自考會計制度設計課件第十一章

第十一章銷售與收款業(yè)務會計制度的設計

第一節(jié)銷售與收款業(yè)務會計制度設計概述

第二節(jié)銷售與收款業(yè)務內(nèi)部會計控制制度的設計

第三節(jié)銷售與收款業(yè)務核算規(guī)程的設計

第一節(jié)銷售與收款業(yè)務會計制度設計概述一、銷售與收款業(yè)務的概念與特點（一）銷售與收款業(yè)務的概念

銷售與收款業(yè)務主要是指企業(yè)銷售商品并取得貨款的行為。在這個環(huán)節(jié)中，企業(yè)的主要目的是銷售產(chǎn)品，取得銷售收入。銷售與收款業(yè)務的環(huán)節(jié)包括接受顧客訂單、批準銷售折扣和賒銷信用、填制銷貨發(fā)票、發(fā)運商品、核算銷售收入與應收賬款、辦理和記錄銷貨退回及銷貨折讓、處理壞賬等內(nèi)容。（二）銷售與收款業(yè)務的特點

1.銷售與收款過程較為復雜

2.銷售與收款業(yè)務存在較大的風險

3.銷售與收款業(yè)務的會計處理工作繁雜銷售商品的收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：【選擇題】一、企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二、企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；三、收入的金額能夠可靠地計量；四、相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量；五、相關的經(jīng)濟利益很可能夠流入企業(yè)。二、銷售與收款業(yè)務會計制度設計目標與要求（一）銷售與收款業(yè)務會計制度設計目標

【選擇或簡答題】

1.保證銷售收入的真實性和合理性

2.保證產(chǎn)品的安全、完整

3.保證銷售折扣措施恰當

4.保證銷售折讓和退回的合理與正確

5.保證貨款及時足額地收回

（二）銷售與收款業(yè)務會計制度設計要求

1.實行銷售與收款業(yè)務的職責分工；

2.實行銷售與收款業(yè)務預算和審批控制；

3.工確對銷售與收款業(yè)務進行會計核算；

4.建立和健全銷售與收款業(yè)務憑證流轉(zhuǎn)與管理等制度；

5.定期清理與分析應收款項與壞賬情況，保持賬戶記錄的正確性；

6.保證銷售與收款信息的真實性和完整性以及在會計報表上的正確披露。第二節(jié)

銷售與收款業(yè)務內(nèi)部會計控制制度的設計一、職責分工與授權批準制度設計（一）銷售與收款業(yè)務的不相容崗位【選擇題】

1.客戶信用調(diào)查評估與銷售合同審批簽訂的崗位相分離；

2.銷售合同的審批、簽訂與辦理發(fā)貨的崗位相分離；

3.銷售貨款的確認、回收與相關會計記錄的崗位相分離，

4.銷售退回貨品的驗收、處置與相關會計記錄的崗位相分離；

5.銷售業(yè)務經(jīng)辦與發(fā)票開具、管理的崗位相分離；

6.壞賬準備的計提與審批、壞賬的核銷與審批的崗位相分離。（二）設立專門的信用管理部門（三）建立銷售與收款業(yè)務授權制度和審核批準制度

1.建立銷售與收款業(yè)務授權制度和審核批準制度，并嚴格按照規(guī)定的權限和程序辦理銷售與收款業(yè)務。

2.企業(yè)應當根據(jù)具體情況對辦理銷售業(yè)務的人員進行崗位輪換。二、銷售與發(fā)貨控制制度設計

【選擇題】（一）建立嚴格的預算管理制度（二）按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務（三）企業(yè)應當建立銷售退回管理制度（四）建立完整的銷售登記制度三、銷售與收款業(yè)務會計核算控制制度設計

（一）及時辦理銷售收款

1.企業(yè)應當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務。

2.現(xiàn)銷業(yè)務的收款應由獨立人員辦理，如實入賬。

3.對賒銷業(yè)務的應收賬款或應收票據(jù)必須及時分戶登記，定期進行應收賬款賬齡分析。（二）加強應收款項的管理

1.應收賬款記錄。

2.應收票據(jù)的管理應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。

3.建立健全與客戶的對賬制度。定期核對。（三）加強壞賬的控制與管理企業(yè)應于資產(chǎn)負債表日對應收款項的價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當計提壞賬準備。債務人發(fā)生嚴重財務困難；債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權人出于經(jīng)濟或法律等方面的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步;債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；無法辨認一組金融性資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，如該組債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；債務人經(jīng)營所處的技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；其他表明應收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù)。第三節(jié)

