會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：調(diào)賬的概念及基本方法

調(diào)賬的概念及基本方法調(diào)賬是賬務(wù)調(diào)整的簡(jiǎn)稱，是指因按照國(guó)家法律、行政法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的要求，或因特定情況下，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)原采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)以及發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等需要做出的會(huì)計(jì)賬務(wù)調(diào)整。

調(diào)賬的原因有以下幾種：

1、如果《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、全國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度及其他法律法規(guī)、規(guī)章要求企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策時(shí)，則應(yīng)按照這些規(guī)定改變?cè)瓉?lái)的會(huì)計(jì)政策，按新的會(huì)計(jì)政策執(zhí)行。根據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)制度的要求，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，但如果因法律或行政法規(guī)、經(jīng)濟(jì)等原因，使得變更會(huì)計(jì)政策后企業(yè)單位能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，則應(yīng)改變?cè)瓉?lái)選用的會(huì)計(jì)政策。為了便于前后期的對(duì)比，所以要進(jìn)行調(diào)賬。

2、對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)當(dāng)時(shí)所掌握的資料做出合理的估計(jì)，如果由于當(dāng)初進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化或是由于各種原因造成會(huì)計(jì)核算的差錯(cuò)，在發(fā)現(xiàn)的本年度，就需要按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)調(diào)整。

3、年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之日期間，如果發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度及以前年度有會(huì)計(jì)差錯(cuò)的，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”的規(guī)定進(jìn)行調(diào)賬。

調(diào)賬的基本方法

1、追溯調(diào)整法：是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開(kāi)始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。即，應(yīng)當(dāng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。

追溯調(diào)整法的運(yùn)用，首先累計(jì)影響數(shù);第二，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理(調(diào)賬)，對(duì)留存收益(包括法定盈余公積，法定公益金，任意盈余公積及未分配利潤(rùn)，外商投資企業(yè)還包括儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金)進(jìn)行調(diào)賬;第三，調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表，在提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，要對(duì)受影響的各該期間會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整;第四，在表外進(jìn)行披露，即在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中進(jìn)行說(shuō)明。

其中，累計(jì)影響數(shù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，從三種不同角度給出了三種定義：

(1)變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各項(xiàng)追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額;

(2)指它是假設(shè)與會(huì)計(jì)政策相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時(shí)即采用新的會(huì)計(jì)政策，而得出的變更年度期初收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有額之間的差額;

(3)指它是變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤(rùn)分配及未分配利潤(rùn)的累積影響金額，不包括分配的利潤(rùn)或股利。

2、未來(lái)適用法：指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)。即，不計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益，只在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策。根據(jù)披露要求，企業(yè)應(yīng)計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)。

3、紅字更正法：又叫紅筆訂正法、赤字沖賬法。它是指記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄或金額發(fā)生錯(cuò)誤，且已入賬。更正時(shí)，用紅字填制內(nèi)容相同的記賬憑證，沖銷原有錯(cuò)誤記錄，并用藍(lán)字填制正確的記賬憑證，據(jù)以入賬的一種更正錯(cuò)帳的方法。

4、補(bǔ)充登記法：適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目正確，但所填的金額的金額小于正確金額的情況。采用補(bǔ)充登記法時(shí)，將少填的金額用藍(lán)字填制一張記賬憑證，并在“摘要”欄內(nèi)注明“補(bǔ)充第×號(hào)憑證少計(jì)數(shù)”，并據(jù)以登記入賬。這樣便將少記的金額補(bǔ)充登記入賬簿。

