2010 國際企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2

PAGEPAGE33國際企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一章企業(yè)會(huì)計(jì)的國際環(huán)境與制度建設(shè)

會(huì)計(jì)模式的國際比較大陸法系國家的會(huì)計(jì)規(guī)范：會(huì)計(jì)法律制度體系的主體結(jié)構(gòu)由憲法、民法和商法形成，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)、審計(jì)與財(cái)務(wù)方面的證據(jù)作用，將會(huì)計(jì)制度與審計(jì)制度的內(nèi)容在商法、公司法、破產(chǎn)法中予以明確規(guī)定，由此形成被稱為“法典式會(huì)計(jì)制度”的特有模式。英美法系國家的會(huì)計(jì)規(guī)范：包括印度、新加坡、加拿大、澳大利亞、新西蘭等。公司法、破產(chǎn)法等只對(duì)會(huì)計(jì)作一些原則性的規(guī)定，權(quán)威性不如大陸法系。主要通過創(chuàng)造會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來完成會(huì)計(jì)法律制度體系美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)從1939～1959發(fā)布了51個(gè)會(huì)計(jì)研究公告美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)從1959～1973發(fā)布了31個(gè)意見書和4個(gè)說明書財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)從1973～發(fā)布了150多號(hào)準(zhǔn)則公告，此外還發(fā)布了公告解釋以及概念公告等會(huì)計(jì)國際化的發(fā)展趨勢(shì)：各國對(duì)國際資本的需求；跨國公司經(jīng)營發(fā)展的需要；審計(jì)國際化的需要；國際經(jīng)濟(jì)組織的影響；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1973年由9國的16個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在英國發(fā)起成立，目的是制定、發(fā)布國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)各國會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)一致。1995年國際證券監(jiān)管者聯(lián)合會(huì)與IASC達(dá)成協(xié)議，由IASC提出一整套為跨國證券發(fā)行與上市所必須的核心會(huì)計(jì)原則，標(biāo)志著IASC的工作得到了國際承認(rèn)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律地位：不是國際公約，也非國際慣例，對(duì)加入IASC的各國際會(huì)計(jì)師團(tuán)體所在國不具有強(qiáng)制約束力。我國會(huì)計(jì)規(guī)范的國際協(xié)調(diào)當(dāng)前會(huì)計(jì)模式的中國特色：準(zhǔn)則與制度并存我國目前的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系：行業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立以準(zhǔn)則為主的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系2005年我國開始會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的改革2006年財(cái)政部公布企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)——每股收益；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)基本與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌；同時(shí)考慮到了中國經(jīng)濟(jì)目前的特點(diǎn)Let’slookatanexample威星公司于2004年1月1日開業(yè)。截止1月10日，該公司共發(fā)生了六筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)登賬后，各賬戶余額如下：1.現(xiàn)金4000；2.銀行存款405000；3.材料300004.固定資產(chǎn)100000；5.應(yīng)付賬款30000；6.短期借款100007.管理費(fèi)用1000；8.實(shí)收資本500000請(qǐng)說明這六筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。會(huì)計(jì)分錄①借：銀行存款500000貸：實(shí)收資本 500000②借：銀行存款10000貸：短期借款 10000③借：原材料30000貸：應(yīng)收賬款 30000④借：固定資產(chǎn)100000貸：銀行存款 100000⑤借：現(xiàn)金4000貸：銀行存款 4000⑥借：管理費(fèi)用1000貸：銀行存款 1000華東公司精簡機(jī)構(gòu)。對(duì)于職員張山來說有三條路可供他選擇繼續(xù)在原單位供職，年收入12000元。下崗，收入打?qū)φ郏晨觳蛷d愿以每月600元的工資待遇請(qǐng)他幫傭。辭職，搞個(gè)體經(jīng)營。結(jié)果他決定自己投資20000元，開辦一家酒吧。下面是該酒吧開業(yè)一個(gè)月的經(jīng)營情預(yù)付半年房租3000元。購入各種飲料6000元，本月份耗用其中的2/3。支付雇員工資1500元。支付水電費(fèi)500元。獲取營業(yè)收入10000元。試評(píng)述張山的選擇是否正確，為什么？(2)6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：①收回應(yīng)收賬款40000元并存入銀行。②用銀行存款20000元購入原材料，原材料已驗(yàn)收入庫。③用銀行存款償還短期借款30000元。④從銀行借入短期借款10000元直接償還應(yīng)付賬款。⑤收到投資人追加投資50000元并存入銀行。⑥購入原材料,貨款30000元，原材料已驗(yàn)收入庫,貨款尚未支付。要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，登記賬簿。編制新東方公司6月30日的試算平衡表。會(huì)計(jì)分錄金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具的總稱。分類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；交易性金融資產(chǎn)；直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等，帳戶設(shè)置：交易性金融資產(chǎn)；投資收益；公允價(jià)值變動(dòng)損益

交易性金融資產(chǎn)取得成本的確定以公允價(jià)值購入交易性金融資產(chǎn)，其入賬成本就是該交易性金融資產(chǎn)的購買價(jià)格相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。取得時(shí)會(huì)計(jì)分錄借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

貸：銀行存款等

【例】企業(yè)購入某公司股票10000股，并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，每股買價(jià)6元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)180元。借：交易性金融資產(chǎn)60000投資收益180貸：銀行存款等60180特殊情況：如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含發(fā)行方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利(或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(應(yīng)收股利)，借：交易性金融資產(chǎn)

投資收益

應(yīng)收股利

(應(yīng)收利息)貸：銀行存款等

【例】企業(yè)購入某公司股票10000股，并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，每股買價(jià)6元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利100元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)180元。借：交易性金融資產(chǎn)59900應(yīng)收股利100投資收益180貸：銀行存款6018020×7年1月1日，甲上市公司購入一批股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理。實(shí)際支付價(jià)款100萬元，其中包含已經(jīng)宣告的現(xiàn)金股利1萬元。另支付相關(guān)費(fèi)用2萬元。均以銀行存款支付。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。A.100B.102C.99D.103持有期間收到的股利、利息作為持有期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)的投資收益借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益

實(shí)際收到：借：銀行存款等

貸：應(yīng)收利息應(yīng)收股利【例】企業(yè)3月購入某公司股票20000股，并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，4月收到公司發(fā)放的現(xiàn)金股利2000元。借：應(yīng)收股利200貸：投資收益200借：銀行存款200

貸：應(yīng)收股利200持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記（）科目。A.交易性金融資產(chǎn)B.投資收益C.公允價(jià)值變動(dòng)損益D.短期投資公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

【例】企業(yè)5月購入某公司股票10000股，并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，每股買價(jià)6元，6月30日該股票每股5元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10000貸：交易性金融資產(chǎn)10000交易性金融資產(chǎn)的出售交易性金融資產(chǎn)出售所實(shí)現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成：出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)的出售收入與其賬面價(jià)值的差額；原來已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額。借：銀行存款等

