中國人民大學《會計學原理》課件-第4章制造業(yè)經(jīng)濟活動及會計處理0

1第四章制造業(yè)經(jīng)濟活動及會計處理對賬戶分類的再認識2企業(yè)類型獨資企業(yè)（SoleProprietorship）合伙企業(yè)（Partnership）公司制企業(yè)（Corporation）由一個人出資并由其擁有和經(jīng)營的企業(yè)。特征：自然人企業(yè)設立簡單經(jīng)營靈活承擔無限責任資金有限由兩個或兩個以上的個人（即合伙人）共同出資并共同擁有和經(jīng)營的企業(yè)。特征：人數(shù)大于兩人簽署合伙協(xié)議承擔無限責任融資能力較強在財產(chǎn)所有權與其經(jīng)營權分離的前提下，由投資者出資、職業(yè)經(jīng)理人員進行經(jīng)營管理的企業(yè)。特征：企業(yè)法人承擔有限責任嚴格依法設立融資優(yōu)勢基于不同組織形式的企業(yè)類型劃分3企業(yè)類型生產(chǎn)性企業(yè)（Manufacturingbusinesses）商業(yè)企業(yè)（Merchandisingbusinesses）服務性企業(yè)（Servicebusinesses）購買材料——生產(chǎn)產(chǎn)品——銷售產(chǎn)品——賺取利潤如：GE、NIKE、海爾電器、四川長虹、中石化等。購買商品——銷售商品——賺取利潤如：Wal-Mart、王府井、武漢中商等。提供服務——賺取利潤如：Disney、MorganStanley、招商銀行等?；诓煌瑺I利方式的企業(yè)類型劃分4制造業(yè)企業(yè)的資金循環(huán)過程所有者債權人上交稅費向所有者分配利潤購買材料與供應商結(jié)算……材料消耗人工固定資產(chǎn)磨損銷售產(chǎn)品與客戶結(jié)算……籌資活動供應過程生產(chǎn)過程銷售過程財務成果分配第一節(jié)制造業(yè)經(jīng)濟活動及會計處理某企業(yè)（制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織）20xx年12月31日各科目的期初余額如表4-5所示（P82），將該企業(yè)12月份全部經(jīng)濟業(yè)務分成六個部分別舉例：投資活動生產(chǎn)經(jīng)營活動對外投資對內(nèi)投資5一、籌資業(yè)務的核算籌資業(yè)務接受投資，或借入款項等，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金?；I資業(yè)務所使用的主要賬戶實收資本、資本公積銀行借款（短期借款、長期借款）銀行存款（原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）6投入資本投入資本是指所有者在企業(yè)注冊資本的范圍內(nèi)實際投入的資本；在股份有限公司，投入資本表現(xiàn)為實際發(fā)行股票的面值，也稱為股本；在其他企業(yè)，投入資本表現(xiàn)為所有者在注冊資本范圍內(nèi)的實際出資額，也稱為實收資本。注冊資本是指企業(yè)在設立時向工商行政管理部門登記的資本總額，即全部出資者設定的出資額之和。是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔民事責任的財力保證。如果是一次籌集的，投入資本等于注冊資本；如果分期籌集，所有者最后一次繳入資本后，投入資本等于注冊資本。7RenminUniversityofChina8投入資本分類

－企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資金投資投入資本按投資主體劃分按投資形式劃分如設備、材料等實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權和土地使用權等。貨幣資金投資——按實際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產(chǎn)投資——以投資各方確認的價值入賬。9

實收資本期初余額：所有者投資的實有數(shù)發(fā)生額：所有者抽回的投資額發(fā)生額：所有者投入的資本額期末余額：所有者投資的實有數(shù)“實收資本”賬戶按投資者設置明細賬

銀行借款期初余額：未償還的借款發(fā)生額：到期償還的借款發(fā)生額：取得的借款期末余額：尚未償還的借款“銀行借款”賬戶按借款的種類（短期借款、長期借款）設置明細賬反映企業(yè)實際收到的投資者投入的資本反映各項借款的取得、償還及結(jié)欠的情況

銀行存款期初余額：期初存款結(jié)余發(fā)生額：存款的存入數(shù)發(fā)生額：存款的支出數(shù)期末余額：期末存款結(jié)余“銀行存款”賬戶按存款的賬號設置明細賬反映企業(yè)存放在金融機構(gòu)貨幣資金的增減及結(jié)存。10實收資本銀行存款銀行借款（1）借：銀行存款5000000-開戶賬號5000000

貸：實收資本5000000

－新華集團5000000（2）借：銀行存款200000

－開戶賬號200000

貸：銀行借款200000

－某銀行200000籌資業(yè)務的會計處理：(1)5000000(1)5000000(2)200000(2)200000明光工廠20XX年12月1日接受新華集團的追加投資500萬元，款項存入銀行。12月3日，明光工廠從銀行取得借款20萬元，期限為一年，根據(jù)通知款項已經(jīng)劃入銀行存款戶。注冊資本期初余額92000期初余額30000期初余額100000011實收資本銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)銀行借款原材料業(yè)務說明：①投入資本。②借入資本。①②籌資業(yè)務各賬戶之間的對應關系12疑問資本公積資本溢價：投資者的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所占份額的差額借款利息財務費用（短期借款）長期借款（利息資本化）

資本公積期初余額：資本公積結(jié)余數(shù)發(fā)生額：收到超出注冊資本中所占份額的部分期末余額：資本公積結(jié)余數(shù)發(fā)生額：資本公積的使用

