中小型水產(chǎn)飼料企業(yè)成本核算與成本管控淺析

摘要：隨著人們生活水平的提升、對(duì)水產(chǎn)品需求量的增加，從而帶動(dòng)水產(chǎn)行業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)、水產(chǎn)飼料企業(yè)獲得巨大的市場(chǎng)機(jī)會(huì)，但中小型水產(chǎn)飼料生產(chǎn)行業(yè)存在巨大機(jī)會(huì)的同時(shí)又因行業(yè)進(jìn)入壁壘較低的原因?qū)е滦袠I(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，又因其毛利率普遍較低，所以通過(guò)精確的成本核算和有效的成本管控等手段來(lái)提升企業(yè)效益，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展顯得異常重要。然而，中小型水產(chǎn)飼料行業(yè)成本核算和成本管控普遍存在缺乏正確的成本管理意識(shí)、內(nèi)部控制制度不完善、成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、精細(xì)化核算能力不足、核算人員不能適應(yīng)新的核算模式等系列問(wèn)題。本文針對(duì)上述問(wèn)題，進(jìn)行粗淺的分析并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議和應(yīng)對(duì)措施，希望能對(duì)相關(guān)企業(yè)有所幫助。關(guān)鍵詞：中小型；水產(chǎn)飼料企業(yè)；成本核算；成本管控水產(chǎn)飼料行業(yè)是我國(guó)飼料行業(yè)中重要的支柱產(chǎn)業(yè)，是聯(lián)系水產(chǎn)種業(yè)、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)、水產(chǎn)品加工業(yè)等產(chǎn)業(yè)的紐帶，是關(guān)系到城鄉(xiāng)居民水產(chǎn)品供應(yīng)的民生產(chǎn)業(yè)，是支撐現(xiàn)代水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。水產(chǎn)品及特種水產(chǎn)品現(xiàn)狀從飼料行業(yè)屬性角度看，飼料行業(yè)進(jìn)入壁壘較低，產(chǎn)品差異性較小，下游議價(jià)能力較強(qiáng)（尤其是規(guī)模養(yǎng)殖比例提升的背景下），飼料價(jià)格波動(dòng)多由原材料端驅(qū)動(dòng)，銷售量則多取決于下游產(chǎn)業(yè)景氣度。水產(chǎn)飼料行業(yè)會(huì)受到下游養(yǎng)殖業(yè)景氣度波動(dòng)的短期影響，所以水產(chǎn)飼料行業(yè)的季節(jié)影響尤為明顯，由于20-30攝氏度之間的水溫是魚蝦等絕大部分水生動(dòng)物的最佳生長(zhǎng)溫度，因此，每年的5-10月是水產(chǎn)飼料生產(chǎn)企業(yè)銷售旺季，因該時(shí)期是魚蝦等水產(chǎn)物最佳的生長(zhǎng)時(shí)期，這一有利因素帶動(dòng)了水產(chǎn)飼料的銷售量的大幅增加。此外，受下游養(yǎng)殖需求回升的有利因素影響，每年的2-3季度水產(chǎn)飼料的企業(yè)毛利率受益環(huán)比逐步呈明顯的上升趨勢(shì)。綜上所述，中小型飼料企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下可持續(xù)發(fā)展，除了要做好企業(yè)創(chuàng)新、抓住飼料需求旺季等方面的工作，更要做好產(chǎn)品的價(jià)格管理，所以企業(yè)產(chǎn)品精確的成本核算、成本管控顯得尤為重要。一、水產(chǎn)飼料產(chǎn)業(yè)鏈分析及水產(chǎn)飼料企業(yè)成本管控的重要性水產(chǎn)飼料行業(yè)與上下游行業(yè)之間的關(guān)聯(lián)性，從水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)到水產(chǎn)品加工業(yè)，成本是逐級(jí)向下游傳導(dǎo)、消費(fèi)需求是逐級(jí)向上游行業(yè)拉動(dòng)的聯(lián)動(dòng)過(guò)程，這種聯(lián)動(dòng)直接影響了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的供求狀況。（一）水產(chǎn)飼料上游行業(yè)特點(diǎn)飼料上游原料產(chǎn)品國(guó)內(nèi)供應(yīng)穩(wěn)定，價(jià)格波動(dòng)頻繁生產(chǎn)水產(chǎn)配合飼料所需的主要原料包括魚粉、豆粕、其他蛋白類以及面粉等，特種水產(chǎn)配合飼料的主要原料構(gòu)成也一樣，所以水產(chǎn)飼料上游原材料的采購(gòu)成本、供應(yīng)數(shù)量、質(zhì)量等因素對(duì)水產(chǎn)飼料行業(yè)起著決定性因素。魚粉具有較高的營(yíng)養(yǎng)價(jià)值、易消化的特點(diǎn)，是特種水產(chǎn)養(yǎng)殖飼料的主要成分之一。