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方）【例】企業(yè)5月購入某公司股票10000股，并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，每股買價(jià)6元，6約30日該股票每股5元，7月將該批股票出售，每股售價(jià)8元，要求編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。購入借：交易性金融資產(chǎn)60000貸：銀行存款60000確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10000貸：交易性金融資產(chǎn)10000出售借：銀行存款80000貸：交易性金融資產(chǎn)50000投資收益30000借：投資收益10000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10000

某股份有限公司20×7年有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的資料如下：（1）3月1日以銀行存款購入A公司股票50000股，并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，每股買價(jià)16元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)4000元。（2）4月20日A公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.4元。（3）4月25日收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利20000元。（4）6月30日A公司股票市價(jià)為每股16.4元。（5）7月18日該公司以每股17.5元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓A公司股票50000股，價(jià)款875000元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）借：交易性金融資產(chǎn)—A800000投資收益4000貸：銀行存款804000（2）借：應(yīng)收股利20000貸：投資收益20000（3）借：銀行存款20000貸：應(yīng)收股利20000公允價(jià)值變動(dòng)損益=16.4×50000-800000=20000（元）借：交易性金融資產(chǎn)—A20000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益20000（5）借：銀行存款875000貸：交易性金融資產(chǎn)——A820000投資收益55000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20000貸：投資收益20000投資凈收益=(–4000)+20000+55000+20000=91000(元）即：（17.5–16)*50000+20000–4000=91000(元）可供出售金融資產(chǎn)指沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。范圍從投資的角度看企業(yè)從二級(jí)市場上購入的債券、股票、基金等沒有劃分為持有至到期投資或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，歸為此類。核算（與交易性金融資產(chǎn)比較）過程相同包括：取得時(shí)成本的確認(rèn)；持有期間獲得收益；期末計(jì)價(jià)；資產(chǎn)處置不同點(diǎn)交易費(fèi)用計(jì)入成本；公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入資本公積帳戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)；投資收益；資本公積基本分錄企業(yè)取得資產(chǎn)時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

貸：銀行存款等

期末計(jì)價(jià)公允價(jià)值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)

貸：資本公積公允價(jià)值下降

借：資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)

處置：借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)

投資收益（或借方）同時(shí)借：資本公積

貸：投資收益（或相反）20×1年5月6日，甲公司支付價(jià)款l0160000元(含交易費(fèi)用20000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利l40000元)，購入乙公司發(fā)行的股票200000股，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利140000元。6月30日，該股票市價(jià)為每股52要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)20×1年5月6日，購入股票：借：可供出售金融資產(chǎn)l0020000應(yīng)收股利l40000貸：銀行存款l0160000(2)20×1年5月10日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款l40000貸：應(yīng)收股利l40000(3)20×1年6月30日，確認(rèn)股票的價(jià)格變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)380000貸：資本公積380000(4)20×1年12月3日，出售股票借：銀行存款10000000投資收益400000貸：可供出售金融資產(chǎn)10400000同時(shí):借：資本公積380000貸：投資收益380000持有至到期投資指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。核算特點(diǎn)不需要進(jìn)行期末計(jì)價(jià)但在溢價(jià)或折價(jià)購入債券時(shí)，涉及到較為復(fù)雜的利息調(diào)整帳戶設(shè)置持有至到期投資；投資收益基本分錄（以平價(jià)購入為例）企業(yè)取得資產(chǎn)時(shí)借：持有至到期投資應(yīng)收利息貸：銀行存款等

到期時(shí)借：銀行存款等

貸：持有至到期投資

甲股份有限公司20×1年1月1日購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的五年期債券，準(zhǔn)備持有至到期。債券的票面利率為12%，債券面值1000元，企業(yè)按面值購入80張。該債券每年年末付息一次，最后一年還本。要求：做出甲公司有關(guān)上述債券投資的會(huì)計(jì)處理（1）20×1年1月1日借：持有至到期投資80000貸：銀行存款80000（2）每年年末計(jì)息借：應(yīng)收利息9600貸：投資收益9600（3）到期借：銀行存款80000貸：持有至到期投資80000思考：對(duì)于某一債券投資會(huì)因?yàn)楣緦⑵鋭澐譃椴煌馁Y產(chǎn)，（交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)）而影響其最終投資收益的計(jì)量嗎？20×1年1月1日，甲公司按面值購買了一項(xiàng)4年期債券，債券面值1000萬元，交易費(fèi)用為11萬元，債券每年年末付息，票面利率3％。20×1年末，該債券公允價(jià)值為1200萬元。20×2年1月甲公司1150萬元價(jià)格出售該債券。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理并計(jì)算投資收益。假定將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn)；假定將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)；假定將該債券劃分為持有至到期投資。投資收益=1150-1000-11+30=169第三章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn):為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。帳戶設(shè)置固定資產(chǎn)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)在建工程核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值?；痉咒洸恍枰惭b：借：固定資產(chǎn)應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅

貸：銀行存款等

[例]達(dá)森公司向某汽車銷售商購入全新貨車一輛，買價(jià)100000元、增值稅額17000元，已用銀行存款支付，該貨車經(jīng)驗(yàn)收后已經(jīng)直接交付使用。借：固定資產(chǎn)100000應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅17000貸：銀行存款117000A公司（一般納稅人）購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，支付買價(jià)10000元，增值稅1700元，運(yùn)輸費(fèi)500元；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用原材料一批，賬面價(jià)值1000元,支付外請(qǐng)安裝工人工資1500元。上述有關(guān)款項(xiàng)已通過銀行收付。要求：計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值；對(duì)上項(xiàng)固定資產(chǎn)，編制自購入、安裝及交付使用的會(huì)計(jì)分錄。固定資產(chǎn)折舊：固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值固定資產(chǎn)的后續(xù)支出：指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。處理：資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本；費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用甲公司生產(chǎn)線一條，原價(jià)為14000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。該生產(chǎn)線已使用3年，已提折舊為7000元。2006年12月對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，以銀行存款支付改良支出2400元。改造后的生產(chǎn)線預(yù)計(jì)還可使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。根據(jù)上述資料，編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。固定資產(chǎn)的處置設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶（資產(chǎn)負(fù)債共性）核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。會(huì)計(jì)核算過程①先將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)②支付相關(guān)稅費(fèi)、清理費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款等③收到銷售價(jià)款或確認(rèn)賠償：借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理④結(jié)轉(zhuǎn)清理損益(營業(yè)外收支)借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理或：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入［例］達(dá)森公司倉庫因遭受暴雨襲擊而損壞，經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢轉(zhuǎn)入清理。該倉庫原值100000元，已提折舊88000元，用銀行存款支付清理費(fèi)用800元，殘料變價(jià)收入款2340元，并收到保險(xiǎn)公司的賠款10000元。要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。報(bào)廢轉(zhuǎn)入清理時(shí)，

借：固定資產(chǎn)清理12000累計(jì)折舊88000貸：固定資產(chǎn)100000支付清理費(fèi)用，借：固定資產(chǎn)清理800貸：銀行存款800收到殘料變價(jià)收入價(jià)款，

