制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

第五章制造業(yè)企業(yè)主要

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)2024/8/121第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容

制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種：

資金籌集業(yè)務(wù)；

供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；

產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；

財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。2024/8/122二、對(duì)制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解1.資金籌集業(yè)務(wù)

接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌集資金?；I集到的資金一般表現(xiàn)為貨幣資金形態(tài)?；蛘哒f(shuō)貨幣資金形態(tài)是資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等貨幣資金投入資本負(fù)債2024/8/1232.供應(yīng)過程業(yè)務(wù)

購(gòu)建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購(gòu)；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購(gòu)成本、設(shè)備的購(gòu)置成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債2024/8/1243.生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)（制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的中心環(huán)節(jié)）

組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)2024/8/1254.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)(產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程)

發(fā)出對(duì)外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)2024/8/1265.財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等

計(jì)算并交納增值稅；計(jì)算形成的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤(rùn)分配等。實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤(rùn)，資金即退出了企業(yè)。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)2024/8/127第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等貨幣資金投入資本負(fù)債業(yè)務(wù)內(nèi)容1.使用者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)

2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)

2024/8/128一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算

所有者權(quán)益包括投入資本（實(shí)收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1.實(shí)收資本的含義

是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。2024/8/1292.實(shí)收資本的分類實(shí)收資本國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣資產(chǎn)。按投資主體劃分按投資形式劃分2024/8/12103.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定

貨幣資金投資——按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。

非貨幣資產(chǎn)投資——以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；如果企業(yè)實(shí)際收到額超過投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。

投資方實(shí)際投入資本（假定500萬(wàn)元）超過其在注冊(cè)資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬(wàn)元）部分（50萬(wàn)元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。2024/8/12114.實(shí)收資本的核算（1）賬戶設(shè)置實(shí)收資本2024/8/1212

（2）核算舉例：見教材P.68-69【例5-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。借：銀行存款2000000貸：實(shí)收資本2000000【例5-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資。借：固定資產(chǎn)100000貸：實(shí)收資本100000※

100000元為雙方確認(rèn)的價(jià)值。

2024/8/1213【例5-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。

★土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)3600000貸：實(shí)收資本36000002024/8/1214（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算1.資本公積的含義

投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊(cè)資本的部分。

所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。

實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。2024/8/12152.資本公積的來(lái)源

◆投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊(cè)資本的部分?！Y本溢價(jià)或股本溢價(jià)

◆直接計(jì)入資本公積的利得和損失。——其他資本公積3.資本公積的用途

★

轉(zhuǎn)增資本金。2024/8/12164.資本公積的核算（1）賬戶設(shè)置實(shí)收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊(cè)資本的部分）2024/8/1217（2）核算舉例：見教材P.69-71。

【例5-4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5000000元。其中4000000元作為實(shí)收資本，另1000000元作為資本公積。借：銀行存款5000000貸：實(shí)收資本4000000貸：資本公積—資本溢價(jià)1000000

【例5-5】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積200000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。借：資本公積200000貸：實(shí)收資本2000002024/8/1218二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、因賒購(gòu)產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購(gòu)買材料、償付債務(wù)等。2024/8/12192.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量

※確認(rèn)方法：

按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。（權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)）

※計(jì)算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（按月）

2024/8/1220

※利率的確定公式中的利率是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷30

※利息支付方式及賬務(wù)處理方法①按月度支付。直接記入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。②按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”賬戶。2024/8/1221

【例】某企業(yè)2007年3月從銀行借入為期6個(gè)月的短期借款100000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應(yīng)付利息500元。應(yīng)付利息2024/8/12223.短期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置

短期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶性質(zhì)：損益類賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)；貸方登記減少數(shù)，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，期末沒有余額。應(yīng)付利息2024/8/1223

（2）核算舉例：見教材P.73—74【例5-6】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款(6個(gè)月，年利率為6%，利息按季支付)。

借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000【例5-7】確認(rèn)4月份半個(gè)月短期借款利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500貸：應(yīng)付利息2500

※本月利息計(jì)算：1000000×6%÷12×15/30＝2500（不足一個(gè)月按實(shí)際天數(shù)確認(rèn)利息費(fèi)用）2024/8/1224【例5-8-1】（補(bǔ)充）確認(rèn)5、6月各月短期借款利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：應(yīng)付利息5000