但近年來(lái)，受海洋生態(tài)環(huán)境變化等因素的嚴(yán)重影響，全球主要魚粉生產(chǎn)國(guó)（如：秘魯、智利等）實(shí)施的捕撈配額制政策，導(dǎo)致全球魚粉價(jià)格波動(dòng)很大，給水產(chǎn)飼料行業(yè)發(fā)展帶來(lái)了巨大的壓力。由于供給與需求的波動(dòng)造成進(jìn)口魚粉價(jià)格明顯的波動(dòng)。魚粉供應(yīng)鏈，2016年我國(guó)累計(jì)進(jìn)口魚粉103.7萬(wàn)噸（其中：秘魯魚粉進(jìn)口44萬(wàn)噸、占總進(jìn)口量的42%）；受秘魯魚類捕獲量不穩(wěn)定的因素影響，魚粉的生產(chǎn)量極不穩(wěn)定，從而進(jìn)一步影響進(jìn)口魚粉價(jià)格的不斷波動(dòng)。魚粉消費(fèi)鏈，水產(chǎn)飼料生產(chǎn)企業(yè)的備貨量直接受進(jìn)口魚粉上半年價(jià)格波動(dòng)情況的影響，例如：2016年魚粉全年庫(kù)存量均處于高位，2017年上半年水產(chǎn)飼料生產(chǎn)企業(yè)魚粉備貨采購(gòu)量下滑，間接導(dǎo)致了2017年上半年魚粉價(jià)格的小幅下滑。（二）水產(chǎn)飼料下游行業(yè)特點(diǎn)水產(chǎn)飼料與下游水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)行聯(lián)系緊密，受下游養(yǎng)殖行業(yè)明顯的季節(jié)性波動(dòng)影響，各類水產(chǎn)品養(yǎng)殖產(chǎn)量與水產(chǎn)飼料普及率直接決定了水產(chǎn)飼料的市場(chǎng)總?cè)萘?。由于受到天然水生物資源量的限制，捕撈業(yè)產(chǎn)量有限，水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)在我國(guó)漁業(yè)生產(chǎn)中占主導(dǎo)地位。20世紀(jì)60年代，我國(guó)開(kāi)始了水產(chǎn)品的人工養(yǎng)殖隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康增長(zhǎng)、城鄉(xiāng)居民收入和城市化進(jìn)程提高，人民生活水平不斷提高，膳食結(jié)構(gòu)也逐步改善，人們對(duì)水產(chǎn)品的需求量處于逐年增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，對(duì)品質(zhì)好、價(jià)格高的水產(chǎn)品的需求量也隨之增加，直接推動(dòng)了水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的快速發(fā)展。（三）水產(chǎn)飼料企業(yè)成本管控的重要性第一，有效的成本管控是企業(yè)增加盈利的根本途徑成本控制直接服務(wù)于企業(yè)的目的，企業(yè)在任何情況下，成本的降低可以直接增加企業(yè)利潤(rùn)，成本管控是抵抗內(nèi)外部壓力、持續(xù)生存得主要保障。第二，成本管控是推動(dòng)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理的動(dòng)力飼料產(chǎn)品成本的高低受企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理水平的直接影響。企業(yè)實(shí)行成本管控，要求企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的控制標(biāo)準(zhǔn)和控制制度，加強(qiáng)各項(xiàng)管理工作，以保證成本控制的有效進(jìn)行。第三，成本管控是企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)高效的成本核算與有效的成本管控工作能夠降低諸如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，能夠有效規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)；以幫助企業(yè)降低產(chǎn)品成本、有效地監(jiān)管業(yè)務(wù)流程運(yùn)行情況，幫助企業(yè)及時(shí)掌握飼料原材料外部市場(chǎng)供應(yīng)情況、有效規(guī)避法律糾紛，以保證企業(yè)穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。