2016年6月納稅申報(bào)培訓(xùn)資料

納稅申報(bào)培訓(xùn)資料2016年6月

目錄一、2016版增值稅申報(bào)表變化要點(diǎn)二、2016版增值稅納稅申報(bào)表填寫指引

2016版增值稅申報(bào)表變化要點(diǎn)一、增值稅一般納稅人申報(bào)表變化要點(diǎn)（一）新增部分報(bào)表增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）納稅申報(bào)表及其附列資料新增《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》（不動產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表）、《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》、《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》。（二）刪除部分報(bào)表自2016年6月份申報(bào)期起，從事輪胎、酒精、摩托車等產(chǎn)品生產(chǎn)的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)不需要再報(bào)送《部分產(chǎn)品銷售統(tǒng)計(jì)表》。（三）修改部分申報(bào)表1.主表變化之處表式結(jié)構(gòu)未做調(diào)整，僅對表頭部分的文字表述進(jìn)行了調(diào)整，即將原表中“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”、即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”的表述，分別改為“一般項(xiàng)目”、“即征即退項(xiàng)目”。2.附表一變化之處將原表中有關(guān)“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”、“應(yīng)稅服務(wù)”的表述，統(tǒng)一修改為“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”，共涉及6個(gè)欄次。將簡易計(jì)稅欄目中的第9行拆分為9a、9b，滿足新增5%征收率的“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”的填報(bào)。3.附表二變化之處將原表中第8、33欄的表述由“運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)”改為“其他”;刪去第15欄關(guān)于“非應(yīng)稅項(xiàng)目用”的表述；第20欄的表述由“紅字專用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項(xiàng)稅額”改為“紅字專用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項(xiàng)稅額”。啟用原表中未使用的第9、10欄。4.附表三變化之處調(diào)整了部分欄次的文字表述。在表式中新增了列號。新增了第4行“6%稅率的金融商品轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目”，第5行“5%征收率的項(xiàng)目”。5.附表四變化之處啟用表中原來未使用的3、4、5行。分別用于“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”“銷售不動產(chǎn)預(yù)征繳稅款”“出租不動產(chǎn)預(yù)征繳納稅款”的填寫。6.固定資產(chǎn)表變化之處表式內(nèi)容未做調(diào)整，僅是將附表名稱修改為“固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表”。7.減免稅明細(xì)表變化之處表中第9欄調(diào)整為“其中：跨境服務(wù)”，用于填寫納稅人當(dāng)期提供跨境服務(wù)的銷售額。二、小規(guī)模納稅人申報(bào)表變化要點(diǎn)（一）刪除部分報(bào)表全面實(shí)施營改增后，小規(guī)模納稅人的申報(bào)表調(diào)整為1主表2附表，較之前減少了1張附表，即《附列資料（四）》不再填報(bào)。（二）修改部分報(bào)表1.主表變化之處表頭文字表述調(diào)整:即將原表中“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”和“應(yīng)稅服務(wù)”表述，分別改為“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。表式中新增了第4欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(5%征收率）”、第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”、第6欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”。將原表中第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”修改為“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率）”2.附表變化之處將表中“應(yīng)稅服務(wù)扣除額計(jì)算”“應(yīng)稅服務(wù)計(jì)稅銷售額計(jì)算”的文字表述，分別修改為“應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計(jì)算”“應(yīng)稅行為（3%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”。新增“應(yīng)稅行為（5%征收率）扣除額計(jì)算”和“應(yīng)稅行為（5%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”相關(guān)內(nèi)容。（三）調(diào)整起征點(diǎn)計(jì)算口徑增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。按季納稅申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。三、新增預(yù)繳稅款表納稅人發(fā)生以下情形按規(guī)定在國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅時(shí)填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》：（一）納稅人（不含其他個(gè)人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)。（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。（三）納稅人（不含其他個(gè)人）出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)。