5、不能按錯(cuò)誤額直接調(diào)整的調(diào)賬方法：

稅務(wù)檢查中審查出的納稅錯(cuò)誤數(shù)額，有的直接表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，不需進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)?，直接調(diào)整利潤(rùn)賬戶;有的需經(jīng)過(guò)計(jì)算分?jǐn)?，將錯(cuò)誤的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳?yīng)的有關(guān)賬戶內(nèi)，才能確定應(yīng)調(diào)整的利潤(rùn)數(shù)額。后一種情況主要是在材料采購(gòu)成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯(cuò)誤，如果尚未完成一個(gè)生產(chǎn)周期，其錯(cuò)誤額會(huì)依次轉(zhuǎn)入原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本及利潤(rùn)中，導(dǎo)致虛增利潤(rùn)，使納稅人多繳當(dāng)期的所得稅。因此，應(yīng)將錯(cuò)誤額根據(jù)具體情況在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品成本之間進(jìn)行合理分?jǐn)?。則一旦全部調(diào)增利潤(rùn)后就會(huì)造成虛增利潤(rùn)，征過(guò)頭稅。

如某企業(yè)某月多計(jì)材料采購(gòu)成本20000元，生產(chǎn)領(lǐng)用一批，所領(lǐng)材料部分加工完成產(chǎn)成品一批，完工產(chǎn)品銷售一部分，其10000元的錯(cuò)誤額此時(shí)已進(jìn)入原材料，在產(chǎn)品，產(chǎn)成品，銷售成本之中。因此應(yīng)按比例計(jì)算確定各部分相應(yīng)的錯(cuò)誤額，相應(yīng)調(diào)整各有關(guān)賬戶，而不能將10000元的錯(cuò)誤額全部調(diào)增當(dāng)期利潤(rùn)。

原則上講，分?jǐn)倳r(shí)應(yīng)按產(chǎn)品成本核算過(guò)程逐步剔除擠占因素。但具體操作起來(lái)困難很大，計(jì)算麻煩，效率很低，不易推廣。因此，在實(shí)際工作中一般較多地采用“按比例分?jǐn)偡ā?。其?jì)算步驟如下：

第一步：計(jì)算分?jǐn)偮?/p>

查出的錯(cuò)誤額分?jǐn)偮?期末材料成本+期末在產(chǎn)品成本+期末產(chǎn)成品成本+本期銷售產(chǎn)品成本

說(shuō)明：上式是一個(gè)基本計(jì)算公式，具體運(yùn)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤發(fā)生的環(huán)節(jié)，相應(yīng)選用某幾個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)偅簧婕暗捻?xiàng)目則不參加分?jǐn)?。一般說(shuō)來(lái)應(yīng)在出錯(cuò)環(huán)節(jié)或由出錯(cuò)以后的各環(huán)節(jié)進(jìn)行分?jǐn)?。如：在材料賬戶借方查出的問(wèn)題，即多記或少記材料成本，要在上邊公式中分母的四個(gè)項(xiàng)目之間分?jǐn)偂Ｔ诓牧腺~戶貸方查出的問(wèn)題，即多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本的錯(cuò)誤，應(yīng)在公式中分母的后三個(gè)項(xiàng)目之間分?jǐn)?。在“基本生產(chǎn)成本”賬戶借方查出的錯(cuò)誤額，也須在上述三個(gè)項(xiàng)目之間分?jǐn)?，在“生產(chǎn)成本”賬戶貸方，“產(chǎn)成品”賬戶借方查出的數(shù)額，只需要在期末產(chǎn)成品，本期銷售產(chǎn)品成本之間分?jǐn)偂?/p>

第二步：計(jì)算分?jǐn)傤~

(1)期末材料應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末材料成本×分?jǐn)偮?/p>

(2)期末在產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末在產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?/p>

(3)期末產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末產(chǎn)成品成本×分?jǐn)偮?/p>

(4)本期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=本期銷售工廠成本×分?jǐn)偮?/p>

第三步：調(diào)整有關(guān)賬戶

將計(jì)算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶，使企業(yè)的錯(cuò)誤賬務(wù)處理改正過(guò)來(lái)。需要說(shuō)明的是，在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤數(shù)額，應(yīng)直接調(diào)整利潤(rùn)數(shù)。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)