【現(xiàn)行準(zhǔn)則下衍生金融工具核算中的問(wèn)題及優(yōu)化建議探析11000字（論文）】

第1頁(yè)共13頁(yè)現(xiàn)行準(zhǔn)則下衍生金融工具核算中的問(wèn)題及完善對(duì)策研究目錄TOC\o"1-2"\h\u22747一、引言 129402二、文獻(xiàn)綜述 214809（一）衍生金融工具確認(rèn)方面 324987（二）衍生金融工具計(jì)量方面 3265（三）衍生金融工具列報(bào)方面 330673三、衍生金融工具的特征 42225（一）跨期性 422806（二）聯(lián)動(dòng)性 430408（三）高風(fēng)險(xiǎn)性或不確定性 426945（四）杠桿性 41688（五）零和博弈 52554四、有關(guān)衍生金融工具新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析 5141（一）金融資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量差異 58669（二）金融資產(chǎn)減值處理差異 622853（三）套期會(huì)計(jì)差異 68629五、新準(zhǔn)則下衍生金融工具的會(huì)計(jì)核算分析 631329（一）衍生金融工具的會(huì)計(jì)確認(rèn) 68345（二）衍生金融工具的會(huì)計(jì)計(jì)量 82732（三）衍生金融工具的會(huì)計(jì)列報(bào) 1011764六、現(xiàn)行準(zhǔn)則下衍生金融工具核算中的問(wèn)題及原因分析 1130855（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)不完備 1112475（二）公允價(jià)值計(jì)量困難 1124774（三）信息傳遞滯后 119565（四）重視程度不夠 1132095七、完善衍生金融工具會(huì)計(jì)核算的建議 1222581（一）完備會(huì)計(jì)規(guī)范體系 1225236（二）加快信息披露速度 1226753（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部治理 1318058（四）提高關(guān)注度 13[摘要]隨著資本市場(chǎng)和現(xiàn)代金融環(huán)境的不斷發(fā)展，各類(lèi)金融工具層出不窮，其中衍生金融工具就屬于當(dāng)代金融改革的一大創(chuàng)新。企業(yè)開(kāi)始關(guān)注并運(yùn)用這種新型工具規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，所以在公司決策和財(cái)務(wù)報(bào)告中，衍生金融工具的地位日漸上升。文章就現(xiàn)階段衍生金融工具的發(fā)展，對(duì)其特征進(jìn)行分析，具體說(shuō)明衍生金融工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、相關(guān)披露等一系列處理方法，并運(yùn)用對(duì)比法和文獻(xiàn)引用法等對(duì)衍生金融工具進(jìn)行闡述，最后針對(duì)未來(lái)衍生金融工具核算提出相關(guān)意見(jiàn)。[關(guān)鍵詞]衍生金融工具；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一、引言衍生金融工具又稱(chēng)派生金融工具，是指基于傳統(tǒng)的金融工具（如：貨幣、股票、債券等），而衍化派生出來(lái)的新型金融工具[1]，例如期權(quán)、期貨、金融互換都屬于衍生金融工具。學(xué)術(shù)界對(duì)衍生金融工具的稱(chēng)謂雖有許多，但本質(zhì)上認(rèn)定其為一種衍生類(lèi)合約，自身并不具有價(jià)值，其價(jià)值是受一種或多種標(biāo)的資產(chǎn)所約束?？v觀整個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域不難發(fā)現(xiàn)，市場(chǎng)的不穩(wěn)定性和風(fēng)險(xiǎn)性創(chuàng)造了衍生金融工具，金融危機(jī)之后人們開(kāi)始運(yùn)用這種新型手段進(jìn)行套期保值和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)[2]。全球經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展使得衍生金融工具趨于復(fù)雜化、多樣化，目前衍生金融工具在許多交易場(chǎng)所上都十分活躍，其中大多數(shù)衍生金融工具通過(guò)場(chǎng)外交易方式進(jìn)行。雖然我國(guó)在衍生金融工具方面起步較晚，并且在品種和業(yè)務(wù)上也不及西方發(fā)達(dá)國(guó)家那么豐富[3]，但是伴隨著國(guó)家一系列政策的扶持，改善了我國(guó)的金融體制，當(dāng)前我國(guó)的衍生品市場(chǎng)也在不斷地成長(zhǎng)，取得了從無(wú)到有的突破。從世界角度來(lái)看，衍生金融工具具有強(qiáng)烈的兩面性，一方面它可以改善資源的配置，分散經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少融資成本，另一方面衍生金融工具引起了資產(chǎn)、負(fù)債的頻繁波動(dòng)，交易盈虧變得非常不確定，這樣的一柄“雙刃劍”有極強(qiáng)大的能力撼動(dòng)全球金融市場(chǎng)，但就目前來(lái)看衍生金融工具總體仍處于穩(wěn)定向好發(fā)展的態(tài)勢(shì)當(dāng)中。衍生金融工具對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)是一種“舶來(lái)品”，它的出現(xiàn)對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的沖擊是極其強(qiáng)烈的，因此發(fā)展完善衍生金融工具的會(huì)計(jì)核算有利于金融市場(chǎng)的全面開(kāi)放，也能防范金融風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，維護(hù)金融秩序的穩(wěn)定，有利于我國(guó)跟上國(guó)際相關(guān)條例的步伐。