2016版增值稅納稅申報(bào)表填寫指引一、一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表填寫指引（一）填寫順序一般納稅人按照以下順序填寫申報(bào)表:1.銷售情況的填寫第一步：填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第1至11列；第二步：填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）。（有差額扣除項(xiàng)目的納稅人填寫）第三步：填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第12至14列。（有差額扣除項(xiàng)目的納稅人填寫）。第四步：填寫《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。（有減免稅業(yè)務(wù)的納稅人填寫）2.進(jìn)項(xiàng)稅額的填寫第五步：填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》（不動產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表）。（有不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣業(yè)務(wù)的納稅人填寫）第六步：填寫《固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》。（有固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣業(yè)務(wù)的納稅人填寫）第七步：填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）。第八步：填寫《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》。3.稅額抵減的填寫第九步：填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）。（有稅額抵減業(yè)務(wù)的納稅人填寫）4.主表的填寫第十步：填寫《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》。（根據(jù)附表數(shù)據(jù)填寫主表）5.稅負(fù)分析表的填寫第十一步：填寫《增值稅稅負(fù)分析測算明細(xì)表》。（2016年5月1日前發(fā)生營改增試點(diǎn)“四大行業(yè)”業(yè)務(wù)的一般納稅人填寫）（二）一般業(yè)務(wù)的填寫增值稅一般納稅人發(fā)生的一般業(yè)務(wù)（不包含即征即退、減免稅、出口退稅、匯總申報(bào)、稅額抵減、差額征稅、固定資產(chǎn)抵扣、不動產(chǎn)抵扣業(yè)務(wù)），只需要填寫附表一、附表二、進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)明細(xì)表和主表中的部分項(xiàng)目。其他表格不需要填寫。1.銷售情況的填寫（1）一般計(jì)稅方法的填寫納稅人適用一般計(jì)稅方法的業(yè)務(wù)，當(dāng)期取得的收入根據(jù)適用不同的稅率確定的銷售額和銷項(xiàng)稅額，分別填寫到對應(yīng)的“開具增值專用發(fā)票”、“開具其他發(fā)票”、“未開具發(fā)票”列中。（2）簡易計(jì)稅方法的填寫納稅人適用簡易計(jì)稅方法的業(yè)務(wù)，當(dāng)期取得的收入根據(jù)適用不同征收率確定的銷售額和應(yīng)納稅額，分別填寫到對應(yīng)的“開具增值專用發(fā)票”、“開具其他發(fā)票”、“未開具發(fā)票”列中。2.進(jìn)項(xiàng)稅額的填寫（1）申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的填寫納稅人當(dāng)期認(rèn)證相符（或增值稅發(fā)票查詢平臺勾選確認(rèn)抵扣）的增值稅專用發(fā)票（含機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫在“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”欄次中。當(dāng)期取得的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”經(jīng)稽核比對相符后，根據(jù)稽核比對結(jié)果通知書注明的相符稅額合計(jì)，填寫到附表二第5欄“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”欄次中。當(dāng)期取得的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫到附表二第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄次中。實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的企業(yè)，計(jì)算出的當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額也填寫在此欄中。當(dāng)期取得的“代扣代繳稅收繳款憑證”，代扣代繳的稅額填寫到附表二第7欄“代扣代繳稅收繳款憑證”欄次中。2016年5月1日至7月31日期間取得的道路、橋、閘通行費(fèi)，以取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，填入附表二第8欄“其他”。【政策鏈接】一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%；一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額的填寫納稅人已經(jīng)抵扣但按政策規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫到附表二第13至23欄中?！菊哝溄印俊对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：eq\o\ac(○,1)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。eq\o\ac(○,2)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。eq\o\ac(○,3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。eq\o\ac(○,4)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。eq\o\ac(○,5)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。3.進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)的填寫《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》中“按稅率或征收率歸集（不包括購建不動產(chǎn)、通行費(fèi)）的進(jìn)項(xiàng)”，反映納稅人按稅法規(guī)定符合抵扣條件，在本期申報(bào)抵扣的不同稅率（或征收率）的進(jìn)項(xiàng)稅額，不包括用于購建不動產(chǎn)的允許一次性抵扣和分期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，取得的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率所對應(yīng)的稅率，將計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額填入相應(yīng)欄次。納稅人取得通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具的增值稅專用發(fā)票，按照實(shí)際購買的服務(wù)、不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)對應(yīng)的稅率或征收率，將扣稅憑證上注明的稅額填入對應(yīng)欄次。