1.5長期股權(quán)投資

第五節(jié)長期股權(quán)投資主講人：孫文靜amandaswj@內(nèi)容介紹

長期股權(quán)投資核算方法賬務(wù)處理權(quán)益法成本法核算范圍核算方法

長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資①子公司（50%以上控制）②合營企業(yè)（50%共同控制）③聯(lián)營企業(yè)（20%-50%重大影響）④不控制，不共同控制，無重大影響且公允價值不能可靠計量長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍

（1）企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；

（2）企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。20%50%權(quán)益法成本法成本法（重大影響）（共同控制）（控制）長期股權(quán)投資成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍

（1）企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資；

（2）企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

【注意】：在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)核算。長期股權(quán)投資成本法

長期股權(quán)投資核算方法權(quán)益法考點(diǎn)

長期股權(quán)投資的核算方法及適用范圍①子公司④四“無”②合營企業(yè)③聯(lián)營企業(yè)長期股權(quán)投資核算設(shè)置的科目

設(shè)置“長期股權(quán)投資”、“投資收益”等科目。在權(quán)益法核算下，還要在長期股權(quán)投資科目下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目。在成本法核算下，按照被投資單位在長期股權(quán)投資科目下設(shè)置明細(xì)科目。長期股權(quán)投資成本法核算長期股權(quán)投資成本包括:支付的價款,相關(guān)稅費(fèi)不包括:實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)收股利長期股權(quán)投資成本法核算A公司2009年4月10日，購買甲公司100萬股作為長期股權(quán)投資，從而持有甲公司10%股份，每股買入價10元其中含有已宣告未派發(fā)的現(xiàn)金股利0.2元/股，另支付10000元相關(guān)稅費(fèi)，A公司在取得該項長期股權(quán)投資時的初始投資成本為（）萬元。

A.1010

B.1000C.981

D.980C長期股權(quán)投資成本法核算銀行存款長期股權(quán)投資應(yīng)收股利實際支付價款成本已宣告未派發(fā)的現(xiàn)金股利長期股權(quán)投資成本法核算甲公司2008年1月10日購買長信股份有限公司發(fā)行的股票50000股準(zhǔn)備長期持有,從而擁有長信股份有限公司5%的股份。每股買入價為6元，另外購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)5000元，款項已由銀行存款支付。1.確認(rèn)初始投資成本=50000*6+5000=305000元借:長期股權(quán)投資----長信305000貸:銀行存款305000被投資單位宣告、派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)收股利投資收益①宣告②發(fā)放銀行存款長期股權(quán)投資成本法核算宣告宣告取得應(yīng)收股利投資收益長期股權(quán)投資成本法核算甲公司長期持有乙公司10%的股權(quán)（采用成本法核算），2009年1月1日該項投資賬面價值1300萬元，2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，宣告現(xiàn)金股利1200萬元假設(shè)不考慮其它因素，該項投資確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.120

B.200

C.1200

D.2000A長期股權(quán)投資成本法核算長期股權(quán)投資的處置①取得的價款②結(jié)轉(zhuǎn)“長期股權(quán)投資”的賬面價值③取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益（借或貸）長期股權(quán)投資成本法核算長期股權(quán)投資銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備賬面價值處置價值差額計入投資收益①取得價款,確認(rèn)投資收益②結(jié)轉(zhuǎn)已計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資成本法核算甲公司將其作為長期投資持有的遠(yuǎn)洋股份有限公司15000股股票，以每股10元的價格賣出，支付相關(guān)稅費(fèi)1000元，取得價款149000元，款項已由銀行收妥。該長期股權(quán)投資賬面價值為140000元，假定沒有計提減值準(zhǔn)備。借：銀行存款149000

