財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)知識培訓(xùn)

財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)知識介紹

本次培訓(xùn)主要內(nèi)容：

一、財(cái)務(wù)管理的職能介紹及中鐵財(cái)務(wù)部目前管理職能的介紹

二、財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)知識介紹

三、涉稅基礎(chǔ)知識介紹

具體內(nèi)容如下：

一、財(cái)務(wù)管理的職能及中鐵財(cái)務(wù)部職能架構(gòu)介紹

從企業(yè)內(nèi)部看，財(cái)務(wù)管理工作從企業(yè)孵化選址、征地方式、基建管理、采購

管控、銷售定價策略、成本控制、績效管理等方面，財(cái)務(wù)的身影可謂無處不在。

同時，財(cái)務(wù)工作間接的推動了企業(yè)信息化管理的發(fā)展。最近公司在備品備件、

產(chǎn)品銷售核算、原料采購核算、成本核算等方面進(jìn)行信息化的開展。

企業(yè)外部看，一方面，在企業(yè)及供應(yīng)商、客戶的合作中，掌握一定的財(cái)、稅、

法律知識，可使得在達(dá)成合作協(xié)議的基礎(chǔ)上，又保證了企業(yè)的利益及稅收籌劃

的基礎(chǔ)鋪設(shè)。另一方面企業(yè)及政府、稅務(wù)、銀行等外部權(quán)利、利益機(jī)構(gòu)的交流

中，正確的把握方式、政策，會使得企業(yè)運(yùn)營減少失誤、保障利益不受損害。

在企業(yè)投資項(xiàng)目、融資項(xiàng)目、企業(yè)重組、并購等情況下財(cái)務(wù)管理作用的全面

體現(xiàn)。

（一）、財(cái)務(wù)管理的職能（通用版）

要從財(cái)務(wù)管理主體（所有者和經(jīng)營者）的角度來研究財(cái)務(wù)職能，它是指使所有

者和經(jīng)營者為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而共同進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理所具有的職責(zé)和功能。

1、最基本的職能：財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)監(jiān)督

財(cái)務(wù)核算的主要內(nèi)容：

款項(xiàng)和有價證券的收付；財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用的管理，如采購的出入

庫、結(jié)算；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。（本次集中清理預(yù)付、欠票）；收入、支

出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；其他。

財(cái)務(wù)監(jiān)督:

財(cái)務(wù)監(jiān)督體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理的日常工作中，指依照國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章對

會計(jì)工作進(jìn)行控制，并利用正確的會計(jì)信息對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合的協(xié)調(diào)、

控制、監(jiān)督和督促，以達(dá)到提高會計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的目的。它是會計(jì)人

員根據(jù)國家的財(cái)經(jīng)政策、會計(jì)法規(guī)，利用會計(jì)所提供的信息，對會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)

活動進(jìn)行的全面的監(jiān)督和控制，使其達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能。財(cái)務(wù)管理必須按國

家及所有者及經(jīng)營者的有關(guān)規(guī)定實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督，使這些規(guī)定得以執(zhí)行，這就是

財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的基本內(nèi)容。

2、擴(kuò)展職能：財(cái)務(wù)決策財(cái)務(wù)計(jì)劃財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)分析預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)管理等

財(cái)務(wù)決策：

財(cái)務(wù)決策是指企業(yè)財(cái)務(wù)人員根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的總體要求，

從若干個可供選擇的財(cái)務(wù)活動方案中選擇最優(yōu)方案的過程。財(cái)務(wù)決策程序一般

包括：1、確定財(cái)務(wù)決策目標(biāo)；2、制定可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的各種方案；3、評價和比較

各種方案；4、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的最優(yōu)方案。財(cái)務(wù)決策是一個完整的體系，包括籌資、

投資和成本等決策，財(cái)務(wù)決策就是確認(rèn)最優(yōu)化的目標(biāo)。

財(cái)務(wù)計(jì)劃

財(cái)務(wù)計(jì)劃是指財(cái)務(wù)人員對企業(yè)未來一定時期內(nèi)現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀

況所做的數(shù)量預(yù)測。包括資金需要量計(jì)劃、成本和費(fèi)用計(jì)劃、材料采購計(jì)劃、

生產(chǎn)和銷售計(jì)劃、利潤計(jì)劃、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃等。

財(cái)務(wù)控制

財(cái)務(wù)控制職能是指財(cái)務(wù)管理中，通過特定手段調(diào)節(jié)和指導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動，以

保證企業(yè)計(jì)劃財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)控制的方式主要有：1）、防護(hù)性控制，即

在財(cái)務(wù)活動發(fā)生之前，通過建立合理的組織結(jié)構(gòu)、科學(xué)的職責(zé)分工和完善的規(guī)

章制度，保證財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；2）、前饋性控制，即采用科學(xué)的方法，對財(cái)務(wù)

運(yùn)行系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督，預(yù)測可能出現(xiàn)的偏差，以便及時采取措施，消除偏差；3）、

反饋性控制，即對財(cái)務(wù)活動的運(yùn)行結(jié)果進(jìn)行追蹤、記錄和計(jì)量，及時發(fā)現(xiàn)實(shí)際

及計(jì)劃之間的差異，確定差異產(chǎn)生的原因，并采取糾正措施消除差異，或避免

以后出現(xiàn)類似的問題。反饋性控制是在財(cái)務(wù)管理中最常用的方法

財(cái)務(wù)分析預(yù)測職能

財(cái)務(wù)分析職能要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員合理運(yùn)用各種財(cái)務(wù)分析方法和分析工具去

了解企業(yè)償債能力、營運(yùn)能力、獲利能力、成長能力等。綜合剖析經(jīng)營管理中

的薄弱環(huán)節(jié)，以及存在的問題，以便提出確實(shí)可行的彌補(bǔ)措施，減少企業(yè)的風(fēng)

險(xiǎn)。財(cái)務(wù)預(yù)測分析除了評價企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績，了解企的財(cái)務(wù)狀況外，更主

要是預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。降低決策的盲目性，提高數(shù)據(jù)的精確性，為實(shí)

現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)提供保證。

風(fēng)險(xiǎn)管理職能

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在整個財(cái)務(wù)活動過程中，由于各種不確定性導(dǎo)致企業(yè)蒙受損

失的機(jī)會和可能。企業(yè)要依托財(cái)務(wù)管理，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，通過對經(jīng)營杠桿

系數(shù)、財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)和復(fù)合杠桿系數(shù)等預(yù)警指標(biāo)的計(jì)算、分析和識別可能出現(xiàn)

的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)等，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，將可能遭受的損失降到