第29欄反映納稅人用于購建不動產(chǎn)允許一次性抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。購建不動產(chǎn)允許一次性抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人用于購建不動產(chǎn)時(shí)，發(fā)生的允許抵扣且不適用分期抵扣政策的進(jìn)項(xiàng)稅額?！菊哝溄印扛鶕?jù)國家稅務(wù)總局2016年第15號公告，不需進(jìn)行分2年抵扣的不動產(chǎn)（可一次性全額抵扣）主要是指：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、融資租入的不動產(chǎn)、施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物。納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值未超過50%的。需要注意的是，納稅人購建不動產(chǎn)分期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不在本表反映。4.稅負(fù)分析表的填寫（1）填寫主體：《增值稅稅負(fù)分析測算明細(xì)表》建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)“四大行業(yè)”營改增一般納稅人填寫。2016年5月1日以后新辦理稅務(wù)登記的試點(diǎn)一般納稅人，以及2016年5月1日以后首次發(fā)生四大行業(yè)業(yè)務(wù)的納稅人，不需要填報(bào)測算明細(xì)表。（2）填寫要點(diǎn)A.納稅人兼營多種應(yīng)稅行為的，應(yīng)根據(jù)《營改增試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表》分項(xiàng)目填報(bào)《測算明細(xì)表》，即多項(xiàng)應(yīng)稅行為分行填報(bào)對應(yīng)“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱”及相關(guān)欄次數(shù)據(jù)。B.納稅人同期發(fā)生相同應(yīng)稅行為，適用不同計(jì)稅方法的，應(yīng)將不同計(jì)稅方法的銷售額、差額扣除額等數(shù)據(jù)分行填報(bào)《測算明細(xì)表》。例如，某納稅人提供工程服務(wù)，甲項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法，乙項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅方法，則《測算明細(xì)表》中應(yīng)填報(bào)兩行“040100工程服務(wù)”，分別反映適用11%稅率和3%征收率甲、乙項(xiàng)目的數(shù)據(jù).C.納稅人同期發(fā)生相同應(yīng)稅行為，在原營業(yè)稅政策下適用不同營業(yè)稅稅率的，確定其對應(yīng)的增值稅稅率或征收率、營業(yè)稅稅率。例如，某農(nóng)業(yè)銀行同期發(fā)生的農(nóng)戶貸款、其他貸款，則《測算明細(xì)表》中應(yīng)填報(bào)兩行“050100貸款服務(wù)”，分別反映原營業(yè)稅3%稅率和5%稅率的數(shù)據(jù)。D.納稅人享受增值稅差額征稅政策且發(fā)生差額扣除額的，才能按實(shí)際扣除額填報(bào)第4列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”。E.納稅人當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)稅項(xiàng)目，按國家統(tǒng)一的原營業(yè)稅政策規(guī)定享受差額扣除政策的，可以填報(bào)對應(yīng)行次第9列“本期發(fā)生額”。F.“增值稅應(yīng)納稅額（測算）”的填寫：應(yīng)稅項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法時(shí)，為應(yīng)稅項(xiàng)目“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”與主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”與“即征即退項(xiàng)目”本月數(shù)之和的比例乘以主表第19欄“應(yīng)納稅額”“一般項(xiàng)目”與“即征即退項(xiàng)目”本月數(shù)之和。應(yīng)稅項(xiàng)目適用簡易計(jì)稅方法時(shí)，為應(yīng)稅項(xiàng)目第6列“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”值。G.原營業(yè)稅稅制下差額扣除金額是本表的核心。填寫的期初余額和本期發(fā)生額，加上計(jì)算來的本期應(yīng)扣除金額、本期實(shí)際扣除金額以及期末余額，相當(dāng)于給差額扣除項(xiàng)目做了一個(gè)“小臺賬”。值得注意的是，與增值稅扣除項(xiàng)目類似，在第一步選擇了應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)后，只有那些按照原營業(yè)稅政策規(guī)定允許差額扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目才能填寫期初余額和本期發(fā)生額。此外，還應(yīng)注意，除了直接減除項(xiàng)目金額（扣額），即本期增值稅申報(bào)時(shí)在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的稅基中可扣除的金額；還應(yīng)包括還原減除項(xiàng)目金額（扣稅），即按原營業(yè)稅差額征稅規(guī)定可在應(yīng)稅收入中減除的項(xiàng)目金額，本期申報(bào)時(shí)在《附列資料（二）》中填寫在銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)還原而成，還原公式為實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額×（1＋1/增值稅稅率）。（3）相關(guān)例子B建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月份主要發(fā)生以下業(yè)：主業(yè)務(wù)1：2016年5月1日承接M裝修項(xiàng)目，5月20日M裝修目發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款111萬元。該項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法。主業(yè)務(wù)2：2016年4月1日承接Q工程項(xiàng)目（《建筑工程施工許證》上注明的合同開工日期為4月20日），B公司將Q項(xiàng)目中的部施工項(xiàng)目分包給了乙公司，5月25日B公司支付給乙公司工程分款50萬元并取得發(fā)票，5月30日Q工程項(xiàng)目完工，發(fā)包方按合同付給B公司工程價(jià)款256萬元。其他業(yè)務(wù)：2016年5月期間，轉(zhuǎn)售了一部機(jī)器設(shè)備并開具10萬元銷售額的增值稅專用發(fā)票。另外購買材料、機(jī)械等取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為160萬元，其中60萬元用于M項(xiàng)目及其他，100萬元用于Q項(xiàng)目。