淺析大數(shù)據(jù)云計(jì)算技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響

淺析大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響

目前，大數(shù)據(jù)伴隨著云計(jì)算技術(shù)的發(fā)展，正在對(duì)全球經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活產(chǎn)生巨大的影響。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)給現(xiàn)代審計(jì)提供了新的技術(shù)和方法，要求審計(jì)組織和審計(jì)人員把握大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)的內(nèi)容與特征，促進(jìn)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法的進(jìn)一步發(fā)展。

一、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的涵義與特征

隨著云計(jì)算技術(shù)的出現(xiàn)，大數(shù)據(jù)吸引了全世界越來越多的關(guān)注。哈佛大學(xué)社會(huì)學(xué)教授加里金(2012)說:這是一場(chǎng)革命，龐大的數(shù)據(jù)資源使得各個(gè)領(lǐng)域開始了量化進(jìn)程，無論學(xué)術(shù)界、商界還是政府，所有領(lǐng)域都將開始這種進(jìn)程。

(一)大數(shù)據(jù)的涵義與特征

數(shù)據(jù)(data)這個(gè)詞在拉丁文里是已知的意思，也可以理解為事實(shí)。2009年，大數(shù)據(jù)概念才逐漸開始在社會(huì)上傳播。而大數(shù)據(jù)概念真正變得火爆，卻是因?yàn)槊绹鴬W巴馬政府在2012年高調(diào)宣布了其大數(shù)據(jù)研究和開發(fā)計(jì)劃。這標(biāo)志著大數(shù)據(jù)時(shí)代真正開始進(jìn)入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中來了。

大數(shù)據(jù)(bigdata)，或稱巨量資料，指的是所涉及的數(shù)據(jù)量規(guī)模大到無法利用現(xiàn)行主流軟件工具，在一定的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)收集、分析、處理或轉(zhuǎn)化成為幫助決策者決策的可用信息?；ヂ?lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心(IDC)認(rèn)為大數(shù)據(jù)是為了更經(jīng)濟(jì)、更有效地從高頻率、大容量、不同結(jié)構(gòu)和類型的數(shù)據(jù)中獲取價(jià)值而設(shè)計(jì)的新一代架構(gòu)和技術(shù)，用它來描述和定義信息爆炸時(shí)代產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)，并命名與之相關(guān)的技術(shù)發(fā)展與創(chuàng)新。大數(shù)據(jù)具有4個(gè)特點(diǎn):第一，數(shù)據(jù)體量巨大(Volume)，從TB級(jí)別躍升到PB級(jí)別。第二，處理速度快(Velocity)，這與傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)有著本質(zhì)的不同。第三，數(shù)據(jù)種類多(Variety)，有圖片、地理位置信息、視頻、網(wǎng)絡(luò)日志等多種形式。第四，價(jià)值密度低，商業(yè)價(jià)值高(Value)。存在單一數(shù)據(jù)的價(jià)值并不大，但將相關(guān)數(shù)據(jù)聚集在一起，就會(huì)有很高的商業(yè)價(jià)值(金良，2012)。

大數(shù)據(jù)時(shí)代，不僅改變了傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集、處理和應(yīng)用技術(shù)與方法，還促使人們思維方式的改變。大數(shù)據(jù)的精髓在于促使人們?cè)诓杉?、處理和使用?shù)據(jù)時(shí)思維的轉(zhuǎn)變，這些轉(zhuǎn)變將改變?nèi)藗兝斫夂脱芯可鐣?huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的技術(shù)和方法。

一是在大數(shù)據(jù)時(shí)代，不依賴抽樣分析，而可以采集和處理事物整體的全部數(shù)據(jù)。19世紀(jì)以來，當(dāng)面臨大的樣本量時(shí)，人們都主要依靠抽樣來分析總體。但是，抽樣技術(shù)是在數(shù)據(jù)缺乏和取得數(shù)據(jù)受限制的條件下不得不采用的一種方法，這其實(shí)是一種人為的限制。過去，因?yàn)橛涗?、?chǔ)存和分析數(shù)據(jù)的工具不夠科學(xué)，只能收集少量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。如今，科學(xué)技術(shù)條件已經(jīng)有了很大的提高，雖然人類可以處理的數(shù)據(jù)依然是有限的，但是可以處理的數(shù)據(jù)量已經(jīng)大量增加，而且未來會(huì)越來越多。隨著大數(shù)據(jù)分析取代抽樣分析，社會(huì)科學(xué)不再單純依賴于抽樣調(diào)查和分析實(shí)證數(shù)據(jù)，現(xiàn)在可以收集過去無法收集到的數(shù)據(jù)，更重要的是，現(xiàn)在可以不再依賴抽樣分析。

