2019注冊會計師《會計》真題及答案

2019注冊會計師《會計》真題及答案

一、單項選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題

只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的

答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項。）

1.根據(jù)我國公司法的規(guī)定，上市公司在彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金后

所余稅后利潤，按照股份比例向股東分配利潤。上市公司因分配現(xiàn)金

利潤而確認(rèn)應(yīng)付股利的時點(diǎn)是（）。

A.實現(xiàn)利潤當(dāng)年年末

B.董事會通過利潤分配預(yù)案時

C.實際分配利潤時

D,股東大會批準(zhǔn)利潤分配方案時

2.甲公司持有非上市公司的乙公司5%股權(quán)。以前年度，甲公司采用

上市公司比較法、以市盈率為市場乘數(shù)估計所持乙公司股權(quán)投資的公

允價值。由于客觀情況發(fā)生變化，為使計量結(jié)

果更能代表公允價值，甲公司從20X9年1月1日起變更估值方法,

采用以市凈率為市場乘數(shù)估計所持乙公司股權(quán)投資的公允價值。對于

上述估值方法的變更，甲公司正確的會計處理

方法是（）。

A.作為會計估計變更進(jìn)行會計處理，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號

----會計政策、會計估

計變更和差錯更正》的規(guī)定對會計估計變更進(jìn)行披露

B.作為前期差錯更正進(jìn)行會計處理，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號

----會計政策、會計估

計變更和差錯更正》的規(guī)定對前期差錯更正進(jìn)行披露

C.作為會計估計變更進(jìn)行會計處理，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號

----公允價值計量》的

規(guī)定對估值技術(shù)及其應(yīng)用的變更進(jìn)行披露

D.作為會計政策變更進(jìn)行會計處理，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號

----會計政策、會計估

計變更和差錯更正》的規(guī)定對會計政策變更進(jìn)行披露

3.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。20義9年6月30H,甲公司

以3000萬元（不含增值稅）的價格購入一套環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，并

于當(dāng)月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對上述環(huán)境

保護(hù)專用設(shè)備投資額的10%可以從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵

免的，可以在以后5個納稅年度抵免。20X9年度，甲公司實現(xiàn)利潤

總額1000萬元。假定甲公司未來5年很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得

額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司在20

義9年度利潤表中應(yīng)當(dāng)列報的所得稅費(fèi)用金額是（）。

A.零

B.190萬元

C.-50萬元

D.250萬元

4.甲公司將原自用的辦公樓用于出租，以賺取租金收入。租賃期開始

日，該辦公樓賬面原價

為14000萬元，已計提折舊為5600萬元，公允價值為12000萬元。

甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。甲公司上述

自用辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時公允價值大

于原賬面價值的差額在財務(wù)報表中列示的項目是（）。

A.營業(yè)收入

B.其他綜合收益

C.資本公積

D.公允價值變動收益

5.（根據(jù)2020年教材重新表述）20X9年1月1日，甲公司與乙公

司簽訂租賃合同。將其

一棟物業(yè)租賃給乙公司作為商場使用。根據(jù)合同約定，物業(yè)的租金為

每月50萬元，于每季

末支付，租賃期為5年，自合同簽訂日開始算起，租賃期首3個月為

免租期，乙公司免予支付租金，如果乙公司每年的營業(yè)收入超過10

億元，乙公司應(yīng)向甲公司支付經(jīng)營分享收入100萬元。乙公司20義9

年度實現(xiàn)營業(yè)收入12億元。甲公司認(rèn)定上述租賃為經(jīng)營租賃。不考

慮

增值稅及其他因素，上述交易對甲公司20義9年度營業(yè)利潤的影響金

額是Oo

A.600萬元

B.670萬元

C.570萬元

D.700萬元

6.20X8年5月，甲公司以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)作為對價，自獨(dú)立第

三方購買了丙公司80%股權(quán)。由于作為支付對價的固定資產(chǎn)和無形資

產(chǎn)發(fā)生增值，甲公司產(chǎn)生大額應(yīng)交企業(yè)所得稅

的義務(wù)?？紤]到甲公司的母公司（乙公司）承諾為甲公司承擔(dān)稅費(fèi)。

甲公司沒有計提因上述

企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)。20X8年12月，乙公司按照事先承諾為

甲公司支付了因企業(yè)合

并產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)。不考慮其他因素，對于上述乙公司為甲公司承擔(dān)