二、文獻(xiàn)綜述對(duì)于我國(guó)現(xiàn)階段來(lái)說(shuō)，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革，衍生金融工具的發(fā)展初見(jiàn)成果，但是在幾十年的創(chuàng)新當(dāng)中，我國(guó)經(jīng)歷了數(shù)次嘗試，也在發(fā)展外匯期貨等方面遭受了重大挫折，現(xiàn)在業(yè)務(wù)規(guī)模小，品種不齊，相關(guān)人員技術(shù)不足依然是我國(guó)發(fā)展衍生市場(chǎng)的問(wèn)題所在，究其原因，這與衍生金融工具不同于尋常工具的特征有著緊密聯(lián)系。這些特征使得衍生金融工具出現(xiàn)與常規(guī)工具不同的會(huì)計(jì)處理，這對(duì)企業(yè)以及技術(shù)人員在管理和操作方面帶來(lái)了不小的挑戰(zhàn)。所以針對(duì)現(xiàn)在我國(guó)的金融狀況，本文將對(duì)我國(guó)的衍生金融工具核算進(jìn)行闡述分析。在中國(guó)，許多學(xué)者都意識(shí)到了發(fā)展衍生金融工具已經(jīng)成為歷史必然，魏源（2017）[3]指出現(xiàn)在在西方發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施金融自由化措施之后，金融環(huán)境自此發(fā)生了很大程度的變化，金融產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)逐漸激烈，各國(guó)都在努力創(chuàng)新衍生工具。此外，葉永剛（2004）[4]和黃河（2004）[4]都指出了布雷頓森林體系的瓦解讓世界各國(guó)選擇與美元脫鉤，開(kāi)始實(shí)行浮動(dòng)匯率制，匯率和其他因素的波動(dòng)帶給衍生金融工具在價(jià)格和期限方面的影響是十分巨大的，并且現(xiàn)在通過(guò)運(yùn)用通訊和電子計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)使得金融交易的成本大大被降低，全球金融衍生品得到飛躍式發(fā)展。（一）衍生金融工具確認(rèn)方面由于衍生金融工具從特征方面不同于基礎(chǔ)金融工具，所以劉宣潤(rùn)（2020）[1]提到，衍生金融工具的出現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在多方面的影響是空前的，應(yīng)該以辯證的方法去看待這兩個(gè)工具。那么在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面究竟有什么不同之處，其中王贈(zèng)皓（2017）[5]指出，衍生金融工具由于側(cè)重未來(lái)交易，現(xiàn)金流量不定，在會(huì)計(jì)確認(rèn)上不能只是進(jìn)行“一次性確認(rèn)”；李曉婷（2017）[9]和朗倩慧（2020）[10]也指出衍生金融工具出于謹(jǐn)慎原則，至少應(yīng)該遵循“三次確認(rèn)”，即初始確認(rèn)、再確認(rèn)（后續(xù)確認(rèn)）和終止確認(rèn)，認(rèn)為這種方法能使相關(guān)反映更加真實(shí)，接下來(lái)的計(jì)量和列報(bào)更有保障。（二）衍生金融工具計(jì)量方面郭超（2011）[11]，李曉婷（2017）[9]和田應(yīng)麗（2018）[13]提出衍生金融工具計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)是合約生效時(shí)的公允價(jià)值，而不是傳統(tǒng)的“歷史成本”原則，所以衍生金融工具不能單純按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行計(jì)量處理；洪心欣（2015）[16]認(rèn)為歷史成本雖容易獲得，但在真實(shí)性上面會(huì)引發(fā)質(zhì)疑，很可能對(duì)企業(yè)接下來(lái)的發(fā)展產(chǎn)生阻礙。作者在參考大量文獻(xiàn)得出專(zhuān)家學(xué)者都認(rèn)可衍生工具應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量，反對(duì)歷史成本計(jì)量。此外，在如何選定公允價(jià)值上，王雅慧（2019）[12]針對(duì)公允價(jià)值是否能準(zhǔn)確被找到提出了不同的解決方案。（三）衍生金融工具列報(bào)方面姚傳蕊（2020）[6]著重講到衍生金融工具履行未來(lái)合約，其所約定的義務(wù)和權(quán)利無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到理由，只能做表外處理。實(shí)際上國(guó)內(nèi)外眾多學(xué)者都在衍生金融工具會(huì)計(jì)核算方面達(dá)成了上述的共識(shí)，但不同與國(guó)外的是，田應(yīng)麗（2018）[13]、李曉婷（2017）[9]、王雅慧（2019）[12]都有指出我國(guó)由于此類(lèi)工具興起較晚，并且會(huì)計(jì)體系相對(duì)不完整，所以不能夠完全借鑒國(guó)外的規(guī)范制度，進(jìn)行信息披露時(shí)應(yīng)該從現(xiàn)實(shí)角度出發(fā)，針對(duì)不同的衍生工具，披露相關(guān)有用的信息。當(dāng)前的學(xué)者已經(jīng)對(duì)衍生金融工具的基本會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了介紹和分析，這對(duì)我國(guó)進(jìn)一步完善衍生金融工具的會(huì)計(jì)核算有著積極意義。但作者在查閱文獻(xiàn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，國(guó)外學(xué)者在這相關(guān)方面的研究比中國(guó)學(xué)者早得多，發(fā)表文獻(xiàn)的時(shí)間也更長(zhǎng)，比如在亞里士多德的《政治學(xué)》中就有對(duì)隱性期權(quán)的簡(jiǎn)要介紹，而近些年我國(guó)才出現(xiàn)較多的衍生品研究報(bào)告和刊物，這與我國(guó)的基本國(guó)情和現(xiàn)階段情況有關(guān)。所以真正提及可以被落實(shí)的意見(jiàn)政策少之又少。所以本文最后將作者的相關(guān)意見(jiàn)提出，希望能在這方面有更多的認(rèn)識(shí)和見(jiàn)解，雖然在一些想法和實(shí)際操作上不是很成熟，但希望可以合理地發(fā)散自己的創(chuàng)新思維，能夠讓自己對(duì)相關(guān)行業(yè)產(chǎn)生更多的興趣，也可以幫助到衍生金融工具的會(huì)計(jì)核算。