二是在大數(shù)據(jù)時(shí)代，不再熱衷于追求數(shù)據(jù)的精確度，而是追求利用數(shù)據(jù)的效率。當(dāng)測(cè)量事物的能力受限制時(shí)，關(guān)注的是獲取最精確的結(jié)果。但是，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，追求精確度已經(jīng)既無必要又不可行，甚至變得不受歡迎。大數(shù)據(jù)紛繁多樣，優(yōu)劣摻雜，精準(zhǔn)度已不再是分析事物總體的主要手段。擁有了大數(shù)據(jù)，不再需要對(duì)一個(gè)事物的現(xiàn)象深究，只要掌握事物的大致發(fā)展趨勢(shì)即可，更重要的是追求數(shù)據(jù)的及時(shí)性和使用效率。與依賴于小數(shù)據(jù)和精確性的時(shí)代相比較，大數(shù)據(jù)更注重?cái)?shù)據(jù)的完整性和混雜性，幫助人們進(jìn)一步認(rèn)識(shí)事物的全貌和真相。

三是在大數(shù)據(jù)時(shí)代，人們難以尋求事物直接的因果關(guān)系，而是深入認(rèn)識(shí)和利用事物的相關(guān)關(guān)系。長期以來，尋找因果關(guān)系是人類發(fā)展過程中形成的傳統(tǒng)習(xí)慣。尋求因果關(guān)系即使很困難且用途不大，但人們無法擺脫認(rèn)識(shí)的傳統(tǒng)思維。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，人們不必將主要精力放在事物之間因果關(guān)系的分析上，而是將主要精力放在尋找事物之間的相關(guān)關(guān)系上。事物之間的相關(guān)關(guān)系可能不會(huì)準(zhǔn)確地告知事物發(fā)生的內(nèi)在原因，但是它會(huì)提醒人們事情之間的相互聯(lián)系。人們可以通過找到一個(gè)事物的良好相關(guān)關(guān)系，幫助其捕捉到事物的現(xiàn)在和預(yù)測(cè)未來。

(二)云計(jì)算的涵義與特征

云計(jì)算概念產(chǎn)生于谷歌和IBM等大型互聯(lián)網(wǎng)公司處理海量數(shù)據(jù)的實(shí)踐。2006年8月9日，Google首席執(zhí)行官埃里克施密特(EricSchmidt)在搜索引擎大會(huì)首次提出云計(jì)算的概念。2007年10月，Google與IBM開始在美國大學(xué)校園推廣云計(jì)算技術(shù)的計(jì)劃，這項(xiàng)計(jì)劃希望能降低分布式計(jì)算技術(shù)在學(xué)術(shù)研究方面的成本，并為這些大學(xué)提供相關(guān)的軟硬件設(shè)備及技術(shù)支持(MichaelMille，2009)。