填報(bào)過程步驟一：B公司所屬期5月份的申報(bào)情況如下：主業(yè)務(wù)1：M項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法，銷項(xiàng)稅額如下：銷項(xiàng)稅額＝111÷(1＋11%)×11%＝11萬元主業(yè)務(wù)2：Q項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期在4月30日前的建筑工程項(xiàng)目為建筑工程老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，并且適用差額征稅政策。該業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額如下：應(yīng)納稅額＝（256－50)÷(1＋3%)×3%＝6萬元其他業(yè)務(wù)：轉(zhuǎn)售設(shè)備銷項(xiàng)稅額＝10×17%＝1.7萬元購買材料、機(jī)械等進(jìn)項(xiàng)稅額＝60×17%＝10.2萬元100萬元的材料、機(jī)械等用于Q項(xiàng)目（簡易計(jì)稅項(xiàng)目），其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。步驟二：《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》填寫方法如下：主業(yè)務(wù)１：該業(yè)務(wù)屬于修繕服務(wù)，“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱”欄應(yīng)根據(jù)《營改試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表》填寫“040400裝飾服務(wù)”；該項(xiàng)目適用一計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，“增值稅稅率或征收率”欄應(yīng)填寫11%，“營業(yè)稅稅率”欄應(yīng)填寫3%。表中“增值稅”部分填寫如下：其中第7欄按填寫說明采用測算法計(jì)算過程為：11÷12.7×2.5。主業(yè)務(wù)2：該業(yè)務(wù)屬于工程服務(wù)，“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱”欄應(yīng)根據(jù)《營改增試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表》填寫“040100工程服務(wù)”；該項(xiàng)目適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，“增值稅稅率或征收率”欄應(yīng)填寫3%，“營業(yè)稅稅率”欄應(yīng)填寫3%。其他業(yè)務(wù)：由于該案例中的其他業(yè)務(wù)，不屬于銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，按要求無需填入《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》。該企業(yè)的《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》填寫結(jié)果如下：5.主表的填寫（1）銷售額的填寫一般納稅人申報(bào)表主表中的銷售額都為不含稅銷售額。服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的，為扣除之前的不含稅銷售額。銷售額根據(jù)不同項(xiàng)目，分別填寫到“按適用稅率計(jì)稅銷售額”、“按簡易辦法計(jì)稅銷售額”、“免、抵、退辦法出口銷售額”、“免稅銷售額”。主表的銷售額根據(jù)附表一中的銷售額進(jìn)行填寫。其中：服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷售額不填寫到主表第3欄“應(yīng)稅勞務(wù)銷售額”中，應(yīng)填寫到主表第1欄“按適用稅率計(jì)稅銷售額”中。“應(yīng)稅勞務(wù)銷售額”欄填寫應(yīng)稅加工、修理、修配勞務(wù)的不含稅銷售額。（2）稅款計(jì)算的填寫附表一中的“貨物勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額”與“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額”合計(jì)填寫在主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”欄次。附表二中第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”填寫在主表第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”中。根據(jù)主表中注明的公式計(jì)算的“應(yīng)抵扣稅額合計(jì)”、“實(shí)際抵扣稅額”、“應(yīng)納稅額”、“期末留抵稅額”、“應(yīng)納稅額合計(jì)”分別填寫在相應(yīng)的欄次。主表第23欄“應(yīng)納稅額減征額”填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額，包含按照規(guī)定可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)（以下簡稱“兩項(xiàng)費(fèi)用”），納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)、銷售舊貨銷售額1%減征的部分。主表第24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”由一般計(jì)稅方法計(jì)算的“應(yīng)納稅額”與“簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和，減去“應(yīng)納稅額減征額”計(jì)算得出。一般計(jì)稅方法的留抵稅額不能抵扣簡易計(jì)算辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額。（3）稅款繳納的填寫主表第28欄“①分次預(yù)繳稅額”填寫納稅人本期已繳納的準(zhǔn)予在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的稅額。主表第34欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”反映納稅人本期應(yīng)納稅額中應(yīng)補(bǔ)繳或應(yīng)退回的數(shù)額。按表中所列公式計(jì)算填寫。（三）特殊業(yè)務(wù)的填寫1.即征即退業(yè)務(wù)的填寫納稅人按規(guī)定享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務(wù)和服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的征（退）稅數(shù)據(jù)填寫在附表一“即征即退項(xiàng)目”欄次中和主表“即征即退項(xiàng)目”列中。未發(fā)生即征即退業(yè)務(wù)的納稅人無需填寫相關(guān)內(nèi)容。即征即退業(yè)務(wù)的納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額需要在“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”中進(jìn)行分?jǐn)?。需要注意的是，即征即退業(yè)務(wù)不需要填寫掛賬留抵稅額，即貨物勞務(wù)在試點(diǎn)前段留抵稅額不需要掛賬。2.減免稅業(yè)務(wù)的填寫發(fā)生免稅業(yè)務(wù)的納稅人需要填寫附表一免稅相應(yīng)欄次和減免稅明細(xì)表、主表免稅銷售額欄次。