行業(yè)自律與會計規(guī)范制定權研究

行業(yè)自律與會計規(guī)范制定權研究摘要】本文認為，行業(yè)自律在行業(yè)監(jiān)管方面較之政府有得天獨厚的優(yōu)勢，但其自身的弊病也要求政府行使部分立法權。因此，行業(yè)自律與他律在行業(yè)立法要求權的權力安排，使得在會計規(guī)范的制定權的選擇上呈現(xiàn)出明顯的層次性特征，自律與他律的干預范圍又取決于國家與行業(yè)協(xié)會之間所進行的權利分割和制度安排。

【關鍵詞】行業(yè)自律行業(yè)監(jiān)管會計規(guī)范制定權

隨著我國政治經濟體制改革的深入推進，政府勢必逐步淡出對行業(yè)的管理，政府淡出行業(yè)所留下的管理空間一般通過行業(yè)自律來填補，但其自身的弊病使得其不能取代政府管理，兩者應是共生、互動關系，兩者相互作用的結果表現(xiàn)在會計規(guī)范制定權上則呈現(xiàn)出明顯的層次性特征，兩者干預的范圍又取決于國家與行業(yè)協(xié)會之間所進行的權利分割和制度安排。

一、行業(yè)協(xié)會與行業(yè)自律：有效性分析

（一）行業(yè)協(xié)會

行業(yè)協(xié)會是連接企業(yè)與政府、企業(yè)與市場、行業(yè)與公眾以及同業(yè)企業(yè)之間的橋梁和紐帶，無論是在效率還是在效果上都可以起到政府行政管理所起不到的作用。

（1）行業(yè)服務職能。即在法律或政策允許的范圍內，編制行業(yè)標準和規(guī)范，并對行業(yè)形勢進行分析和統(tǒng)計，進行行業(yè)內信息交流，從而引導和推進行業(yè)的改革與發(fā)展，增強適應市場的應變能力和競爭能力。（2）行業(yè)代表職能。即對國家立法和政策制定提出建議，參與行業(yè)相關戰(zhàn)略、方針、政策的制定工作，主張行業(yè)利益。對外代表行業(yè)進行交流與合作，了解和推介國外行業(yè)的先進經驗，代表行業(yè)參加對一些侵權行為及所遇到的糾紛等。（3）行業(yè)協(xié)調職能。即協(xié)調會員企業(yè)之間的競爭和合作關系，指導其健康發(fā)展，同時要協(xié)調行業(yè)與外部的自我教育和管理。倡導職業(yè)道德，維護行業(yè)的整體利益和長遠利益，反對不正當競爭，并開展行業(yè)內部職業(yè)培訓和后續(xù)教育，提高其專業(yè)勝任能力，最后要按照行業(yè)標準和規(guī)范對會員企業(yè)進行懲戒。

（二）行業(yè)自律

行業(yè)自律機制在市場中的作用體現(xiàn)在以下方面：（1）協(xié)調和規(guī)范同業(yè)企業(yè)的市場行為。行業(yè)協(xié)會通過所制定的行業(yè)準則來規(guī)范會員企業(yè)的市場行為，協(xié)調相關會員企業(yè)之間的競爭和合作關系，防止惡性競爭和壟斷，指導會員企業(yè)的健康發(fā)展，同時協(xié)調會員企業(yè)經營活動與社會責任的偏離，樹立良好的公眾形象，這些是政府監(jiān)管所作不到的。（2）提高行業(yè)專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水準。開展多種形式的后續(xù)教育活動，保持和提高行業(yè)內從業(yè)人員特別是具有執(zhí)業(yè)資格人員的專業(yè)勝任能力，提高其效率和效果，同時也要強化行業(yè)內部的執(zhí)業(yè)道德建設，提高從業(yè)人員的道德水平，保證從業(yè)人員執(zhí)業(yè)時的客觀公正性。（3）強化行業(yè)“入口”管理，提高進入者的綜合素質。嚴格行業(yè)市場準入制度，提高入口門檻。其中主要是規(guī)定申報者的學歷層次、專業(yè)背景和實際工作經驗。（4）檢查并監(jiān)督同業(yè)企業(yè)守法經營和年檢執(zhí)行情況。行業(yè)協(xié)會不但監(jiān)督行規(guī)的實施，同時配合政府職能部門實施相關的法律法規(guī)，檢查會員企業(yè)接受年檢的情況，杜絕會員企業(yè)違法違規(guī)情況的出現(xiàn)，減少法律的運行成本。（5）加大對會員企業(yè)的獎懲，提高其市場行為的規(guī)范度。對長期堅持行規(guī)及法律法規(guī)的會員企業(yè)實行獎勵，并給予充分的社會認同，提高其信譽收益，對違規(guī)者處以相應的經濟、行政處罰，引導其變“被動”為“自覺”，從而提高其市場行為的規(guī)范度。