目前全世界關(guān)于云計(jì)算的定義有很多。云計(jì)算是基于互聯(lián)網(wǎng)的相關(guān)服務(wù)的增加、使用和交付模式，是通過互聯(lián)網(wǎng)來提供動(dòng)態(tài)易擴(kuò)展且經(jīng)常是虛擬化的資源。美國國家標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)研究院(NIST)2009年關(guān)于云計(jì)算的定義是:云計(jì)算是一種按使用量付費(fèi)的模式，這種模式提供可用的、便捷的、按需的網(wǎng)絡(luò)訪問，進(jìn)入可配置的計(jì)算資源共享池(資源包括網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)器、存儲(chǔ)、應(yīng)用軟件、服務(wù)等)，這些資源能夠被快速提供，只需投入很少的管理工作，或與服務(wù)供應(yīng)商進(jìn)行很少的交互。根據(jù)這一定義，云計(jì)算的特征主要表現(xiàn)為:首先，云計(jì)算是一種計(jì)算模式，具有時(shí)間和網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)的功能。其次，云計(jì)算是一條接入路徑，通過廣泛接入網(wǎng)絡(luò)以獲取計(jì)算能力，通過標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制進(jìn)行訪問。第三，云計(jì)算是一個(gè)資源池，云計(jì)算服務(wù)提供商的計(jì)算資源，通過多租戶模式為不同用戶提供服務(wù)，并根據(jù)用戶的需求動(dòng)態(tài)提供不同的物理的或虛擬的資源。第四，云計(jì)算是一系列伸縮技術(shù)，在信息化和互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的計(jì)算規(guī)模可以快速擴(kuò)大或縮小，計(jì)算能力可以快速、彈性獲得。第五，云計(jì)算是一項(xiàng)可計(jì)量的服務(wù)，云計(jì)算資源的使用情況可以通過云計(jì)算系統(tǒng)檢測(cè)、控制、計(jì)量，以自動(dòng)控制和優(yōu)化資源使用。

(三)大數(shù)據(jù)與云計(jì)算的關(guān)系

從整體上看，大數(shù)據(jù)與云計(jì)算是相輔相成的。大數(shù)據(jù)主要專注實(shí)際業(yè)務(wù)，著眼于數(shù)據(jù)，提供數(shù)據(jù)采集、挖掘、分析的技術(shù)和方法，強(qiáng)調(diào)的是數(shù)據(jù)存儲(chǔ)能力。云計(jì)算主要關(guān)注計(jì)算，關(guān)注IT架構(gòu)，提供IT解決方案，強(qiáng)調(diào)的是計(jì)算能力，即數(shù)據(jù)處理能力。如果沒有大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)，那么云計(jì)算的計(jì)算能力再強(qiáng)大，也難以找到用武之地;如果沒有云計(jì)算的數(shù)據(jù)處理能力，則大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)再豐富，也終究難以用于實(shí)踐中去。

從技術(shù)上看，大數(shù)據(jù)依賴于云計(jì)算。海量數(shù)據(jù)存儲(chǔ)技術(shù)、海量數(shù)據(jù)管理技術(shù)、MapReduce編程模型都是云計(jì)算的關(guān)鍵技術(shù)，也都是大數(shù)據(jù)的技術(shù)基礎(chǔ)。而數(shù)據(jù)之所以會(huì)變大，最重要的便是云計(jì)算提供的技術(shù)平臺(tái)。數(shù)據(jù)被放到云上之后，打破了過去那種各自分割的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)，更容易被收集和獲得，大數(shù)據(jù)才能呈現(xiàn)在人們眼前。而巨量的數(shù)據(jù)也只能依靠云計(jì)算強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力，才能夠淘盡黃沙始得金。

從側(cè)重點(diǎn)看，大數(shù)據(jù)與云計(jì)算的側(cè)重點(diǎn)不同。大數(shù)據(jù)的側(cè)重點(diǎn)是各種數(shù)據(jù)，廣泛、深入挖掘巨量數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中的價(jià)值，迫使企業(yè)從業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)。而云計(jì)算主要通過互聯(lián)網(wǎng)廣泛獲取、擴(kuò)展和管理計(jì)算及存儲(chǔ)資源和能力，其側(cè)重點(diǎn)是IT資源、處理能力和各種應(yīng)用，以幫助企業(yè)節(jié)省IT部署成本。云計(jì)算使企業(yè)的IT部門受益，而大數(shù)據(jù)使企業(yè)的業(yè)務(wù)管理部門受益。

從結(jié)果看，大數(shù)據(jù)與云計(jì)算帶來不同的變化。大數(shù)據(jù)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來的變化是巨大的，涉及到各個(gè)領(lǐng)域。大數(shù)據(jù)已經(jīng)與資本、人力一起作為生產(chǎn)的主要因素影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。數(shù)據(jù)創(chuàng)造價(jià)值，而挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值、利用數(shù)據(jù)的推動(dòng)力就是云計(jì)算。云計(jì)算將信息存儲(chǔ)、分享和挖掘能力極大提高，更經(jīng)濟(jì)、高效地將巨量、高速、多變的終端數(shù)據(jù)存儲(chǔ)下來，并隨時(shí)進(jìn)行計(jì)算與分析。通過云計(jì)算對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、總結(jié)與預(yù)測(cè)，會(huì)使得決策更可靠，釋放出更多大數(shù)據(jù)的內(nèi)在價(jià)值。