相關(guān)稅費(fèi)的事項，甲公

司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會計處理是（）。

A.確認(rèn)費(fèi)用，同時確認(rèn)收入

B.確認(rèn)費(fèi)用，同時確認(rèn)所有者權(quán)益

C.無需進(jìn)行會計處理

D.不作賬務(wù)處理，但在財務(wù)報表附注中披露

7.下列各項關(guān)于外幣折算會計處理的表述中，正確的是（）。

A.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資

產(chǎn)形成的匯兌差額計入其他綜合收益

B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣非交易性權(quán)益

工具投資形成的匯兌差額計入其他綜合收益

C.期末外幣預(yù)收賬款以當(dāng)日即期匯率折算并將由此產(chǎn)生的匯兌差額

計入當(dāng)期損益

D.收到投資者以外幣投入的資本時一，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項

目均按合同約定匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額

8.（根據(jù)2020年教材重新表述）對于甲公司而言，下列各項交易中，

應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為非貨幣性

資產(chǎn)交換進(jìn)行會計處理的是（）。

A.甲公司以所持丙公司20%股權(quán)（重大影響）交換乙公司一批原材料

B.甲公司以應(yīng)收丁公司的2200萬元銀行承兌匯票交換乙公司一棟辦

公用房

C.甲公司以一批產(chǎn)成品交換乙公司一臺汽車

D.甲公司以一項專利權(quán)交換乙公司一項非專利技術(shù)，并以銀行存款收

取補(bǔ)價，所收取補(bǔ)價占換出專利權(quán)公允價值的30%

9.20X9年1月1日，甲公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式購買了

乙公司60%的股權(quán)，支付價款1800萬元，在購買日，乙公司可辨認(rèn)

資產(chǎn)的賬面價值為2300萬元，公允價值為2500萬元，沒有負(fù)債和或

有負(fù)債。20義9年12月31日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值為2500

萬元，按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額為2600萬元，沒有負(fù)

債和或有負(fù)債。甲公司

認(rèn)定乙公司的所有資產(chǎn)為一個資產(chǎn)組，確定該資產(chǎn)組在20X9年12

月31日的可收回金額為2700萬元。經(jīng)評估，甲公司判斷乙公司資產(chǎn)

組不存在減值跡象，不考慮其他因素，甲公司

在20X9年度合并利潤表中應(yīng)當(dāng)列報的資產(chǎn)減值損失金額是（）。

A.200萬元

B.240萬元

C.零

D.400萬元

10.甲公司是一家上市公司，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，向其子公司（乙公司）

的高級管理人員授予

其自身的股票期權(quán)，對于上述股份支付，在甲公司和乙公司的個別財

務(wù)報表中，正確的會計處理方法是（）。

A.均作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理

B.甲公司作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，乙公司作為以現(xiàn)金結(jié)算的

股份支付處理

C.均作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

D.甲公司作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，乙公司作為以權(quán)益結(jié)算的

股份支付處理

11.甲公司注冊在乙市，在該市有大量的投資性房地產(chǎn)，由于地處偏

僻，乙市沒有活躍的房

地產(chǎn)交易市場，無法取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格。以前年度,

甲公司對乙市投資性房

地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司從20

X9年1月1日起將投資

性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由公允價值模式改變?yōu)槌杀灸Ｊ?。假定投資性房

地產(chǎn)后續(xù)計量模式的改

變對財務(wù)報表的影響重大，甲公司正確的會計處理方法是（）。

A.作為會計估計變更采用未來適用法進(jìn)行會計處理

B.作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理，并相應(yīng)調(diào)整可比

期間信息

C.作為會計政策變更采用未來適用法進(jìn)行會計處理

D.作為前期差錯更正采用追溯重述法進(jìn)行會計處理，并相應(yīng)調(diào)整可比

期間信息

12.20義8年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬元，由于該

應(yīng)收款項尚在信用期內(nèi)，甲公司按照5%的預(yù)期信用損失率計提壞賬

準(zhǔn)備50萬元。甲公司20X8年度財務(wù)報表于20X9年3月15日經(jīng)董

事會批準(zhǔn)對外報出。下列各項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的是

（）o

A.乙公司于20義9年2月24日發(fā)生火災(zāi)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很

可能無法收回

B.乙公司于20義9年3月5日被另一公司吸收合并，甲公司應(yīng)收乙公

司貨款可以全部收回

C.乙公司于20義9年1月10日宣告破產(chǎn)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很

可能無法收回

D.乙公司于20X9年3月10日發(fā)生安全事故，被相關(guān)監(jiān)管部門責(zé)令

停業(yè)，甲公司應(yīng)收乙公

司貨款很可能無法收回

二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題

均有多個正確答案，請

從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選

項。每小題所有答案選

擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。）

1.下列各項中，屬于民間非營利組織會計要素的有（）。

A.費(fèi)用

B.利潤

C.收入

D.所有者權(quán)益

2.下列各項中，屬于在以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益

的其他綜合收益有（）。

A.分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公

允價值變動

B.分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)信

用減值準(zhǔn)備

C.外幣財務(wù)報表折算差額

D.指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債因企業(yè)