短期借款期初余額：尚未償還的本金發(fā)生額：取得短期借款本金期末余額：尚未償還的本金發(fā)生額：償還借款本金

長期借款發(fā)生額：取得借款本金和計提的利息發(fā)生額：償還借款本息期初余額：尚未償還的借款本息期末余額：尚未償還的借款本息13資本溢價的形成【例】某有限責任公司由甲、乙兩位股東各出資50萬元建立。5年后，該公司的留存收益為20萬元。此時有丙投資者希望加入，實際出資60萬元，占1/3股份。丙投資者投資后，公司的注冊資本為150萬元，甲、乙、丙各占三分之一。丙的實際出資額60萬元大于其在注冊資本中所占的份額50萬元的差額，為資本溢價。該公司在收到丙股東出資時：借：銀行存款等600000

貸：實收資本－丙500000

資本公積－資本溢價10000014短期借款及利息的核算【例】某企業(yè)2010年3月從銀行借入為期6個月的短期借款100000元，年利率為6%，到期一次還本付息。1.借入時借：銀行存款100000

貸：短期借款100000（本金）借入時、計提利息時及還本付息時的會計分錄如下：15短期借款及利息的核算2.計提短期借款利息時（3月～8月）借：財務費用500（每月利息=100000*6%*1/12=500）

貸：預提費用500

－應計利息5003.一次還本付息時借：預提費用3000（6個月利息）

－應計利息3000

短期借款100000（本金）

貸：銀行存款103000（本息合計）16長期借款及利息的核算【例】某企業(yè)2006年1月1日為建造一項工程借入3年期借款5百萬元，年利率為8％，到期還本付息。

1.借入時借：銀行存款5000000貸：長期借款5000000

2.計算2006年應付借款利息借：在建工程400000貸：長期借款4000003.歸還長期借款本息（2008年12月31日到期一次還本付息）。本息合計：5000000＋1200000＝6200000（元）借：長期借款6200000貸：銀行存款6200000年應付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%(年利率)＝400000(元)17園珠筆筆芯筆筒筆油墨筆芯頭筆芯桿筆帽企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品是從原材料的購買開始的

-任何產(chǎn)品最終都是由原材料構(gòu)成的原材料經(jīng)過一定的生產(chǎn)加工，發(fā)生物理和化學變化，然后經(jīng)過組裝和配置形成產(chǎn)品的組件（中間件），再經(jīng)過一定的加工（組裝等）形成最終產(chǎn)品。產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)與產(chǎn)品的復雜程度有關。復雜：飛機、火箭、輪船、汽車等簡單：鏡子、文具盒、圓珠筆等18二、材料采購業(yè)務的核算材料采購業(yè)務辦理貨款結(jié)算，計算材料采購成本等材料采購基本環(huán)節(jié)請購訂貨收貨付款結(jié)算供應商企業(yè)倉庫19采購過程的基本環(huán)節(jié)20原材料采購實際成本的構(gòu)成材料采購實際成本＝

買價＋采購費用買價＋采購費用21材料采購業(yè)務

按實際成本核算所使用的主要賬戶材料采購原材料應付賬款預付賬款庫存現(xiàn)金、銀行存款供應商三種結(jié)算方式22

材料采購期初余額：已付款未入庫的材料成本發(fā)生額：購入材料的價格及采購費用發(fā)生額：已驗收入庫材料的實際采購成本期末余額：已付款未入庫的材料成本“材料采購”賬戶按所購材料的種類二級賬，按材料的品種設置明細賬

原材料期初余額：庫存材料的實際成本發(fā)生額：已驗收入庫材料的成本發(fā)生額：庫存材料的發(fā)出成本期末余額：庫存材料的實際成本“原材料”賬戶按每一種材料的品種、規(guī)格分別設置二級和明細賬核算企業(yè)購入各種材料的價格和采購費用核算企業(yè)庫存材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況“預付賬款”賬戶按供應商設置明細賬

預付賬款期初余額：尚未收到產(chǎn)品的預付款項發(fā)生額：因購貨預付供應單位款項發(fā)生額：收到供應單位提供的商品或勞務期末余額：尚未收到產(chǎn)品的預付款項核算企業(yè)因采購材料和接受勞務而預付給供應商的款項（債權）

應付賬款期初余額：尚未歸還供應商款項的數(shù)額發(fā)生額：實際歸還款項的數(shù)額發(fā)生額：應付未付款項的數(shù)額期末余額：尚未歸還供應商款項的數(shù)額核算企業(yè)因采購材料和接受勞務而應付給供應商的款項（債務）“應付賬款”賬戶按供應商設置明細賬23借：材料采購275000

－甲材料

80000

－乙材料

45000

－丙材料

150000

貸：銀行存款

125000

應付賬款150000

－朝陽工廠

150000

材料采購業(yè)務的會計處理：（12）12月6日，明光工廠向新華工廠購進甲材料4000千克，每千克單價20元；向前進工廠購進乙材料3000千克，每千克15元；向朝陽工廠購進丙材料5000千克，每千克單價30元。上述材料均已驗收入庫，并開出轉(zhuǎn)賬支票以銀行存款支付甲、乙兩種材料款，丙材料款尚未支付。材料新華工廠前進工廠朝陽工廠合計甲材料數(shù)量（千克）4,000.00

