內(nèi)部審計師使用公司的規(guī)章制度時應(yīng)該考慮的幾個方面

內(nèi)部審計師使用公司的規(guī)章制度時應(yīng)該考慮的幾個方

面

內(nèi)部審計里有一種合規(guī)性審計，就是內(nèi)部審計師要對

被審計單位的經(jīng)濟事項是否遵守內(nèi)外制度開展檢查。內(nèi)

部審計師也要把公司的規(guī)章制度作為審計評價的審計依

據(jù)之一。有的被審計單位對審計報告上的問題會提出異

議，并會說：我們這種做法如果有問題，請你們指出違

反了公司哪條規(guī)章制度？如果內(nèi)部審計師在引述公司的

規(guī)章制度上有所偏差，那么內(nèi)部審計師的專業(yè)性也會受

到一定的質(zhì)疑。

內(nèi)部審計師在使用公司的規(guī)章制度時，需要注意以下

幾點：

1.公司規(guī)章制度的適用范圍。內(nèi)部審計師要清楚公司

規(guī)章制度的適用范圍。例如，有的規(guī)章制度是面向整個

公司，有的規(guī)章制度是面向公司下屬的分支機構(gòu)，有的

規(guī)章制度只是在某一階段范圍內(nèi)是有效的。

2.公司規(guī)章制度的目的。公司規(guī)章制度不僅是為了

規(guī)范業(yè)務(wù)操作，還體現(xiàn)了公司的經(jīng)營策略。所以，內(nèi)部

審計師要全面理解公司規(guī)章制度制訂的目的，并在此前

提下，去評價公司內(nèi)的經(jīng)濟事項。

3.公司規(guī)章制度由哪個部門牽頭制定。有的規(guī)章制度

是由人事部門或財務(wù)部門等單一部門牽頭制訂的，有的

規(guī)章制度是由幾個部門聯(lián)合牽頭制訂的。規(guī)章制度牽頭

制定部門不同，看問題的角度也不同。而內(nèi)部審計師是

要站在整個公司的角度來評價經(jīng)濟事項。

4.經(jīng)濟事項是違反了公司制度還是不僅違反而且造

成了損失。在違反公司規(guī)章制度的問題上，內(nèi)部審計師

要看僅僅是違反了公司制度，例如未按制度操作，還是

違反公司制度的同時給公司造成了損失。

5.公司規(guī)章制度是否適應(yīng)新的業(yè)務(wù)發(fā)展模式。公司

的規(guī)章制度在制訂上，往往有滯后性。往往是在新的業(yè)

務(wù)發(fā)展模式出現(xiàn)后，公司才開始制訂和出臺規(guī)章制度去

規(guī)范。內(nèi)部審計師不能拿以前的規(guī)章制度為依據(jù)來評價

新的業(yè)務(wù)發(fā)展模式，而是應(yīng)該從內(nèi)控和風(fēng)險角度來評價

新業(yè)務(wù)發(fā)展模式下的經(jīng)濟事項。

6.公司規(guī)章制度是否存在疏漏。不是所有的規(guī)章制

度都盡善盡美，有的規(guī)章制度還會存在疏漏。，甚至忽

略了重要的原則和事項。內(nèi)部審計師要盡量不使用存在

疏漏的規(guī)章制度來進行審計評價。

7.公司規(guī)章制度的合理性。公司規(guī)章制度是否合理，

是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)恼撟C，內(nèi)部審計師需要進行職業(yè)判斷。

內(nèi)部審計師也要在自己的職責(zé)范圍內(nèi)，對公司規(guī)章制度

提出合理性建議。不是所有的規(guī)章制度都是合理的，因

為制定規(guī)章制度的部門往往是站在自己條線的角度來思

考問題的。

8.公司規(guī)章制度是否參考了外部的監(jiān)管政策。實務(wù)

中，很多公司都是因為外部監(jiān)管政策的要求，來制定本

公司的相關(guān)制度。如果仔細看一下這些根據(jù)監(jiān)管政策制

定的公司規(guī)章制度，只不過進行了更具針對性的補充，

這時，認真研究外部監(jiān)管政策制定的初衷才是最根本

的。

不論怎么使用公司的規(guī)章制度，內(nèi)部審計師都要花

費一定時間和精力對規(guī)章制度進行梳理，并熟練掌握其

中的要點，尤其是涉及業(yè)務(wù)流程的控制點。對于每一項

審計發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計師都要想到涉及哪些規(guī)章制度。內(nèi)

部審計師還有義務(wù)向公司管理層指出，哪些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的

規(guī)章制度有缺失、需要建立或完善，哪些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的規(guī)

章制度需要進一步改進，哪些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的規(guī)章制度需要

廢止。

事實上，現(xiàn)在大部分內(nèi)部審計還都停留在合規(guī)性審

計，即使是運用了大數(shù)據(jù)分析的手段，因此合規(guī)性審計

仍然是現(xiàn)階段內(nèi)部審計的重要組成部分。

另外，審計人員還要有一種思維方式，就是跳出具

體規(guī)章制度來看問題，不要僅僅把問題放在制度的框架

內(nèi)進行衡量和判斷，還要更加綜合和全面的看待問題。

也許，按照規(guī)章制度來看，是個問題，但如果站在公司

發(fā)展的角度，用發(fā)展的眼光來看，就不一定