（1）減免稅明細(xì)表的填寫“減稅項(xiàng)目”由本期按照稅收法律、法規(guī)及國家有關(guān)稅收規(guī)定享受減征（包含稅額式減征、稅率式減征）增值稅優(yōu)惠的納稅人填寫?！皯?yīng)納稅額減征額”當(dāng)期大于零的納稅人需要填寫“減稅項(xiàng)目”欄次?！懊舛愴?xiàng)目”由本期按照稅收法律、法規(guī)及國家有關(guān)稅收規(guī)定免征增值稅的納稅人填寫。僅享受小微企業(yè)免征增值稅政策或未達(dá)起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人不需填寫，即小規(guī)模納稅人申報(bào)表主表第12欄“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”無數(shù)據(jù)時(shí)，不需填寫本欄?！皽p稅性質(zhì)代碼及名稱”、“免稅性質(zhì)代碼及名稱”根據(jù)國家稅務(wù)總局最新發(fā)布的《減免性質(zhì)及分類表》所列減免性質(zhì)代碼、項(xiàng)目名稱填寫。同時(shí)有多個(gè)減稅、免稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別填寫。“免稅銷售額對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額”按下列情況填寫：納稅人兼營應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的，按當(dāng)期免稅銷售額對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫；納稅人本期銷售收入全部為免稅項(xiàng)目，且當(dāng)期取得合法扣稅憑證的，按當(dāng)期取得的合法扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫；當(dāng)期未取得合法扣稅憑證的，納稅人可根據(jù)實(shí)際情況自行計(jì)算免稅項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；無法計(jì)算的，本欄次填“0”。3.出口退稅業(yè)務(wù)的填寫（1）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅業(yè)務(wù)的填寫eq\o\ac(○,1)出口銷售額的填寫：生產(chǎn)企業(yè)適用免抵退政策的當(dāng)期出口銷售額填報(bào)在附表一“免抵退稅”部分“開具其他發(fā)票”“銷售額”列，和主表第7欄“免、抵、退辦法出口銷售額”。該銷售額為企業(yè)會計(jì)確認(rèn)的出口銷售額?！睹獾滞硕惿陥?bào)匯總表》中的出口銷售額是單證信息齊全進(jìn)行出口退稅申報(bào)的銷售額。兩者口徑不一致，形成的《免抵退稅申報(bào)匯總表》與《增值稅納稅申報(bào)表》本年累計(jì)銷售額差異屬于正常情形。eq\o\ac(○,2)征退稅率之差轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫：生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報(bào)的出口銷售額計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報(bào)在當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、《免抵退稅申報(bào)匯總表》第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。匯總表第25欄與附表二第18欄數(shù)值需相同，不得有差異。eq\o\ac(○,3)免抵退應(yīng)退稅額的填寫:增值稅納稅申報(bào)表主表中的第15欄“免抵退應(yīng)退稅額”不是申報(bào)系統(tǒng)自動帶出來，需要手工填入。該欄按照稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門審核確認(rèn)的上期《免抵退稅申報(bào)匯總表》中的第36欄“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)。出口企業(yè)無論當(dāng)月是否收到退稅款，都必須按照以上要求填寫。eq\o\ac(○,4)生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)適用免稅情形的填寫：生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)適用免稅情形時(shí)，出口銷售額填寫在附表一免稅列、減免稅明細(xì)表中“出口免稅”欄次和主表第8欄“免稅銷售額”中。與此同時(shí)，用于免稅業(yè)務(wù)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出填寫在附表二第14欄“免稅項(xiàng)目用”。（2）外貿(mào)企業(yè)免退稅業(yè)務(wù)的填寫eq\o\ac(○,1)出口銷售額的填寫：外貿(mào)企業(yè)出口銷售額適用免退稅的，填寫在附表一免稅列和主表主表第8欄“免稅銷售額”中。eq\o\ac(○,2)進(jìn)項(xiàng)稅額的填寫：外貿(mào)企業(yè)用于出口業(yè)務(wù)取得的專用發(fā)票須按規(guī)定的時(shí)限進(jìn)行認(rèn)證（或登錄發(fā)票查票平臺勾選確認(rèn)）。外貿(mào)企業(yè)內(nèi)外銷必須分開核算。外貿(mào)企業(yè)取得的用于出口退（免）稅的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，認(rèn)證后填寫在附表二“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”相應(yīng)欄次。外貿(mào)企業(yè)征退稅率之差部分計(jì)入成本，不在附表二進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出中反映。4.匯總申報(bào)業(yè)務(wù)的填寫（1）總機(jī)構(gòu)申報(bào)表的填寫實(shí)行總分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)的企業(yè)，總機(jī)構(gòu)填寫完整的增值稅申報(bào)表?？倷C(jī)構(gòu)根據(jù)傳遞表系統(tǒng)匯總的，包含所有總分支機(jī)構(gòu)銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額、分支機(jī)構(gòu)分配的應(yīng)納稅額，進(jìn)行填寫申報(bào)表?？倷C(jī)構(gòu)需要填寫完整的的申報(bào)表。所有總分支機(jī)構(gòu)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，由總機(jī)構(gòu)匯總填寫在附表二第1欄“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”中。按季申報(bào)的總機(jī)構(gòu)，匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額包含該季度所有總分支機(jī)構(gòu)認(rèn)證（或登錄發(fā)票查詢平臺勾選確認(rèn)）的專用發(fā)票進(jìn)行稅額之和。分支機(jī)構(gòu)根據(jù)銷售占比分配的稅款，由總機(jī)構(gòu)填寫在主表第28欄“①分次預(yù)繳稅額”。