二、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響分析

審計(jì)技術(shù)和方法的發(fā)展是隨著科學(xué)和管理技術(shù)的發(fā)展而發(fā)展的?，F(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法體系是在原始的查賬基礎(chǔ)上從低級(jí)向高級(jí)、從不完備到比較完備發(fā)展起來的。在業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理手工操作階段，審計(jì)實(shí)施的是賬表導(dǎo)向的審計(jì)技術(shù)和方法;當(dāng)內(nèi)部控制理論和方法全面應(yīng)用于業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理時(shí)，審計(jì)實(shí)施的是系統(tǒng)導(dǎo)向的審計(jì)技術(shù)和方法;當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)管理理論和方法全面應(yīng)用于業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理時(shí)，審計(jì)實(shí)施的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)和方法;與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)和方法并行的是，計(jì)算機(jī)技術(shù)廣泛應(yīng)用于業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理時(shí)，審計(jì)實(shí)施的是IT審計(jì)技術(shù)和方法。目前，面對(duì)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展，審計(jì)人員需要應(yīng)時(shí)而變來適應(yīng)由此而帶來的變化，分析大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)對(duì)審計(jì)方式、審計(jì)抽樣技術(shù)、審計(jì)報(bào)告模式、審計(jì)證據(jù)搜集等技術(shù)和方法的影響。

(一)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)促進(jìn)持續(xù)審計(jì)方式的發(fā)展

傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員只是在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)完成后才進(jìn)行審計(jì)，而且審計(jì)過程中并不是審計(jì)所有的數(shù)據(jù)和信息，只是抽取其中有的一部分進(jìn)行審計(jì)。這種事后和有限的審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位復(fù)雜的生產(chǎn)經(jīng)營和管理系統(tǒng)來說很難及時(shí)做出正確的評(píng)價(jià)，而且對(duì)于評(píng)價(jià)日益頻繁和復(fù)雜的經(jīng)營管理活動(dòng)的真實(shí)性和合法性則顯得過于遲緩。隨著信息技術(shù)迅速發(fā)展，越來越多的審計(jì)組織對(duì)被審計(jì)單位開始實(shí)施持續(xù)審計(jì)方式，以解決審計(jì)結(jié)果與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)差問題。但是，審計(jì)人員實(shí)施持續(xù)審計(jì)時(shí)，往往受目前業(yè)務(wù)條件和信息化手段的限制，取得的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)無法數(shù)據(jù)化，或者無法取得相關(guān)的明細(xì)數(shù)據(jù)，致使對(duì)問題的判斷也難以進(jìn)一步具體和深入。而大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)可以促進(jìn)持續(xù)審計(jì)方式的發(fā)展，使信息技術(shù)與大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)較好交叉融合，尤其對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)時(shí)性要求較高的特定行業(yè)，如銀行、證券、保險(xiǎn)等行業(yè)，在這些行業(yè)中實(shí)施持續(xù)審計(jì)迫在眉睫。如審計(jì)組織對(duì)商業(yè)銀行的審計(jì)，實(shí)行與商業(yè)銀行建立業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)系統(tǒng)的接口，在開發(fā)的持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)中固化了非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化和數(shù)據(jù)分析模塊，該模塊可以在海量貸款客戶中挖掘、分析出行業(yè)性和區(qū)域性貸款風(fēng)險(xiǎn)趨勢(shì)，實(shí)現(xiàn)在線的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，并將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)、超預(yù)警值指標(biāo)及問題登記為疑點(diǎn)，并建立實(shí)時(shí)審計(jì)工作底稿，按照重要程度進(jìn)行歸類、核實(shí)或下發(fā)給現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，以較好處理非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的利用和數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)分析利用問題。

(二)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)促進(jìn)總體審計(jì)模式的應(yīng)用