4,000.00單價（元）20.00

20.00金額80,000.00

80,000.00

乙材料數(shù)量（千克）

3,000.00

3,000.00單價（元）

15.00

15.00金額

45,000.00

45,000.00

丙材料數(shù)量（千克）

5,000.005,000.00單價（元）

30.0030.00金額

150,000.00150,000.00

金額合計

80,000.0045,000.00150,000.00275,000.00

24材料采購業(yè)務的會計處理：（13）8日，以銀行存款支付甲乙丙三種材料的運輸費4800元（按重量分配）。

借：材料采購4800

－甲材料1600

－乙材料1200

－丙材料2000

貸：銀行存款

4800

借：原材料280540

－甲材料

81847

－乙材料46385－丙材料152308

貸：材料采購

280540（275000＋4800+740）（14）8日，以現(xiàn)金支付甲乙丙三種材料的搬運費740元（按重量分配）。甲材料＝4800×（4000/（4000＋3000＋5000））＝1600乙材料＝4800×（3000/（4000＋3000＋5000））＝1200丙材料＝4800×（5000/（4000＋3000＋5000））＝2000

借：材料采購740

－甲材料247

－乙材料185

－丙材料308

貸：庫存現(xiàn)金

74025

借：預付賬款10000

－紅星工廠

10000

貸：銀行存款

10000材料采購業(yè)務的會計處理：（15）12月9日，明光工廠將銀行存款10000元預付給本市紅星工廠，用于購買材料。（16）12月30日，企業(yè)收到預付貨款的材料，并驗收入庫。該批材料的實際買價為28000元，除沖銷原預付的貨款10000元，以銀行存款支付其余的18000元。同時以現(xiàn)金支付采購費用200元。

借：材料采購

28200

貸：銀行存款

18000

庫存現(xiàn)金

200

預付賬款

10000

－紅星工廠

10000

借：原材料28200（28000＋200）

貸：材料采購

2820026材料采購業(yè)務的會計處理：庫存現(xiàn)金銀行存款應付賬款預付賬款材料采購原材料(12)275000(12)125000(12)150000(13)4800(13)4800(14)740(14)740(14)280540(14)280540(16)28200(16)18000(12)200(16)28200(16)28200(16)10000(15)10000(15)10000如果期末有余額為“在途材料”小結(jié)：采購成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)

采購成本的組成采購成本＝材料買價＋采購費用采購成本的歸集在實際工作中，采購成本的歸集是通過“材料采購”明細賬進行歸集。采購成本的結(jié)轉(zhuǎn)材料采購業(yè)務結(jié)束，材料已經(jīng)入庫，并已計算出材料采購成本，會計上將在途材料轉(zhuǎn)入庫存材料。28現(xiàn)金銀行存款應付賬款預付賬款材料采購原材料業(yè)務說明：①購進原材料，支付原材料貨款和采購費用。②購入原材料，應付原材料貨款。③預付購進原材料貨款。④購入預付貨款的原材料。⑤支付應付貨款。⑥結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采購成本。①①③④⑤②⑥材料采購業(yè)務各賬戶之間的對應關系29疑問應注意的問題外購存貨在運輸途中的人為損失過失人索取賠償，不計入采購成本；自然災害造成的非常損失扣除保險賠款和可收回殘值后的凈損失，計入營業(yè)外支出；屬于無法查明原因的途中損耗作為待處理財產(chǎn)損溢核算，待查明原因后再作處理市內(nèi)零星貨物運雜費、采購人員的差旅費、采購機構(gòu)的經(jīng)費以及供應部門經(jīng)費一般都不應當包括在存貨的采購成本中如果企業(yè)日常發(fā)生的采購費用較少，為簡化核算，可直接計入當期管理費用，不再進行分配。30存貨定義企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等。構(gòu)成原材料在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、燃料等。在產(chǎn)品企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完成但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。產(chǎn)成品企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品低值易耗品不作為固定資產(chǎn)核算各種用具物品，如管理用具、勞動保護用品。單位價值較低，或使用期限相對于固定資產(chǎn)較短，在使用中保持其原有的實物形態(tài)?！a(chǎn)過程勞動對象：材料勞動資料：固定資產(chǎn)等活勞動：人工其他支出：如水電費……加工車間原材料倉庫產(chǎn)成品倉庫生產(chǎn)過程33直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費等）直接材料（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的材料費等）制造費用（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的設備費等）生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接費用間接費用三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算制造成本法下產(chǎn)品制造成本項目主要包括直接材料、直接人工、制造費用34生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系生產(chǎn)費用的發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成的基礎。區(qū)別生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關，研究費用強調(diào)“期間”。生產(chǎn)成本是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強調(diào)“對象”。儲備資金儲備資金儲備資金儲備資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金生產(chǎn)費用歸集A產(chǎn)品生產(chǎn)成本B產(chǎn)品生產(chǎn)成本C產(chǎn)品生產(chǎn)成本歸集35產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務所使用的主要賬戶生產(chǎn)成本應付職工薪酬制造費用固定資產(chǎn)累計折舊庫存商品管理費用待攤費用預提費用歸集分配產(chǎn)品的制造成本、完工產(chǎn)品成本與權責發(fā)生制相關36

生產(chǎn)成本期初余額：尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本發(fā)生額：當期發(fā)生的、應計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用發(fā)生額：期末結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本期末余額：尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本“生產(chǎn)成本”賬戶按產(chǎn)品的品種設置明細賬歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的、應計入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工和制造費用，并據(jù)以確定產(chǎn)品的實際成本

應付職工薪酬期初余額：尚未支付的工資發(fā)生額：實際支付的工資發(fā)生額：應發(fā)給職工的工資期末余額：應付而未付的工資核算企業(yè)應付給職工的工資，以及由此形成的企業(yè)與職工之間的工資結(jié)算關系

制造費用發(fā)生額：當期發(fā)生的各種制造費用，包括工資、折舊、修理費、水電費等發(fā)生額：月末按照一定的標準分配結(jié)轉(zhuǎn)給各種產(chǎn)品負擔的制造費用（轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶）“制造費用”賬戶按費用項目設置明細賬歸集和分配企業(yè)在車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的、應計入產(chǎn)品成本的各項間接費用