實(shí)行定率預(yù)繳的總分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)定率預(yù)征的稅款也填報(bào)在該欄。（2）分支機(jī)構(gòu)申報(bào)表的填寫分支機(jī)構(gòu)只需要填寫附表一、附表二、主表。eq\o\ac(○,1)銷售額的填寫：分支機(jī)構(gòu)實(shí)行按銷售額占比分配的稅款，倒推出的銷售額填寫在附表一“一般計(jì)稅方法”相應(yīng)稅率欄次中。分支機(jī)構(gòu)實(shí)行定率預(yù)征計(jì)算的稅款，倒推出的銷售額填寫在附表一“一般計(jì)稅方法”相應(yīng)稅率欄次中。“營改增”分支機(jī)構(gòu)實(shí)行定率預(yù)征的，銷售額填寫在附表一第第13a行“預(yù)征率%”。部分實(shí)行匯總計(jì)算繳納增值稅的鐵路運(yùn)輸試點(diǎn)納稅人銷售額填寫在附表一第13b、13c行“預(yù)征率%”。eq\o\ac(○,2)進(jìn)項(xiàng)稅額的填寫：分支機(jī)構(gòu)認(rèn)證（（或登錄發(fā)票查詢平臺勾選確認(rèn)）的專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額填寫在附表二第1欄“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”中，并填寫到附表二第17欄“簡易計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目用”作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。5.稅額抵減業(yè)務(wù)的填寫發(fā)生“兩項(xiàng)費(fèi)用”抵減以及銷售、出租不動產(chǎn)和銷售建筑服務(wù)按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人，需要填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）。本表第3行由銷售建筑服務(wù)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人填寫，反映其銷售建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款抵減應(yīng)納增值稅稅額的情況。本表第4行由銷售不動產(chǎn)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人填寫，反映其銷售不動產(chǎn)預(yù)征繳納稅款抵減應(yīng)納增值稅稅額的情況。本表第5行由出租不動產(chǎn)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人填寫，反映其出租不動產(chǎn)預(yù)征繳納稅款抵減應(yīng)納增值稅稅額的情況。6.差額征稅業(yè)務(wù)的填寫有差額征稅業(yè)務(wù)的納稅人需要填寫附表一第12至14列和附表三。附表一中第12列相應(yīng)欄次的數(shù)值應(yīng)等于附表三第3列相應(yīng)欄次的數(shù)值。【填寫案例一】某市A納稅人為增值稅一般納稅人，2016年12月2日，買入金融商品B，買入價(jià)210萬元，12月25日將金融商品B賣出，賣出價(jià)200萬元。A納稅人2016年僅發(fā)生了這一筆金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。2017年1月10日，該納稅人買入金融商品C，買入價(jià)100萬元，1月28日將金融商品C賣出，賣出價(jià)110萬元。A納稅人在2017年1月僅發(fā)生了這一筆金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會計(jì)年度。A納稅人在2016年12月（稅款所屬期），申報(bào)表《附列資料（三）》的填報(bào)方法：A納稅人在2017年1月（稅款所屬期），申報(bào)表《附列資料（三）》的填報(bào)方法：7.掛賬留抵稅額的填寫2016年4月份所屬期主表“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”大于零，且兼有營改增服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的納稅人，需要填寫掛賬留抵稅額部分。其他納稅人不需要填寫。主表中的第13欄“上期留抵稅額”、第18欄“實(shí)際抵扣稅額”、第20欄“期末留抵稅額”的“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”專用于掛賬留抵稅額的填寫。貨物勞務(wù)部分的掛賬留抵稅額只能用來抵扣營改增后貨物勞務(wù)部分的應(yīng)納稅額。貨物勞務(wù)部分的應(yīng)納稅額根據(jù)貨物勞務(wù)銷項(xiàng)稅額占比計(jì)算得出?！咎顚懓咐磕呈蠥納稅人為增值稅一般納稅人，在2016年5月1日前，僅按照《增值稅暫行條例》繳納增值稅，截止2016年4月30日期末留抵稅額10萬元。2016年5月，發(fā)生17%貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額20萬元，發(fā)生11%服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額30萬元，本月發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬元。填表解析：1.本月主表第13欄“上期留抵稅額”，本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”填寫“0”；“本年累計(jì)”填寫“100000”，即將上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“本月數(shù)”，結(jié)轉(zhuǎn)到本欄。2.主表第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”在填寫時(shí)，需要進(jìn)行計(jì)算，具體步驟如下：第一步，計(jì)算出當(dāng)期一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額。用第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”。計(jì)算過程：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=500000-300000=200000第二步：計(jì)算出當(dāng)期一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例。計(jì)算過程：一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例＝（《附列資料（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”×100％=200000÷500000×100％=40%。第三步：計(jì)算出當(dāng)期一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額。計(jì)算過程：一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額=一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額×一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例=200000×40%=80000第四步：將“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”兩個(gè)數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)。