最低限度，達(dá)到以最小的成本來保障最大收益的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

3、對財(cái)務(wù)職能的整體理解：

以財(cái)務(wù)管理為中心帶動整個企業(yè)的科學(xué)管理

財(cái)務(wù)管理是對企業(yè)價值的綜合管理。它首先接受各種市場信息，綜合處理有

價值的信息，并據(jù)此提出決策方案，參及經(jīng)營決策，在管理控制、資源分配、

業(yè)績評價中起核心主導(dǎo)作用，能夠?qū)皼Q策有關(guān)的諸多要素進(jìn)行平衡，從而在

經(jīng)營管理決策中起核心作用。在籌資決策中，它能夠平衡籌資成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),

選擇最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，利用各種強(qiáng)化資金管理的方法和手段，調(diào)整資金存量、流

量和流速，最大限度地優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)資本增值；在投資、用資的過程中,

它能夠貫徹優(yōu)化資本運(yùn)營的思想，實(shí)施資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整和資產(chǎn)重組，使資產(chǎn)合理

流動、優(yōu)化配置，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源資本化、貨幣化、市場化，實(shí)現(xiàn)收益性及

流動性的和諧統(tǒng)一。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動最終都要反映到財(cái)務(wù)成果上來，通過

財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)分析，檢查企業(yè)經(jīng)營活動執(zhí)行情況，可以發(fā)現(xiàn)問題，為領(lǐng)導(dǎo)決

策和解決問題提供可靠的依據(jù)。

發(fā)揮好企業(yè)其他管理工作的職能作用

在充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能作用的同時，要發(fā)揮好企業(yè)其他管理工作的職能作

用。

強(qiáng)調(diào)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能作用，絕不是要忽視和否定企業(yè)的其他管理職能

工作的作用。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)生存、發(fā)展和盈利的目的而實(shí)施各種各樣的管理，財(cái)

務(wù)管理只是其中的一項(xiàng)。財(cái)務(wù)計(jì)劃指標(biāo)的完成、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)乃至企業(yè)目標(biāo)的

實(shí)現(xiàn)仍然依賴于企業(yè)各項(xiàng)管理工作的實(shí)施。企業(yè)的其他管理工作和財(cái)務(wù)管理職

能之間不是相互獨(dú)立和分離的，而是相互滲透、相互影響的。離開了其他管理

工作的協(xié)調(diào)配套，財(cái)務(wù)管理職能的發(fā)揮只能是空中樓閣；沒有財(cái)務(wù)管理的價值

指導(dǎo)，其他管理工作則可能是盲目的。財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)需要全盤考慮、統(tǒng)一目

標(biāo)、協(xié)調(diào)一致的經(jīng)濟(jì)管理工作。財(cái)務(wù)管理的重要性、復(fù)雜性及其涉及范圍的廣

泛性，決定了它永遠(yuǎn)不能靠一個部門去解決問題。通常企業(yè)的決策和計(jì)劃需要

來自各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)，而決策和計(jì)劃需要企業(yè)的高層來決定，并由各職能部門

來執(zhí)行和控制。

（二）、中鐵財(cái)務(wù)部組織架構(gòu)介紹

下設(shè)科室及職能為：

資金一科（日常資金收付）、資金二科（融資）、結(jié)算科（購、銷核算）、成

本科（內(nèi)部成本核算）、綜合會計(jì)科（賬務(wù)處理）、稅務(wù)科（涉稅業(yè)務(wù)）

財(cái)務(wù)部各科室職能介紹

序

科室小組聯(lián)系電話職能介紹

號

資金一科負(fù)責(zé)中鐵及旗下各公司資金收

5761866、

1資金一科付、費(fèi)用報(bào)銷、發(fā)放工資等及資金有關(guān)的

5761952

工作。

5761532、資金二科負(fù)責(zé)為中鐵及集團(tuán)公司工程建

2資金二科

5761917設(shè)以及生產(chǎn)所需資金的籌集工作。

結(jié)算科大料組負(fù)責(zé)中鐵及旗下各公司的

大料組5761114/6114大宗原材料及運(yùn)費(fèi)、港雜費(fèi)的計(jì)量、出入

庫審核、結(jié)算、批款、記賬工作。

結(jié)算科輔料組負(fù)責(zé)中鐵及旗下公司備品

3結(jié)算科輔料組5761918/6918備件等物資出入庫審核、成本計(jì)算、結(jié)算、

批款、記賬工作。

結(jié)算科銷售組負(fù)責(zé)中鐵及旗下公司產(chǎn)成

5761338、

銷售組品及副產(chǎn)品的銷售和運(yùn)費(fèi)核算工作，如卷

5761116

板業(yè)務(wù)、甲醇、煤焦油等。

成本科負(fù)責(zé)中鐵及旗下公司的各生產(chǎn)廠

5761106、

4成本科的成本統(tǒng)計(jì)核算、物料盤點(diǎn)平衡、成本分

5761546

析考核工作。

會計(jì)科負(fù)責(zé)中鐵的資金往來記賬，在建項(xiàng)

目核算付款審核，維修保產(chǎn)能源等成本類

會計(jì)綜合5761824、

5費(fèi)用的核算、審核，員工發(fā)票報(bào)銷審核，

科5761920

會計(jì)報(bào)表出具等各項(xiàng)賬務(wù)處理工作，以及

中鐵旗下其它各公司的賬務(wù)管理工作。

稅務(wù)科負(fù)責(zé)中鐵及旗下各公司的發(fā)票開

稅務(wù)綜合

65761112/6112具、認(rèn)證、報(bào)稅、稅務(wù)溝通等其它涉稅業(yè)

科

務(wù)工作。

主要是焦化、富越、中重、中翔生產(chǎn)企業(yè)

公司綜合

76443/6510/6113以及滄浩、華創(chuàng)等貿(mào)易公司的賬務(wù)涉稅處

組

理工作。

現(xiàn)財(cái)務(wù)因部門人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、財(cái)務(wù)環(huán)境（如公司組織架構(gòu)、信息化

程度等）、公司發(fā)展要求等各方面原因，很多財(cái)務(wù)職能未能開展或未做到位,

這也是我們財(cái)務(wù)部未來發(fā)展提高的目標(biāo)。

二、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的介紹

財(cái)務(wù)報(bào)表介紹：利潤表

單位名稱：河北中重冷軋材料有限公司2014年10月份單位:元

行

項(xiàng)目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)

數(shù)

一、主營業(yè)務(wù)收入10.000.00

減：主營業(yè)務(wù)成本20.000.00

主營業(yè)務(wù)稅金及附加30.000.00

二、主營業(yè)務(wù)利潤（虧損以“-”號填列）40.000.00

力口：其他業(yè)務(wù)利潤（萬損以“-”號填

50.000.00

列）

減：營業(yè)費(fèi)用60.000.00

管理費(fèi)用70.000.00

財(cái)務(wù)費(fèi)用80.000.00

二、營業(yè)利潤（萬損以“-”號填列）90.000.00

力口：投資收益（損失以“-”號填列）100.000.00

補(bǔ)貼收入110.000.00

營業(yè)外收入120.000.00

減：營業(yè)外支出130.000.00

四、利潤總額（虧損總額以”號填列）140.000.00

減：所得稅150.000.00

五、凈利潤（凈節(jié)損以“-”號填列）160.000.00

財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)