現(xiàn)時(shí)的審計(jì)模式是在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上實(shí)施抽樣審計(jì)。在不可能收集和分析被審計(jì)單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的情況下，現(xiàn)時(shí)的審計(jì)模式主要依賴于審計(jì)抽樣，從局部入手推斷整體，即從抽取的樣本著手進(jìn)行審計(jì)，再據(jù)此推斷審計(jì)對(duì)象的整體情況。這種抽樣審計(jì)模式，由于抽取樣本的有限性，而忽視了大量和具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，使審計(jì)人員無法完全發(fā)現(xiàn)和揭示被審計(jì)單位的重大舞弊行為，隱藏著重大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)對(duì)審計(jì)人員而言，不僅僅是一種可供采用的技術(shù)手段，這些技術(shù)和方法將給審計(jì)人員提供實(shí)施總體審計(jì)模式的可行性。利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)，對(duì)數(shù)據(jù)的跨行業(yè)、跨企業(yè)搜集和分析，可以不用隨機(jī)抽樣方法，而采用搜集和分析被審計(jì)單位所有數(shù)據(jù)的總體審計(jì)模式。利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)的總體審計(jì)模式是要分析與審計(jì)對(duì)象相關(guān)的所有數(shù)據(jù)，使得審計(jì)人員可以建立總體審計(jì)的思維模式，可以使現(xiàn)代審計(jì)獲得革命性的變化。審計(jì)人員實(shí)施總體審計(jì)模式，可以規(guī)避審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)。如果能夠收集總體的所有數(shù)據(jù)，就能看到更細(xì)微、深入的信息，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多角度的深層次分析，從而發(fā)現(xiàn)隱藏在細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)中的對(duì)審計(jì)問題更具價(jià)值的信息。同時(shí)，審計(jì)人員實(shí)施總體審計(jì)模式，能發(fā)現(xiàn)從審計(jì)抽樣模式所不能發(fā)現(xiàn)的問題。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)給審計(jì)人員提供了一種能夠從總體把握審計(jì)對(duì)象的技術(shù)手段，從而幫助審計(jì)人員能從總體的視角發(fā)現(xiàn)以前難以發(fā)現(xiàn)的問題。

(三)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)促進(jìn)審計(jì)成果的綜合應(yīng)用

目前，審計(jì)人員的審計(jì)成果主要是提供給被審計(jì)單位的審計(jì)報(bào)告，其格式固定，內(nèi)容單一，包含的信息量較少。隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)在審計(jì)中廣泛應(yīng)用，審計(jì)人員的審計(jì)成果除了審計(jì)報(bào)告外，還有在審計(jì)過程中采集、挖掘、分析和處理的大量的資料和數(shù)據(jù)，可以提供給被審計(jì)單位用于改進(jìn)經(jīng)營管理，促進(jìn)審計(jì)成果的綜合應(yīng)用，提高審計(jì)成果的綜合應(yīng)用效果。首先，審計(jì)人員通過對(duì)審計(jì)中獲取的大量數(shù)據(jù)和相關(guān)情況資料的匯總、歸納，從中找出財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理等方面的內(nèi)在規(guī)律、共性問題和發(fā)展趨勢(shì)，通過匯總歸納宏觀性和綜合性較強(qiáng)的審計(jì)信息，為被審計(jì)單位投資者和其他利益相關(guān)者提供數(shù)據(jù)證明、關(guān)聯(lián)分析和決策建議，從而促進(jìn)被審計(jì)單位管理水平的提高。其次，審計(jì)人員通過應(yīng)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)，可以將同一問題歸入不同的類別進(jìn)行分析和處理，從不同的角度、不同的層面整合提煉以滿足不同層次的需求。再次，審計(jì)人員將審計(jì)成果進(jìn)行智能化留存，通過大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)，將問題規(guī)則化并固化到系統(tǒng)中，以便于計(jì)算或判斷問題發(fā)展趨勢(shì)，向被審計(jì)單位進(jìn)行預(yù)警。最后。審計(jì)人員將審計(jì)成果、被審計(jì)單位與審計(jì)問題進(jìn)行關(guān)聯(lián)，并進(jìn)行信息化處理，在進(jìn)行下次審計(jì)時(shí)，減少實(shí)地審計(jì)的時(shí)間和工作量，提高審計(jì)工作的效率。

(四)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)促進(jìn)相關(guān)關(guān)系證據(jù)的應(yīng)用

