《審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》課后練習(xí)題參考答案

《審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》課后練習(xí)題參考答案（1）王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師指導(dǎo)不正確。在傳統(tǒng)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作主要包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，發(fā)表審計(jì)意見。新審計(jì)準(zhǔn)則要求在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，必須評(píng)估鑒證對(duì)象信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和采取應(yīng)對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：①了解鑒證對(duì)象及其他業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制；②在了解鑒證對(duì)象及其他業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，評(píng)估鑒證對(duì)象信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

③應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)，包括制定總體應(yīng)對(duì)措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

④針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步的程序．包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行的有效性；⑤評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

（2）合理保證提供的保證水平低于絕對(duì)保證，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。原因在于下列因素的存在：①選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；②內(nèi)部控制的固有局限性；

③大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；

④在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷。

第三章

單選題BCBC，５BCD;多選題ABC,AC,BCE,ABCD,ABCD案例分析題：

案例一：審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：1、客戶的誠信；2、具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；3、能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。

張立注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背了審計(jì)準(zhǔn)則的以下幾個(gè)方面：

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)定審計(jì)收費(fèi)不能存在或有收費(fèi)，被審計(jì)單位

要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩周內(nèi)完成審計(jì)業(yè)務(wù)，完不成要求事務(wù)所賠款，完成了給以額外報(bào)酬，這是一種以完成時(shí)間為形式的或有收費(fèi)。張立明知在違背職業(yè)道德的情況承接了該項(xiàng)業(yè)務(wù)

2、審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備必要的專業(yè)勝任能力，張立作為承接

該業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)該親自到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施審計(jì)，并指導(dǎo)助理的工作。張立卻委派了一個(gè)沒有注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生作為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的負(fù)責(zé)人，顯然違背審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于專業(yè)勝任能力的要求

3、審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接業(yè)務(wù)時(shí)要考慮時(shí)間、資源的限制。張

立在時(shí)間、人力資源不具備的情況下，承接該業(yè)務(wù)。

4、審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師為發(fā)表審計(jì)意見要收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)

證據(jù)，張立僅僅對(duì)審計(jì)工作底稿稍作整理就出具了審計(jì)報(bào)告，并沒有對(duì)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性、充分性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

案例二：（1）王學(xué)民的話沒有道理，錯(cuò)在沒有區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任和管理層的會(huì)計(jì)責(zé)任

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的分辨理由

在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。管理層通常設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，并通過簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。

按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德守則，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)鑒證業(yè)務(wù)提供合理保證，不能提供絕對(duì)保證。具體原因如下：（1）選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；（2）內(nèi)部控制的固有局限性；

（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；

（4）在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；（5）在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。

案例三：（1）事務(wù)所應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識(shí)，應(yīng)當(dāng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工資及晉升的政策和程序，該事務(wù)所違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求。

（2）質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求只有合理保證以下三個(gè)條件滿足時(shí)才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：a已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；

b具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；c能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。

該事務(wù)所以收費(fèi)高低決定是否承接業(yè)務(wù)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求（3）鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿的歸檔期為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi)

（4）為了保證特定業(yè)務(wù)執(zhí)行的質(zhì)量，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序?qū)μ囟I(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。在實(shí)務(wù)中，事務(wù)所除對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)確定對(duì)那些涉及公眾利益的范圍較大，或已識(shí)別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險(xiǎn)的特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。該事務(wù)所已沒有取得上市公司審計(jì)資格為由不執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度是不對(duì)的

（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧；在意見分歧問題得到解決前項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不能出具報(bào)告。

（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。案例四：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。該項(xiàng)目組缺乏計(jì)算機(jī)方面的專業(yè)人員可以聘請(qǐng)外部專業(yè)人士協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，但是不能聘請(qǐng)為被審計(jì)單位進(jìn)行信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)的人員，否則不能保持獨(dú)立性的要求。

（2）對(duì)于執(zhí)行業(yè)務(wù)中的，對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的人員應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人或其他具有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感的人員擔(dān)任，而不是項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核

（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧；在意見分歧問題得到解決前項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不能出具報(bào)告。

案例五：（1）業(yè)務(wù)承接方面存在問題。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所20×7年才具有承接上市公司審計(jì)的資格，由于審計(jì)資源的限制，以人員專業(yè)能力的不足，所以對(duì)于直接承接甲公司的業(yè)務(wù)存在專業(yè)勝任能力上的缺陷，所以不應(yīng)接受該業(yè)務(wù)的委托；A注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)五年擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，獨(dú)立性受到威脅，應(yīng)該輪換出項(xiàng)目組，并在兩年內(nèi)不得參與項(xiàng)目工作以及項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核工作。

（2）業(yè)務(wù)執(zhí)行方面存在問題。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序）是必須的，不得省略而直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的A和B均不是主任會(huì)計(jì)師或事務(wù)所合伙人，故B作為簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)；項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核缺少項(xiàng)目合伙人的復(fù)核，應(yīng)該安排項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核進(jìn)行再監(jiān)督，對(duì)項(xiàng)目的重要事項(xiàng)進(jìn)行把關(guān)。

（3）業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在問題。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)該挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行的，而不應(yīng)該由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人兼任。案例六：審閱報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：

前兩段同教材

ABC公司管理層告知我們，存貨以高于可變現(xiàn)凈值的成本計(jì)價(jià)。又ABC公司管理層編制并經(jīng)過我們審閱的計(jì)算表顯示，如果根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的成本和可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，存貨賬面價(jià)值將減少600萬元，凈利潤(rùn)和股東權(quán)益也將相應(yīng)減少。

根據(jù)我們的審閱，除了上述存貨價(jià)值高估所造成的影響外，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成功和現(xiàn)金流量。

事務(wù)所蓋章注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章

第四章

單選題AADDB；多選題：BC,ABD,ABC,ACD,BCD

案例一：（1）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。該事項(xiàng)表明項(xiàng)目組成員A與被審計(jì)單位的職員H之間交往甚密，關(guān)系密切。由于A是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，H是甲公司的副總經(jīng)理，這種密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重威脅。

（2）獨(dú)立性構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組成員B在被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大直接影響的管理人員I的特殊照顧下按照內(nèi)部職工的付款標(biāo)準(zhǔn)(低于市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn))購買了房屋，這種照顧超出了正常業(yè)務(wù)往來的范圍，由此產(chǎn)生的親密關(guān)系對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重威脅。

（3）不威脅獨(dú)立性，項(xiàng)目組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校，說明二人屬于校友關(guān)系，這種關(guān)系僅屬于普通的社會(huì)關(guān)系，不構(gòu)成親密關(guān)系，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組獨(dú)立性的威脅可以忽略。

（4）不威脅獨(dú)立性。朋友關(guān)系屬于普通的社會(huì)關(guān)系，不是密切的私人關(guān)系，更不同于近親屬關(guān)系，D與其朋友之間也不存在經(jīng)濟(jì)利益。這種普通的朋友持有被審計(jì)單位的債券不至于影響D的獨(dú)立性。

（5）不威脅獨(dú)立性。E目前在被審計(jì)單位擔(dān)任的職務(wù)不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接重大影響，其三年前在會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任的職務(wù)也不對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，加之E離開會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)間較長(zhǎng)，故不對(duì)產(chǎn)生重大影響。

（6）威脅獨(dú)立性。由于持有股票屬于直接經(jīng)濟(jì)利益，父母是子女的主要近親