企業(yè)負(fù)責(zé)人:制表人:

人：

資產(chǎn)負(fù)債表

單位名稱：河北中重冷軋材料有限公

2014年10月31日會企：01表單位:元

司

行負(fù)債和所有者權(quán)益行

資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)年初數(shù)期末數(shù)

次（或股東權(quán)益）次

流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：

貨幣資金1278,561.391,045,281.87短期借款33

短期投資2應(yīng)付票據(jù)34

216,138,990.1

應(yīng)收票據(jù)320,000.00應(yīng)付賬款3553,078,210.81

0

應(yīng)收股利4預(yù)收賬款36

應(yīng)收利息5應(yīng)付工資37

應(yīng)收賬款61,077,479.00應(yīng)付福利費(fèi)38

其它應(yīng)收款79,900.00157,100.00應(yīng)付股利39

132,754,892.0275,601,661.2-16,749,860.2

預(yù)付賬款8應(yīng)交稅金4025.00

068

應(yīng)收補(bǔ)貼款9其它應(yīng)交款41418.53266,293.31

1504,347,364.8

存貨其它應(yīng)付款4292,829,200.63

01,120,821.586

1

待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用43

1

一年內(nèi)到期的長1

預(yù)計(jì)負(fù)債44

期債權(quán)投資2

1一年內(nèi)到期的長期

其它流動資產(chǎn)45

3負(fù)債

1133,043,353.3279,022,343.7

流動資產(chǎn)合計(jì)其它流動負(fù)債46

491

長期投資：

1145,907,854.9704,002,787.9

長期股權(quán)投資流動負(fù)債合計(jì)47

579

1

長期債權(quán)投資長期負(fù)債：

6

1

長期投資合計(jì)長期借款48

70.000.00

固定資產(chǎn)：應(yīng)付債券49

1

固定資產(chǎn)原價1,770,000.002,270,253.74長期應(yīng)付款50

8

1

減：累計(jì)折舊42,039.27277,253.99專項(xiàng)應(yīng)付款51

9

2

固定資產(chǎn)凈值其他長期負(fù)債52

01,727,960.731,992,999.75

減：固定資產(chǎn)2長期負(fù)債合計(jì)530.000.00

減值準(zhǔn)備1

2

固定資產(chǎn)凈額遞延稅項(xiàng)：

21,727,960.731,992,999.75

2

工程物資4,595,404.61遞延稅款貸項(xiàng)54

34,911,618.56

2372,969,269.0145,907,854.9704,002,787.9

在建工程66,108,397.72負(fù)債合計(jì)55

4479

2

固定資產(chǎn)清理

5

2379,873,887.3所有者權(quán)益（或股東權(quán)

固定資產(chǎn)合計(jì)

672,431,763.065益）：

無形資產(chǎn)及其他

實(shí)收資本（或股本）5660,000,000.00

資產(chǎn)：60,000,000.00

無形資產(chǎn)2101,993,724.0減：已歸還投資57

70

2實(shí)收資本（或股本）

長期待攤費(fèi)用432,738.523,112,826.745860,000,000.00

8凈額60,000,000.00

2

其它長期資產(chǎn)資本公積59

9

無形資產(chǎn)及其他3105,106,556.9

盈余公積60

資產(chǎn)合計(jì)0432,738.523

其中：法定公益金61

遞延稅項(xiàng)：未分配利潤620.00

3所有者權(quán)益（或股東

遞延稅款借項(xiàng)6360,000,000.00

1權(quán)益）合計(jì)60,000,000.00

3205,907,854.9764,002,787.9負(fù)債和所有者權(quán)益（或205,907,854.9764,002,787.9

資產(chǎn)總計(jì)64

279股東權(quán)益）總計(jì)79

企業(yè)負(fù)責(zé)人:財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人:制

常用財(cái)務(wù)分析指標(biāo)

（一）、償債能力

1、流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債

一般而言，流動比率高，說明該企業(yè)的短期償債能力強(qiáng)。

2、速動比率=速動資產(chǎn)/流動負(fù)債

速動資產(chǎn)指變現(xiàn)能力較強(qiáng)的流動資產(chǎn)，如現(xiàn)金、有價證券和應(yīng)收帳款。計(jì)算方

法：速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)一存貨

（二）、營運(yùn)能力（銷售收入均為不含稅價）

1、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/全部資產(chǎn)平均占用額

2、流動（固定）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/流動（固定）資產(chǎn)平均占用額

3、存貨周轉(zhuǎn)率=產(chǎn)品銷售成本/存貨平均余額

存貨周轉(zhuǎn)率即存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)，為保證生產(chǎn)和銷售的需要，企業(yè)必須保持相當(dāng)數(shù)

量的存貨。存貨不足，將影響到生產(chǎn)量，進(jìn)而影響銷售任務(wù)的完成，使企業(yè)獲

利降低，甚至因此失去企業(yè)產(chǎn)品市場份額；反之，企業(yè)的存貨過多，將使得企

業(yè)資金閑置，儲存費(fèi)用增加，資金成本增加。面臨經(jīng)濟(jì)萎縮時，企業(yè)將不得不

為償還各種債務(wù)而低價拋售其擁有的存貨，造成存貨變現(xiàn)損失。

（三）、盈利能力

1、銷售利潤率=產(chǎn)品銷售利潤/產(chǎn)品銷售收入

2、銷售毛利率=（產(chǎn)品銷售收入-產(chǎn)品銷售成本）/產(chǎn)品銷售收入

邊際貢獻(xiàn)，又稱邊際利潤，即銷售收入超過其變動成本的差額，有兩種表示形

式：一是單位邊際貢獻(xiàn)（即單位售價-單位變動成本），另一種是總額（即銷售收

入減去變動成本總額），即保本點(diǎn)上的邊際貢獻(xiàn)總額等于固定成本總額。

3、資產(chǎn)報(bào)酬率=凈利潤/平均資產(chǎn)總額

?4、凈資產(chǎn)報(bào)酬（收益）率，計(jì)算公式：凈利潤/平均凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)：總資產(chǎn)一負(fù)債=所有者權(quán)益

較好指標(biāo)

1、毛利不低于10%,利潤率不低于5%

1、銀行貸款會有評分系統(tǒng)，需要注意以下幾個財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

A、流動比率標(biāo)準(zhǔn)值：2：1

B、速動比率標(biāo)準(zhǔn)值：1：1

C、資產(chǎn)負(fù)債率、標(biāo)準(zhǔn)值：沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)值，越小越好