三、衍生金融工具的特征更加穩(wěn)定并且能得到發(fā)展的金融市場(chǎng)，更加快速并且有效傳送的市場(chǎng)信息，這些都屬于衍生金融工具帶給資本市場(chǎng)的積極貢獻(xiàn)，而且衍生品價(jià)格的誕生，對(duì)于資源配置和資金的流動(dòng)性、國(guó)家金融宏觀調(diào)控能力方面，都有著積極的意義。因此，相比于傳統(tǒng)金融工具，衍生品特征有所不同。（一）跨期性衍生金融工具是有規(guī)定的到期日或交割日的，所以在此之前交易的雙方需要能夠根據(jù)利率、匯率、股價(jià)等因素的變化進(jìn)行對(duì)未來(lái)趨勢(shì)的預(yù)測(cè)，并據(jù)此作出判斷，而判斷的準(zhǔn)確性將直接決定交易雙方的盈虧情況。因?yàn)樵诤霞s期內(nèi)交易者的現(xiàn)金流會(huì)隨著上述所說(shuō)的相關(guān)因素發(fā)生變動(dòng)，所以是否能做出正確的決策，是交易人員最關(guān)鍵的一步。（二）聯(lián)動(dòng)性衍生金融工具是由傳統(tǒng)金融工具發(fā)展過(guò)來(lái)的，因此在衍生金融工具中所涉及的收益，都要依據(jù)其他資產(chǎn)的收益，例如商品價(jià)格、債券價(jià)格、股票價(jià)格或者市場(chǎng)指數(shù)的價(jià)值，所以衍生金融工具的價(jià)格高低的參考是可以通過(guò)標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格的變動(dòng)而得出的。例如，標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格的下降，看漲期權(quán)的價(jià)值就會(huì)減少，看跌期權(quán)的價(jià)值就會(huì)增加。然而，這種聯(lián)動(dòng)性的表現(xiàn)形式不僅僅只有線性變化，還有可能是非線性變化[5]。（三）高風(fēng)險(xiǎn)性或不確定性投資者對(duì)于基礎(chǔ)金融工具未來(lái)價(jià)值走向的預(yù)測(cè)和判斷，對(duì)衍生金融工具的交易結(jié)果起到?jīng)Q定性的作用，而基礎(chǔ)工具的價(jià)格在市場(chǎng)上存在著一個(gè)較大的波動(dòng)范圍，即由于基礎(chǔ)工具在市場(chǎng)上具有一定的不穩(wěn)定因素，以此來(lái)判定其衍生工具是非常困難的，所以衍生金融工具也有著高風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。雖然風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生是決策者在金融市場(chǎng)上不可避免的一種情況，但從風(fēng)險(xiǎn)造成的損失上來(lái)看，衍生金融工具所帶來(lái)的損失是相當(dāng)巨大的。因此，決策者如果有著更加敏銳的判斷能力的話，就會(huì)更加熟練地運(yùn)用衍生金融工具，才能獲得更加可觀的收益。（四）杠桿性標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格通常是比衍生金融工具的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格要高的，例如：一個(gè)行權(quán)價(jià)格為185美元，2016年3月到期的IBM股票看跌期權(quán)于2月20日出售，權(quán)利金為5美元。事實(shí)上，衍生金融工具的交易是指，通過(guò)支出少量的權(quán)利金，從而獲得大額遠(yuǎn)期合約，初始投資為零的衍生金融工具并不是不可能存在的。這樣的行為無(wú)異于以小搏大[6]，交易者得到了成倍收益也承受了成倍上漲的風(fēng)險(xiǎn)。衍生工具的高風(fēng)險(xiǎn)性和投機(jī)性也因此被決定。（五）零和博弈零和是指，簽訂衍生品合約雙方的盈虧情況是完全負(fù)相關(guān)的，即甲方盈利的時(shí)候，乙方會(huì)虧損；甲方虧損的時(shí)候，乙方會(huì)盈利，而且凈損益是零。舉例說(shuō)明：交易者買(mǎi)入一份看漲期權(quán)，相對(duì)應(yīng)地交易者的對(duì)手則是賣(mài)出一份看漲期權(quán)。設(shè)該期權(quán)的執(zhí)行價(jià)格為1kg小麥1塊錢(qián)，交易量為1kg。如果期權(quán)到期日時(shí)小麥的價(jià)格是1.2元/kg，那交易者就賺了0.2元，而對(duì)手則虧了0.2元。交易雙方損益正好抵消，此為零和；如果期權(quán)到期日時(shí)小麥的價(jià)格是0.8元/kg，則交易者虧了0.2元，對(duì)手賺了0.2元，依舊是零和。是否考慮期權(quán)費(fèi)與結(jié)果無(wú)關(guān)，凈損益為零。四、有關(guān)衍生金融工具新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較分析在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的背景下，資產(chǎn)和負(fù)債的定位是指以前的交易活動(dòng)確認(rèn)發(fā)生，是沒(méi)有對(duì)未來(lái)的活動(dòng)產(chǎn)生關(guān)聯(lián)，但是衍生金融工具的誕生，由于它具有跨期性，使得交易在合同簽訂后的未來(lái)期間內(nèi)才開(kāi)始進(jìn)行，這與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系有所出入，所以為了更好地發(fā)展衍生金融工具，在2017年，針對(duì)現(xiàn)有版本，我國(guó)進(jìn)行了更為詳細(xì)的補(bǔ)充和完善，主要包含以下三項(xiàng)：（一）金融資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量差異金融資產(chǎn)的確認(rèn)決定了會(huì)計(jì)處理的范圍，而計(jì)量決定著會(huì)計(jì)處理的精準(zhǔn)度。由于新準(zhǔn)則的推出，特別是對(duì)金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量的修改，加之衍生金融工具的聯(lián)動(dòng)性，讓衍生金融工具的會(huì)計(jì)核算有了很大程度的改變。