管理費用發(fā)生額：當期發(fā)生的各種管理費用“管理費用”賬戶按費用項目設置明細賬核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用發(fā)生額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶37制造費用和管理費用的區(qū)別38材料費用和人工費用的歸集與管理

原材料

×××領用數(shù)

◆生產(chǎn)領用◆一般耗用

生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù)◆直接材料◆直接人工

制造費用實際發(fā)生數(shù)◆領用材料◆人員工資應付職工薪酬

實付數(shù)應付數(shù)

◆生產(chǎn)工人

◆車間管理銀行存款×××提取數(shù)庫存現(xiàn)金

提取數(shù)發(fā)放數(shù)提取現(xiàn)金備發(fā)工資月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”、及“工資費用分配表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。39

借：生產(chǎn)成本175000

－A產(chǎn)品

104000

－B產(chǎn)品

71000

制造費用6000

－材料

6000

管理費用

7500

－材料7500

貸：原材料

188500

－甲材料

40000

－乙材料

22500

－丙材料

126000生產(chǎn)業(yè)務的會計處理過程：（17）12月10日，倉庫發(fā)出下列材料用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他的一般耗用，如下表：項目甲材料乙材料丙材料金額合計數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額（千克）（千克）（千克）制造產(chǎn)品耗用2,00040,0001,00015,0004,000120,000175,000

A產(chǎn)品1,00020,0006009,00025,00075,000104,000B產(chǎn)品1,00020,0004006,00015,00045,00071,000車間一般耗用

2006,0006,000

企業(yè)管理部門耗用

5007,500

7,500

合計2,00040,0001,50022,5004,200126,000188,500

40生產(chǎn)業(yè)務的會計處理：借：生產(chǎn)成本100800

－A產(chǎn)品70000

－B產(chǎn)品30800

制造費用

9000

－工資9000

管理費用

40200

－工資40200

貸：應付職工薪酬

150000（22）12月31日，結(jié)算本月應付職工工資，其中制造A產(chǎn)品的職工工資70000元，制造B產(chǎn)品的職工工資30800元，車間管理人員工資9000元，企業(yè)行政管理人員工資40200元。借：庫存現(xiàn)金150000

貸：銀行存款

150000（18）12月10日，開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金150000元，以備發(fā)放工資。（19）12月10日，以現(xiàn)金支付企業(yè)職工工資。

借：應付職工薪酬150000

貸：庫存現(xiàn)金

15000041

制造費用實際發(fā)生數(shù)固定資產(chǎn)

增加數(shù)

減少數(shù)(原始價值)(原始價值)期末余額：×××

累計折舊處置時結(jié)轉(zhuǎn)各月末時提(減少)數(shù)取(增加)數(shù)(損耗價值)期末余額：×××

★同為資產(chǎn)類賬戶。設計為相反的結(jié)構(gòu)是為便于進行比較，計算固定資產(chǎn)的凈值（根據(jù)兩個賬戶的期末余額比較而計算確定）。

管理費用實際發(fā)生數(shù)累計折舊賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”賬戶按類別和項目設置明細賬核算企業(yè)固定資產(chǎn)增減變動的情況反映企業(yè)固定資產(chǎn)價值損耗的情況42生產(chǎn)業(yè)務的會計處理：（23）12月31日，按照規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，其中車間使用固定資產(chǎn)應提取20000元，行政管理部門使用固定資產(chǎn)應提取10000元。借：制造費用20000

－折舊20000

管理費用

10000

－折舊10000

貸：累計折舊

30000

借：管理費用3000

－辦公費3000

貸：銀行存款

3000（20）12月20日，以銀行存款支付企業(yè)管理部門的辦公費3000。

★本例屬于費用的發(fā)生與資產(chǎn)的耗費，支付期與受益期一致。43

待攤費用期初余額：尚未攤銷的費用發(fā)生額：支付在先、受益在后的各項預付費用，如房屋租金發(fā)生額：按照權責發(fā)生制應當在當期確認的受益部分期末余額：截止到該會計期末尚未攤銷的費用“待攤費用”賬戶按費用的類別設置明細賬“預提費用”賬戶按費用的類別設置明細賬核算已經(jīng)預付的各種費用及其攤銷的情況核算已經(jīng)預先計入成本費用，但尚未支付費用的情況

預提費用期初余額：已經(jīng)計提、現(xiàn)金支付行為尚未發(fā)生的費用發(fā)生額：實際已支付的數(shù)額發(fā)生額：企業(yè)已實際受益、但現(xiàn)金尚未支付的各項應計費用，如借款利息期末余額：已經(jīng)計提、現(xiàn)金支付行為尚未發(fā)生的費用◆支付期與受益期不一致，支付期在先，受益期在后

◆支付期與受益期不一致，受益期在先，支付期在后44生產(chǎn)業(yè)務的會計處理：（21）12月25日，以銀行存款1500元預付下季度的書報雜志訂閱費。

借：待攤費用1500

－書報訂閱費1500

貸：銀行存款

1500

借：管理費用4300

－修理費4300

貸：預提費用

4300（24）12月31日，按照規(guī)定預提企業(yè)行政管理部門所使用固定資產(chǎn)的修理費4300元。（25）12月31日，攤銷企業(yè)行政管理部門租用辦公用房的租金1400。

借：管理費用1400

－房租1400

貸：待攤費用

1400

★本例中預提修理費（借款利息）時是費用的發(fā)生與債務的形成。45

月末無余額完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)實際發(fā)生數(shù)領用材料人員工資支付費用提取折舊等月末分配計入產(chǎn)品成本數(shù)（本月全部發(fā)生額）制造費用實際發(fā)生數(shù)直接材料直接人工制造費用生產(chǎn)成本完工產(chǎn)品入庫成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：在產(chǎn)品成本入庫數(shù)庫存商品