D、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)至少要小于100天

E、存貨周轉(zhuǎn)率按行業(yè)來定，一般存貨的周轉(zhuǎn)率以30-45天最佳

（四）、拓展指標(biāo)

1、預(yù)付款上貨率、到貨周期、預(yù)付款到票率；應(yīng)收款賬期、壞賬率；

2、稅務(wù)指標(biāo)：稅負(fù)率=增值稅/收入；所得稅貢獻(xiàn)率=所得稅/收入；

（五）、成本核算財(cái)務(wù)指標(biāo)

1、邊際貢獻(xiàn)=銷售收入一變動成本

=（銷售價格一單位變動成本）X銷售數(shù)量

=單位邊際貢獻(xiàn)X銷售數(shù)量

=固定成本+利潤

［備注］單位邊際貢獻(xiàn)=銷售價格一單位變動成本

變形：1、收入-變動成本-固定成本=利潤=（銷售價格一單位變動成本）*數(shù)量-

固定成本

2、盈虧臨界點(diǎn):

也稱為保本點(diǎn)、損益平衡點(diǎn)，它是指企業(yè)處于不虧不賺,即利潤總額為零，即

邊際貢獻(xiàn)=?

盈虧臨界點(diǎn)銷售量=固定成本總額/（單位產(chǎn)品銷售價格一單位變動成本）

3、成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時性，原始數(shù)據(jù)的完整保留、勾稽關(guān)系核對。

三、稅務(wù)知識介紹

企業(yè)是一個納稅主體，財(cái)務(wù)部門作為這個納稅主體的“大管家”，面臨著經(jīng)

營、政策改革對企業(yè)涉稅經(jīng)營提出的新要求，既要符合稅務(wù)征收管理規(guī)定，又

要充分享受各項(xiàng)財(cái)、稅優(yōu)惠政策，還要管、調(diào)、控好企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。這也對

財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，既要懂稅法會計(jì)知識，知曉國家政策，還要了解

企業(yè)經(jīng)營，融合到一起。

（一）基礎(chǔ)知識介紹

我國共有18個稅種，其中，增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅、企業(yè)所得稅（地

稅也有），由國稅征收；營業(yè)稅（已全面營改增）、個人所得稅、資源稅、城

鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車船稅、

印花稅、契稅、煙葉稅，由地稅征收；關(guān)稅、船舶噸稅，由海關(guān)征收；另，進(jìn)

口貨物的增值稅和消費(fèi)稅，由海關(guān)部門負(fù)責(zé)征收。

每個稅種大多都有各自的稅目，且各稅目對應(yīng)的稅率也均不相同，舉例：

印花稅

稅目稅率（或稅額）

一、購銷合同0.3%。

二、加工承攬合同0.5%。

三、建設(shè)工程勘察、設(shè)計(jì)合同0.5%。

四、建筑、安裝工程承包合同0.3%。

五I

財(cái)產(chǎn)租賃合同1%。

六、貨物運(yùn)輸合同0.5%o

七、倉儲、保管合同1%。

八、借款合同0.05%o

九、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同1%。

十、技術(shù)合同0.3%o

H^一、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)0.5%。

（二）增值稅介紹

1.稅制原理簡介

各業(yè)務(wù)部門接觸最多、最直接的稅種就是“增值稅”，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，

它的載體是增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。增值稅納稅人分為一般納稅人

和小規(guī)模納稅人，如果增值稅一般納稅人在采購環(huán)節(jié)取得了增值稅專用發(fā)票，

則其專用發(fā)票上的稅額就是“進(jìn)項(xiàng)”，而在對外銷售環(huán)節(jié)開具的增值稅專用或普

通發(fā)票上注明的稅額，因站位不同，被稱作“銷項(xiàng)”。國家為避免重復(fù)征稅，允

許增值稅一般納稅人(即：公司)在“銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)”后，按計(jì)算后的差額繳納

增值稅，從而形成了流轉(zhuǎn)。

從上述的解析中可以推論出以下3個結(jié)論，即：

(1)同樣樣式的增值稅專用發(fā)票，在采購環(huán)節(jié)被稱作進(jìn)項(xiàng)，開票方是供應(yīng)商;

在銷售環(huán)節(jié)被稱作銷項(xiàng)，它的開票方是我們自己。

(2)只有一般納稅人才可抵減進(jìn)項(xiàng)，對外開具17%或11%的增值稅專用發(fā)票。

(3)如果沒有進(jìn)項(xiàng)，那么一般納稅人就不能在繳稅時進(jìn)行抵減，從而要直接

繳納17%或11%的增值稅。

2.延期取得進(jìn)項(xiàng)的后果

按照稅法規(guī)定，在業(yè)務(wù)發(fā)生時，無論是否開具發(fā)票，均應(yīng)計(jì)算繳納增值稅,

俗稱計(jì)繳增值稅。另，稅法要求，各納稅人應(yīng)在業(yè)務(wù)發(fā)生時開具發(fā)票給客戶。

如果延期取得進(jìn)項(xiàng)將呈現(xiàn)的后果是：

(1)違反稅法規(guī)定，即未按規(guī)定及時開具、取得發(fā)票的行為。如果供應(yīng)商在開

發(fā)票前，出現(xiàn)了走逃、注銷、被封存、發(fā)票逾期及拒不配合的行為，受損

失的將是我們。專用發(fā)票的有效期為180天，算頭不算尾。

(2)應(yīng)取得而延期取得進(jìn)項(xiàng)，將使我公司提前繳納增值稅及附加稅，如交1000

萬增值稅，還要交1000*12%=120萬的附加稅，附加稅費(fèi)包括城建稅7樂

教育費(fèi)附加3%.地方教育費(fèi)附加2%,有主稅種才交這些稅，所以稱附加

稅費(fèi)。導(dǎo)致額外的占用了繳稅的資金，我公司的資金都是有貸款利息的，

這些利息都不應(yīng)是我公司因提前繳稅而負(fù)擔(dān)的。嚴(yán)格細(xì)算，客戶能否按時

開票也影響到公司成本，欠票含稅1170萬/I.17*17%=170萬

170*12%=20.4萬,(170+20.4)*6%/12=9520元,即，晚開一個月，增加

資金成本0.1%。原料原為1000元/噸，相當(dāng)于1001元/噸。

3、稅率介紹：重要，合同價格中考慮

增值稅的稅率依照銷售貨物的類別、提供勞務(wù)或服務(wù)的類型不同而進(jìn)行區(qū)

分。“適用稅率”分別為17樂13%、11%、6%、0%,該五檔稅率僅適用于增值

稅一般納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)?！昂喴渍魇章省狈謩e為5%、3%、0%,該三檔稅率