具體主要方面如表1所示:表1新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量對(duì)比2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》[7]2017年修訂版四分類(lèi)：1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；2.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；3.持有至到期投資；4.可供出售金融資產(chǎn)[7]?！叭诸?lèi)”替代了之前的“四分類(lèi)”。三分類(lèi)：1.以攤余成本計(jì)量;2.以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益;3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。分類(lèi)的依據(jù)不再是以規(guī)則為導(dǎo)向，而是引入了業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征進(jìn)行分析。/第七條明確了能夠以現(xiàn)金或者通過(guò)交付或發(fā)行其他金融工具凈額結(jié)算的貸款承諾屬于衍生工具。（二）金融資產(chǎn)減值處理差異金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備之前都是采用“已發(fā)生損失法”[7]，這種計(jì)提方式需要以實(shí)際發(fā)生的損失進(jìn)行減值處理，因此在2017年修訂改為了“預(yù)期信用損失法”。這種方法不但讓減值準(zhǔn)備工作更及時(shí)，也能避免在進(jìn)行計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)出現(xiàn)不足量的情況，還可以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估防范，符合謹(jǐn)慎性的原則[8]。（三）套期會(huì)計(jì)差異舊準(zhǔn)則要求當(dāng)套期關(guān)系不再符合套期的有效條件時(shí)企業(yè)應(yīng)終止套期會(huì)計(jì)[7]，而修訂版引入了套期關(guān)系“再平衡”機(jī)制，要求企業(yè)需首先確認(rèn)套期關(guān)系中的無(wú)效部分，仍滿足風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的部分不得終止運(yùn)行套期會(huì)計(jì)。套期會(huì)計(jì)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制管理的有機(jī)結(jié)合是新準(zhǔn)則不同于舊準(zhǔn)則的表現(xiàn)之一，企業(yè)的運(yùn)行活動(dòng)由于套期會(huì)計(jì)被顯露的更加真實(shí)，進(jìn)一步防范運(yùn)行期間的金融風(fēng)險(xiǎn)[8]?？偟膩?lái)說(shuō)，新準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了金融資產(chǎn)的分類(lèi)，劃分的標(biāo)準(zhǔn)也更加的明確，反映資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的程度更加真實(shí)，并且與舊準(zhǔn)則相比在分類(lèi)上更加的靈活，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理的流程。但新準(zhǔn)則提升的靈活度也為會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了不小的挑戰(zhàn)，現(xiàn)階段我國(guó)的計(jì)量基礎(chǔ)不夠成熟，企業(yè)對(duì)衍生金融工具進(jìn)行分析的難度系數(shù)較大，稍有不慎就會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，進(jìn)而可能導(dǎo)致嚴(yán)重的后果，所以如果想要發(fā)展衍生金融工具，就要在會(huì)計(jì)核算方面多做文章。五、新準(zhǔn)則下衍生金融工具的會(huì)計(jì)核算分析任何會(huì)計(jì)處理當(dāng)中都包含確認(rèn)、計(jì)量以及列報(bào)，但在具體操作上，由于衍生金融工具的特性，使其展現(xiàn)出與基礎(chǔ)金融工具在會(huì)計(jì)工作上的不同之處，下面作者將對(duì)衍生金融工具的相關(guān)核算進(jìn)行具體陳述分析。（一）衍生金融工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的大背景下，確認(rèn)會(huì)計(jì)要素需要滿足兩個(gè)條件：“一是資產(chǎn)或負(fù)債有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任及報(bào)酬實(shí)際上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給企業(yè)；二是該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值能夠可靠性計(jì)量[7]?！薄皺?quán)責(zé)發(fā)生制”是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)計(jì)量的選擇基本都是參照了過(guò)去的成本，而未來(lái)交易這一概念是衍生金融工具的重心，實(shí)際的現(xiàn)金流出很小，經(jīng)濟(jì)利益和資源的流動(dòng)都是存在不確定性，因?yàn)檫@些都是未來(lái)的、尚未發(fā)生的，因而衍生金融工具是無(wú)法遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的，所以在資產(chǎn)負(fù)債有關(guān)交易的確認(rèn)方面，衍生金融工具和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系是存在矛盾的地方的。