庫存商品期初余額：庫存產(chǎn)成品的實際生產(chǎn)成本發(fā)生額：完工入庫產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本發(fā)生額：出庫產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本期末余額：庫存產(chǎn)成品的實際生產(chǎn)成本“庫存商品”賬戶按產(chǎn)成品的品種、規(guī)格或類別設置明細賬核算企業(yè)生產(chǎn)完工并驗收入庫可供銷售的產(chǎn)成品的收、發(fā)、結(jié)存情況賬戶之間的對應關系①②46生產(chǎn)業(yè)務的會計處理：（26）12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)已制造完工驗收入庫A產(chǎn)品的制造成本111000元。生產(chǎn)成本

－A產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本35000

－A產(chǎn)品？（分配計入）－B產(chǎn)品？（分配計入）

貸：制造費用

35000

－材料6000

－工資9000

－折舊20000(17)104000制造費用(17)6000(22)9000(23)20000(26)35000(22)70000(26)111000

借：庫存商品111000

－A產(chǎn)品

111000（分配計入）

貸：生產(chǎn)成本

111000

－A產(chǎn)品111000（分配計入）(26)?期末余額?庫存商品

－A產(chǎn)品(26)111000期末余額111000(17)175000(26)111000(26)35000期末余額319800(22)100800期初余額120000生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+制造費用47待攤費用生產(chǎn)成本庫存商品銀行存款原材料應付職工薪酬累計折舊制造費用管理費用生產(chǎn)業(yè)務的會計處理：預提費用庫存現(xiàn)金(17)175000(17)6000(17)75000(17)188500(18)150000(18)150000(19)150000(19)150000(20)3000(20)3000(21)1500(21)1500(22)100000(22)9000(22)40200(22)150000(23)20000(23)20000(23)30000(24)4300(24)4300(25)1400(25)1400(26)35000(26)35000(26)110000(26)110000期末余額199000期末在產(chǎn)品小結(jié)：產(chǎn)品生產(chǎn)成本的確定直接投入的費用直接材料費直接人工費生產(chǎn)成本—甲間接投入的費用直接……制造費用庫存商品—甲費用分配直接費用132間接費用49待攤(預提)費用生產(chǎn)成本庫存商品業(yè)務說明：①領用原材料。②結(jié)算應付工資。③計提折舊。④分期攤銷待攤費用或預提費用。⑤支付其他制造費用。⑥支付職工工資。⑦結(jié)轉(zhuǎn)制造費用⑧結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的制造成本。①③④⑤②⑥庫存現(xiàn)金原材料應付職工薪酬累計折舊制造費用管理費用⑧產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務各賬戶之間的對應關系⑦50疑問固定資產(chǎn)與折舊的計提低值易耗品的核算職工薪酬及個人（工薪）所得稅51固定資產(chǎn)與折舊固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)原始價值的構(gòu)成企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出買價、運輸費、保險費、包裝費、安裝費、……折舊固定資產(chǎn)在使用過程中通過磨損而轉(zhuǎn)移到最終完工產(chǎn)品（或勞務）中的價值52固定資產(chǎn)折舊的計提折舊的計算方法直線法（原值、預計殘值、預計使用年限）加速折舊法【例】A企業(yè)本月應計提折舊的固定資產(chǎn)中，房屋建筑物的原值648000元，預計使用年限20年，其中應由生產(chǎn)車間負擔60％。假設殘值率為5％。房屋建筑物每年計提折舊＝（648000-648000×5％）÷20＝30780每月應計提折舊（30780/12＝2565）：借：制造費用1539（2565×60％）

－折舊1539管理費用1026（2565×40％）－折舊1026

貸：累計折舊2565加速折舊對會計信息的影響第1年第2年第3年第4年第5年加速折舊折舊費多少利潤少多資產(chǎn)低高折舊方法折舊費用固定資產(chǎn)凈值利潤影響影響53第1年第2年第3年第4年第5年在稅法認可下的折舊費用遞減將使所得稅的繳納期間得以遞延，使納稅人獲得稅收收益；縮短固定資產(chǎn)的補償周期，有利于技術升級和固定資產(chǎn)更新。54低值易耗品的核算價值轉(zhuǎn)移方式一次攤銷（領用時），適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品五五攤銷（領用時、報廢時），適用于價值較低、使用期限短的，及每期領用數(shù)量和報廢數(shù)量大致相等的低值易耗品核算例：甲公司生產(chǎn)車間領用一批專用工具，實際成本1萬元，采用五五攤銷法。領用時借：低值易耗品－在用10000

貸：低值易耗品－在庫10000

借：制造費用5000

貸：低值易耗品－攤銷5000報廢時借：制造費用5000

貸：低值易耗品－攤銷5000

借：低值易耗品－攤銷10000

貸：低值易耗品－在用10000購買時：借：低值易耗品－在庫10000貸：庫存現(xiàn)金……10000思考比較三類實物資產(chǎn)原材料低值易耗品固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移方式及其對當期損益的影響56職工薪酬及個人所得稅職工薪酬的構(gòu)成職工工資、獎金、津貼和補貼職工福利醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險住房公積金工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費非貨幣性福利其他職工個人所得稅的核算【例】某企業(yè)本月應付工資總額462000元，“工資費用分配匯總表”中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資為320000元，車間管理人員的工資為70000元，企業(yè)行政管理人員的工資為60400元，銷售人員的工資為11600元。借：生產(chǎn)成本－X產(chǎn)品