一般僅適用于增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)。稅款計(jì)算：如17%稅率，稅

款=發(fā)票或合同金額/I.17*0.17

增值稅的銷項(xiàng)稅率及進(jìn)項(xiàng)稅率是指的同一個適用稅率，只是站位不同而

已。

（1）銷售一般貨物（含液氨、除塵灰、水渣、超細(xì)粉、焦炭、電力、甲醇、氧

氣、氮?dú)?、氨氣等）、提供加工勞?wù)、提供設(shè)備修理、租賃有形動產(chǎn)的增

值稅適用稅率為17%,屬于基本稅率。

（2）銷售自來水、軟水、硫酸錠、焦?fàn)t煤氣、高爐煤氣、天然氣、暖氣、冷氣

等貨物的增值稅適用稅率為13%o

（3）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑（含提供不動產(chǎn)修繕服務(wù)）、不動

產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的增值稅適用稅率為ll%o

（4）提供金融和保險(xiǎn)服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、

物流輔助服務(wù)（含貨物裝卸、港雜費(fèi)、過磅費(fèi)）、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影

視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)（含勘察費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)）等的增值稅

適用稅率為6%o

（5）、小規(guī)模納稅人業(yè)務(wù)處理：

小規(guī)模納稅人發(fā)生業(yè)務(wù)，除銷售不動產(chǎn)的業(yè)務(wù)外，一般均使用簡易征收率

3%,2017年12月31日前，對月銷售額3萬元（含本數(shù)）以下的增值稅小規(guī)模

納稅人，免征增值稅。另，稅法規(guī)定小規(guī)模納稅人可以去其主管國稅局大廳讓

稅務(wù)局為其開具3%的增值稅專用發(fā)票，該行為俗稱“代開專用票”，該處小規(guī)模

納稅人含個體工商戶，但不包括自然人。免征增值稅的小規(guī)模納稅人和自然人,

不得使用增值稅專用發(fā)票。

日常費(fèi)用報(bào)銷涉及的稅率

項(xiàng)目稅率項(xiàng)目稅率

辦公用品17%通訊費(fèi)/快遞費(fèi)11%/6%

電子耗材17%手續(xù)費(fèi)6%

車輛租賃17%咨詢費(fèi)6%

印刷13%會議費(fèi)6%

水電/電費(fèi)13%/17%培訓(xùn)費(fèi)6%

房屋租賃、買賣11%住宿費(fèi)6%

物業(yè)管理6%勞務(wù)派遣服務(wù)6%

建筑安裝11%公路通行（5月-7月）3%

4、采購涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)介紹

增值稅一般納稅人購入貨物、勞務(wù)、服務(wù)、不動產(chǎn)，如取得了增值稅專用

發(fā)票，經(jīng)掃描認(rèn)證通過，即可以在計(jì)繳增值稅時進(jìn)行抵減。但并非所有的進(jìn)項(xiàng)

均允許在計(jì)繳增值稅時進(jìn)行抵減，自16年5月1日起，除以下列明的不得抵扣

增值稅的情況外，其余的均才可正常抵扣。

（1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的

購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬

消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。集體福利或者個人消費(fèi)是指，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用

的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及其設(shè)備、物品或者以福利、

獎勵、津貼等形式發(fā)給職工的個人物品。以及為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供后勤保障服

務(wù)的，屬用于集體福利性質(zhì)。

（2）非正常損失的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)，及耗用的貨物、勞務(wù)、服務(wù)。非正

常損失僅是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法

規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

（3）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（4）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的及該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問

費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，以及金融商品受讓，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額

中抵扣。但，直接收費(fèi)的及貸款無關(guān)的金融服務(wù)可抵，是指以提供直接收費(fèi)金

融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶

費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用可抵。

注：公司新建、修繕、改造或購買生活區(qū)的房屋及配套設(shè)施、設(shè)備，其取得

的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額是不得抵扣的，所以，不應(yīng)、不得選擇開具11%或

17%增值稅專用發(fā)票的合作方式。

5、舉例說明業(yè)務(wù)

(1)、招待客戶吃飯花了2000元餐費(fèi)，應(yīng)如何處理？

【分析】餐費(fèi)、娛樂都是不能抵扣的，即使增值稅專用發(fā)票也是不行，酒店住

宿期間發(fā)生的餐費(fèi)也要單獨(dú)列示，不能抵扣。

(2)要出差了，營改增有哪些變化呢？

【分析】出差要發(fā)生交通費(fèi)、餐費(fèi)和住宿費(fèi)，只有住宿費(fèi)可以抵扣，一定要開

增值稅專用發(fā)票。

(3)、過節(jié)給大家買了粽子，取得了專票，是否可以抵扣？

【分析】作為福利費(fèi)支出的東西，都是不能抵扣的。

(4)、辦公用品，A、B兩家都要1000元，A開增值稅專用發(fā)票，B開增值稅普

通發(fā)票，怎么選？

【分析】一樣的質(zhì)量、一樣的價格，肯定是要增值稅專用發(fā)票，因?yàn)閷Ｆ笨梢?/p>

進(jìn)行抵扣。

(5)、最近開會花了10000元，其中餐費(fèi)400元。

【分析】會議費(fèi)是可取得專票注明的稅款是可以抵扣的，但是其中的餐費(fèi)的稅

款是要單獨(dú)列示，不能抵扣。

(6)出差到今偏遠(yuǎn)地方，酒店還是手撕票，我也還有沒報(bào)銷的怎么辦？

【分析】營業(yè)稅的票據(jù)過度到6月30號，這以后取得的手撕票肯定是不能用的

了。沒有報(bào)銷的快報(bào)銷吧，5月1號以后，盡量要專票啊。

(三”有關(guān)發(fā)票方面相關(guān)的知識

1、開發(fā)票需等到下月

【提示】因?yàn)樾∫?guī)模納稅人符合條件暫免征收增值稅是按月計(jì)算的，當(dāng)月銷售

額超過3萬元就需要全額繳納增值稅，而當(dāng)不超過3萬元的限額時是減免稅的,

所以很多商家就鉆了這個空子，通過推遲開票的辦法逃避納稅。

2、匯總開發(fā)票，如：發(fā)現(xiàn)發(fā)票內(nèi)容食品、辦公用品等，單位為批。后面也沒產(chǎn)

品或者服務(wù)明細(xì)。

【提示】所有的發(fā)票應(yīng)開具規(guī)范，上面這種匯總開具且沒有明細(xì)的情況就屬于

沒按規(guī)定開具發(fā)票的情形。因?yàn)榘凑瞻l(fā)票管理規(guī)定，納稅人開具的任何發(fā)票是

不得要求變更品名和金額的。如果是匯總開具增值稅專用發(fā)票的，同時使用防

偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專用章。

3、以手寫形式填寫的發(fā)票不能在稅前扣除，如：公司取得加油費(fèi)發(fā)票，但沒

有填寫開具公司名稱，報(bào)銷人員直接以手寫的形式填進(jìn)去。這樣的情況能否在

稅前扣除？

【提示】上述發(fā)票屬于填寫項(xiàng)目不齊全的類型，根據(jù)法規(guī)要求，是不合規(guī)的票

據(jù)。當(dāng)然也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4、代開增值稅發(fā)票不享受減免。增值稅小規(guī)模納稅人很多時候可能為了滿足客