※5、6月各月利息計(jì)算：1000000×6%÷12＝5000（元）兩個(gè)月計(jì)預(yù)提10000元。至此計(jì)預(yù)提12500元。

【例5-8-2】支付4、5、6月利息。借：應(yīng)付利息12500貸：銀行存款125002024/8/1225【例5-9】?jī)斶€短期借款。借：短期借款1000000貸：銀行存款1000000（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算1.長(zhǎng)期借款的基本含義償還期在1年以上或超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種借款。用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要。如購(gòu)買設(shè)備、建造廠房等。2024/8/12262.長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計(jì)算出來(lái)的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量

※確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本(資本化)；工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化)。2024/8/12273.長(zhǎng)期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置長(zhǎng)期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。用借款支付利息2024/8/1228（2）核算舉例：見教材P.75—76【例5-10】企業(yè)2005年1月借入長(zhǎng)期借款。借：銀行存款5000000貸：長(zhǎng)期借款5000000【例5-11】計(jì)算2005年應(yīng)付長(zhǎng)期借款利息。借：在建工程400000貸：長(zhǎng)期借款

400000

※年應(yīng)付利息＝借款本金×年借款利率

本例：5000000×8%（年利率）＝4000002024/8/1229【例5-12】歸還長(zhǎng)期借款本息（2007年到期一次還本付息）。借入本金：5000000應(yīng)付利息：400000×3＝1200000本息合計(jì)：6200000

借：長(zhǎng)期借款6200000貸：銀行存款62000002024/8/1230第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)(設(shè)備)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債

（一）固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；

2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。2024/8/1231（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定1.建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定

對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。（反映出實(shí)質(zhì)重于形式的原則）2.購(gòu)置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定對(duì)購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。（其中，購(gòu)買生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，符合規(guī)定的可以抵扣）2024/8/1232（三）固定資產(chǎn)的換算1.賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。當(dāng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其原價(jià)已經(jīng)形成，才可以計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶。2024/8/12332.核算舉例：見教材P.79—81【例5-13】購(gòu)入不需要安裝設(shè)備，貨款已付。借：固定資產(chǎn)126860應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）21390貸：銀行存款148250

※繳納的增值稅不構(gòu)成不需要安裝設(shè)備實(shí)際成本?！纠?-14】購(gòu)入需要安裝設(shè)備，貨款已付。借：在建工程484650應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）81950貸：銀行存款566600

2024/8/1234【例5-15】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用。借：在建工程34800貸：原材料12000應(yīng)付職工薪酬22800【例5-16】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。借：固定資產(chǎn)519450貸：在建工程519450※該工程總成本為：484650＋34800＝519450

2024/8/1235【例5-17】購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)1200000元，款項(xiàng)未支付。

①賒購(gòu)時(shí)：借：固定資產(chǎn)1200000貸：應(yīng)付賬款1200000

②實(shí)際付款（1200000）時(shí)：借：應(yīng)付賬款1200000貸：銀行存款12000002024/8/1236二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

存貨的成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。其中，采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可歸屬于存貨采購(gòu)的成本。以原材料為例，購(gòu)入原材料，其實(shí)際成本包括購(gòu)買價(jià)款、采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗、材料入庫(kù)前的合理?yè)p耗、材料入庫(kù)前發(fā)生的整理挑選費(fèi)、按規(guī)定計(jì)入材料采購(gòu)成本中的各種稅金及其他費(fèi)用。

2024/8/1237企業(yè)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義◆企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本。適用：經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，原材料總類不多，且原材料收、發(fā)業(yè)務(wù)的發(fā)生不是很頻繁的情況。在途材料買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用2024/8/12382.原材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購(gòu)實(shí)際成本＝

買價(jià)＋其他采購(gòu)費(fèi)用2024/8/12393.原材料采購(gòu)按實(shí)際成本的核算（1）賬戶設(shè)置在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款/票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)在途物資原材料預(yù)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù))2024/8/1240（2）核算舉例：見教材P.84—87【例5-18】購(gòu)入甲、乙兩種材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。

借：在途物資——甲材料120000在途物資——乙材料38000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)行稅額）26860貸：銀行存款184860※隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。2024/8/1241