銷售與收款業(yè)務核算規(guī)程的設計一、銷售與收款業(yè)務原始憑證、賬表的設計銷售業(yè)務的原始憑證、賬表主要包括銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、發(fā)貨單，代墊費用清單；分期付款發(fā)票和應收分期付款明細表、可修復廢品修理單、銷售折讓單、銷售商品退回審批表、銷售商品退回單、退貨單、應收賬款對賬單、壞賬損失報告書等?！具x擇題】（一）銷售發(fā)票的設計代墊費用結(jié)算清單至少一式兩份：一份與發(fā)票一并交開戶銀行向購貨單位收款；一份留存會計部門歸檔保管，開戶銀行通知賬款已經(jīng)收入存款戶時，把它抽出來連同銷貨款一并記人“銀行存款”科目的借方、“主營業(yè)務收入”（貨款）和“應收賬款”（代墊費用）科目的貸方。（二）發(fā)貨憑證的設計按銷售方式的不同可分為發(fā)貨制和提貨制。1.發(fā)貨制下發(fā)貨單的設計

發(fā)貨制由企業(yè)主動按合同規(guī)定發(fā)貨。向外地的購貨單位銷售，一般采用發(fā)貨制。發(fā)貨單一般填制一式五份：【選擇題】兩份送成品庫做好打包發(fā)貨準備（發(fā)貨后一份留存?zhèn)}庫記成品卡，一份退回銷售部門）；一份送企業(yè)內(nèi)部的運輸部門，如系發(fā)往外地，運輸部門應根據(jù)運往地點“確定運輸日期”，然后據(jù)以向倉庫取貨發(fā)運，辦妥運輸后，注明“托運日期”；一份送門衛(wèi)部門，代替貨物出廠通知；亦可另行開具“貨物出廠通知單”；一份留存銷售部門備查，待倉庫發(fā)貨后，根據(jù)倉庫退回的一聯(lián)開具發(fā)票，一并送會計部門核對后辦理貨款結(jié)算。2.提貨制下提貨單的設計對于本地的購貨單位，一般由購貨單位根據(jù)銷售部門出具的提貨單自行向企業(yè)成品庫提貨。提貨單的格式和使用與發(fā)貨單基本相同，一般只需一式三份，銷售部門留存一份，另外兩份交提貨單位向倉庫提貨，倉庫發(fā)貨后，一份留存登記成品卡，一份交提貨單位作貨物出門證明。

【選擇題】（三）銷售折讓憑證設計如果商品可以修復，可在修理后采用一定銷貨折讓辦法，力求減少損失，在會計程序的控制上要按廢品修復核算及銷售折讓核算的控制方法，設計可修復廢品修理單和銷貨折讓單等憑證加以控制與核算。（四）銷貨退回憑證的設計（五）應收賬款余額及賬齡分析表的設計

應收賬款賬齡分析表是用來登記應收賬款入賬時間長短，估計壞賬損失的管理表格。一般認為應收賬款賬齡越長，收回賬款的可能性越小，因此需要提取較大的壞賬準備率，根據(jù)應收賬款賬齡分析表登記的入賬時間估計壞賬損失。

【名詞解釋】

（六）壞賬損失報告書三、銷售與收款業(yè)務處理程序的設計合同發(fā)貨制銷售業(yè)務處理程序的設計

1.合同發(fā)貨制銷售業(yè)務處理程序的設計的要點【綜合題】（1）銷售部門根據(jù)銷售合同編制發(fā)貨通知單，分別通知倉庫備貨和企業(yè)內(nèi)部運輸部門辦理發(fā)貨。（2）貨物發(fā)出后，銷售部門根據(jù)倉庫簽收的發(fā)貨通知單開具銷售發(fā)票，登記產(chǎn)成品明細賬。（3）運輸部門在輸托運手續(xù)后，將提貨單和運單送交銷售部門，銷售部門將其與銷售發(fā)票一并送交會計部門。（4）會計部門審核無誤后，開具代墊運費清單，并通知出納員辦理貨款結(jié)算，同時進行銷售賬務處理。2.合同發(fā)貨制銷售業(yè)務流程控制點（1）銷售開票、發(fā)貨、收款和記賬分管；（2）嚴格按合同發(fā)運商品，結(jié)算貨款；（3）定期進行賬賬、賬實核對。（二）非合同發(fā)貨制銷售業(yè)務處理程序的設計