戶需求，在國稅局代開專用發(fā)票，若代開了這張專用發(fā)票，就不能享受每月3

萬元免稅優(yōu)惠了。

【提示】這就是為什么很多小企業(yè)不愿意代開發(fā)票的原因了，代開票手續(xù)不僅

繁瑣，二是還不享受稅收優(yōu)惠了。

5、信息填寫不全的發(fā)票

其中購貨單位欄目填寫不全，只填寫了名稱，納稅人識別號、地址、電話、開

戶行及賬號均未填寫，這種發(fā)票是否合規(guī)？

【提示】根據(jù)發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定，單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照

號碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)

容完全一致。

6、發(fā)票上能不能蓋財(cái)務(wù)專用章

營改增之后，財(cái)務(wù)人可能會經(jīng)常碰到，公司取得增值稅發(fā)票加蓋的是財(cái)務(wù)章或

者是公章，是否可以呢？

【提示】單位和個人在開具發(fā)票時，在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章，不能

加蓋財(cái)務(wù)專用章。公章不符合規(guī)定。若符合作廢條件，可以將發(fā)票作廢之后重

新開具。

7、陰陽發(fā)票

在翻閱企業(yè)的財(cái)務(wù)憑證時會發(fā)現(xiàn)：同一公司購買的同一服務(wù)，合同約定服務(wù)內(nèi)

容也是一樣的，但是開具的發(fā)票內(nèi)容卻不一致。

【解密】這是由于目前增值稅的稅率不同決定的，由于很多企業(yè)混業(yè)經(jīng)營，可

以開具不同稅率的發(fā)票，供應(yīng)商可能為了控制稅負(fù)，便會采取開出這種陰陽發(fā)

票，雖然發(fā)票是真的，但是業(yè)務(wù)不真實(shí)。

8、代開增值稅專用發(fā)票不需要加蓋發(fā)票專用章

代開的增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)加蓋銷售方發(fā)票專用章，無需加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)

票專用章。小規(guī)模申請代開的增值稅普通發(fā)票，只需加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票專

用章即可，不需要加蓋收款方發(fā)票專用章。

另提示：

1、外出辦理業(yè)務(wù)的同事，請自備各公司開票信息，請開具及公司相符的發(fā)票。

2、發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)全部交財(cái)務(wù)，不能折疊，保持發(fā)票整潔，不能影響認(rèn)證。

3、增值稅發(fā)票的認(rèn)證抵扣期為180天。

9、常用發(fā)票簡介

增值稅稅專用發(fā)票

1.貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票

3、增值稅普通發(fā)票

4、國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票

5、客運(yùn)發(fā)票

6、卷式發(fā)票

（四）、稅收籌劃

1、合同條款中涉稅內(nèi)容：

（1）代收代付運(yùn)費(fèi)業(yè)務(wù)

銷售合同條款：“本合同表列價格為現(xiàn)匯含稅送到價格”，這種情況有可能影

響兩票制結(jié)算。按照稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)讓運(yùn)輸單位開11%的運(yùn)費(fèi)發(fā)票給我公司進(jìn)行

抵扣后，再合并到貨款中一并開具17%的發(fā)票給客戶。如果按照該合同條款實(shí)行

兩票制結(jié)算，有可能我公司將會被稅務(wù)局額外的加征運(yùn)費(fèi)額度的17%的增值稅,

且客戶不得抵扣運(yùn)輸單位開具的1現(xiàn)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。

合同條款可以修改為“按本合同列表價格收取的款項(xiàng)中已含乙方委托甲方

代辦運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)費(fèi)，現(xiàn)匯含稅價”。

（2）避免甲供料商稅被征稅

如果工程施工合同中，表述的耗用商稅費(fèi)用是在工程款中進(jìn)行扣除的情形,

而不是將耗用的商碎作為計(jì)算工程款時的扣減項(xiàng)進(jìn)行表述，很可能將被稅務(wù)局

認(rèn)定為是對施工單位銷售商稅的業(yè)務(wù)，加征稅款。

可以將原合同中“第9條承包人的工作”中第13款“（13）為保證建筑工程

施工質(zhì)量，施工用混凝土由承包人采購發(fā)包人指定攪拌站產(chǎn)品，價格按施工同

期滄州市工程建設(shè)造價管理及信息價格下浮5%計(jì)算,如需使用發(fā)包人泵車輸送,

泵送費(fèi)用按20元計(jì)算，材料費(fèi)及泵送費(fèi)用從工程進(jìn)度款中扣除。"，變更為

“（13）為保證建筑工程施工質(zhì)量、控制成本、減少不必要的支出，施工用混凝

土由甲方提供，乙方直接領(lǐng)用，并將混凝土材料的實(shí)際耗費(fèi)、提供泵車輸送的

泵送費(fèi)作為計(jì)算乙方結(jié)算價款的依據(jù)，在結(jié)算價款中扣減?；炷敛牧峡蹨p額

按實(shí)際用量和施工當(dāng)期滄州市工程建設(shè)造價管理及信息價格下浮5%后計(jì)算，如

需甲方提供泵車輸送，泵送費(fèi)扣減額按實(shí)際輸送量和20元/II?計(jì)算。甲方同意

乙方按扣減后的凈額開具建安類發(fā)票（如果不是固定價格合同，只要說明施

工用混凝土由甲方提供，乙方直接領(lǐng)用）

（3）避免誤開施工單位用水、用電發(fā)票

我公司僅中鐵和中重屬于電網(wǎng)的供應(yīng)客戶，且僅中鐵是供水公司的供應(yīng)客

戶，如施工單位為煤焦化、中翔、富越、豐凱等公司施工而接入水、電，則用

水、電費(fèi)只能繳納給中鐵或中重，由中鐵或中重為施工單位直接開具發(fā)票。但

按照現(xiàn)行施工合同條款約定，應(yīng)當(dāng)是“中鐵或中重”開票給“煤焦化、中翔、

富越、豐凱等公司”后，再由“煤焦化、中翔、富越、豐凱等公司”開具水、

電費(fèi)給施工單位?？梢?，我公司現(xiàn)執(zhí)行的用水、用電條款及開票鏈條不一致。

用水電條款：鑒于甲方未能及供電公司、供水公司簽訂合同，及乙方直接從

丙方接電、接水的現(xiàn)狀，特將原合同中“第9條承包人的工作”中第12款“（12）

承擔(dān)施工期間使用的電費(fèi)、水費(fèi)并自行裝表計(jì)量，水費(fèi)單價為7元/噸、電費(fèi)單

價為0.83元/度。承包人以現(xiàn)匯方式向發(fā)包人支付，發(fā)包人應(yīng)收到款項(xiàng)后3日

內(nèi)開具等額發(fā)票?！钡臈l款，變更為“(12)乙方承擔(dān)施工期間使用的電費(fèi)、水

費(fèi)，從丙方直接引入，并自行裝表計(jì)量，水費(fèi)單價為7元/噸、電費(fèi)單價為0.83

元/度。乙方以現(xiàn)匯方式向丙方支付，否則丙方有權(quán)委托甲方從乙方工程款中代

扣代付?！?/p>

上述丙方是指中鐵、中重有實(shí)際供電的所屬公司，或中鐵有實(shí)際供水的公司o

2、減少分期抵扣業(yè)務(wù)的籌劃

按照營改增政策(2016年5月1日重磅推出)規(guī)定，納稅人新建、改建、

擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程，其構(gòu)建不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)