二、中小型水產(chǎn)飼料企業(yè)在成本管控過(guò)程中存在的主要問(wèn)題（一）企業(yè)內(nèi)部缺乏正確的成本管理意識(shí)隨著水產(chǎn)飼料行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，大部分中小企業(yè)管理者已普遍認(rèn)識(shí)到成本管理對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要性，但管理者對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)存在很大的局限性，普遍認(rèn)為成本管理的目標(biāo)就是產(chǎn)品單位成本的降低，因而將成本管控的重點(diǎn)放在如何降低生產(chǎn)成本上，從而忽視了其他環(huán)節(jié)（如：采購(gòu)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)等）產(chǎn)品成本的重要影響，同時(shí)僅僅依靠單一的成本節(jié)約控制手段進(jìn)行成本管控，從而忽視了一定程度上成本的增加對(duì)產(chǎn)品帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)成本節(jié)約控制手段雖能使產(chǎn)品成本一定程度的降低，但也會(huì)導(dǎo)致員工積極性受挫、產(chǎn)品質(zhì)量下降、產(chǎn)品積壓等負(fù)面問(wèn)題的發(fā)生，所以成本節(jié)約只能帶來(lái)成本管控的短期效益，忽視了企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)期效益。管理者一味的追求生產(chǎn)數(shù)量指標(biāo)、成本降低指標(biāo)，追求降低顯性成本，卻忽略了成本管控中重要的隱形成本，比如：采購(gòu)，具體如下：一是采購(gòu)計(jì)劃脫離生產(chǎn)計(jì)劃，采購(gòu)的隨意性造成原材料堆積在倉(cāng)庫(kù)，資金占用成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、人員管理成本、材料超期報(bào)廢成本等不斷增加。二是生產(chǎn)計(jì)劃脫離市場(chǎng)銷售計(jì)劃，一味地通過(guò)追趕生產(chǎn)進(jìn)度、完成生產(chǎn)數(shù)量指標(biāo)，從而來(lái)降低單位固定成本，卻忽視了銷售經(jīng)營(yíng)等關(guān)鍵問(wèn)題，造成所生產(chǎn)的產(chǎn)品不能及時(shí)銷售，庫(kù)存商品大量積壓在倉(cāng)庫(kù)，資金占用成本不斷增加，水產(chǎn)飼料保質(zhì)期有限，產(chǎn)品報(bào)廢成本不斷增加，從而降低了企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。三是基層管理者及員工缺乏主人翁意識(shí)，平日工作中，大多被動(dòng)機(jī)械地完成本職工作，缺乏企業(yè)可持續(xù)發(fā)展全角度意識(shí)，工作積極性不高，工作效率低下，缺乏對(duì)成本管理工作參與的積極性。（二）內(nèi)部控制制度不完善成本管理貫穿于企業(yè)管理的全過(guò)程，與企業(yè)運(yùn)營(yíng)各流程密切相關(guān)。然而大多中小型飼料企業(yè)缺乏完善科學(xué)的成本管控制度。因企業(yè)沒(méi)有一套完善科學(xué)的成本管控制度，所以對(duì)成本費(fèi)用的界定、成本費(fèi)用的控制缺乏明確的規(guī)定和指導(dǎo)，導(dǎo)致企業(yè)成本費(fèi)用很難得到控制，企業(yè)整個(gè)成本核算缺乏準(zhǔn)確性、滯后性，對(duì)后續(xù)開(kāi)展相關(guān)的工作難以提供科學(xué)的數(shù)據(jù)支持。（三）成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)而言，生產(chǎn)數(shù)據(jù)是成本核算的基礎(chǔ)資料，只有提供了詳細(xì)、準(zhǔn)確的生產(chǎn)數(shù)據(jù)，才能做好成本核算。然而大多數(shù)基層管理者由于管理水平和管理意識(shí)的缺乏，在被動(dòng)執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)指令后，由于生產(chǎn)數(shù)據(jù)的繁雜，基層管理人員缺乏對(duì)生產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的意識(shí)，諸如：不良品信息及相關(guān)的產(chǎn)品數(shù)據(jù)等能不能實(shí)時(shí)統(tǒng)計(jì)，特別是缺少一套完善的工序統(tǒng)計(jì)表單、沒(méi)有高效的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)方法下，基層管理者很難做到對(duì)各類生產(chǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)。財(cái)務(wù)人員缺乏主動(dòng)了解生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程的意識(shí)，不能對(duì)生產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)加以正確的指導(dǎo)，且受傳統(tǒng)成本核算方法的影響，大多被動(dòng)接受生產(chǎn)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)人員不熟悉生產(chǎn)流程，缺乏對(duì)生產(chǎn)人員數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作的指導(dǎo)意識(shí)，從而在成本核算中使用的生產(chǎn)數(shù)據(jù)模糊、不完整，導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性。