1.非合同發(fā)貨制的銷售業(yè)務處理程序設計的要點

（1）銷售部門根據(jù)客戶要求和產(chǎn)品價格目錄編制銷貨發(fā)票；

（2）經(jīng)銷售部門主管和會計部門主管審核后，授權出納部門收款；

（3）倉庫根據(jù)已經(jīng)付款的銷售發(fā)票發(fā)貨，并登記產(chǎn)成品保管賬簿；

（4）銷售部門和會計部門分別登記銷售業(yè)務的相關賬簿。

2.非合同發(fā)貨制銷售與收款業(yè)務流程控制要點（1）銷售開票、發(fā)貨、收款和記賬分管。（2）銷售價格按有關標準執(zhí)行；并予以審核。（3）一般情況下先收款后提貨，減少銷售壞賬損失。（4）定期進行賬賬、賬實核對?！纠?】企業(yè)在設計銷售與收款業(yè)務的內(nèi)部會計控制制度時，銷售與收款業(yè)務的不相容崗位是指（）

A.銷售貨款的確認、回收與辦理發(fā)貨的崗位

B.銷售貨款的確認、回收與相關會計記錄的崗位

C.銷售貨款的確認、回收與銷售合同的審批的崗位

D.銷售貨款的確認、回收與銷售合同的簽訂的崗位【例2】銷售與收款是一個相當復雜的過程，實現(xiàn)銷售的最終目標是（

）

A.收回款項

B.發(fā)出商品

C.將商品移交給客戶

D.運輸商品【例3】企業(yè)采用分期收款銷售的方式，在不符合收入確認條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下，對分期收款銷售的商品，應設置的科目是（

）

A.發(fā)出商品

B.庫存商品

C.在途商品

D.主營業(yè)務成本【例4】下列各項中，不屬于合同發(fā)貨制銷售業(yè)務流程控制點的是(

)

A.銷售開票、發(fā)貨、收款和記賬分管

B.嚴格按合同發(fā)運商品，結(jié)算貨款

C.定期進行賬賬、賬實核對

D.一般情況下先收款后提貨，減少銷售壞賬損失【例5】根據(jù)內(nèi)部控制制度的崗位分離原則，一般可擔任企業(yè)現(xiàn)銷業(yè)務收款工作的是（）

A.銷售人員

B.獨立人員

C.企業(yè)出納

D.會計記賬人員【例6】下列選項中，屬于銷售與收款業(yè)務的不相容崗位的是（

）

A．銷售業(yè)務經(jīng)辦與壞賬核銷的崗位

B．銷售業(yè)務經(jīng)辦與賬款催收的簽訂崗位

C．銷售業(yè)務經(jīng)辦與賬款可收回性分析的崗位

D．銷售業(yè)務經(jīng)辦與發(fā)票開具、管理的崗位【例7】辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務的規(guī)定程序有（

）

A.銷售談判

B.合同審批

C.合同訂立

D.組織銷售

E.組織發(fā)貨【例8】在進行銷售與收款內(nèi)部控制制度設計中，應采取相應控制措施的方面包括（

）

A.職責分工與授權批準制度設計

B.貨幣資金核算控制制度設計

C.銷售與收款業(yè)務會計核算控制制度設計

D.儲存業(yè)務內(nèi)部會計控制制度設計

E.銷售與發(fā)貨控制制度設計【例9】銷售與收款業(yè)務會計制度設計的目標主要有（

）

A.保證銷售收入的真實性和合理性

B.保證產(chǎn)品的安全和完整

C.保證銷售折扣措施恰當

D.保證銷售折讓和退回的合理與正確

E.保證貨款及時足額地收回【例10】企業(yè)應當建立銷售與收款業(yè)務的內(nèi)部會計控制制度，明確相關部門和崗位的職責權限。銷售與收款業(yè)務的不相容崗位包括(

)

A.銷售合同的審批、簽訂與辦理發(fā)貨的崗位

B.銷售貨款的確認、回收與相關會計記錄的崗位

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