貸：長期股權(quán)投資140000

投資收益9000長期股權(quán)投資權(quán)益法核算

權(quán)益法核算的特點(diǎn)思考：權(quán)益法下長期股權(quán)投資核算范圍長期股權(quán)投資的賬面價值隨被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增減變動做調(diào)整。長期股權(quán)投資權(quán)益法核算在長期股權(quán)投資科目下設(shè)“成本”、“損益調(diào)整”和“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目。①初始成本②成本調(diào)整取得（初始成本小于投資時享受被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值應(yīng)享有的份額）處置時結(jié)轉(zhuǎn)的成本長期股權(quán)投資—成本長期股權(quán)投資權(quán)益法核算比較:初始投資成本與公允價值份額長期股權(quán)投資的初始投資成本被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額大于不調(diào)整小于按其差額視同接受捐贈長期股權(quán)投資權(quán)益法核算銀行存款營業(yè)外收入長期股權(quán)投資—成本①初始成本入賬②初始成本小于占有份額部分長期股權(quán)投資權(quán)益法核算長期股權(quán)投資—損益調(diào)整實現(xiàn)凈利的應(yīng)享有的份額①發(fā)生虧損應(yīng)承擔(dān)的份額②被投資單位宣告現(xiàn)金股利長期股權(quán)投資權(quán)益法核算業(yè)務(wù)類型二：持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損和分派利潤或現(xiàn)金股利長期股權(quán)投資——損益調(diào)整投資收益長期股權(quán)投資—損益調(diào)整①實現(xiàn)凈利②發(fā)生虧損長期股權(quán)投資權(quán)益法核算2008年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益300萬元。2009年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司可分派到150萬元。2009年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。（1）確認(rèn)對東方股份有限公司投資實現(xiàn)的投資收益時：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整300

貸：投資收益300

長期股權(quán)投資權(quán)益法核算（2）東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利150

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整150

（3）收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時：

借：銀行存款150

貸：應(yīng)收股利150

長期股權(quán)投資權(quán)益法核算長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動被投資單位資本公積增加，企業(yè)應(yīng)享有的份額長期股權(quán)投資權(quán)益法核算業(yè)務(wù)類型三:持有長期股權(quán)投資期間被投資單位發(fā)生除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動資本公積—其他資本公積長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動長期股權(quán)投資權(quán)益法核算2008年東方股份有限公司可供出售金額資產(chǎn)的公允價值增加了400萬元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積120萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

120

貸：資本公積——其他資本公積120長期股權(quán)投資權(quán)益法核算業(yè)務(wù)類型四:長期股權(quán)投資的處置①取得(處置)價款②結(jié)轉(zhuǎn)處置的長期股權(quán)投資的賬面價值③確認(rèn)投資收益④將其他權(quán)益變動產(chǎn)生的”資本公積”轉(zhuǎn)入”投資收益”銀行存款長期股權(quán)投資下全部明細(xì)賬減值準(zhǔn)備①-②長期股權(quán)投資權(quán)益法核算長期股權(quán)投資—成本銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資—損益調(diào)整長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動①取得處置價款②轉(zhuǎn)銷賬面價值③根據(jù)差額確認(rèn)投資收益投資收益資本公積—其他資本公積④其他權(quán)益變動轉(zhuǎn)入投資收益長期股權(quán)投資權(quán)益法核算(2007年考題)2007年1月3日,購入乙公司股票580萬股,占乙公司有表決權(quán)股份的25%,對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響,甲公司將其作為長期股權(quán)核算.每股買入價8元,每股中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元,另外支付相關(guān)稅費(fèi)7萬元.款項均以銀行存款支付.當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)為18000萬元.1.取得

借：長期股權(quán)投資——成本4502

應(yīng)收股利145

貸：銀行存款4647

長期股權(quán)投資權(quán)益法核算（2）2007年3月16日.收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利.借：銀行存款145

貸：應(yīng)收股利145

（3）2007年度,乙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整750

貸：投資收益750長期股權(quán)投資權(quán)益法核算（4）2008年2月16日.乙公司宣告分派2007年度股利,每股分派現(xiàn)金股利0.20元

（5）2008年3月12日.甲上市公司收到乙公司分派的2007年度現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利116

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整116

借：銀行存款116

貸：應(yīng)收股利116

長期股權(quán)投資權(quán)益法核算（6）2009年1月4日.甲上市公司出售所持有的乙公司的股票,共取得價款5200萬元(不考慮長期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費(fèi))

借:銀行存款5200

貸:長期股權(quán)投資—成本4502—損益調(diào)整634

投資收益64長期股權(quán)投資減值長期股權(quán)投資減值金額的確定1.企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)將該股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額。

2.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失。

長期股權(quán)投資減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回【單選】甲公司2008年1月5日支付價款2000萬元購入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，購入時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公