借：銀行存款2340貸：固定資產(chǎn)清理2340收到保險(xiǎn)公司賠款，

借：銀行存款10000貸：固定資產(chǎn)清理10000結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢清理的凈損失800元（12000＋800―2000―10000）借：營業(yè)外支出800貸：固定資產(chǎn)清理800

固定資產(chǎn)清理發(fā)生的下列收支中，影響其清理凈損益的有Ａ．清理費(fèi)用Ｂ．變價(jià)收入Ｃ．保險(xiǎn)賠償收入Ｄ．營業(yè)稅某公司發(fā)生火災(zāi)燒毀一套機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備原價(jià)60000元，已提折舊40000元，經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行清理。清理時(shí)以銀行存款支付清理費(fèi)用350元，殘料估價(jià)700元已入庫，經(jīng)核定保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償損失10000，賠款尚未收到。設(shè)備已清理完畢。要求：（1）計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)的清理凈損益編制該項(xiàng)固定資產(chǎn)報(bào)廢清理業(yè)務(wù)的全部會(huì)計(jì)分錄。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。特征無形資產(chǎn)無實(shí)體性；長期性；不確定性；可辨認(rèn)性案例：一字萬金——隆平高科的無形資產(chǎn)袁隆平農(nóng)業(yè)高科技股份有限公司（隆平高科）是由湖南省農(nóng)業(yè)科學(xué)院作為主要發(fā)起人，聯(lián)合湖南雜交水稻研究中心、湖南東方農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)公司、袁隆平先生等共同發(fā)起設(shè)立的，主要從事以雜交水稻、雜交辣椒、西甜瓜為主的高科技農(nóng)作物種子、種苗的培育、繁殖和推廣銷售。該公司的特別之處就在于其的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，是我國著名科學(xué)家袁隆平先生的名字。根據(jù)公司和袁隆平先生簽訂的協(xié)議，袁隆平先生同意在股份公司存續(xù)期間將其姓名用于股份公司的名稱和公司股票上市時(shí)的股票簡稱，公司則向袁隆平先生支付姓名權(quán)使用費(fèi)580萬元。袁隆平是中國工程院院士、“世界雜交水稻之父”，以他幾十年在雜交水稻方面的研究成果，為解決我們這個(gè)泱泱大國12億人口的吃飯問題，起了舉足輕重的作用。而“袁隆平”這三個(gè)字的品牌價(jià)值，據(jù)有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所的評(píng)估，達(dá)1008.9億元。帳戶設(shè)置無形資產(chǎn)（資產(chǎn)性質(zhì)）借方核算取得無形資產(chǎn)的實(shí)際成本，包括買價(jià)、申請(qǐng)專利費(fèi)用等。貸方核算無形資產(chǎn)的減少與攤銷基本分錄（取得）外購或申請(qǐng)專利取得：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款等例：企業(yè)按法定程序從國家土地管理部門取得一幅土地的土地使用權(quán)，從銀行付款支付出讓金500000元。借：無形資產(chǎn)500000貸：銀行存款500000研發(fā)支出的核算企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段發(fā)生的支出全部費(fèi)用化（管理費(fèi)用）；開發(fā)階段的支出在同時(shí)滿足條件時(shí)，可以資本化。帳戶設(shè)置“研發(fā)支出”成本類帳戶，核算研究與開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。分別“費(fèi)用化支出”“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。基本分錄（研究階段支出）發(fā)生支出：借:研發(fā)支出—費(fèi)用化支出貸:有關(guān)科目基本分錄（開發(fā)階段支出）發(fā)生支出：借:研發(fā)支出—資本化支出貸:有關(guān)科目企業(yè)科研部門自行開發(fā)某新產(chǎn)品成功，并向?qū)＠麢C(jī)構(gòu)申請(qǐng)獲得發(fā)明專利權(quán)，并向?qū)＠?cè)機(jī)構(gòu)注冊(cè)登記，該新產(chǎn)品共耗費(fèi)了600000元的支出，以及100000元的注冊(cè)登記費(fèi)用。發(fā)生開發(fā)支出借:研發(fā)支出—資本化支出600000貸:銀行存款600000登記注冊(cè)后借:無形資產(chǎn)700000貸:研發(fā)支出—資本化支出600000銀行存款100000甲公司研制一項(xiàng)新技術(shù)，該企業(yè)在此項(xiàng)研究過程中發(fā)生的研究費(fèi)用60000元，在開發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用40000元，研究成功后申請(qǐng)獲得該項(xiàng)專利權(quán)，在申請(qǐng)過程中發(fā)生的專利登記費(fèi)為20000元，律師費(fèi)6000元，該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值為（）元。A．86000B．26000C．6000D．66000【正確答案】D無形資產(chǎn)的攤銷定義：是將無形資產(chǎn)的成本以系統(tǒng)合理的方法，在其使用壽命期限內(nèi)攤?cè)氤杀举M(fèi)用中。使用壽命的確定：合同或法律有規(guī)定的，按不超過其規(guī)定；合同或法律沒有規(guī)定的，企業(yè)確定。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。會(huì)計(jì)處理：按照收益原則確定攤銷的列支去向，一般自用的無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。借:管理費(fèi)用貸:累計(jì)攤銷[例]E公司賬面專利權(quán)原值為96000元，商標(biāo)權(quán)賬面原值為84000元，土地使用權(quán)賬面原值為360000元。E公司對(duì)專利權(quán)和商標(biāo)權(quán)按10年分期攤銷，對(duì)土地使用權(quán)按20年分期攤銷，則E公司本月應(yīng)記錄：專利權(quán)攤銷800元（96000÷10÷12）；商標(biāo)權(quán)攤銷700元（84000÷10÷12）

土地使用權(quán)攤銷1500元（360000÷20÷12）

借：管理費(fèi)用3000貸：累計(jì)攤銷─專利權(quán)800─商標(biāo)權(quán)700─土地使用權(quán)1500無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓所有權(quán)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入“營業(yè)外收入”(營業(yè)外支出)。轉(zhuǎn)讓使用權(quán)相關(guān)收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，支出計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”。轉(zhuǎn)讓所有權(quán)借:銀行存款等累計(jì)攤銷貸:無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)外收入或借記“營業(yè)外支出”轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，收到款項(xiàng)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生支出借：其他業(yè)務(wù)支出貸：銀行存款甲公司向某企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)專利權(quán)的使用權(quán)，根據(jù)合同規(guī)定，受讓方本月按該專利產(chǎn)品銷售額提成支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)8800元，已匯入企業(yè)銀行賬戶，企業(yè)為履行合同規(guī)定義務(wù)，派出技術(shù)服務(wù)人員發(fā)生費(fèi)用2400元。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。收到轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)的提成費(fèi)，借：銀行存款8800貸：其他業(yè)務(wù)收入8800派出技術(shù)服務(wù)人員發(fā)生費(fèi)用，