80000<100000經(jīng)過上述計(jì)算，主表第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”應(yīng)當(dāng)填寫80000。3.主表第19欄“應(yīng)納稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”。即：500000-300000-80000=1200004.第20欄“期末留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”本欄“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”＝第13欄“上期留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”。即：100000-80000=20000。這20000元是期末尚未抵扣完的掛賬留抵稅額，可以結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)在貨物及勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。2016年5月（稅款所屬期）申報(bào)表主表填報(bào)方法：8.不動產(chǎn)分期抵扣的填寫納稅人當(dāng)期發(fā)生購建不動產(chǎn)的業(yè)務(wù)，按照政策規(guī)定分2年抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)填寫附表五對應(yīng)欄次和附表二對應(yīng)欄次。適用分期抵扣的不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在附表五第3列“本期可抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”和附表二第10欄“本期不動產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中反映。詳情【填寫案例三】購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，填寫在附表二第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”，與此同時(shí)計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫在附表五第4列“本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”。詳情【填寫案例四】不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出，填寫在附表二進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出相應(yīng)的欄次；其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，填寫在附表五第5列“本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)發(fā)生不得抵扣的情形，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，填入附表五第5列“本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”。詳情【填寫案例五】【填寫案例三】購進(jìn)不動產(chǎn)抵扣分期抵扣的填寫2016年5月10日，某市A增值稅一般納稅人購進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊。5月20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的金額為1000萬元，增值稅稅額為110萬元。業(yè)務(wù)分析：根據(jù)不動產(chǎn)抵扣相關(guān)規(guī)定，110萬元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%將在本期（2016年5月）抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月（2017年5月）抵扣。該項(xiàng)業(yè)務(wù)在2016年5月（稅款所屬期），申報(bào)表《附列資料（二）》的填報(bào)方法：【填寫案例四】2016年9月10日，某市A納稅人購入一批外墻瓷磚，取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為30萬元；因納稅人購進(jìn)該批瓷磚時(shí)未決定是否用于不動產(chǎn)（可能用于銷售），因此在購進(jìn)的當(dāng)期全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。11月20日，納稅人將該批瓷磚耗用于新建的綜合辦公大樓在建工程。業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，該30萬元進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)的當(dāng)期可全額抵扣，在后期用于不動產(chǎn)在建工程時(shí)，該30萬元進(jìn)項(xiàng)稅額中的40%應(yīng)于改變用途的當(dāng)期，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，并于領(lǐng)用當(dāng)月起第13個(gè)月，再重新計(jì)入抵扣。當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=30萬元×40%＝12萬元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)在2016年11月（稅款所屬期），申報(bào)表《附列資料（二）》的填報(bào)方法：2016年11月（稅款所屬期），申報(bào)表《附列資料（五）》的填報(bào)方法： 2017年11月（稅款所屬期），申報(bào)表《附列資料（五）》的填報(bào)方法：【填寫案例五】某市S納稅人為增值稅一般納稅人，2016年5月8日，買了一座辦公用樓，金額1000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅609額110萬元。2017年4月，納稅人就將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利，此時(shí)不動產(chǎn)的凈值為800萬元。業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，正常情況下，納稅人購入該項(xiàng)不動產(chǎn)，應(yīng)在2016年5月抵扣66萬元，2017年5月（第13個(gè)月）再抵扣剩余的44萬元。由于納稅人在2017年4月將該項(xiàng)不動產(chǎn)用于集體福利，因此需要按照政策規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的處理。