320000

制造費用－工資

70000

管理費用－工資

60400銷售費用－工資

11600

貸：應付職工薪酬－工資462000

代扣職工個人所得稅46200元，實發(fā)工資415800元。借：應付職工薪酬－工資462000

貸：應交稅費－應交個人所得稅46200銀行存款41580057銷售業(yè)務使用的主要賬戶營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用（營業(yè)費用）應交稅費應收賬款預收賬款庫存現(xiàn)金、銀行存款四、銷售業(yè)務的核算客戶三種結(jié)算方式58報價/簽約收款客戶1.報價3.簽訂銷售訂單主管人員銷售人員采購人員質(zhì)檢人員生產(chǎn)人員庫管人員會計人員主管人員出納2.報領導審批4.直接外購4.提交生產(chǎn)5.生產(chǎn)完工提交檢驗5.提交檢驗采購/生產(chǎn)檢驗發(fā)貨記賬6.采購產(chǎn)品檢驗7.發(fā)貨檢驗8.開票記賬9.核對合同、出庫單、銷售發(fā)票，憑證審核10.通知收款收取貨款發(fā)票提供發(fā)票據(jù)以收款貨物運輸銷售過程的基本環(huán)節(jié)59

★必須同時具備以下五個條件，才能確認為營業(yè)收入！銷售商品①所有權上的報酬與風險的轉(zhuǎn)移②與所有權相聯(lián)系的管理權與控制權的喪失③收入的金額能夠可靠計量④相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

⑤相關的成本能夠可靠計量A企業(yè)B企業(yè)例1：2010年1月15日，某航空公司收到顧客購買往返美國的機票款2萬元，該顧客預定同年5月1日啟程赴美。在1月15日，這筆機票款可否算是航空公司的收入？例2：某建筑公司為客戶進行的一項修繕工程在2010年2月1日已經(jīng)完工，工程款為200萬元。該客戶不久前宣布破產(chǎn)，建筑公司能夠確認這200萬元為收入？60營業(yè)收入本年利潤

銀行存款等

實現(xiàn)數(shù)×××應收賬款

應收數(shù)收回數(shù)期末余額：(未收回數(shù))實現(xiàn)數(shù)預收賬款供貨數(shù)預收數(shù)期末余額：(預收數(shù))×××實現(xiàn)數(shù)×××期末結(jié)轉(zhuǎn)×××營業(yè)收入反映企業(yè)銷售產(chǎn)品取得的收入賬戶性質(zhì)：收入類賬戶期末一般無余額貨款結(jié)算方式1：現(xiàn)金結(jié)算應收賬款反映企業(yè)因銷售產(chǎn)品形成的應收而未收的款項賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶貨款結(jié)算方式2：信用結(jié)算貨款結(jié)算方式3：預收賬款預收賬款反映企業(yè)按照合同規(guī)定向客戶預收的賬款賬戶性質(zhì)：負債類賬戶②①③“營業(yè)收入”賬戶按產(chǎn)品類別設置明細賬，“應收賬款”、“預收賬款”賬戶按客戶設置明細賬注意：賬戶之間的對應關系61

借：銀行存款18000

應收賬款

134000

－紅星工廠

134000

貸：營業(yè)收入

152000

－A產(chǎn)品152000銷售業(yè)務的會計處理：（27）12月16日，按照合同向紅星工廠發(fā)出A產(chǎn)品8臺，單位售價19000元，計152000元。收回18000元貨款存入銀行，其余貨款尚未收回。（28）12月16日，按照合同規(guī)定預收南星工廠貨款10000元存入銀行。

借：銀行存款10000

貸：預收賬款

10000

－南星工廠10000（29）12月26日，按照合同規(guī)定向南星工廠銷售A產(chǎn)品6臺，單位售價19000元，計114000元。其中10000元為預收貨款，其余104000元貨款已收到并存入銀行。

借：銀行存款104000

預收賬款

10000

－南星工廠10000

貸：營業(yè)收入

114000

－A產(chǎn)品11400062“營業(yè)成本”賬戶按產(chǎn)品類別設置明細賬（31）12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)上述已售A產(chǎn)品14臺的制造成本150000元。

借：營業(yè)成本150000

－A產(chǎn)品150000

貸：庫存商品

150000

－A產(chǎn)品150000

庫存商品入庫成本銷售成本期末余額：(結(jié)存數(shù))

營業(yè)成本銷售成本期末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本反映企業(yè)銷售產(chǎn)品的制造成本（與銷售收入匹配）賬戶性質(zhì)：費用類賬戶期末無余額

本年利潤

×××★注意銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別?、佗阡N售產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)63成本在生產(chǎn)進程中

的形成與積累原材料在產(chǎn)品人工制造費用產(chǎn)成品產(chǎn)品銷售成本①②③③間接直接間接直接④④⑤分配⑥⑦業(yè)務類型：①購進原材料。②支付職工工資。③生產(chǎn)中耗用的材料。④生產(chǎn)中耗用的人工。⑤發(fā)生的其他制造費用⑥制造費用按預計分配率分配給所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品。⑦在產(chǎn)品加工完成轉(zhuǎn)入產(chǎn)品庫。⑧產(chǎn)成品發(fā)運給用戶。⑧與銷售收入匹配（庫存商品）（營業(yè)成本）（生產(chǎn)成本）（營業(yè)收入）64

銷售費用發(fā)生額：期末轉(zhuǎn)入本年利潤發(fā)生額：當期發(fā)生的各種銷售費用“銷售費用”賬戶按費用項目設置明細賬反映企業(yè)銷售產(chǎn)品的費用