※

關(guān)于應(yīng)交增值稅的說(shuō)明

增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購(gòu)買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。

增值稅稅率：一般為17%。

銷項(xiàng)稅額：銷售額×稅率。

進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款等×稅率。

增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國(guó)家數(shù)。即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額2024/8/1242【例5-19】支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)?！餐l(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購(gòu)成本。

分配率=同性采購(gòu)費(fèi)用÷分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等）各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率借：在途物資——甲材料5000在途物資——乙材料2000貸：銀行存款7000※如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購(gòu)成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用”。2024/8/1243【例5-20】購(gòu)入丙材料，貨款未支付。

借：在途物資——丙材料220000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）36720貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠256720【例5-21】向供貨企業(yè)預(yù)付購(gòu)貨款。借：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S180000貸：銀行存款180000※預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購(gòu)成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。2024/8/1244

【例5-22】預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。

借：在途物資——丙材料425000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）71400貸：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S180000銀行存款311400庫(kù)存現(xiàn)金5000

※支付的銀行存款311400元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和（425000+71400）與預(yù)付賬款（180000）之差額款?！矛F(xiàn)金支付5000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。2024/8/1245【例5-23】簽發(fā)商業(yè)匯票購(gòu)入丁材料?！?/p>

商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來(lái)結(jié)算?！?/p>

應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。結(jié)構(gòu)見教材P.84。在途材料應(yīng)交稅費(fèi)2024/8/1246

※該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計(jì)算公式：

不含稅價(jià)款=價(jià)稅款總額÷（1+稅率）本例：418860÷（1+17%）=358000元增值稅稅額=價(jià)稅款總額－不含稅價(jià)款本例：418860－358000=60860元

借：在途物資——丁材料358000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）60860

貸：應(yīng)付票據(jù)——××單位4188602024/8/1247【例5-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（例5-20）。借：應(yīng)付賬款——紅星工廠256720貸：應(yīng)付票據(jù)——××單位256720※一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加?！纠?-25】材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本?！Y(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶?！Y(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購(gòu)成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。2024/8/1248計(jì)算公式為：

京連公司在本會(huì)計(jì)期間共購(gòu)入四種材料。它們的采購(gòu)成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶中查得）。

甲材料=12000+5000=125000元乙材料=38000+2000=40000元

丙材料=216000+4000+420000+5000=645000元丁材料=358000元材料采購(gòu)實(shí)際成本＝

買價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用2024/8/1249然后編制會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料——甲材料125000

借：原材料——乙材料40000

借：原材料——丙材料645000

借：原材料——丁材料358000

貸：在途物資——甲材料125000

貸：在途物資——乙材料40000

貸：在途物資——丙材料645000

貸：在途物資——丁材料3580002024/8/1250【例5-補(bǔ)例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際成本50000元。

借：生產(chǎn)成本50000貸：原材料——甲材料50000賬戶登記為：原材料——甲材料生產(chǎn)成本入庫(kù)125000發(fā)出50000領(lǐng)用500002024/8/1251（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算1.計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的基本含義◆企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用計(jì)劃成本(制定材料采購(gòu)計(jì)劃時(shí)確定的成本)。適用于材料種類比較多，收發(fā)次數(shù)比較頻繁。材料采購(gòu)2024/8/12522.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的特點(diǎn)●“材料采購(gòu)”賬戶采用兩種不同計(jì)價(jià)。●專門設(shè)置核算材料成本差異的賬戶。●月末分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。材料采購(gòu)2024/8/1253

3.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（1）賬戶設(shè)置材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅分配貸差生產(chǎn)成本領(lǐng)用材料計(jì)劃成本分入借差分入貸差材料成本差異賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記超支差增加數(shù)、節(jié)約差分配數(shù)；貸方登記節(jié)約差增加數(shù)、超支差分配數(shù)。余額方向不確定。2024/8/1254(2)核算舉例：見教材P.89--91【例5-26】購(gòu)入甲材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。借：材料采購(gòu)——甲材料123000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅20400貸：銀行存款140400庫(kù)存現(xiàn)金3000

2024/8/1255【例5-27】甲材料按計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫(kù)。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。（1）驗(yàn)收入庫(kù)分錄：借：原材料——甲材料120000貸：材料采購(gòu)——甲材料120000（2）材料成本差異的計(jì)算及分錄：