自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動

3.下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，錯誤的有（）。

A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)只在存在減值跡象時進(jìn)行減值測試

B.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，全部費(fèi)用化計入當(dāng)期損益

C.外包無形資產(chǎn)開發(fā)活動在實際支付款項時確認(rèn)無形資產(chǎn)

D.在無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前為宣傳新技術(shù)而發(fā)生的費(fèi)用計入無形

資產(chǎn)的成本

4.下列各項關(guān)于終止經(jīng)營列報的表述中，錯誤的有（）。

A.終止經(jīng)營的處置損益以及調(diào)整金額作為終止經(jīng)營損益列報

B.擬結(jié)束使用而非出售的處置組滿足終止經(jīng)營定義中有關(guān)組成部分

條件的，自停止使用日起作為終止經(jīng)營列報

C.終止經(jīng)營的經(jīng)營損益作為持續(xù)經(jīng)營損益列報

D.對于當(dāng)期列報的終止經(jīng)營，在當(dāng)期財務(wù)報表中將處置日前原來作為

持續(xù)經(jīng)營損益列報的信息重新作為終止經(jīng)營損益列報，但不調(diào)整可比

會計期間利潤表

5.下列各項關(guān)于已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回的會計處理的表述中，正

確的有（）。

A.初始確認(rèn)時計入其他收益或營業(yè)外收入的，直接計入當(dāng)期損益

B,初始確認(rèn)時沖減相關(guān)成本費(fèi)用或營業(yè)外支出的，直接計入當(dāng)期損益

C.初始確認(rèn)時沖減資產(chǎn)賬面價值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價值

D.初始確認(rèn)時確認(rèn)為遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出

部分計入當(dāng)期損益

6.或有事項是一種不確定事項，其結(jié)果具有不確定性。下列各項中，

屬于或有事項直接形成

的結(jié)果有（）。

A.或有負(fù)債

B.或有資產(chǎn)

C.預(yù)計負(fù)債

D.因預(yù)期獲得補(bǔ)償而確認(rèn)的資產(chǎn)

7.下列各項關(guān)于財務(wù)報表列報的表述中，正確的有（）。

A.出售子公司產(chǎn)生的利得和損失在利潤表“資產(chǎn)處置收益”項目列報

B.收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在現(xiàn)金流量表中作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的

現(xiàn)金流量列報

C.收到的扣繳個人所得稅款手續(xù)費(fèi)在利潤表“其他收益”項目列報

D.自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過1年到期且預(yù)期持有超過1年的以公允價值

計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動資

產(chǎn)列報

8.在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。

A.存貨的采購成本

B.存貨的市場銷售價格

C.持有存貨的目的

D.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

9.下列各項關(guān)于職工薪酬會計處理的表述中，錯誤的有（）。

A.將租賃的汽車無償提供高級管理人員使用的，按照每期應(yīng)付的租金

計量應(yīng)付職工薪酬

B.以本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利提供給職工的，按照該產(chǎn)品的成本和

相關(guān)稅費(fèi)計量應(yīng)付職工薪酬

C.重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)而產(chǎn)生的變動計入其他綜

合收益

D.因辭退福利而確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬，按照辭退職工提供服務(wù)的對象

計入相關(guān)資產(chǎn)的成本

10.根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)

的過程中發(fā)生非正常中

斷且中斷時間超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。下列各項

中，屬于資產(chǎn)購建或生

產(chǎn)非正常中斷的有（）。

A.因資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致工程停工

B.因發(fā)生安全事故被相關(guān)部門責(zé)令停工

C.因勞資糾紛導(dǎo)致工程停工

D.因工程用料未能及時供應(yīng)導(dǎo)致工程停工

三、計算分析題（本題型共2小題，共計20分，除題目特別說明外，

答案中的金額單位以

萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。有小數(shù)的，保留兩位小

數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五

入)

1.甲公司沒有子公司，不需要編制合并財務(wù)報表。甲公司相關(guān)年度發(fā)