項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,第二

年抵扣比例為40%o

分期抵扣政策，將影響我公司有效的利用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，增加因稅費(fèi)提前

實(shí)現(xiàn)而多負(fù)擔(dān)的資金成本。

分期抵扣政策專適用于我公司的新建不動產(chǎn)，即構(gòu)建不動產(chǎn)所產(chǎn)生的一切費(fèi)

用中相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額要分期進(jìn)行抵扣處理?？杉?xì)化為構(gòu)建房屋、廠房、構(gòu)筑物、

道路、溝、渠、設(shè)備地基等，其進(jìn)項(xiàng)稅額要分期抵扣。

由此，我公司可將用于不動產(chǎn)的建安費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、材料費(fèi)等一切構(gòu)建費(fèi)用，

通過合同約定、用途稍變更等合理的籌劃措施，達(dá)到一次性抵扣的目的。

按照以上分析，以下籌劃思路可參照，并據(jù)以進(jìn)行拓展：

(1)設(shè)備安裝費(fèi)及設(shè)備安裝使用的材料，不適用于分期抵扣政策，所以，簽

訂合同時，應(yīng)列明、增加設(shè)備安裝費(fèi)的比重和金額，即奪取土建的造價放入設(shè)

備安裝費(fèi)中；

(2)設(shè)備的設(shè)計(jì)不適用于分期抵扣政策，所以，簽訂合同時，應(yīng)列明、增加

設(shè)備的設(shè)計(jì)費(fèi)的比重和金額，即奪取房屋、構(gòu)筑物的設(shè)計(jì)費(fèi)放入設(shè)備的設(shè)計(jì)費(fèi)

中；

(3)不動產(chǎn)修繕工程及耗用的材料，不適用于分期抵扣政策，所以，可將部

分適宜的新建項(xiàng)目改為“改造或修繕”項(xiàng)目的詞語，勿突出“新建”字眼，或

放置在技術(shù)附件中體現(xiàn)新建，由此達(dá)到一次性抵扣的目的；

（4）未完工或未開完發(fā)票的老合同的大額項(xiàng)目，應(yīng)及施工單位簽訂補(bǔ)充協(xié)議,

或由工程部及施工單位共同編制、簽章確認(rèn)一份工程造價報(bào)告單，以此，列明

其建安費(fèi)中的土建造價和設(shè)備安裝費(fèi)造價。

（5）非固定價格合同：工程部應(yīng)按照其合同價款或預(yù)算，并結(jié)合其實(shí)際工程

進(jìn)度，列明其建安費(fèi)中的土建造價和設(shè)備安裝費(fèi)造價。

3、印花稅和房產(chǎn)稅的籌劃

（1）大額的工程施工合同，在其書立時，就應(yīng)按照合同金額計(jì)繳印花稅（合同

書立金額），如果合同金額虛高，即使在完工后達(dá)不到合同金額，也需要按合同

金額計(jì)繳印花稅，所以，書立大額的工程施工合同金額不易過高（把甲供料金

額扣除）。如冷軋6.2億建安合同。

（3）建造房屋完工后，只要該房屋持續(xù)存在，就需繳納房產(chǎn)稅（房產(chǎn)原值交納）,

所以，在簽訂建造房屋的工程施工合同時，建議將合同一分為二，建造房屋主

體簽訂一個金額盡可能小的、較合理的合同，再簽訂一個金額盡可能大的、較

合理的外網(wǎng)管線、房屋周圍地面硬化等項(xiàng)目的合同，從而有效的節(jié)約了房產(chǎn)稅。

4、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避:合同條款；付款手續(xù)（收據(jù)、委托書）；入庫、結(jié)算；發(fā)票;

招標(biāo)收據(jù)、銀行保函

（五）、在日常業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的一些常見問題案例

1、工程部提交供貨申請，供應(yīng)部負(fù)責(zé)購買甲供材料。

例如：2016年9月供應(yīng)部購買承插口涵管。施工單位是天津宇昊建設(shè)工程集團(tuán)

有限公司，工程項(xiàng)目為二期焦化化產(chǎn)區(qū)域新建排水溝工程。供應(yīng)商給中鐵開具

增值稅普通發(fā)票100萬元，財(cái)務(wù)在報(bào)銷審核時發(fā)現(xiàn)所購材料及發(fā)票、合同不一

致，經(jīng)詢問，工程部在提交甲供料購買申請時是以中鐵公司進(jìn)行申請。（把焦化、

中重冷軋、富越化工、中翔能源幾個生產(chǎn)企業(yè)全部簽到中鐵的一個合同。如：

滄州市錦祥廣告裝飾有限公司，項(xiàng)目：廠區(qū)內(nèi)標(biāo)志牌制作安裝工程）

通過這一問題，可反映出以下幾個問題：

（1）、滄州中鐵裝備制造材料有限公司（簡稱：中鐵）和河北渤海煤焦化有限公

司（簡稱：焦化）對外是兩個獨(dú)立的法人。法人是具有民事權(quán)利能力和民事行

為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織。依據(jù)《企業(yè)法人登記

管理?xiàng)l例》和《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)，經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊，完

成獲取法人資格的法定程序。工商行政管理機(jī)關(guān)頒發(fā)的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》，