因此，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行衍生金融工具確認(rèn)時(shí)，不能以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)方法作為理論依據(jù)，需要建立相關(guān)的新的確認(rèn)框架。1.初始確認(rèn)初始確認(rèn)是對(duì)衍生金融工具的第一次確認(rèn)，是指特定交易協(xié)議或事項(xiàng)達(dá)成時(shí)，當(dāng)其引起的權(quán)利、義務(wù)、收益和損失發(fā)生，且該等權(quán)利、義務(wù)、收益和損失首次滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)的確認(rèn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“主體應(yīng)該根據(jù)合約中的權(quán)利或義務(wù)，在資產(chǎn)負(fù)債表中將衍生金融工具確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。”我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出：“企業(yè)在成為金融工具合同的一方時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或負(fù)債。”從以上準(zhǔn)則可以看出，準(zhǔn)則中有關(guān)初始確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的定義大體相同，當(dāng)企業(yè)簽訂衍生金融工具，成為合同的一方時(shí)，就應(yīng)進(jìn)行衍生金融工具的初始確認(rèn)[9]。2.后續(xù)確認(rèn)衍生金融工具的后續(xù)確認(rèn)又稱(chēng)再確認(rèn)，前提是這種衍生金融工具是已經(jīng)進(jìn)行了初始確認(rèn)，然后再對(duì)其進(jìn)行價(jià)值變動(dòng)的確認(rèn)。由于聯(lián)動(dòng)性特征，標(biāo)的資產(chǎn)的價(jià)格始終有波動(dòng)，衍生金融工具的價(jià)值就會(huì)隨標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格波動(dòng)而變動(dòng)。此外，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也容易受到政治因素、文化因素等的影響，所以金融市場(chǎng)起伏頻繁，衍生品價(jià)格難以預(yù)測(cè)。存在于一種變化的具有不確定因素的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，出于謹(jǐn)慎原則考慮，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)不穩(wěn)定因素時(shí)，根據(jù)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格、標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格和對(duì)企業(yè)的影響程度，依照市值對(duì)衍生金融工具進(jìn)行后續(xù)確認(rèn)，以使其合理地列示在財(cái)務(wù)報(bào)表中[10]。3.終止確認(rèn)衍生金融工具的終止確認(rèn),即將以前已作為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債確認(rèn)的衍生金融工具從財(cái)務(wù)報(bào)表中消除[11]。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得知，企業(yè)對(duì)構(gòu)成金融資產(chǎn)的全部或部分合同權(quán)利失去控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的金融資產(chǎn)，即企業(yè)對(duì)金融工具終止確認(rèn)。此外，如果合同規(guī)定的獲利權(quán)利逾期或被企業(yè)放棄，企業(yè)就無(wú)法行使合同中的這些權(quán)利，需要進(jìn)行終止確認(rèn)。由此看出，如果要去判斷是否終止確認(rèn)，我們可以去考慮是否失去了控制權(quán)，以上的兩種標(biāo)準(zhǔn)最后總結(jié)出了兩種方法：風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬分析法和金融合成分析法。下面對(duì)這兩種方法進(jìn)行簡(jiǎn)要的敘述。（1）風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬分析法風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬分析法的運(yùn)用，在終止確認(rèn)上需要滿足兩個(gè)要求：1.與資產(chǎn)或負(fù)債關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給另一方，且其所包含的成本或公允價(jià)值能可靠地計(jì)量；2.合約中可以行使的權(quán)利或履行的義務(wù)，其中的履行、清償、撤銷(xiāo)或者到期自行作廢的流程是已經(jīng)完成的。這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)其實(shí)是相對(duì)于初始確認(rèn)條件的，然而，在不出意外的情況下,一旦雙方簽訂合約，將按照雙方的意愿對(duì)彼此形成約束,由此構(gòu)成雙方的特定權(quán)利和義務(wù),此時(shí)與衍生金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬基本上已經(jīng)確定和轉(zhuǎn)移,至此,衍生金融工具應(yīng)當(dāng)以合約的簽訂為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)[11]。但是現(xiàn)實(shí)中主要存在的問(wèn)題在于，難以確認(rèn)衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否完全轉(zhuǎn)移，所以專(zhuān)家又再此基礎(chǔ)上提出了新的判斷方法。