生產(chǎn)成本費(fèi)用包含生產(chǎn)過(guò)程中的料（原材料）、工（人工成本）、費(fèi)（制造費(fèi)用），生產(chǎn)成本費(fèi)用歸集和生產(chǎn)成本費(fèi)用分?jǐn)偣ぷ鞯木?xì)化程度，直接決定成本核算的合理性和準(zhǔn)確性。然而大部分中小型飼料采用傳統(tǒng)的企業(yè)成本核算方法，對(duì)于成本費(fèi)用的分配，只是簡(jiǎn)單地將歸集后的成本和制造費(fèi)用平均分?jǐn)傊粮鞒杀緦?duì)象，并沒(méi)有認(rèn)真分析各項(xiàng)成本發(fā)生的動(dòng)因、從而缺乏科學(xué)性、合理性。在實(shí)際工作中，成本數(shù)據(jù)的整理是一項(xiàng)繁瑣的工作，但由于各部門人員對(duì)成本管控意識(shí)的缺乏、成本數(shù)據(jù)收集整理缺乏高效及專業(yè)的工作方法，又因各部門工作側(cè)重點(diǎn)、扮演的角色不同，財(cái)務(wù)人員對(duì)成本數(shù)據(jù)收集整理缺乏有效的指導(dǎo)，所以成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)很難收集全面，財(cái)務(wù)人員只能根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中耗用的原材料、發(fā)生的人工費(fèi)用及生產(chǎn)輔助費(fèi)用，對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行粗略的核算。（四）精細(xì)化核算能力不足對(duì)成本管理專業(yè)人員不夠重視，成本管理涉及企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)方面，水產(chǎn)飼料行業(yè)，對(duì)成本管理人員的專業(yè)性和工作強(qiáng)度有較高的要求，而大多成本管理崗位人員待遇、地位都未受到應(yīng)有的重視，從而造成相關(guān)崗位人員流動(dòng)性大，成本管理工作的延續(xù)性和系統(tǒng)性難以維持。為保障企業(yè)成本管控措施的有效執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)建立一支專業(yè)理論、經(jīng)驗(yàn)豐富的成本管控團(tuán)隊(duì)，所以團(tuán)隊(duì)成員是否具備崗位勝任能力，是企業(yè)做好成本管控的基礎(chǔ)且必要條件。但大部分企業(yè)對(duì)成本管控人員的崗位要求不高、重視不足，通常認(rèn)為成本核算只是成本費(fèi)用的歸集和分?jǐn)?；大部分企業(yè)會(huì)受節(jié)約人力成本的影響，對(duì)財(cái)務(wù)崗位實(shí)行一人多崗工作制，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)成本核算精細(xì)化的精力；又因財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，缺乏系統(tǒng)的理論知識(shí)、缺乏深挖數(shù)據(jù)背后內(nèi)涵的意識(shí)、缺乏主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)的意識(shí)和能力，對(duì)國(guó)家新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)經(jīng)法規(guī)并不熟悉甚至不知曉，從而無(wú)法在實(shí)際工作中得到運(yùn)用，在涉及到專業(yè)判斷時(shí)不能做出合理、準(zhǔn)確的判斷，從而對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)隱患。三、加強(qiáng)水產(chǎn)飼料生產(chǎn)企業(yè)成本核算與管控的對(duì)策建議（一）樹立全面成本管控意識(shí)企業(yè)應(yīng)樹立全面成本管控意識(shí)，應(yīng)在產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)等各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)實(shí)行成本管控，全方位地實(shí)行成本預(yù)測(cè)、決策及控制，從而能夠生產(chǎn)出質(zhì)優(yōu)價(jià)廉、被市場(chǎng)認(rèn)同的產(chǎn)品，進(jìn)而才能逐步擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模、提高市場(chǎng)占有率，以確保企業(yè)價(jià)值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。