材料成本差異=實(shí)際成本－計(jì)劃成本結(jié)果為正數(shù)時(shí)是超支差（借差）；為負(fù)數(shù)時(shí)是節(jié)約差（貸差）。

123000－120000=3000（超支差，借差）2024/8/1256結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄：借：材料成本差異——甲材料3000貸：材料采購(gòu)——甲材料3000

若甲材料計(jì)劃成本為125000元。那么差異為節(jié)約差2000元（123000－125000）為結(jié)轉(zhuǎn)，分錄為：借：原材料——甲材料125000貸：材料采購(gòu)——甲材料125000

借：材料采購(gòu)——甲材料2000貸：材料成本差異——甲材料2000

2024/8/1257【例5-27】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)（分配）領(lǐng)用材料的成本差異。

目的：將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本?；驹硎牵?/p>

領(lǐng)用材料計(jì)劃成本±材料成本差異=實(shí)際成本

※

超支差時(shí)相加；節(jié)約差時(shí)相減。2024/8/1258材料成本月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異差異率月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)某種發(fā)出材材料成本分配差異額料計(jì)劃成本差異率本例：材料成本5400+3000差異率

300000+120000發(fā)出材料應(yīng)分配差異額

=×100%=××100%=2%==150000元×2%=3000元2024/8/1259會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本3000貸：材料成本差異——甲材料3000

※登記入賬后，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本150000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)際成本。即：

150000元+3000元=153000元生產(chǎn)成本領(lǐng)用材料計(jì)劃成本150000分配材料成本差異（超支差）3000本月合計(jì)（實(shí)際成本）1530002024/8/1260【例5-補(bǔ)例】

甲材料月初計(jì)劃成本50000元，節(jié)約差3000元；本月購(gòu)入甲材料計(jì)劃成本54000元，超支差1200元。發(fā)出材料計(jì)劃成本65000元。材料成本（－3000）+1200差異率

50000+54000發(fā)出材料應(yīng)分配差異額×100%=－1.7%===65000元×(－1.7%)=(－1105元)2024/8/1261會(huì)計(jì)分錄：借：材料成本差異—甲材料1105

貸：生產(chǎn)成本1105※登記入賬后，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本65000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)際成本。即：

65000-1105=63895（元）生產(chǎn)成本領(lǐng)用材料計(jì)劃成本65000分配節(jié)約差1105本月合計(jì)（實(shí)際成本）638952024/8/1262例1.某企業(yè)某日向甲公司同時(shí)購(gòu)入A、B兩種材料，A材料2000公斤，單價(jià)100元，買價(jià)200000元，增值稅額34000元；B材料1000公斤，單價(jià)50元，買價(jià)50000元，增值稅額8500元。用銀行存款支付了A、B兩種材料的共同運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)等運(yùn)雜費(fèi)1500元，其余款項(xiàng)暫欠。運(yùn)雜費(fèi)按材料重量比例分配。則其中A材料的成本為()元,該企業(yè)和甲公司均為一般納稅人。

A、201200B、235200

C、235000D、2010002.產(chǎn)品制造企業(yè)因采購(gòu)材料而發(fā)生的裝卸搬運(yùn)費(fèi)，支付時(shí)應(yīng)計(jì)入（）。

A.原材料賬戶B.管理費(fèi)用賬戶

C.物資采購(gòu)賬戶D.生產(chǎn)成本賬戶2024/8/1263第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)

進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。2024/8/1264（一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法1.費(fèi)用的含義★企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。2.費(fèi)用的確認(rèn)方法★按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。2024/8/1265

對(duì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解

權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間。在實(shí)際工作中，款項(xiàng)的支付期與受益期一般有以下三種情況：◆支付期與其受益期一致；2024/8/1266◆支付期在先，受益期在后；

預(yù)付賬款2024/8/1267◆受益期在先，支付期在后。

在生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費(fèi)用的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費(fèi)用的方法！應(yīng)付利息2024/8/1268例．資本性支出是指（）。A．支出的效益與以前會(huì)計(jì)年度相關(guān)B．支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)C．支出的效益與一個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)D．支出的效益與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)2024/8/1269（二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義

★生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。★生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對(duì)象化。2024/8/12702.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系：

★生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成