（2）金融合成分析法金融合成分析法是1996年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在125號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里提出的。它認(rèn)為假如金融資產(chǎn)是擁有合約性質(zhì)的話，那么金融資產(chǎn)是可以像蛋糕一樣被切分成很多個(gè)小的部分，這些切分出來(lái)的小蛋糕，是可以作為一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)的。實(shí)質(zhì)上金融合成分析法是在風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬分析法的基礎(chǔ)上進(jìn)行加工、抽取、總結(jié)之后合成的一種新的金融工具確認(rèn)方法，兩種方法的使用情況是有著異同之處，比較相似的地方在于，如果不涉及已經(jīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移必須要進(jìn)行再確認(rèn)的狀況下，采用這兩種方法進(jìn)行確認(rèn)的結(jié)果是一樣的。而不同點(diǎn)在于，如果金融資產(chǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，且轉(zhuǎn)移方仍保留著一部分金融資產(chǎn)帶來(lái)的利益，或者轉(zhuǎn)移方仍承擔(dān)著一部分金融資產(chǎn)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬分析法就需要在風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移上進(jìn)行確認(rèn)，而金融合成分析法則不存在這方面的判斷問(wèn)題,盡可能避免了不確定性問(wèn)題的發(fā)生[11]。（二）衍生金融工具的會(huì)計(jì)計(jì)量1.歷史成本計(jì)量的局限性傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系用歷史成本來(lái)計(jì)量，但在貨幣制度不穩(wěn)定的情況下，這種計(jì)量方法將失效，要求資產(chǎn)和負(fù)債按照交易時(shí)的價(jià)格進(jìn)行入賬工作，并且在入賬之后，無(wú)特殊原因，在其存續(xù)期內(nèi)是不可以進(jìn)行調(diào)整的，所以，信息來(lái)源被要求準(zhǔn)確可靠。而根據(jù)衍生金融工具的未來(lái)特性得知，交易的具體現(xiàn)金流是不清楚的，如果還采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量，企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況是很難被確認(rèn)到的，所以在這種情況下，為了讓衍生金融工具也能夠符合會(huì)計(jì)計(jì)量的要求,就需要對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量歷史成本原則的唯一性進(jìn)行改變[6]，其中最常用的衍生金融工具計(jì)量的選擇是以公允價(jià)值計(jì)量。2.以公允價(jià)值計(jì)量衍生金融工具公允價(jià)值計(jì)量是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，是市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)或者負(fù)債價(jià)值的一種認(rèn)定。計(jì)量衍生金融工具的方式可以通過(guò)公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行，這種方式能夠準(zhǔn)確快速地知道該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，更加明確地清楚企業(yè)的償債能力、經(jīng)營(yíng)能力以及所可以承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。投資者通過(guò)這種方式能夠更敏銳地覺(jué)察出金融市場(chǎng)的變動(dòng)，有利于作出相應(yīng)的決策和判斷。在反映資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)程度上，公允價(jià)值計(jì)量有著更大的說(shuō)服力，它比歷史成本計(jì)量更合理、更可靠。由于市場(chǎng)上資產(chǎn)市值的波動(dòng)，會(huì)導(dǎo)致公司報(bào)表賬面與實(shí)際情況不符，例如：投資性房地產(chǎn)，前期土地和資源的初始成本很低，但是由于良好的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，可能導(dǎo)致發(fā)展資產(chǎn)的價(jià)格出現(xiàn)大幅上漲，采用歷史成本的計(jì)量方式已經(jīng)不再適合當(dāng)前市場(chǎng)了，所以就會(huì)出現(xiàn)較大的偏差，而公允價(jià)值的計(jì)量方式能對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化做出更改，能更加真實(shí)地反映資產(chǎn)價(jià)值。另外，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量已經(jīng)成為會(huì)計(jì)人員的一種技能，這種技能可以反映出會(huì)計(jì)人員洞察能力和核算能力的強(qiáng)弱。當(dāng)前，現(xiàn)代會(huì)計(jì)人員不應(yīng)僅僅是做記賬、報(bào)賬、核查等工作，還應(yīng)該能夠預(yù)測(cè)分析未來(lái)趨勢(shì)。這樣的工作需要會(huì)計(jì)人員有敏銳的判斷能力。大數(shù)據(jù)時(shí)代的會(huì)計(jì)工作者既享受到科技帶來(lái)的便捷，又面臨新的挑戰(zhàn)——在繁雜流動(dòng)的信息中找到有效信息，而經(jīng)歷這些會(huì)讓會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量得到提升，我國(guó)金融領(lǐng)域得到更快發(fā)展。3.