借：其他業(yè)務(wù)支出2400貸：銀行存款2400［例］D公司將其所擁有的一項(xiàng)專利權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得收入150000元，應(yīng)交營業(yè)稅7500元，該專利權(quán)的原值123760元，，累計(jì)攤銷5000。則D公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款150000累計(jì)攤銷5000貸：無形資產(chǎn)─專利權(quán)123760營業(yè)外收入23740應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交營業(yè)稅7500綜合練習(xí)甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）有關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）2007年6月，甲公司研發(fā)部門準(zhǔn)備研究開發(fā)一項(xiàng)專有技術(shù)。在研究階段，企業(yè)為了研究成果的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)，以銀行存款支付了相關(guān)費(fèi)用800萬元。（2）2007年8月，上述專有技術(shù)研究成功，轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。企業(yè)將研究成果應(yīng)用于該項(xiàng)專有技術(shù)的設(shè)計(jì)，直接發(fā)生的開發(fā)人員工資900萬元、材料費(fèi)1000萬元，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)400萬元，同時(shí)以銀行存款支付了其他相關(guān)費(fèi)用100萬元。以上開發(fā)支出均滿足無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。（3）2007年10月，上述專有技術(shù)的研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途，形成無形資產(chǎn)。甲公司預(yù)計(jì)該專有技術(shù)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。（4）2008年初，甲公司出售該專有技術(shù)，價(jià)款2600萬元。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出800

貸：銀行存款800（2）借：研發(fā)支出——資本化支出2400

貸：原材料1000

銀行存款100

應(yīng)付職工薪酬900

累計(jì)折舊400（3）借：管理費(fèi)用800

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出800借：無形資產(chǎn)2400

貸：研發(fā)支出—資本化支出2400當(dāng)年攤銷額借：管理費(fèi)用60（2400/120×3＝60）貸：累計(jì)攤銷60（4）借：銀行存款2600累計(jì)攤銷60貸：無形資產(chǎn)—專利權(quán)2400

營業(yè)外支出260

投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括已出租的土地使用權(quán)、建筑物；持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。不包括自用房地產(chǎn)；作為存貨的房地產(chǎn)；投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。不同來源的房地產(chǎn)其成本構(gòu)成不同：外購的:成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。自行建造的:成本由建造該項(xiàng)房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。科目設(shè)置：投資性房地產(chǎn)（資產(chǎn)性質(zhì)）核算投資性房地產(chǎn)的成本及其公允價(jià)值變動(dòng)。投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（與累計(jì)折舊類似）；投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷（與累計(jì)攤銷類似）外購取得：借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款等甲公司于2007年1月1日支付1000萬元價(jià)款和10萬元相關(guān)稅費(fèi)購入了800平方米商業(yè)用房，當(dāng)日出租給乙公司。甲公司購入投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理是：借：投資性房地產(chǎn)1010貸：銀行存款10102007年1月1日，甲公司購入一幢建筑物用于出租，取得發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付。A.102B.100C.98D.104投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量成本模式：比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷。公允價(jià)值模式：比照交易性金融資產(chǎn)；以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值；公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）.成本模式收入確認(rèn)及后續(xù)計(jì)量借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入公允價(jià)值模式收入確認(rèn)及后續(xù)計(jì)量借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入2007年4月20日該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)2007年取得租金收入為150萬元，已存入銀行，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。經(jīng)復(fù)核，該投資性房地產(chǎn)2007年12月31日的公允價(jià)值為2000萬元。要求：做出乙公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理：借：投資性房地產(chǎn)2030貸：銀行存款2030借：銀行存款150貸：其他業(yè)務(wù)收入150借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30貸：投資性房地產(chǎn)30投資性房地產(chǎn)的處置指企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損實(shí)際收到的處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本成本模式借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入同時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：其他業(yè)務(wù)收入（或相反）例：甲公司于2007年1月1日支付2000萬元土地出讓金取得一塊土地使用權(quán)，用于資本增值。使用年限50年。2007年末出售土地使用權(quán)，回收金額2000萬。借：銀行存款2000貸：其他業(yè)務(wù)收入2000同時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷40其他業(yè)務(wù)成本1960貸：投資性房地產(chǎn)2000房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換指房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類。一般房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)；作為存貨的房地產(chǎn)改為出租；自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用，改為出租；自用土地使用權(quán)停止自用改用于資本增值。投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為一般房地產(chǎn)；投資性房地產(chǎn)開始自用成本模式下一般房地產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)直接結(jié)轉(zhuǎn)。成本成本，不涉及損益確認(rèn)。一般房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)

累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為一般房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：投資性房地產(chǎn)

累計(jì)折舊【例】丙公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，于2007年7月1日將自用的辦公樓用于出租，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。該辦公樓的賬面原值為1500萬元，已提折舊400萬元。則轉(zhuǎn)換時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)1500

累計(jì)折舊400

貸：固定資產(chǎn)1500

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊400

公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般房地產(chǎn)時(shí)。以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公允價(jià)值—公允價(jià)值一般房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。成本——公允價(jià)值公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，差額計(jì)入資本公積。丁公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，于2007年12月31日將自用的辦公樓用于出租，出租日該辦公樓的賬面原值為5000萬元，已提折舊2000萬元，公允價(jià)值3600萬元。借：投資性房地產(chǎn)3600（公允價(jià)值）

累計(jì)折舊2000

貸：固定資產(chǎn)5000

資本公積——其他資本公積600綜合練習(xí)甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為華北地區(qū)的一家上市公司，甲公司2007年至2009年與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：（1）2007年1月，甲公司購入一幢建筑物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為8000000元，款項(xiàng)以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司購入的上述用于出租的建筑物預(yù)計(jì)使用壽命為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為36萬元，采用年限平均法按年計(jì)提折舊。甲公司將取得的該項(xiàng)建筑物自當(dāng)月起用于對(duì)外經(jīng)營租賃，甲公司對(duì)該房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲公司該項(xiàng)房地產(chǎn)2007年取得租金收入為900000元，已存入銀行。（5）2009年12月，甲公司將原用于出租的建筑物收回，作為企業(yè)經(jīng)營管理用固定資產(chǎn)處理。要求：編制公司2007年1月取得該項(xiàng)建筑物的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算2007年度甲公司對(duì)該項(xiàng)建筑物計(jì)提的折舊額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。編制公司2007年取得該項(xiàng)建筑物租金收入的會(huì)計(jì)分錄。編制計(jì)提的折舊會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算公司該項(xiàng)房地產(chǎn)2008年末的賬面價(jià)值。編制公司2009年收回該項(xiàng)建筑物的會(huì)計(jì)分錄。（1）借：投資性房地產(chǎn)－成本800貸：銀行存款800（2）借：其他業(yè)務(wù)成本46.69貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊46.69借：銀行存款90貸：其他業(yè)務(wù)收入90（4）借：其他業(yè)務(wù)成本50.93貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊50.932008年末的賬面價(jià)值＝800－46.69－50.93＝702.38萬元（5）借：固定資產(chǎn)800投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊148.55貸：投資性房地產(chǎn)800累計(jì)折舊148.55資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。范圍：長期股權(quán)投資；投資性房地產(chǎn)（成本模式）；固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；商譽(yù)等資產(chǎn)減值的跡象從企業(yè)外部信息來源來看市價(jià)大幅度下跌；環(huán)境發(fā)生重大變化；市場利率提高，導(dǎo)致可收回金額大幅度降低。從企業(yè)內(nèi)部信息來看有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用等；證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象時(shí)應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。如果可收回金額低于其賬面價(jià)值的，計(jì)提資產(chǎn)減值損失，將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。資產(chǎn)賬面價(jià)值=原值-折舊（攤銷）-已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定科目設(shè)置：資產(chǎn)減值損失(損益類)，核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，期末，余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等;（資產(chǎn)性質(zhì),與累計(jì)折舊類似），期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.借：資產(chǎn)減值損失