借：銷售費用5000

貸：銀行存款

5000（30）12月28日，以銀行存款5000元支付銷售A產(chǎn)品的銷售費用。銷售費用：在銷售商品、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括：在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等，為銷售本企業(yè)商品專設的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等……65小結(jié)：期間費用的構(gòu)成內(nèi)容

本年利潤

×××

銷售費用發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)銀行存款等

××××××

管理費用發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)

財務費用發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用管理費用財務費用賬戶性質(zhì)：費用類賬戶期末一般無余額……66

應交稅費交納數(shù)應交數(shù)

營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅費期末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加反映企業(yè)應交納的營業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì)：費用類賬戶期末無余額

本年利潤

×××銀行存款

××××××（32）12月31日，銷售收入的10％計算A產(chǎn)品應交的稅金（本月共實現(xiàn)銷售收入361000元）。

借：營業(yè)稅金36100（361000×10％）

－A產(chǎn)品

36100

貸：應交稅費

36100

－營業(yè)稅36100“應交稅費”賬戶按稅費項目設置明細賬“營業(yè)稅金”賬戶按產(chǎn)品類別設置明細賬應交稅費反映企業(yè)各種稅費的結(jié)算及交納情況賬戶性質(zhì)：負債類賬戶①②③67銀行存款應收賬款預收賬款庫存商品應交稅費營業(yè)收入銷售費用營業(yè)成本營業(yè)稅金銷售業(yè)務的會計處理：(27)18000(27)134000(27)152000(28)10000(28)10000(29)104000(29)114000(29)10000(30)5000(30)5000(31)150000(31)150000(32)36100(32)36100期末余額為尚未銷售的產(chǎn)成品68銀行存款（庫存現(xiàn)金）應收賬款預收賬款庫存商品應交稅費營業(yè)收入銷售費用營業(yè)成本營業(yè)稅金業(yè)務說明：①銷售商品貨款未收回、貨款存入銀行或銷售預收貨款的產(chǎn)品。②預收貨款存入銀行。③以銀行存款支付銷售費用。④結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的制造成本。⑤結(jié)算應交納的營業(yè)稅金。①①①③②④⑤總結(jié)：銷售業(yè)務各賬戶之間的對應關系69疑問成本與收入的匹配產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)租金與押金702.收入與其相關的成本、費用應當相互配比。1.企業(yè)同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認，并相互配比。收入費用收入費用收入費用7月9月8月★時間上的配比★因果關系上的配比配比營業(yè)收入配比營業(yè)成本配比配比收入與費用配比71產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)與銷售收入匹配銷售收入＝單價×銷售數(shù)量銷售成本＝產(chǎn)品單位成本×銷售數(shù)量產(chǎn)品單位成本的確定需要按照成本計算方法確定，較復雜例：結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品成本（A產(chǎn)品單位成本150元，B產(chǎn)品單位成本85元；本期銷售A產(chǎn)品950件，銷售B產(chǎn)品680件）A產(chǎn)品的銷售成本＝150×950＝142500B產(chǎn)品的銷售成本＝85×680＝57800借：營業(yè)成本200300

－A產(chǎn)品142500

－B產(chǎn)品57800

貸：庫存商品200300

－A產(chǎn)品142500

－B產(chǎn)品57800產(chǎn)品銷售收入－產(chǎn)品銷售成本＝產(chǎn)品銷售毛利毛利率＝（產(chǎn)品銷售毛利÷產(chǎn)品銷售收入）×100％72租金與押金【例】出租包裝物100個，包裝物實際成本5000元，共收取押金8000元，每月收取租金800元。收到押金時：借：銀行存款8000

貸：其他應付款－XX8000

收到租金收入時：借：銀行存款800

貸：其他業(yè)務收入－包裝物租金

800

月末攤銷包裝物成本時（五五攤銷法）：借：其他業(yè)務成本2500（實際成本÷2）貸：包裝物－包裝物攤銷250073五、利潤形成及分配業(yè)務的核算利潤的構(gòu)成與計算營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅即“”期間費用即“損失”即“利得”根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計算出來的應上交稅金74利潤形成及分配業(yè)務所使用的主要賬戶營業(yè)外收入營業(yè)外支出所得稅費用本年利潤利潤分配盈余公積應付利潤偶發(fā)形成分配營業(yè)外收入企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利得、確定無法支付而按照規(guī)定程序批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應付款項等。營業(yè)外支出企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關系的各項損失，如盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出等。75

營業(yè)外收入發(fā)生額：取得的營業(yè)外收入“營業(yè)外收入”賬戶按收入項目設置明細賬反映企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關系的各項收入、支出發(fā)生額：期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的數(shù)額

營業(yè)外支出發(fā)生額：期末轉(zhuǎn)入本年利潤的數(shù)額發(fā)生額：已發(fā)生的營業(yè)外支出“營業(yè)外支出”賬戶按支出項目設置明細賬發(fā)生額：各項收入、收益的結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生額：各項成本、費用、損失的結(jié)轉(zhuǎn)年末：虧損轉(zhuǎn)出

本年利潤

年末：凈利潤轉(zhuǎn)出反映企業(yè)會計年度內(nèi)累計實現(xiàn)的利潤（虧損）額“本年利潤”賬戶年末無余額期末余額：本年累計利潤期末余額：本年累計虧損

所得稅費用發(fā)生額：期末轉(zhuǎn)入本年利潤的數(shù)額發(fā)生額：當期應交納的所得稅額反映企業(yè)按規(guī)定計算的應上交國家的所得稅額★關于“收入”和“費用”賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)

賬結(jié)法：每月末結(jié)轉(zhuǎn)，通過“本年利潤”賬戶計算當月實現(xiàn)利潤；結(jié)轉(zhuǎn)后收入和費用賬戶沒有余額。76