2017年4月，該不動產(chǎn)的凈值為800萬元，不動產(chǎn)凈值率就是80%，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為88萬元，大于已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額66萬元，按照政策規(guī)定，這時(shí)應(yīng)將已抵扣的66萬元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并在待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額88-66=22萬元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)在2017年4月（稅款所屬期）的填報(bào)方法：該項(xiàng)業(yè)務(wù)在2017年5月（稅款所屬期）的填報(bào)方法二、小規(guī)模納稅人增值納稅申報(bào)表填寫指引小規(guī)模納稅人申報(bào)表由主表、附表和減免稅申報(bào)明細(xì)表組成。全面推開營改增后，小規(guī)模納稅人不需要填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）。僅享受小微企業(yè)免征增值稅政策或未達(dá)起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人不需填寫減免稅申報(bào)明細(xì)表，即小規(guī)模納稅人申報(bào)表主表第12欄“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”無數(shù)據(jù)時(shí)，不需填寫該表。有其他免稅銷售額需要填寫減免稅申報(bào)明細(xì)表。（一）適用“起征點(diǎn)”政策的判斷小規(guī)模納稅人申報(bào)表填寫之前需要先進(jìn)行是否達(dá)到“起征點(diǎn)”政策的判斷，如果未達(dá)到“起征點(diǎn)”，不能在主表中第1至8欄填寫相關(guān)內(nèi)容。1.“起征點(diǎn)”標(biāo)準(zhǔn)按月申報(bào)的小規(guī)模納稅人，享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策的銷售額為3萬元；按季納稅申報(bào)的小規(guī)模納稅人，享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策的銷售額為9萬元。增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。2.“起征點(diǎn)”口徑增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額分別適用“起征點(diǎn)”政策。有差額扣除項(xiàng)目的小規(guī)模納稅人，“起征點(diǎn)”銷售額口徑為扣除前的不含稅銷售額。貨物勞務(wù)“起征點(diǎn)”銷售額為“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”“銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額”、“貨物勞務(wù)免稅銷售額”、“貨物勞務(wù)出口免稅銷售額”之和。服務(wù)、無形資產(chǎn)“起征點(diǎn)”的銷售額為“服務(wù)、無形資產(chǎn)扣除前應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”、“服務(wù)、無形資產(chǎn)扣除前應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”、“服務(wù)、無形資產(chǎn)免稅銷售額”、“服務(wù)、無形資產(chǎn)出口免稅銷售額”之和。（二）小規(guī)模申報(bào)表填寫注意事項(xiàng)（1）主表的填寫注意事項(xiàng)小規(guī)模納稅人申報(bào)表主表中的銷售額為不含稅銷售額。銷售應(yīng)稅行為有扣除項(xiàng)目的，為扣除后的不含稅銷售額。小規(guī)模納稅人銷售額根據(jù)適用征收率和項(xiàng)目不同，分別填寫在不同的欄次中。銷售貨物貨物和銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷售額分別填寫在不同的列中。第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”欄填寫3%征收率的銷售額。不包含銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、舊貨、出口銷售額、免稅銷售額、查補(bǔ)銷售額。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額的，填寫在該欄“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。第3欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”填寫通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)或稅控收款機(jī)開具的普通發(fā)票不含稅銷售額。第5欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列填寫小規(guī)模納稅人銷售、出租不動產(chǎn)，以及提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的銷售額。銷售貨物勞務(wù)的應(yīng)納稅額和銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的應(yīng)納稅額，根據(jù)適用的不同征收率分別計(jì)算填列。小規(guī)模納稅人預(yù)繳的稅款（包含在地稅預(yù)繳的稅款和異地國稅預(yù)繳的稅款）填寫在“本期預(yù)繳稅額”欄。（2）附表填寫的注意事項(xiàng)小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅行為，有扣除項(xiàng)目的，根據(jù)不同的征收率分別填寫附表，計(jì)算出扣除后的不含稅銷售額，并填寫到主表相應(yīng)的欄次中。案例分析【填寫案例一】生活服務(wù)業(yè)營改增申報(bào)溫泉某酒店，主要提供餐飲、住宿業(yè)務(wù)，屬小規(guī)模納稅人按季申報(bào)。2016年7至9月餐廳取得菜品收入10.3萬，煙酒飲料收入10.3萬，住宿收入10.3萬，該酒店十月申報(bào)應(yīng)繳納增值稅是多少？解析：煙酒飲料收入為貨物及勞務(wù)收入；菜品和住宿收入為服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)收入。貨物收入應(yīng)納增值稅=10.3萬÷(1+3%)×3%=3000元服務(wù)收入應(yīng)納增值稅=(10.3萬+10.3萬)÷(1+3%)×3%=6000元合計(jì)十月應(yīng)繳納增值稅=3000+6000=9000元【填寫案例二】生活服務(wù)業(yè)營改增申報(bào)溫泉某酒店，主要提供餐飲、住宿業(yè)務(wù)，屬小規(guī)模納稅人按季申報(bào)。2016年7至9月餐廳取得菜品收入4.27萬，煙酒飲料收入9.27萬，住宿收入5萬，該酒店十月申報(bào)應(yīng)繳納增值稅是多少？解析:貨物收入=9.27萬÷(1+3%)=9萬≤9萬可享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。服務(wù)收入=(4.27+5)÷(1+3%)=9萬≤9萬可享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。合計(jì)十月應(yīng)繳納增值稅=0【填寫案例三】生活服務(wù)業(yè)營改增申報(bào)溫泉某酒店，主要提供餐飲、住宿業(yè)務(wù)，屬小規(guī)模納稅人按季申報(bào)。2016年7至9月餐廳取得菜品收入10.3萬，煙酒飲料收入9.27萬，住宿收入10.3萬，該酒店十月申報(bào)應(yīng)繳納增值稅是多少？解析:貨物收入=9.27萬÷(1+3%)=9萬≤9萬可享受小