二、行業(yè)自律與立法要求權：有所為有所不為

（一）行業(yè)自律離不開政府監(jiān)管

行業(yè)組織出于“經濟人”考慮，勢必為了自身利益而損害社會公眾利益。因此，行業(yè)自律還必須得到國家監(jiān)管的監(jiān)督、指導和保障，通過國家強制力量來矯正行業(yè)與社會公眾利益沖突而形成的偏差。國家監(jiān)管對行業(yè)協(xié)會經濟干預的作用主要體現(xiàn)在以下方面：（1）對行業(yè)自利行為的矯正。行業(yè)自利行為會帶來的十分嚴重的社會危害，如造成行業(yè)壟斷行為、形成對中小企業(yè)的壓制等，行業(yè)協(xié)會在干預經濟時存在的自我利益侵害社會利益的可能性決定了國家對行業(yè)協(xié)會監(jiān)管的必要性，換句話說，對于行業(yè)協(xié)會的經濟干預國家也必須隨時給予警惕，制止行業(yè)協(xié)會在進行經濟干預時的不當或違法行為。（2）國家監(jiān)管為行業(yè)協(xié)會的“經濟干預提供了決策指導”（單飛躍、盧代富等，2024）。行業(yè)協(xié)會自身重要功能就是保護行業(yè)的自我利益，但其追求自我利益的過程中不可避免地具有狹隘性和單一性，這可能與基于全局性和社會公正性的國家監(jiān)管發(fā)生沖突，這對國家監(jiān)管的效應會產生不良影響。美國國家監(jiān)管與行業(yè)協(xié)會之間的關系便是一個很好的證明，由于政府的完全放權，使得行業(yè)協(xié)會經常與政府沖突，影響政府政策的貫徹。因此，行業(yè)協(xié)會對經濟的干預離不開國家經濟監(jiān)管的決策指導，只有這樣才能實現(xiàn)行業(yè)協(xié)會經濟干預與國家經濟干預之間產生“1+1>2”的效果，否則，若行業(yè)協(xié)會監(jiān)管與國家經濟干預之間經常發(fā)生沖突，結果只能是兩敗俱傷。（3）國家監(jiān)管“為正當?shù)男袠I(yè)協(xié)會經濟干預提供保障和支持”（單飛躍、盧代富等，2024）。行業(yè)協(xié)會干預雖然具有很大的合理性和正當性，但仍然需要國家監(jiān)管的保障和支持。行業(yè)協(xié)會能夠借助國家的形象，提高其對經濟干預的權威性，進而推進行業(yè)協(xié)會的社會認同，降低行業(yè)協(xié)會干預的實施成本。（4）國家的經濟監(jiān)管有助于協(xié)調行業(yè)協(xié)會經濟干預之間的矛盾和沖突。行業(yè)協(xié)會的經濟干預都是基于自我利益之上，不同行業(yè)協(xié)會經濟干預之間勢必存在沖突和矛盾，這種沖突和矛盾的解決只能通過國家監(jiān)管的全局性和社會公正性來實現(xiàn)。

（二）法律層面的限制

我國現(xiàn)有法律體系中事關行業(yè)協(xié)會的法律很多，本文擬從涉及行業(yè)自律建設的《中華人民共和國行政許可法》和《中華人民共和國行政立法法》入手加以探討。從《行政許可法》看，雖然明確規(guī)定了“行業(yè)組織或者中介機構能夠自律管理的”可以不設行政許可，但該法第十三條規(guī)定：提供公眾服務并且直接關系公共利益的職業(yè)、行業(yè)，需要確定具備特殊信譽、特殊條件或者特殊技能等資格、資質的事項。因此，《行政許可法》一方面鼓勵中介行業(yè)由行業(yè)協(xié)會自律管理，另一方面，在承認目前行業(yè)發(fā)展不規(guī)范需要設定行政許可的情況下，給屬于具有公共管理職能組織的行業(yè)協(xié)會行使行政許可留下空間。行業(yè)協(xié)會是聯(lián)系市場主體和政府的橋梁，能夠充分反映市場主體自身的利益和要求，因此，行業(yè)協(xié)會的管理較政府監(jiān)管有自己獨特的優(yōu)勢。西方發(fā)達國家把多數(shù)資格、資質都是交由行業(yè)協(xié)會來管理，實踐證明效果很好。目前我國一些行業(yè)協(xié)會由于產生和發(fā)展歷時較為短暫，很大是由于政府改制所形成，還不很規(guī)范和健全，在履行行業(yè)管理職能方面還存在一定的困難，需要政府引導、規(guī)范和保障。正是基于這一現(xiàn)實，《行政許可法》仍強調國家對行業(yè)協(xié)會資格和資質等的監(jiān)管。