公允價(jià)值的確定方法公允價(jià)值雖然作為衍生金融工具最常用的計(jì)量選擇，但它也是有一定的形成條件的，并不是所有的標(biāo)的資產(chǎn)都能找到其準(zhǔn)確的公允價(jià)值，進(jìn)而預(yù)估到衍生金融工具的價(jià)值，所以在公允價(jià)值確定上，基本存在三種情況：（1）存在活躍市場(chǎng)的金融工具公允價(jià)值的確定活躍性比較高的市場(chǎng)中，金融資產(chǎn)的流動(dòng)性也是比較大的。因?yàn)橹灰袌?chǎng)中有足夠多的買(mǎi)方和賣(mài)方，即買(mǎi)方和賣(mài)方的基數(shù)足夠大，那么就可以使金融資產(chǎn)穩(wěn)定在交易價(jià)格比較正常的一個(gè)范圍內(nèi)，這樣的交易價(jià)格就是金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)是指易于定期從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會(huì)等獲得的價(jià)格，且代表了在公平交易中實(shí)際發(fā)生的市場(chǎng)交易價(jià)格[12]，因此這種報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用來(lái)確定金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。（2）無(wú)法找到相同的計(jì)量項(xiàng)目如果無(wú)法在金融市場(chǎng)上查找到一模一樣的計(jì)量項(xiàng)目時(shí)，會(huì)計(jì)人員會(huì)查找許多相似的目標(biāo)計(jì)量項(xiàng)目，積累相關(guān)經(jīng)驗(yàn)后進(jìn)行計(jì)量工作，而目標(biāo)項(xiàng)目的公允價(jià)值就是該計(jì)量結(jié)果，最后進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量。（3）不存在活躍市場(chǎng)的金融工具公允價(jià)值的確定如果金融工具沒(méi)有活躍的市場(chǎng)，企業(yè)應(yīng)采用估值來(lái)確定其公允價(jià)值。采用估值得出的結(jié)果，需反映估值日在公平交易中可能采用的交易價(jià)格[12]。如果企業(yè)還能組建一個(gè)臨時(shí)應(yīng)變能力較強(qiáng)的技術(shù)團(tuán)隊(duì)，那么這種公允價(jià)值的確認(rèn)方法就不會(huì)難倒這類(lèi)企業(yè)，以上這兩個(gè)因素對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)都十分重要，因?yàn)檫@關(guān)乎著企業(yè)在衍生金融工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量估值方面是否與真實(shí)值偏離得太多，從而使信息真實(shí)可靠并且起到參考性的作用。（三）衍生金融工具的會(huì)計(jì)列報(bào)衍生金融工具是指一種承諾，這種承諾是可以在未來(lái)實(shí)現(xiàn)的，因此其未來(lái)現(xiàn)金流量的大小以及趨勢(shì)是無(wú)法估計(jì)的，這也表示著衍生金融工具包含著契約性和未來(lái)性這兩種性質(zhì)，而財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)和負(fù)債的含義是與這兩種性質(zhì)產(chǎn)生沖突的，因?yàn)檠苌鹑诠ぞ呤遣豢梢栽诒韮?nèi)項(xiàng)目中存在的，反映的方式只能通過(guò)表外的形式，然而信息披露是否及時(shí)，將會(huì)對(duì)企業(yè)接下來(lái)的決策產(chǎn)生影響。因此如果可以提高企業(yè)整體的報(bào)表披露時(shí)效，報(bào)表的使用者就更能夠根據(jù)信息處理問(wèn)題，縮短制定策略的時(shí)間。作為財(cái)務(wù)報(bào)表之外的業(yè)務(wù)，衍生金融工具要求公開(kāi)披露其信息。個(gè)人認(rèn)為主要內(nèi)容至少應(yīng)該有以下五點(diǎn)：第一，為了讓企業(yè)在期末時(shí)明確衍生金融工具帶來(lái)的影響及原因，企業(yè)應(yīng)該披露公允價(jià)值計(jì)量的主要信息，需要包含以下幾點(diǎn)：企業(yè)持有衍生金融工具的種類(lèi)、意圖、公允價(jià)值（包括取得時(shí)、期初和期末）。第二，披露由衍生金融工具所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，如利率風(fēng)險(xiǎn)和匯率風(fēng)險(xiǎn)，以及這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的數(shù)額和期限產(chǎn)生的影響。第三，在資產(chǎn)負(fù)債表中，確認(rèn)和停止確認(rèn)該衍生金融工具的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。第四，企業(yè)未能在明細(xì)表中列示的特殊合約條款和條件是決定衍生金融工具未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和確定性的重要因素。而這些合同條款和條件通常包含三類(lèi)信息，即衍生金融工具的意圖、類(lèi)別和性質(zhì)。第五，預(yù)測(cè)市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的信息。在財(cái)務(wù)報(bào)告日中，對(duì)于持有的衍生金融工具，企業(yè)應(yīng)該在報(bào)表中說(shuō)明市價(jià)未來(lái)變動(dòng)情況和對(duì)企業(yè)的相關(guān)影響。參照現(xiàn)行準(zhǔn)則，企業(yè)對(duì)衍生工具通常用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，但是在現(xiàn)實(shí)情況中，具體情況還需要進(jìn)行具體分析，做到隨機(jī)應(yīng)變處理。六、現(xiàn)行準(zhǔn)則下衍生金融工具核算中的問(wèn)題及原因分析（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)不完備現(xiàn)行準(zhǔn)則當(dāng)中是將衍生金融工具與基礎(chǔ)金融工具合并在一起，沒(méi)有針對(duì)衍生工具自身的特殊性進(jìn)行詳細(xì)解釋?zhuān)科湓蛑饕€是我國(guó)的金融市場(chǎng)起步較晚，會(huì)計(jì)規(guī)范體系不成熟，衍生金融工具相關(guān)的會(huì)計(jì)科目也不完全。