審計(jì)人員在審計(jì)過程中，應(yīng)根據(jù)充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。但是，在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算環(huán)境下，審計(jì)人員既面臨巨量數(shù)據(jù)篩選的考驗(yàn)，又面臨搜集適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)，傳統(tǒng)的思維路徑都是基于因果關(guān)系來搜集審計(jì)證據(jù)，而大數(shù)據(jù)分析將會(huì)更多地運(yùn)用相關(guān)關(guān)系分析來搜集和發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)。但從審計(jì)證據(jù)發(fā)現(xiàn)的角度來看，由于大數(shù)據(jù)技術(shù)提供了前所未有的跨領(lǐng)域、可供量化的維度，使得審計(jì)問題大量的相關(guān)信息能夠得以記錄和計(jì)算分析。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)沒有改變事物間的因果關(guān)系，但在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)中對(duì)相關(guān)關(guān)系的開發(fā)和利用，使得數(shù)據(jù)分析對(duì)因果邏輯關(guān)系的依賴降低了，甚至更多地傾向于應(yīng)用基于相關(guān)關(guān)系的數(shù)據(jù)分析，以相關(guān)關(guān)系分析為基礎(chǔ)的驗(yàn)證是大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)的一項(xiàng)重要特征。在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)環(huán)境下，審計(jì)人員能搜集到的審計(jì)證據(jù)大多是電子證據(jù)(秦榮生，2013)。電子證據(jù)本身就非常復(fù)雜，云計(jì)算技術(shù)使獲取有因果關(guān)系的證據(jù)更加困難。審計(jì)人員應(yīng)從長期依賴因果關(guān)系來搜集和發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)，轉(zhuǎn)變成為利用相關(guān)關(guān)系來搜集和發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)。

(五)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)促進(jìn)高效數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展

直到今天，審計(jì)人員的數(shù)字審計(jì)技術(shù)依然建立在精準(zhǔn)的基礎(chǔ)上。這種思維方式適用于掌握小數(shù)據(jù)量的情況，因?yàn)樾枰治龅臄?shù)據(jù)很少，所以審計(jì)人員必須盡可能精準(zhǔn)地量化被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)。隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)成為日常生活中的一部分，審計(jì)人員應(yīng)開始從一個(gè)比以前更大、更全面的角度來理解被審計(jì)單位，將樣本=總體植入審計(jì)人員的思維中。相比依賴于小數(shù)據(jù)和精確性的時(shí)代，大數(shù)據(jù)更強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的完整性和混雜性，幫助審計(jì)人員進(jìn)一步接近事情的真相，局部和精確將不再是審計(jì)人員追求的目標(biāo)，審計(jì)人員追求的是事物的全貌和高效。圍繞大數(shù)據(jù)，一批新興的數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)處理與分析技術(shù)將不斷涌現(xiàn)。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)，使用分布式拓樸結(jié)構(gòu)、云數(shù)據(jù)庫、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、數(shù)據(jù)挖掘等新型的技術(shù)手段和工具，以提高審計(jì)的效率。

(六)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)促進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)師的發(fā)展

大數(shù)據(jù)、云計(jì)算時(shí)代，數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠是大數(shù)據(jù)發(fā)揮作用的前提。這客觀上要求專業(yè)人員來對(duì)大數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性進(jìn)行鑒證，審計(jì)人員可以扮演這種角色，或者稱為數(shù)據(jù)審計(jì)師。能對(duì)大數(shù)據(jù)真實(shí)性、可靠性進(jìn)行鑒證的數(shù)據(jù)審計(jì)師應(yīng)該是計(jì)算機(jī)科學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)領(lǐng)域的專家，他們應(yīng)有大數(shù)據(jù)分析和預(yù)測(cè)的評(píng)估能力。數(shù)據(jù)審計(jì)師應(yīng)恪守公正的立場(chǎng)和嚴(yán)守保密的原則，面對(duì)海量的數(shù)據(jù)和紛繁復(fù)雜的相關(guān)關(guān)系，選取分析和預(yù)測(cè)工具，以及解讀數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)計(jì)算結(jié)果是否真實(shí)、可靠。一旦出現(xiàn)爭(zhēng)議，數(shù)據(jù)審計(jì)師有權(quán)審查與分析結(jié)果相關(guān)的運(yùn)算法則、統(tǒng)計(jì)方法以及數(shù)據(jù)采集、挖掘和處理過程。數(shù)據(jù)審計(jì)師的出現(xiàn)是為滿足以市場(chǎng)為導(dǎo)向來解決數(shù)據(jù)真實(shí)性、可靠性問題的需求，這與20世紀(jì)初期為了處理財(cái)務(wù)信息虛假而出現(xiàn)的審計(jì)人員一樣，都是為了滿足新需求而出現(xiàn)的。