從《立法法》角度看，立法活動與立法過程中有很強的利益驅動現(xiàn)象。對自身利益最大化的追求在立法過程中廣泛存在，尤其是行業(yè)利益在立法過程中得到了充分的體現(xiàn)?！坝捎诿恳患⒎ǖ某霈F(xiàn)，都必然意味著某種國家權力的授予或分配”（袁明圣，2024），而權力則意味著某種潛在的利益，意味著“設租”與“尋租”的可能性，于是，各種五花八門的立法也就有可能出臺。某些所謂“立法”，如部委規(guī)章等，實質上是利益分配的產物，是“設租”與“尋租”的產物。通過這些立法，某些行業(yè)、某些集團的利益（甚至是巨額利潤）雖然得到了維護，但卻以犧牲社會公正與大眾利益，甚至是國家利益為代價。這種情況就需要在我國當前的實際立法過程中立法法關于立法權限的規(guī)定，不僅要有權力的分配，而且要有權力的制約，對當前所存在的權力割據現(xiàn)象加以適當?shù)目刂?，以期最大限度地發(fā)揮立法的功能。

（三）我國現(xiàn)階段國情的影響

行業(yè)協(xié)會在監(jiān)管模式選擇上有很強的環(huán)境依賴性，我國對行業(yè)協(xié)會的放權程度需要考慮以下層面：（1）“要考慮我國的傳統(tǒng)政治文化背景的影響”（張慶龍、徐劍鋒，2024）。中華文明五千年的政治文化積淀在當代人的思想中占據相當重要的地位，政治上推崇大一統(tǒng)的中央集權，政令統(tǒng)一，地方服從中央領導，文化上崇尚“尊上”、“唯上”，這種政治文化背景勢必造成對個人自我發(fā)展空間的侵蝕，引入政府在各個領域的介入，這種在中國人心中打下深深烙印的“依賴”思想使得在向市場經濟轉型過程中，行業(yè)協(xié)會對經濟干預在短期內或相當長的時間內無法擺脫國家監(jiān)管的大量介入。（2）要考慮當前我國的國情影響。我國當前最大的國情是出于并將長期處于社會主義初級階段，由于受過去高度集中的政治經濟體制的影響，經濟體制在向建立社會主義市場經濟體制目標的轉型過程的曲折性和漫長性。要減少這種曲折性和縮短這種漫長性，單靠市場機制自身的主動調節(jié)是遠遠不夠的，行業(yè)協(xié)會對經濟的干預必須有國家監(jiān)管來引導和規(guī)范。（3）要考慮我國行業(yè)協(xié)會自身建設現(xiàn)狀的影響。我國行業(yè)協(xié)會的發(fā)展歷史比較短，雖然在行業(yè)協(xié)會自身建設上取得了不菲的成績，相繼建立了一套相對完善的組織機構，頒布了一系列的內部規(guī)則等。但是我們還必須承認，與發(fā)達國家相比我們行業(yè)協(xié)會建設的現(xiàn)狀還不容樂觀，主要體現(xiàn)兩方面的問題：一是行業(yè)協(xié)會對政府的依賴性，在很大程度上是政府行政權利的一個分權者或替代品；二是行業(yè)協(xié)會自身的獨立性不強，職責不分，在某些方面過度的管制。因此，行業(yè)協(xié)會自身建設現(xiàn)狀的緊迫性也客觀地需要政府給予規(guī)范和保障。

行業(yè)協(xié)會對經濟的干預和國家對經濟的監(jiān)管無論在理論上、我國法律層面上，還是結合我國的現(xiàn)實都存在既對立又統(tǒng)一的關系，兩者是互動的。行業(yè)協(xié)會經濟監(jiān)管在克服國家經濟監(jiān)管的缺陷的同時，又離不開國家經濟監(jiān)管的指導、保障、協(xié)調和糾正。兩者雖然不是非此即彼的關系，但兩者是可以共處的，兩者的相互補充和有機結合是未來的發(fā)展趨勢和必然選擇?！岸鴥烧呔唧w的干預范圍又將取決于根據市場發(fā)展具體形勢的需要而在國家與行業(yè)協(xié)會之間所進行的權利分割和制度安排”（單飛躍、盧代富等，2024）。

