或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離

◆無形資產(chǎn)的特點(diǎn)：

（1）沒有實(shí)物形態(tài)

（2）在較長的時(shí)期內(nèi)發(fā)揮作用

（3）持有的主要目的是使用而非出售

（4）給單位未來帶來的服各潛能或經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性

（5）通常是有償取得的政府會計(jì)準(zhǔn)則第4號—無形資產(chǎn)

（二）無形資產(chǎn)的分類1．按無形資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容分類

（1）專利權(quán)

（2）非專利技術(shù)

（3）商標(biāo)權(quán)

（4）著作權(quán)。

（5）土地使用權(quán)

2．按無形資產(chǎn)的使用年限分類

（1）使用年限有限的無形資產(chǎn)

（2）使用年限不確定的無形資產(chǎn)

（三）無形資產(chǎn)的確認(rèn)

無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：

（1）與無形資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入單位；

（2）無形資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

注意：①購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

②自創(chuàng)商譽(yù)及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不確認(rèn)為無形資產(chǎn)

③與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計(jì)入無形資產(chǎn)成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本，不確認(rèn)為無形資產(chǎn)

（四）無形資產(chǎn)的初始計(jì)量（教材說明）◆無形資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

（1）外購無形資產(chǎn)

（2）自行開發(fā)無形資產(chǎn)

（3）置換取得無形資產(chǎn)（4）接受捐贈無形資產(chǎn)

（5）無償調(diào)入無形資產(chǎn)二、取得無形資產(chǎn)的核算

◆設(shè)置賬戶：“無形資產(chǎn)”注意：非大批量購入、單價(jià)小于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（1000元）的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期將其成本直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用

◆主要賬務(wù)處理：（教材說明）

（1）外購的無形資產(chǎn)。

（2）委托軟件公司開發(fā)軟件。

（3）自行研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)。

（4）接受捐贈的無形資產(chǎn)。

（5）無償調(diào)入的無形資產(chǎn)。

（6）置換取得的無形資產(chǎn)。業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例3-13】掌握“無形資產(chǎn)”賬戶的使用三、研發(fā)支出的核算

（一）研發(fā)支出的管理◆研發(fā)支出：指政府單位自行研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的各項(xiàng)支出。

◆自行研究開發(fā)項(xiàng)目支出，區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

◆研究階段的支出，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。開發(fā)階段的支出，先按合理方法進(jìn)行歸集，最終形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；最終未形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

◆自行研究開發(fā)項(xiàng)目尚未進(jìn)入開發(fā)階段，或者確實(shí)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，但按法律程序已申請取得無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

（二）研發(fā)支出的核算

◆設(shè)置賬戶：“研發(fā)支出”注意：在“研發(fā)支出”總賬戶下，按照自行研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“研究支出”“開發(fā)支出”分戶進(jìn)行明細(xì)核算。

建設(shè)項(xiàng)目中的軟件研發(fā)支出，通過“在建工程”賬戶核算。

◆主要賬務(wù)處理（教材說明）

（1）研究階段的支出。

（2）開發(fā)階段的支出。

（3）尚未進(jìn)入開發(fā)階段，或無法區(qū)分研究階段支出和

開發(fā)階段支出，但按法律程序已申請取得的無形資產(chǎn)。

四、無形資產(chǎn)攤銷的核算

（一）無形資產(chǎn)攤銷的管理1．?dāng)備N的概念◆攤銷：指在無形資產(chǎn)使用年限內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?．?dāng)備N年限

取得或形成無形資產(chǎn)時(shí)，合理確定無形資產(chǎn)的使用年限