三、強(qiáng)化大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)審計(jì)應(yīng)用的建議

大數(shù)據(jù)云計(jì)算技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展，不斷影響審計(jì)技術(shù)和方法的發(fā)展。審計(jì)組織和審計(jì)人員在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)的沖擊下將發(fā)生重大的技術(shù)和方法的變革，審計(jì)技術(shù)和方法朝著數(shù)據(jù)化、及時(shí)性、智能化和預(yù)見性方向轉(zhuǎn)變和發(fā)展。為了應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)云計(jì)算技術(shù)對(duì)審計(jì)技術(shù)和方法發(fā)展的影響，審計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界和行業(yè)組織應(yīng)未雨綢繆，采取各種措施積極應(yīng)對(duì)。

(一)制定大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)審計(jì)應(yīng)用的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略

大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域中的推廣應(yīng)用是技術(shù)進(jìn)步的必然要求，但應(yīng)根據(jù)審計(jì)行業(yè)自身的特點(diǎn)，制定大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)審計(jì)應(yīng)用的發(fā)展戰(zhàn)略，在較短的時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)審計(jì)行業(yè)和實(shí)務(wù)的大數(shù)據(jù)化。這需要審計(jì)行業(yè)苦練內(nèi)功，在現(xiàn)有的審計(jì)信息化成果的基礎(chǔ)上，通過全行業(yè)艱苦不懈的努力才能完成，是一項(xiàng)廣泛涉及到技術(shù)和業(yè)務(wù)的復(fù)雜系統(tǒng)工程，必須在發(fā)展戰(zhàn)略指導(dǎo)下有計(jì)劃、有步驟地實(shí)施(馬革，2012)。在戰(zhàn)略框架指導(dǎo)下，審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)從數(shù)據(jù)、人才和技術(shù)等方面采取積極推進(jìn)，逐步積累基礎(chǔ)資源。只有具備雄厚的審計(jì)大數(shù)據(jù)資源、強(qiáng)大的云計(jì)算和云存儲(chǔ)能力以及切實(shí)有效的審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型和軟件等基本要素條件，才能真正實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的有效運(yùn)用。

(二)加快大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)應(yīng)用的審計(jì)法規(guī)建設(shè)

現(xiàn)行法律、法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定應(yīng)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)，因此審計(jì)應(yīng)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)缺乏法律依據(jù)。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)應(yīng)用的合法性問題是審計(jì)立法面臨的一項(xiàng)重要而迫切的課題。只有擁有符合其發(fā)展規(guī)律的法規(guī)支持，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)應(yīng)用才能成為審計(jì)人員依法審計(jì)的基礎(chǔ)。不解決與大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)等信息技術(shù)應(yīng)用相關(guān)的審計(jì)法律依據(jù)問題，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)應(yīng)用就很難在審計(jì)領(lǐng)域中真正展開。無論是云審計(jì)中大數(shù)據(jù)的采集、存儲(chǔ)制度化、規(guī)范化，還是大數(shù)據(jù)分析結(jié)果及相關(guān)電子證據(jù)的法律地位，都是大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用中必須要解決的問題。這是大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)在審計(jì)中充分發(fā)揮作用的重要前提。

(三)建立行業(yè)云審計(jì)平臺(tái)和大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)

要實(shí)施大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，審計(jì)行業(yè)應(yīng)建設(shè)云審計(jì)平臺(tái)和大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)。建設(shè)云審計(jì)平臺(tái)和大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)是一項(xiàng)基礎(chǔ)性的工程，對(duì)促進(jìn)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算在審計(jì)中的應(yīng)用具有重要意義。云審計(jì)平臺(tái)和大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)是以審計(jì)