三、會計規(guī)范制定權：層次性原則

（一）國家宏觀指導

國家和行業(yè)協(xié)會之間的互補性使得兩者在相應的規(guī)范制定時不存在非此即彼的關系，而是在兩者之間進行的規(guī)范制定權的分割和制度安排。國家應當負責的規(guī)范范圍應當是政策性、宏觀的指導性規(guī)范，而行業(yè)協(xié)會則負責自律為主的行業(yè)自身建設，。凡是能夠通過個人自治和市場機制加以解決的事項，國家不應該加以規(guī)范；通過個人自治和市場機制難以解決，但通過公正規(guī)范的行業(yè)自律能夠解決的，國家也不應該加以規(guī)范；通過個人自治、市場機制和行業(yè)自律均解決不了，但通過事后監(jiān)管可以解決的，同樣國家不應該加以規(guī)范。

（二）行業(yè)嚴格自律

行業(yè)的專業(yè)性，客觀上造成了社會各界對行業(yè)提供的服務的理解和認識上的障礙，而對服務質量的高低更是無從評判。致使魚龍混雜、以次充好、劣幣驅逐良幣的現(xiàn)象充斥市場，社會的公信力日益減退，政府的信任程度也急劇降低，行業(yè)的執(zhí)業(yè)秩序混亂、環(huán)境惡劣。因此，行業(yè)生存的根本就是建立起一整套科學嚴謹?shù)男袠I(yè)規(guī)范，樹立行業(yè)規(guī)范的權威性，使執(zhí)業(yè)行為成為有章可循、有理可據的規(guī)范性工作。從字面意思上看，“規(guī)”是指的是圓或畫圓的器械，代表了某種特定的社會秩序、等級結構和行為范圍；而“范”則是指用竹子編的模具，指人為樹立起來的，作為人們社會行為標準的一種模式，用典范、榜樣的力量來引導和示范來改變已有的行為。引申到會計領域，規(guī)范就是指“引導和制約進行會計工作的標準”（陳亞民，1990）。其實，會計規(guī)范也是對會計工作進行評價的標準。這種評價可以由會計人員自己來做出，也可以由他人來評價，即自我評價和社會評價。

（三）會計規(guī)范界定

研究會計規(guī)范的制定，主要解決兩個問題，一是會計規(guī)范的具體內容有哪些，二是會計規(guī)范的制定權限如何在國家和行業(yè)協(xié)會之間進行分配。關于會計規(guī)范的范疇界定浩如煙海，無從下手。按照規(guī)范的形成和來源、規(guī)范的內容以及會計規(guī)范的制約方式可以劃分為不同的類別，方法難以選擇。這些都給分析會計規(guī)范帶來了困難。將“所指的內容符合會計規(guī)范的內涵的要求”（陳亞民，1990）作為界定會計規(guī)范范疇的標準，并采用多維化的綜合分類方法，綜合考慮各種規(guī)范的外在形式、內在評價標準、形成來源以及相應的制約方式等多方面的情況。可以將其劃分為三個平行的概念，即會計原則、會計法規(guī)和會計職業(yè)道德規(guī)范。會計原則是一種內化性規(guī)范，或者說是一種理性規(guī)范。是根據特定的目標通過演繹推理而形成的，是一種典型的自律性規(guī)范。會計原則的特點是內在邏輯的統(tǒng)一，不僅說明在會計活動中應該如何，而且還說明為什么這樣。在現(xiàn)實生活中很多具體原則（或準則）是體現(xiàn)在基本原理之中，經過專業(yè)培訓后轉化為會計人員的意識概念，在會計工作中起到規(guī)范的作用。會計法規(guī)是泛指由國家制定或認可，以國家強制力保證實施的會計行為規(guī)則的總和，具體包括會計法律、會計行政法規(guī)、會計規(guī)章等。是調整會計關系的法律規(guī)范，只規(guī)定合法與不合法的界限以及違法行為的后果，是一種強制性的他律性規(guī)范。會計道德是指人們在長期共同交往和工作中形成的，在會計職業(yè)活動中應當遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、進而調整會計職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。與會計原則和會計法不同，會計道德規(guī)范的價值取向是一種“道德價值”，調整的是會計人員和其他社會集體以及會計人員之間的倫理關系。會計道德規(guī)范的實施不需要借助國家強制力量的保證，但是需要借助外界輿論的壓力，也需要把社會的需要轉化為個人的內在要求，運用自我評價方式來