貸：××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.華夏公司擁有的甲設(shè)備原值為3000萬元，已計(jì)提的折舊為800萬元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬元，該公司在2006年12月31日對(duì)甲設(shè)備進(jìn)行減值測試時(shí)發(fā)現(xiàn)，該類設(shè)備存在明顯的減值跡象，即如果該公司出售甲設(shè)備，買方愿意以1800萬元的銷售凈價(jià)收購；如果繼續(xù)使用，尚可使用年限為5要求：確定該資產(chǎn)是否發(fā)生減值？如果發(fā)生減值了，計(jì)算其減值準(zhǔn)備做出相關(guān)的賬務(wù)處理。（1）計(jì)算固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值：賬面價(jià)值＝原值－累計(jì)折舊－計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝3000－800－200＝2000（萬元）（2）計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額：公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬元；預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝1820.13（萬元）該資產(chǎn)的可收回金額為1820.13萬元，低于該資產(chǎn)的賬面價(jià)值2000萬元，發(fā)生了減值。應(yīng)該計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝2000－1820.13＝179.87（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失179.87貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備179.8720×5年12月31日甲企業(yè)對(duì)其擁有的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行減值測試時(shí)發(fā)現(xiàn)，該資產(chǎn)如果立即出售了，則可以獲得920萬元的價(jià)款，發(fā)生的處置費(fèi)用預(yù)計(jì)為20萬元；如果繼續(xù)使用，那么在該資產(chǎn)使用壽命終結(jié)時(shí)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為888萬元。該資產(chǎn)目前的賬面價(jià)值是910萬元，甲企業(yè)在20×5年12月31日應(yīng)該計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為（）萬元。A．10B．20C．12D．2資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或攤銷應(yīng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。2006年1月1日，寧靜公司以銀行存款666萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，其預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用直線法按月攤銷，2006年和2007年末，寧靜公司預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額分別為要求:1、計(jì)算2006年和2007年的攤銷金額。2、編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2006年攤銷的金額：666/6＝111（萬元），2006年年底計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是（666－111）－500＝55（萬元）2007年應(yīng)該攤銷的無形資產(chǎn)金額是500/5＝100（萬元）2007年年底的無形資產(chǎn)可收回金額是420萬元，大于此時(shí)的賬面價(jià)值400萬元（500－100），所以不用進(jìn)行賬務(wù)處理。第七章負(fù)債職工薪酬是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬．內(nèi)容；確認(rèn)原則工資分配：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程等貸：應(yīng)付職工薪酬【例】華夏公司2007年1月應(yīng)付工資227000元，其中：生產(chǎn)工人工資130900元，車間管理人員工資22600元，企業(yè)行政管理人員工資37400元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資29850元，在建工程人員工資6250元。分配本月工資費(fèi)用：借：生產(chǎn)成本130900制造費(fèi)用22600管理費(fèi)用37400銷售費(fèi)用29850在建工程6250貸：應(yīng)付職工薪酬227000按實(shí)發(fā)工資227000元從銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金227000貸：銀行存款227000發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬—工資227000貸：庫存現(xiàn)金227000股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。知識(shí)背景--股權(quán)激勵(lì)是一種職業(yè)經(jīng)理人通過一定形式獲取公司一部分股權(quán)的長期性激勵(lì)制度。包括股票期權(quán)、員工持股計(jì)劃、管理層收購MBO等。目的是將高級(jí)管理人員的薪酬與公司長期利益聯(lián)系起來，鼓勵(lì)他們更多地關(guān)注公司長遠(yuǎn)發(fā)展，而不是僅僅將注意力集中到短期財(cái)務(wù)指標(biāo)上。最早產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代的美國。自80年代以來,股票期權(quán)的管理者激勵(lì)機(jī)制在西方國家的企業(yè)中廣泛應(yīng)用（微軟、GOOGLE,百度公司），從2002年,我國開始探索在國有大中型企業(yè)采用這一激勵(lì)方式。分類以權(quán)益結(jié)算的股份支付是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。（最終授予股票或認(rèn)股權(quán)）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。（最終支付現(xiàn)金）主要環(huán)節(jié)及處理授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期，不做會(huì)計(jì)處理。等待期每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得的職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。行權(quán)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)。等待期借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬－股份支付金額確定累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額=預(yù)計(jì)行權(quán)人數(shù)×支付股權(quán)數(shù)×權(quán)益工具的公允價(jià)值×累計(jì)會(huì)計(jì)期間行權(quán)人數(shù)以對(duì)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)確定；權(quán)益工具的公允價(jià)值：按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值。當(dāng)期金額=累計(jì)金額-已確認(rèn)金額2008年1月1日，乙公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2010年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金。2008年有10名管理人員離開乙公司，乙公司估計(jì)三年中還將有8名管理人員離開；2009年又有6名管理人員離開公司，公司估計(jì)還將有6名管理人員離開；2010年又有4名管理人員離開。要求：計(jì)算2008～2010年每年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用（或損益）、應(yīng)付職工薪酬余額和支付的現(xiàn)金，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）2008年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬和當(dāng)期費(fèi)用＝（100－10－8）×100×12×1/3＝32800（元）2008年2008借：管理費(fèi)用32800貸：應(yīng)付職工薪酬－股份支付32800（2）2009年累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬和當(dāng)期費(fèi)用＝（100－10－6－6）×100×14×2/3＝72800（元）應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用＝72800－32800＝40000（元）借：管理費(fèi)用40000貸：應(yīng)付職工薪酬－股份支付40000（3）2010年累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額＝（100－10－6－4）×100×15＝120000（元）應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用＝120000－72800＝47200（元）借：管理費(fèi)用47200貸：應(yīng)付職工薪酬－股份支付47200借：應(yīng)付職工薪酬－股份支付120000貸：銀行存款120000【例2】2007年1月1日?甲上市公司為其400名中層以上管理人員每人授予500份現(xiàn)金股票增值權(quán)?其行權(quán)條件是?這些人員從2007年1月1日起必須在本公司連續(xù)服務(wù)3年?即可自2009年12月31日起根據(jù)本公司股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金。甲公司估計(jì)?該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值如下:年份

公允價(jià)值

2007年1月2007年12月2008年12月2009年假設(shè)該公司2007年末有40名管理人員離開?估計(jì)未來二年中還將有50名管理人員離開;第2008年末統(tǒng)計(jì)又有20名管理人員離開?估計(jì)2009年還將有20名管理人員離開;2009年實(shí)際離開公司的人數(shù)為15名。2009年末有325人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。1)2007年12)2007年12月31日?應(yīng)付職工薪酬余額為(400-90)×500×借:管理費(fèi)用361667貸:應(yīng)付職工薪酬3616673)2008年12月31日?