全面成本管理大致分為四個(gè)階段：新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段（重點(diǎn)制定產(chǎn)品的目標(biāo)成本）、產(chǎn)品生產(chǎn)階段（嚴(yán)格按定額/標(biāo)準(zhǔn)控制產(chǎn)品成本）、產(chǎn)品入庫(kù)財(cái)務(wù)核算的實(shí)際成本階段（及時(shí)準(zhǔn)確的核算完工產(chǎn)品的實(shí)際成本）、產(chǎn)品銷售費(fèi)用（成本）控制階段（實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)決算制度）。在以上成本管理的四個(gè)階段中，均應(yīng)有計(jì)劃地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、成本核算、成本分析、成本考核，通過(guò)以上成本管控措施，以促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（二）制定一套切實(shí)可行的成本核算制度一套切實(shí)可行的成本核算制度，能為企業(yè)的成本核算工作提供制度支持和保障，所以它是中小型水產(chǎn)飼料企業(yè)做好成本管控的基礎(chǔ)條件。為了能夠用制度約束生產(chǎn)型企業(yè)成本費(fèi)用的歸集、分配等工作，成本核算制度應(yīng)包含以下幾個(gè)方面：制定成本基礎(chǔ)制度，其中：成本核算方法、成本核算流程需要與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相適應(yīng)；成本分析制度、成本考核制度需與其他制度、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相協(xié)調(diào)，充分體現(xiàn)成本核算在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重要作用。完成成本核算制度建設(shè)后，需要加強(qiáng)制度的執(zhí)行性，要求企業(yè)全員（包含企業(yè)治理層和管理層）嚴(yán)格按照制度落實(shí)執(zhí)行，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部制度培訓(xùn)和內(nèi)部溝通機(jī)制、與成本績(jī)效考核制度掛鉤，預(yù)防管理層凌駕于內(nèi)部控制制度之上的現(xiàn)象發(fā)生。（三）提升財(cái)務(wù)人員成本核算及管控能力，梳理生產(chǎn)工序流程，建立生產(chǎn)業(yè)務(wù)臺(tái)賬在成本核算及管控中，財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，從傳統(tǒng)的成本核算思維中“跳”出來(lái)，走出財(cái)務(wù)辦公室，到生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)、了解生產(chǎn)工序、梳理生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，借助現(xiàn)代化工具，幫助生產(chǎn)建立一套可行的生產(chǎn)業(yè)務(wù)臺(tái)賬，為成本核算提供完整的、準(zhǔn)確的生產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。（四）提升成本核算精細(xì)化程度財(cái)務(wù)人員要清晰掌握產(chǎn)品的成本構(gòu)成，諸如：通用型水產(chǎn)飼料中的成本構(gòu)成中，通常原材料占比85%以上、人工費(fèi)用占比5%左右、制造費(fèi)用占比10%左右，所以水產(chǎn)飼料的生產(chǎn)成本管控控制點(diǎn)在原材料方面，原材料的價(jià)格和用量是直接決定產(chǎn)品成本高低的重要因素。原材料的價(jià)格由采購(gòu)業(yè)務(wù)決定，原材料的用量由產(chǎn)品的配方和生產(chǎn)工藝決定。采購(gòu)價(jià)格的高低由原料市場(chǎng)的供需平衡性、價(jià)格波動(dòng)趨勢(shì)等外部因素，以及水產(chǎn)飼料企業(yè)規(guī)模、采購(gòu)規(guī)模、采購(gòu)人員談判水平等內(nèi)部因素決定。產(chǎn)品配方的合理性由企業(yè)的研發(fā)能力、創(chuàng)新水平?jīng)Q定，產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝由生產(chǎn)技術(shù)人員決定，合理的配方?jīng)]有合理的生產(chǎn)工藝來(lái)生產(chǎn)，亦會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本的增加。所以，看似簡(jiǎn)單的成本核算，需要財(cái)務(wù)人員認(rèn)真分析數(shù)據(jù)背后的邏輯關(guān)系、分析數(shù)據(jù)變動(dòng)的原因，不同工藝產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)不同，需要財(cái)務(wù)人員去分析企業(yè)現(xiàn)存產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是否符合企業(yè)可