但如果不對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)的確認(rèn)，容易使企業(yè)信息得不到正確的傳遞，決策者不容易得知相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，不利于進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略謀劃。此外，現(xiàn)階段在關(guān)于衍生金融工具應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)還是負(fù)債上存在不同的聲音，這也是衍生金融工具與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)存在相悖之處的結(jié)果，這些都不利于我國(guó)發(fā)展衍生金融市場(chǎng)。（二）公允價(jià)值計(jì)量困難首先，大部分基礎(chǔ)金融工具都遵循“歷史成本”計(jì)量原則，但在準(zhǔn)則當(dāng)中并沒(méi)有針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量做出明確規(guī)定，對(duì)于公允價(jià)值的估計(jì)手段也沒(méi)有明文書(shū)寫(xiě)，無(wú)法對(duì)公允價(jià)值來(lái)源的可靠性提供保障，會(huì)計(jì)處理也就不夠規(guī)范，這有可能使衍生工具價(jià)格被有心之人操縱，導(dǎo)致企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管控方面的難度加大。公允價(jià)值方面問(wèn)題也說(shuō)明了我國(guó)對(duì)衍生金融工具的重視程度還不夠高，并且在衍生金融工具上還僅僅是在簡(jiǎn)單的研究階段。（三）信息傳遞滯后人們使用衍生金融工具無(wú)非是兩個(gè)目的：一是套期保值，二是投機(jī)盈利，衍生金融工具由于本身價(jià)值隨標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)而變動(dòng)，且變化規(guī)律不易察覺(jué)，這很可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員獲取信息的時(shí)間大大滯后于價(jià)格的變化，造成信息的不對(duì)稱(chēng)，使得計(jì)量公允價(jià)值以及財(cái)報(bào)上存在不能完全體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)狀的問(wèn)題，給企業(yè)增加了財(cái)務(wù)分析的難度，也不利于信息使用者對(duì)頻繁的變化做出反應(yīng)和調(diào)整。（四）重視程度不夠衍生金融工具本身作為我國(guó)的一個(gè)新興領(lǐng)域，目前在行業(yè)當(dāng)中的普及程度不夠高，會(huì)計(jì)人員對(duì)其的了解也相對(duì)較少，并且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系下培養(yǎng)的人員，在會(huì)計(jì)處理方面很容易出現(xiàn)慣性思維，如果沒(méi)有明確的指導(dǎo)培訓(xùn)進(jìn)行衍生金融工具的會(huì)計(jì)核算是不能確保程序的準(zhǔn)確性和有效性的，這說(shuō)明相關(guān)方面沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)人員提出更高的要求，也反映出我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)衍生金融工具重視程度還不夠，發(fā)展衍生金融工具需要有關(guān)人員全員重視參與，相關(guān)會(huì)計(jì)人員才能做得更好。七、完善衍生金融工具會(huì)計(jì)核算的建議衍生金融工具在我國(guó)的發(fā)展道阻且長(zhǎng)，許多學(xué)者都曾發(fā)表過(guò)自己關(guān)于更好地發(fā)展衍生金融工具的建議，本文作者作為會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生，由于對(duì)衍生金融工具這一相對(duì)新興的領(lǐng)域有濃厚的興趣，所以也想要對(duì)有關(guān)方面的會(huì)計(jì)核算提出自己的看法，下面我將針對(duì)衍生金融工具關(guān)于確認(rèn)，計(jì)量以及披露方面做出自己的建議，并且從國(guó)家政府和企業(yè)角度對(duì)衍生金融工具的進(jìn)一步發(fā)展發(fā)表自己的看法。（一）完備會(huì)計(jì)規(guī)范體系和西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的金融市場(chǎng)領(lǐng)域起步較晚，所以會(huì)計(jì)規(guī)范體系中有許多方面是可以更加完善的。隨著金融創(chuàng)新的萌芽成長(zhǎng)，衍生金融工具慢慢地進(jìn)入人們的生活當(dāng)中，此時(shí)此刻，企業(yè)和百姓更需要的是，國(guó)家能夠?qū)Υ祟?lèi)金融產(chǎn)物在制度上作出更加完善的規(guī)定。由于衍生金融工具對(duì)傳統(tǒng)體系的沖擊，因此針對(duì)衍生金融工具，如果可以建立一套細(xì)致化程度、專(zhuān)門(mén)化程度和獨(dú)立化程度更高的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，這套標(biāo)準(zhǔn)可以對(duì)衍生金融工具的各項(xiàng)確認(rèn)，計(jì)量進(jìn)行細(xì)致的描述，并且可以針對(duì)信息披露做出更加具體和細(xì)分的規(guī)范，將常見(jiàn)的信息披露情況列示出來(lái)，那么會(huì)計(jì)核算就會(huì)變得更加便利，使會(huì)計(jì)人員在可行的操作范圍內(nèi)，最大化地細(xì)致分析處理衍生金融工具。（二）加快信息披露速度企業(yè)決策者為了能夠時(shí)刻了解衍生金融工具，對(duì)會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性提出了更高要求，而衍生工具這種伴