借：其他應付款1400貸：營業(yè)外收入

1400（33）12月31日，經(jīng)批準，沒收出租包裝物（未退回）的押金1400元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。（34）12月31日，企業(yè)違反合同，按照規(guī)定以現(xiàn)金1300元支付罰款。（35）12月31日，將各收入、費用類賬戶的發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶。利潤形成業(yè)務的會計處理：

借：營業(yè)外支出1300

貸：庫存現(xiàn)金

1300(35)借：營業(yè)收入361000

營業(yè)外收入1400

貸：本年利潤 362400

借：所得稅費用21000

貸：應交稅費21000借：本年利潤 21000

貸：所得稅費用21000（36）12月31日，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應交所得稅，所得稅為21000元。借：本年利潤261600

貸：營業(yè)成本 150000

銷售費用 5000

營業(yè)稅金 36100

管理費用 69200

營業(yè)外支出130077利潤分配業(yè)務的核算含義企業(yè)根據(jù)法律、董事會等決議提請股東大會批準，對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。利潤分配的依據(jù)國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等凈利潤的分配順序提取法定盈余公積提取任意盈余公積向投資者分配利潤可供分配的利潤=本年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤

78發(fā)生額：轉(zhuǎn)入的本年凈利潤發(fā)生額：提取的公積金、應付投資者利潤等期末余額：尚未分配的利潤利潤分配期末余額：未彌補的虧損反映企業(yè)各項利潤分配情況“利潤分配”賬戶按分配項目設置明細賬期初余額：尚未動用的公積金發(fā)生額：提取的公積金期末余額：尚未動用的公積金

盈余公積發(fā)生額：已支付給投資者的利潤“應付利潤”賬戶按投資者項目設置明細賬期初余額：尚未支付的利潤發(fā)生額：應付給投資者的利潤期末余額：尚未支付的利潤

應付利潤發(fā)生額：使用公積金反映企業(yè)從凈利潤中提取公積金的情況反映企業(yè)應付給投資者的利潤79（38）12月31日，從企業(yè)實現(xiàn)的利潤中提取公積金16000元。（39）12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)應分配的利潤16000元。利潤分配業(yè)務的會計處理：

借：利潤分配 16000

貸：盈余公積

16000借：利潤分配16000

貸：應付利潤16000（37）12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)利潤。借：本年利潤 1898000

貸：利潤分配18980080利潤形成及分配業(yè)務的會計處理：營業(yè)成本管理費用銷售費用營業(yè)稅金營業(yè)外支出所得稅費用盈余公積應付利潤應交稅費利潤分配本年利潤營業(yè)收入營業(yè)外收入(33)1400(33)1400(34)1300(34)1300庫存現(xiàn)金(35)361000(35)1400(35)362400(35)261600(35)150000(35)5000(35)36100(35)69200(35)1300(36)21000(36)21000(36)21000(36)21000其他應付款(39)16000(38)16000(39)16000(38)16000(31)150000(32)36100(30)5000(27)152000(29)114000(?)……(37)189800(37)189800期末余額xxxxx

？尚未分配的累積利潤（或虧損）81利潤形成及分配業(yè)務各賬戶之間的關系營業(yè)成本業(yè)務說明：①期末結(jié)轉(zhuǎn)本期各項收入。②期末結(jié)轉(zhuǎn)本期的各項成本費用。③計算應繳納所得稅。④年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤⑤結(jié)轉(zhuǎn)應付利潤和提取公積金。⑥支付利潤。①③②⑤⑥管理費用營業(yè)費用營業(yè)稅金營業(yè)外支出所得稅費用盈余公積應付利潤應交稅費利潤分配銀行存款本年利潤營業(yè)收入營業(yè)外收入④年終收入＞費用＝利潤收入＜費用＝虧損確定盈虧82小結(jié)期初余額登賬編制本期發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄根據(jù)本期發(fā)生業(yè)務的會計分錄登記會計賬戶期末計算各賬戶的本期發(fā)生額合計及余額期末編制總分類賬本期發(fā)生額及余額試算平衡83疑問流轉(zhuǎn)稅營業(yè)稅對在我國境內(nèi)提供交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務等勞務以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅對我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物、或提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。所得稅企業(yè)所得稅對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。84流轉(zhuǎn)稅征稅范圍的劃分貨物銷售貨物進口貨物增值稅轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅勞務加工，修理修配勞務增值稅交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)服務業(yè)營業(yè)稅85營業(yè)稅的計算與賬務處理營業(yè)稅的計算應納稅額＝營業(yè)額×稅率【例】某企業(yè)對外提供運輸勞務，取得運輸收入50000元，營業(yè)稅稅率為3％。借：銀行存款50000

貸：其他業(yè)務收入－運輸收入

50000

借：營業(yè)稅金1500

貸：應交稅費－應交營業(yè)稅150086采購原材料零部件生產(chǎn)銷售發(fā)運進價100、稅17售價200、稅34增值額：100稅：17企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅（進項稅），可以從銷售貨物或提供勞務按規(guī)定收取的增值稅（銷項稅）中抵扣。供應商客戶增值稅的基本原理Valueaddedtax87增值稅應納稅額的計算按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅的納稅人劃分為一般納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人增值稅的計算銷項稅額＝銷售額×稅率應納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額88銷貨單位（章）:收款人:復核:開票：貨物或應稅勞務名規(guī)格型號

北京市增值稅專用發(fā)票開票日期：2008年6月30日No.00084010第二聯(lián)發(fā)票聯(lián)購貨

名稱

三興公司

稅務登記號

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拾

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11700.00

備注

銷貨

名稱

×廠

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單位

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開戶銀行及帳號

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