應(yīng)付職工薪酬余額為(400-80)×500×

應(yīng)確認(rèn)職工薪酬費(fèi)用為800000-361667=438333(元)借:管理費(fèi)用438333貸:應(yīng)付職工薪酬4383334)2009年12月31日累計(jì)應(yīng)付職工薪酬為325×應(yīng)確認(rèn)職工薪酬費(fèi)用1462500-800000=662500(元)借:管理費(fèi)用等662500貸:應(yīng)付職工薪酬6625004）借：應(yīng)付職工薪酬1462500貸：銀行存款1462500第八章外匯業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)外匯業(yè)務(wù)是指其以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來結(jié)算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。例：下列項(xiàng)目中，屬于外幣業(yè)務(wù)的有（

）。接受外幣資本投資；從國內(nèi)銀行借入外幣；將持有的外幣兌換成人民幣；以持有的外幣清償外國銀行借款外匯業(yè)務(wù)的記賬方法外匯分賬制也稱原幣記賬法，指按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的各種原幣填制憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。外匯統(tǒng)賬制也稱本位幣記賬法，是以本國貨幣為記賬單位，各種外幣統(tǒng)一折算為本幣記賬。折算匯率的選擇（外匯統(tǒng)賬制）即期匯率通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)。即期匯率的近似匯率是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率外幣性賬戶的開設(shè)外幣現(xiàn)金；銀行存款-美元戶等；應(yīng)收外匯帳款；應(yīng)付外匯帳款等外幣核算的基本程序發(fā)生時(shí)：按發(fā)生日市場匯率折算。期末或結(jié)算時(shí)：需將各外幣帳戶按期末或結(jié)算時(shí)市場匯率折算為記帳本位幣金額。匯兌損益的核算本科目核算企業(yè)（金融）業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)與結(jié)算時(shí)因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的損益。如為匯兌收益，借記有關(guān)科目，貸記本科目；如為匯兌損失做相反的會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)收外匯帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：銀行存款貸：應(yīng)收外匯帳款匯兌損益（或借）例：某外貿(mào)公司2007年3月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：1、1日收到有關(guān)部門送來的已向銀行交單的自營出口發(fā)票副本，列明CIF紐約20000美元，當(dāng)日美元買入價(jià)7.50。借：應(yīng)收外匯帳款140000（US﹩2000,@7.50)貸：主營業(yè)務(wù)收入1400002、2日接到銀行結(jié)匯通知，上述應(yīng)收外匯帳款已收妥結(jié)匯，當(dāng)日美元市場買入價(jià)7.51借：銀行存款140200貸：應(yīng)收外匯帳款140000匯兌損益2003、8日自營進(jìn)口商品10000美元，款項(xiàng)尚未支付。當(dāng)日美元賣出價(jià)7.58。借：商品采購75800貸：應(yīng)付外匯帳款75800（US﹩10000,@7.58)4、12日向銀行購匯10000美元，支付8日自營進(jìn)口商品款，當(dāng)日美元市場賣出價(jià)7.59。借：應(yīng)付外匯帳款75800匯兌損益100貸：銀行存款759005、25日借入短期美元借款50000美元，用于支付進(jìn)口商品款。當(dāng)日美元中間價(jià)7.60。借：商品采購－進(jìn)口商品采購380000貸：短期外匯借款－美元380000（US﹩50000,@7.60)6、30日向銀行購匯50000美元，償還本月25日借款，當(dāng)日美元市場賣出價(jià)7.62。借：短期外匯借款－美元380000匯兌損益1000貸：銀行存款381000（1）某外貿(mào)公司為擴(kuò)大進(jìn)口，經(jīng)批準(zhǔn)向中國銀行借入短期外匯借款80000美元，轉(zhuǎn)入結(jié)算戶存款，當(dāng)日匯率為8.27。（2）借款到期，企業(yè)歸還借款本息共82000美元，當(dāng)日銀行匯率為8.25。要求編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款661600貸：短期外匯借款661600借：短期外匯借款661600財(cái)務(wù)費(fèi)用16500貸：銀行存款676500匯兌損益1600例：某企業(yè)對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場匯率進(jìn)行核算，按月計(jì)算匯兌損益。1月20日銷售價(jià)款為20萬美元產(chǎn)品一批，貨款尚未收到，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.25元人民幣。1月31日的市場匯率為1美元=8.28元人民幣。2月28日市場匯率為1美元=8.23元人民幣，貨款于3月2日收回。該債權(quán)2月份發(fā)生的匯兌收益為（）萬元。A、0.60B、0.40C、-1D、-0.40答：C20×8.23－20×8.28＝-1進(jìn)口業(yè)務(wù)核算進(jìn)口業(yè)務(wù)類型：自營進(jìn)口；代理進(jìn)口自營進(jìn)口所需的資金：現(xiàn)匯存款戶；購匯進(jìn)口商品的入賬價(jià)值貨款；進(jìn)口稅費(fèi)；關(guān)稅；運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)、傭金等；商檢費(fèi)一般作為經(jīng)營費(fèi)用處理進(jìn)口商品的主干會(huì)計(jì)分錄1、借：其他貨幣資金—信用證存款等貸：銀行存款2、借：商品采購—進(jìn)口商品貸：其他貨幣資金（應(yīng)付外匯帳款等）3、借：商品采購—進(jìn)口商品(進(jìn)口關(guān)稅）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅貸：銀行存款4、借：庫存進(jìn)口商品貸：商品采購—進(jìn)口商品例：企業(yè)進(jìn)口甲商品10件，國外進(jìn)價(jià)單價(jià)1000美元，1月4日從外匯存款戶按50%劃出信用證保證金，請(qǐng)求開征，按當(dāng)日帳面劃出人民幣43400借：其他貨幣資金—信用證存款43400貸：銀行存款—美元戶434001月5日從外匯存款戶為甲商品支付國外運(yùn)費(fèi)500美元，當(dāng)日匯率8.6借：商品采購—進(jìn)口商品4300貸：銀行存款—美元戶4300同日從外匯存款戶為甲商品支付保險(xiǎn)費(fèi)250美元，當(dāng)日匯率8.6元借：商品采購—進(jìn)口商品2150貸：銀行存款—美元戶21501月20日收到銀行轉(zhuǎn)來境外供貨單位全套單證，銀行審單無異議，隨即對(duì)外付款。1月25借：商品采購—進(jìn)口商品872000貸：其他貨幣資金43400銀行存款43600匯兌損益2001月30日貨到報(bào)關(guān)，為甲商品支付進(jìn)口關(guān)稅45764.41元，增值稅23339.85借：商品采購—進(jìn)口商品45764.41應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅23339.85貸：銀行存款69104.262月3日,借：庫存進(jìn)口商品139414.41貸：商品采購—進(jìn)口商品139414.41某外貿(mào)公司從日本自營進(jìn)口鋼材100噸，成交價(jià)為FOB大坂每噸280美元，該鋼材全部售給國內(nèi)某廠，售價(jià)為每噸4200元。有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：收到銀行轉(zhuǎn)來的進(jìn)口單證，向銀行購匯付款。上述貨物保運(yùn)費(fèi)共計(jì)1400美元，經(jīng)銀行支付；以銀行存款支付進(jìn)口關(guān)稅9800元，進(jìn)口增值稅43340元，商品驗(yàn)收入庫。要求：編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。借：商品采購238000貸：銀行存款238000借：商品采購11900貸：銀行存款11900借：商品采購9800貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅9800同時(shí)：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅9800應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）43340貸：銀行存款53140商品驗(yàn)收入庫借：庫存進(jìn)口商品259700貸：商品采購—進(jìn)口商品259700出口業(yè)務(wù)核算出口業(yè)務(wù)類型：自營出口；代理出口自營出口核算的帳戶設(shè)置自營出口銷售收入專門核算企業(yè)自營出口銷售收入，均以FOB價(jià)格為基礎(chǔ)。自營出口銷售成本，專門用來核算企業(yè)自營出口銷售成本。待運(yùn)和發(fā)出商品，專門核算已出庫發(fā)往碼頭、車站待運(yùn)、但未裝船（車）、未完成銷售的商品成本。應(yīng)收外匯帳款，專門核算商品已裝運(yùn)出口并向銀行交單議付或托收的應(yīng)收外匯帳款。應(yīng)收出口退稅，專門核算向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅手續(xù)但尚未收到的應(yīng)收出口退稅款。出口商品的主干會(huì)計(jì)分錄托運(yùn)借：待運(yùn)和發(fā)出商品貸：出口庫存商品國內(nèi)費(fèi)用

