跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率政策簡(jiǎn)介

跨境應(yīng)稅行為適用增值稅

零稅率政策簡(jiǎn)介

背景

2012年11月，開始實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)，對(duì)境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率2015年12月，增加了對(duì)影視服務(wù)、離岸服務(wù)外包等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策2016年5月1日，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，對(duì)于境內(nèi)單位和個(gè)人銷售的符合財(cái)稅［2016］36號(hào)附件4列舉的服務(wù)和無形資產(chǎn)適用增值稅零稅率

文件

概念

增值稅零稅率：

增值稅對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率，即出口產(chǎn)品不僅可以不納本環(huán)節(jié)增值額的應(yīng)納稅額，而且可以退還以前各環(huán)節(jié)增值額的已納稅款零稅率和免稅的區(qū)別什么是零稅率？零稅率是在計(jì)算繳納增值稅時(shí)，銷項(xiàng)稅額按照0%的稅率計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。什么是免稅？增值稅中的免稅只是免去某一生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的稅款，其他各環(huán)節(jié)稅款則不能免除，且進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。主要區(qū)別：相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否能夠抵扣。適用零稅率范圍（一）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指：1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。3.在境外載運(yùn)旅客或者貨物。（二）航天運(yùn)輸服務(wù)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。適用零稅率范圍（三）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：1、研發(fā)服務(wù)2、合同能源管理服務(wù)3、設(shè)計(jì)服務(wù)4、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)5、軟件服務(wù)6、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)7、信息系統(tǒng)服務(wù)8、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)9、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)10、轉(zhuǎn)讓技術(shù)（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)（一）服務(wù)的實(shí)際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。（二）無形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。免稅范圍（一）下列服務(wù)：1.工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)2.工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)3.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)4.會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)5.存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉儲(chǔ)服務(wù)6.標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)7.在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù)8.在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)（二）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)免稅范圍（三）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)：1.電信服務(wù)2.知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)3.物流輔助服務(wù)（倉儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）4.鑒證咨詢服務(wù)5.專業(yè)技術(shù)服務(wù)6.商務(wù)輔助服務(wù)7.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)8.無形資產(chǎn)（四）以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)免稅范圍（五）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)（六）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)零稅率適用辦法一、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的：免征二、適用一般計(jì)稅方法的1、生產(chǎn)企業(yè)：免抵退稅辦法2、外貿(mào)企業(yè)：免退稅辦法、免抵退稅辦法（直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口）零稅率出口企業(yè)備案

在具體管理辦法還沒發(fā)布前，暫按以前的管理辦法處理（《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》2014年第11號(hào)公告第九條）

需要提供的資料除了《出口退（免）稅備案表》及電子數(shù)據(jù)外，還需提供相關(guān)的許可證、合同登記證等

零稅率出口企業(yè)備案

對(duì)于《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》（2014年第11號(hào)公告）未做規(guī)定的其他零稅率服務(wù)：

一是先了解出口企業(yè)是不是有稅可退；

二是企業(yè)確有需要做備案的話，先參照其他零稅率行業(yè)的要求進(jìn)行備案零稅率企業(yè)出口退稅申報(bào)2014年第11號(hào)公告和2015年第88號(hào)公告內(nèi)容申報(bào)免抵退稅：《增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》《提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)收訖營(yíng)業(yè)款明細(xì)清單》《免抵退稅申報(bào)匯總表》及其附表。

當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》。

免抵退稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)。

零稅率業(yè)務(wù)的相關(guān)資料及原始憑證零稅率企業(yè)出口退稅申報(bào)申報(bào)免退稅：《外貿(mào)企業(yè)外購應(yīng)稅服務(wù)出口明細(xì)申報(bào)表》《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表》《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表》

免退稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)應(yīng)稅服務(wù)提供方開具的增值稅專用發(fā)票

或中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證零稅率業(yè)務(wù)的相關(guān)資料及原始憑證零稅率業(yè)務(wù)的相關(guān)資料及原始憑證

1.提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)所開具的發(fā)票（經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)可，可只提供電子數(shù)據(jù)，原始憑證留存?zhèn)洳椋?/p>

2.與境外單位簽訂的提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的合同。

提供軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，以及離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的，同時(shí)提供合同已在商務(wù)部“服務(wù)外包及軟件出口管理信息系統(tǒng)”中登記并審核通過，由該系統(tǒng)出具的證明文件；提供廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)的，同時(shí)提供合同已在商務(wù)部“文化貿(mào)易管理系統(tǒng)”中登記并審核通過，由該系統(tǒng)出具的證明文件。零稅率業(yè)務(wù)的相關(guān)資料及原始憑證

3.提供電影、電視劇的制作服務(wù)的，應(yīng)提供行業(yè)主管部門出具的在有效期內(nèi)的影視制作許可證明；提供電影、電視劇的發(fā)行服務(wù)的，應(yīng)提供行業(yè)主管部門出具的在有效期內(nèi)的發(fā)行版權(quán)證明、發(fā)行許可證明。

4.提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)的，應(yīng)提供與提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)收入相對(duì)應(yīng)的《技術(shù)出口合同登記證》及其數(shù)據(jù)表。

5.從與之簽訂提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同的境外單位取得收入的收款憑證。

跨國(guó)公司經(jīng)外匯管理部門批準(zhǔn)實(shí)行外匯資金集中運(yùn)營(yíng)管理或經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)實(shí)行經(jīng)常項(xiàng)下跨境人民幣集中收付管理的，其成員公司在批準(zhǔn)的有效期內(nèi)零稅率業(yè)務(wù)的相關(guān)資料及原始憑證

可憑銀行出具給跨國(guó)公司資金集中運(yùn)營(yíng)（收付）公司符合下列規(guī)定的收款憑證，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)退（免）稅：

（1）收款憑證上的付款單位須是與成員公司簽訂提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同的境外單位或合同約定的跨國(guó)公司的境外成員企業(yè)。

（2）收款憑證上的收款單位或附言的實(shí)際收款人須載明有成員公司的名稱。零稅率企業(yè)出口退稅審核國(guó)際運(yùn)輸

2014年11號(hào)公告研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)以及其他

2015年88號(hào)公告

稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)審核內(nèi)容

（一）申報(bào)的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)符合適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)規(guī)定。

（二）增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同簽訂的對(duì)方應(yīng)為境外單位。

（三）增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)收入的支付方應(yīng)為與之簽訂增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同的境外單位。對(duì)跨國(guó)公司的成員公司申報(bào)退（免）稅時(shí)提供的收款憑證是銀行出具給跨國(guó)公司資金集中運(yùn)營(yíng)（收付）公司的，應(yīng)要求企業(yè)補(bǔ)充提供中國(guó)人民銀行或國(guó)家外匯管理局的批準(zhǔn)文件，且企業(yè)提供的收款憑證應(yīng)符合本公告的規(guī)定。

（四）申報(bào)的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)收入應(yīng)小于或等于從與之簽訂增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同的境外單位取得的收款金額；大于收款金額的，應(yīng)要求企業(yè)補(bǔ)充提供書面說明材料及相應(yīng)的證明材料。

（五）外貿(mào)企業(yè)外購應(yīng)稅服務(wù)出口的，除應(yīng)符合上述規(guī)定外，其申報(bào)退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額還應(yīng)與增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)對(duì)應(yīng)。

放棄適用零稅率

境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36