是法人身份的合法憑證。企業(yè)法人子公司是具備獨(dú)立的法人資格的；但如果只

是家分公司，則不具備獨(dú)立的法人資格。焦化公司即焦化廠，它不同于軋鋼廠、

燒結(jié)廠等，軋鋼廠和燒結(jié)廠等都是中鐵公司的內(nèi)部組織，對外不單獨(dú)核算盈虧,

損益。而焦化廠對外是獨(dú)立的法人，獨(dú)立核算盈虧，損益。

（2）、工程部在提交申請時，已明確該材料使用的公司，應(yīng)單獨(dú)其他材料報(bào)焦

化公司。

（3）供應(yīng)部在收到工程部提交的請購申請后，對在購買時即可分清用途的材

料，應(yīng)預(yù)退回工程部，按相應(yīng)的公司即焦化公司重新進(jìn)行提交。

（4）財(cái)務(wù)對于已采買結(jié)束，發(fā)票已開具，并交施工單位已簽收，供應(yīng)部業(yè)務(wù)人

員到財(cái)務(wù)進(jìn)行審核的情況，財(cái)務(wù)應(yīng)做出以下處理方式：

1）財(cái)務(wù)審核人員不予審核，要求業(yè)務(wù)人員重新開具新的發(fā)票，再重新走手

續(xù)進(jìn)行報(bào)賬。

這樣出現(xiàn)的后果：業(yè)務(wù)人員不滿意，工程部就是這樣提交的，我們只是負(fù)

責(zé)采買，對財(cái)務(wù)審核結(jié)果有意見。

2）財(cái)務(wù)審核人員給予審核，做賬時記入中鐵的費(fèi)用中，在所得稅匯算清繳

中應(yīng)將該費(fèi)用進(jìn)行剔除，不能夠稅前扣除，如中鐵有利潤的情況下，應(yīng)交

納該筆費(fèi)用*所得稅稅率25%來交納所得稅=100*25%=25萬。

3）財(cái)務(wù)審核人員給予審核，做賬時將這筆材料做銷售處理，即中鐵銷售給

焦化：

第一、案例中是普通發(fā)票，增加中鐵公司的銷項(xiàng)稅，即100*0.17=17萬

元。如增值稅專用發(fā)票，會形成進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵消部分增值稅。

第二、兩公司之間做購銷處理，兩公司都會涉及購銷合同印花稅：

中鐵：（100+100）*0.0003=600元

焦化：100*0.0003=300元

（5）為避免稅務(wù)機(jī)關(guān)被定性為關(guān)聯(lián)公司，在現(xiàn)實(shí)操作中，還會增加些利潤。如

被判定為關(guān)聯(lián)公司會出現(xiàn)以下的后果：

1）認(rèn)為中鐵和焦化兩公司之間的交易可能不是建立在公平交易的基礎(chǔ)上。

2）對涉及兩公司的購銷業(yè)務(wù)進(jìn)行重新核定：一是數(shù)量，二是價格。現(xiàn)兩公司

業(yè)務(wù)聯(lián)系如此緊密，細(xì)節(jié)問題更應(yīng)嚴(yán)謹(jǐn)。

2、工程部、供應(yīng)部簽訂的合同內(nèi)容中簽訂關(guān)于發(fā)票開具細(xì)節(jié)；

開具增值稅專用發(fā)票，明確規(guī)定稅率、開票時間點(diǎn)（尤其是大項(xiàng)目）。

例：河北拓實(shí)火電工程技術(shù)有限公司，工程名稱：中鐵電廠2*25MW發(fā)電機(jī)

組整體啟動調(diào)試并網(wǎng)工程合同固定總價68萬元，發(fā)包人付款前承包人向發(fā)

包人開具等額度的增值稅專用發(fā)票。

【分析】

1）、調(diào)試費(fèi)應(yīng)開6%的增值稅專用發(fā)票，可施工單位只能開稅務(wù)局代開的3%增值

稅專用發(fā)票。

2）、工程部在招標(biāo)時，要對施工單位的施工進(jìn)行審查，該企業(yè)是小規(guī)模納稅人,

公司不具備開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，只能到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開3%的增值稅發(fā)票。

3）、根據(jù)合同的工程內(nèi)容和取得發(fā)票的稅率，財(cái)務(wù)在支付工程款前要進(jìn)行多次

溝通協(xié)調(diào)，再將因稅率影響的金額進(jìn)行扣除，使正常的工作多出很多繁雜的手

續(xù)，影響工作效率。

4）、例:黃驊市順意鋁塑門窗廠合同未規(guī)定發(fā)票內(nèi)容（合同固定價款15.6

萬元，除此之外不計(jì)取其他任何費(fèi)用。支付方式：以六個月銀行承兌匯票支付

工程款。工程竣工驗(yàn)收、竣工資料審核合格后，竣工結(jié)算，工程款支付至結(jié)算

價款的90%,余下10%做不質(zhì)量保修金，質(zhì)保期一年。）

（六）、管控進(jìn)項(xiàng)發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)措施的簡述

1、涉稅案件情況

>1.案例：我們的上游-供應(yīng)商，如備品備件、大宗原料，供應(yīng)商的進(jìn)項(xiàng)從非合

法、非正規(guī)渠道獲得，或者供應(yīng)商直接讓他人代開發(fā)票給我公司，俗稱花錢買

票。該行為造成供應(yīng)商的進(jìn)項(xiàng)是虛抵，其上游是虛開發(fā)票，導(dǎo)致我公司進(jìn)項(xiàng)也

成了虛抵。而往往賣票公司經(jīng)常出現(xiàn)，欠稅走逃，套打陰陽發(fā)票，最后被稅務(wù)

系統(tǒng)監(jiān)控發(fā)現(xiàn)。

風(fēng)險(xiǎn)：如出現(xiàn)上述情況，供應(yīng)商被稅務(wù)局認(rèn)定為虛抵，從而會連帶我公司被稅

務(wù)局進(jìn)行“協(xié)查“，需提供大量的資料以證明交易行為真實(shí)性、業(yè)務(wù)流程和證

據(jù)資料合法性，浪費(fèi)大量的人力物力，甚至因查此事，牽扯出其它事情。且我

公司能爭取到最好的結(jié)果就是被“稅務(wù)局認(rèn)定善意取得的虛抵行為“，至少要

補(bǔ)交17%不等的增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加，如果當(dāng)期盈利,

還要補(bǔ)繳25%的企業(yè)所得稅。否則，加收罰款，情節(jié)嚴(yán)重的情況下，將涉及到刑

事責(zé)任。

>2.案例：采購時及個人或公司簽訂不含稅、不開票合同或進(jìn)行代扣稅

風(fēng)險(xiǎn)：依據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》，如

因我公司簽訂不含稅合同和行使代扣稅行為，造成了供應(yīng)商不開發(fā)票和偷、漏

稅,我公司將被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以相當(dāng)稅款一倍額度的處罰。按17%的發(fā)票進(jìn)行計(jì)算,

稅務(wù)局有權(quán)對我公司處以最高35.9%的罰款。

2、采取有效避免供應(yīng)商出現(xiàn)虛開發(fā)票情形的管控措施

虛開發(fā)票不同于假發(fā)票，其虛開行為較為隱蔽，但其后果及假發(fā)票相類似,

我公司會因接收其虛開發(fā)票而補(bǔ)繳增值稅和附加稅或企業(yè)所得稅，從而帶來不

必要的損失。為避免供應(yīng)商出現(xiàn)虛開發(fā)票情況，特建議采取管控措施如下：

>1