借：經(jīng)營費(fèi)用貸：銀行存款出口借：應(yīng)收外匯帳款貸：自營出口銷售收入自營出口銷售收入(傭金紅字沖減）支付國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)借：自營出口銷售收入貸：應(yīng)收外匯帳款結(jié)轉(zhuǎn)成本借：自營出口銷售成本貸：待運(yùn)和發(fā)出商品支付出口關(guān)稅借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金--出口關(guān)稅結(jié)匯借：銀行存款

貸：應(yīng)收外匯帳款匯兌損益（或借）例：某公司出口服裝一批，發(fā)生以下業(yè)務(wù)：收到業(yè)務(wù)部門送來向銀行交單的出口發(fā)票副本，發(fā)票金額為USD20,000（CIF），傭金5%，交單日牌價(jià)1：8.28。業(yè)務(wù)部門同時(shí)送來出庫單金額為人民幣140,000元。托運(yùn)出口財(cái)會(huì)部門憑出庫單借：待運(yùn)和發(fā)出商品140000貸：出口庫存商品140000收到外銷發(fā)票借：應(yīng)收外匯帳款157320貸：自營出口銷售收入165600自營出口銷售收入—傭金8280借：自營出口銷售成本140000貸：待運(yùn)和發(fā)出商品140000收到銀行轉(zhuǎn)來外運(yùn)公司結(jié)算單，支付人民幣運(yùn)雜費(fèi)800元。借：經(jīng)營費(fèi)用800貸：銀行存款800收到外運(yùn)公司托收海運(yùn)運(yùn)費(fèi)USD1,000，外匯牌價(jià)1：8.30。借：自營出口銷售收入8300貸：應(yīng)收外匯帳款8300收到銀行通知，上述應(yīng)收賬款收妥結(jié)匯。當(dāng)天銀行買入價(jià)8.2652。借：銀行存款157035匯兌損益285

貸：應(yīng)收外匯帳款157320某一外商投資企業(yè)向美國漢森公司出口產(chǎn)品2000件，銷售總價(jià)40000美元，出口傭金按4％計(jì)算，向銀行辦理交單結(jié)匯，當(dāng)天外匯美元中間價(jià)為8.70元。收到銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)匯單當(dāng)天的美元中間價(jià)為8.75元借：應(yīng)收外匯賬款（US$38400）334080

貸：自營出口銷售收入348000

自營出口銷售收入（傭金）13920借：銀行存款--美元存款336000

貸：應(yīng)收外匯賬款334080

匯兌損益1920練習(xí)：某公司2003年3月向美國M公司出口甲商品100噸，價(jià)格條件CIF紐約，每噸USD2,000，每噸成本12,000元；交單日牌價(jià)1：8.40；結(jié)匯日牌價(jià)1：8.45；國外運(yùn)費(fèi)每噸USD30（1：8.45）。托運(yùn)及出口.借：待運(yùn)和發(fā)出商品1,200,000

貸：出口庫存商品1,200,000借：應(yīng)收外匯帳款1,680,000

貸：自營出口銷售收入1,680,000

借：自營出口銷售成本1,200,000

貸：待運(yùn)和發(fā)出商品1,200,000借：銀行存款1,690,000

貸：應(yīng)收外匯帳款1,680,000

匯兌損益10,000支付國外運(yùn)費(fèi)借：自營出口銷售收入（100×30×8.45）25,350

貸：銀行存款25,350

外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口產(chǎn)品的稅收政策包括出口征稅政策；出口免稅政策；出口退稅政策.出口征稅政策是對(duì)出口產(chǎn)品照常征稅,不實(shí)行退免稅政策;出口免稅政策是對(duì)出口產(chǎn)品免征出口環(huán)節(jié)的增值稅,但對(duì)出口產(chǎn)品在以前環(huán)節(jié)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅,而是將其轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的成本;出口退稅政策是對(duì)出口產(chǎn)品免征出口環(huán)節(jié)的增值稅,并對(duì)出口產(chǎn)品已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退稅一般退（免）稅的貨物必須同時(shí)具備以下四個(gè)條件的情況下⑴必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。⑵必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。⑶必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。⑷必須是出口收匯并已核銷的貨物?！罢鞫嗌?，退多少，未征不退”是制定出口貨物退稅率的基本原則。當(dāng)期應(yīng)退稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅稅率正常購進(jìn)（取得增值稅專用發(fā)票）借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)貸：應(yīng)付帳款貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收外匯賬款等

貸：自營出口銷售收入計(jì)算出“應(yīng)退稅額”時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到退稅款時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅轉(zhuǎn)出未退增值稅額借：出口商品銷售成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）例：2004年２月，興隆外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進(jìn)出口用護(hù)發(fā)品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價(jià)為每箱150美元（當(dāng)日匯率為１美元＝８.２元人民幣），申請(qǐng)退稅的單證齊全。該護(hù)發(fā)品的退稅率為９％。要求計(jì)算應(yīng)退增值稅并編制會(huì)計(jì)分錄（單位：元）。①購進(jìn)時(shí)：

借：商品采購1000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）170000

貸：銀行存款1170000②商品驗(yàn)收入庫時(shí)：借：庫存商品—庫存出口商品1000000貸：商品采購1000000③出口報(bào)關(guān)銷售時(shí)：

借：應(yīng)收外匯賬款1230000

貸：出口商品銷售收入1230000④結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本：

借：出口商品銷售成本1000000貸：庫存商品—庫存出口商品1000000⑤申報(bào)出口退稅時(shí)：本環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅額＝150×８.２×９％×1000＝110700（元）；轉(zhuǎn)出增值稅額＝170000－110700＝59300（元）；應(yīng)退的增值稅財(cái)務(wù)處理：

借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）110700

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）110700進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)：

借：出口商品銷售成本59300

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）59300收到增值稅退稅款時(shí)：

借：銀行存款110700貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅）110700第九章收入、費(fèi)用和利潤收入：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入、收益和利得的關(guān)系下列項(xiàng)目中，不應(yīng)確認(rèn)為收入的有銷售商品收取的增值稅；出售飛機(jī)票時(shí)代收的保險(xiǎn)費(fèi)；銷售商品的價(jià)款；銷售商品代墊的運(yùn)雜費(fèi)；Ｅ．出租無形資產(chǎn)收入的租金分類：按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次按照規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的有A.12月25日銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款100萬元。同日收到購貨單位交來的同等金額、B.5月20日銷售多余的材料一批，價(jià)款C.9月30日銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款D.12月30日發(fā)出商品一批，價(jià)款50萬元，委托確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：發(fā)出商品貸：庫存商品代銷商品銷售的會(huì)計(jì)處理交付商品時(shí)借：委托代銷商品貸：庫存商品甲企業(yè)以收取手續(xù)費(fèi)方式委托乙企業(yè)銷售商品A100件，協(xié)議價(jià)為200元/件，該商品成本120元/件，增值稅率17%。甲企業(yè)收到乙企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)20000元，增值稅額3400元。甲企業(yè)將商品交付乙企業(yè)時(shí)借：委托代銷商品12000貸：庫存商品12000甲企業(yè)收到代銷清單時(shí)借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400借：主營業(yè)務(wù)成本12000貸：委托代銷商品12000收到乙企業(yè)匯來的貨款23400元時(shí)借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)23400勞務(wù)收入：企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)取得的收入。涉及的科目：勞務(wù)成本，核算企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的成本。實(shí)際發(fā)生成本借：勞務(wù)成本貸：銀行存款等勞務(wù)收入的確認(rèn)不跨年度的按完成合同法確認(rèn)跨年度的期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計(jì)量的，按完工百分比確認(rèn)。完工程度不能可靠估計(jì)的，按成本回收法。完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。本期應(yīng)確認(rèn)的收入＝全部收入×目前完工進(jìn)度—已確認(rèn)的收入本期應(yīng)確認(rèn)的成本＝全部成本×目前完工進(jìn)度—已確認(rèn)的成本完工進(jìn)度，可以選用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例等方法。例:企業(yè)接受一個(gè)軟件開發(fā)項(xiàng)目，工期大約10個(gè)月，合同金額90000元，預(yù)收款70000元，今年發(fā)生成本20000，估計(jì)還會(huì)發(fā)生20000元的成本。要求計(jì)算本期應(yīng)確認(rèn)的收入。甲、乙兩公司簽訂了一份400萬元的勞務(wù)合同，甲公司為乙公司開發(fā)一套系統(tǒng)軟件（以下簡稱項(xiàng)目）。2003年3月2日項(xiàng)目開發(fā)工作開始，預(yù)計(jì)2005年2月26日

完工。預(yù)計(jì)開發(fā)完成該項(xiàng)目的總成本為315萬元。其他有關(guān)資料如下：

（1）2003年3月30日，甲公司預(yù)收乙公司支付的項(xiàng)目款170萬元存入銀行。

（2）2003年甲公司為該項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本126萬元。

（3）至2004年12月31日，甲公司為該項(xiàng)目累計(jì)實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本315萬元。

要求：1）計(jì)算甲公司2003年、2004年該項(xiàng)目的完成程度。

（2）計(jì)算甲公司2003年、2004年該項(xiàng)目確認(rèn)的收入和費(fèi)用。編制甲公司2003年收到項(xiàng)目款、確認(rèn)收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

（1）2003年的完成程度=126/315=40%；2004年的完成程度=315/315=10０%（2）2003年確認(rèn)收入=400×40%=160；2004年確認(rèn)收入=400×60%=240

（3）分錄如下：收到項(xiàng)目款時(shí)：

借：銀行存款170

貸：預(yù)收賬款1702003年發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：

借：勞務(wù)成本126

貸：銀行存款等

1262003年確認(rèn)收入與結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

借：預(yù)收賬款160

貸：主營業(yè)務(wù)收入160

借：主營業(yè)務(wù)成本126

貸：勞務(wù)成本

1262004年發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：

借：勞務(wù)成本315-126=189

貸：銀行存款等1892004年確認(rèn)收入與結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：預(yù)收賬款240

貸：主營業(yè)務(wù)收入240

借：主營業(yè)務(wù)成本189

貸：勞務(wù)成本

189其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)收入指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過程中取得的收入其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過程中為取得收入而發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)成本，如出租包裝物的價(jià)值攤銷等。借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：包裝物累計(jì)折舊原材料銀行存款等大華公司將一批生產(chǎn)用的成本為5000元的原材料讓售給興達(dá)公司，專用發(fā)票列明材料價(jià)款10000元，增值稅額1700元，共計(jì)11700元，另以銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)1200元（運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交）材料已經(jīng)發(fā)出，同時(shí)收到興達(dá)公司開出并承兌的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)12900貸：銀行存款1200其他業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅1700借：其他業(yè)務(wù)成本5000貸：原材料5000費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（狹義）廣義的費(fèi)用還包括損失。借：銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失等貸：銀行存款等營業(yè)外收支營業(yè)外收入包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。營業(yè)外支出包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。企業(yè)出售無形資產(chǎn)的凈收入，會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)為A.營業(yè)外收入 B.營業(yè)收入C.其他業(yè)務(wù)收入 D.投資收益在下列各項(xiàng)稅金中，可能通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的是（）。A.增值稅

B.消費(fèi)稅C.印花稅D.房產(chǎn)稅

企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的有（

）。

A．廣告費(fèi)

B．業(yè)務(wù)招待費(fèi)C．工會(huì)經(jīng)費(fèi)

D．生產(chǎn)車間的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

利潤：企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額，直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤形成的核算將收入、費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶收入的結(jié)轉(zhuǎn)借：主營業(yè)務(wù)收入等貸：本年利潤成本費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本等【例】華聯(lián)公司2007年度取得主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入1800萬元，投資凈收益700萬元，營業(yè)外收入250萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本3500萬元，其他業(yè)務(wù)成本1400萬元，營業(yè)稅金及附加60萬元，銷售費(fèi)用380萬元，管理費(fèi)用340萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬元，資產(chǎn)減值損失150萬元，公允價(jià)值變動(dòng)凈損失100萬元，營業(yè)外支出200萬元；本年度確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為520萬元。（1）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額借：主營業(yè)務(wù)收入50000000其他業(yè)務(wù)收入18000000投資收益7000000營業(yè)外收入2500000貸：本年利潤77500000（2）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類賬戶余額借：本年利潤