生與投資有關(guān)的交易或

事項如下：

(1)20X7年1月1日，甲公司通過發(fā)行普通股2500萬股(每股面

值1元)取得乙公司30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公?/p>

所發(fā)行股份的公允價值為6元/股，甲公司取得

投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為50000萬元，公允價值為

55000萬元，除A辦公樓外，乙公司其他資產(chǎn)及負(fù)債的公允價值與其

賬面價值相同。A辦公樓的賬面余額為30000萬元，已計提折舊15000

萬元，公允價值為20000萬元。乙公司對A辦公樓采用年限平均法計

提折舊，該辦公樓預(yù)計使用40年，已使用20年，自甲公司取得乙公

司投資后尚可使用20年，預(yù)計凈殘值為零。

(2)20X7年6月3日，甲公司以300萬元的價格向乙公司銷售產(chǎn)

品一批，該批產(chǎn)品的成

本為250萬元。至20X7年末，乙公司已銷售上述從甲公司購入產(chǎn)品

的50%,其余50%產(chǎn)品尚未銷售形成存貨。

20義7年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3600萬元，因分類為以公允價值計

量且其變動計入其他綜

合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動而確認(rèn)的其他綜合收益100萬元。

(3)20義8年1月1日，甲公司以12000萬元的價格將所持乙公司

15%股權(quán)予以出售，款項已存入銀行。出售上述股權(quán)后，甲公司對乙

公司不再具有重大影響，將所持乙公司剩余15%

股權(quán)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),

公允價值為12000萬元。(4)20義8年12月31日，甲公司所持乙公

司15%股權(quán)的公允價值為14000萬元。

(5)20義9年1月1日，甲公司將所持乙公司15%股權(quán)予以出售，取

得價款14000萬元。

其他有關(guān)資料：第一，甲公司按照年度凈利潤的10%計提法定盈余公

積。第二，本題不考慮

相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1),計算甲公司對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本，

編制相關(guān)會計分錄。

(2)根據(jù)資料(1)和(2),計算甲公司對乙公司股權(quán)投資20X7年

度應(yīng)確認(rèn)的投資損益，

編制相關(guān)會計分錄。

(3)根據(jù)資料(3),計算甲公司出售所持乙公司15%股權(quán)產(chǎn)生的損

益，編制相關(guān)會計分錄。(4)根據(jù)資料(4)和(5),編制甲公司與

持有及出售乙公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄。

2.甲公司為一家上市公司，相關(guān)年度發(fā)生與金融工具有關(guān)的交易或事

項如下：

(1)20X8年7月1日，甲公司購入了乙公司同日按面值發(fā)行的債

券50萬張，該債券每張

面值為100元，面值總額5000萬元，款項已以銀行存款支付。根據(jù)

乙公司債券的募集說明書，該債券的年利率為6%(與實際利率相同)，

自發(fā)行之日起開始計息，債券利息每年支付

一次，于每年6月30日支付，期限為5年，本金在債券到期時一次

性償還。甲公司管理乙

公司債券的目標(biāo)是保證日常流動性需求的同時，維持固定的收益率。

20X8年12月31日，甲公司所持上述乙公司債券的公允價值為5200

萬元。

20X9年1月1日，甲公司基于流動性需求將所持乙公司債券全部出

售，取得價款5202萬元。

(2)20X9年7月1日，甲公司從二級市場購入了丙公司發(fā)行的5

年期可轉(zhuǎn)換債券10萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付交

易費(fèi)用15萬元。根據(jù)丙公司可轉(zhuǎn)換債券的募集說明書，該可轉(zhuǎn)換債

券每張面值為100元；票面年利率為1.5%,利息每年支付一次，于

可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日起每滿1年的當(dāng)日支付；可轉(zhuǎn)換債券持有人可于

可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日滿3

年后第一個交易日起至到期日止，按照20元/股的轉(zhuǎn)股價格將持有的

可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為丙公司的普通股。

20義9年12月31日，甲公司所持上述丙公司可轉(zhuǎn)換債券的公允價值

為1090萬元。

(3)20X9年9月1日，甲公司向特定的合格投資者按面值發(fā)行優(yōu)

先股1000萬股，每股面值100元，扣除發(fā)行費(fèi)用3000萬元后的發(fā)行

收入凈額已存入銀行。根據(jù)甲公司發(fā)行優(yōu)先股

的募集說明書，本次發(fā)行優(yōu)先股的票面股息率為5%；甲公司在有可

分配利潤的情況下，可以向優(yōu)先股股東派發(fā)股息；在派發(fā)約定的優(yōu)先

股當(dāng)期股息前，甲公司不得向普通股股東分配股利；除非股息支付日

前12個月發(fā)生甲公司向普通股股東支付股利等強(qiáng)制付息事件，甲公

司有權(quán)取消支付優(yōu)先股當(dāng)期股息，且不構(gòu)成違約；優(yōu)先股股息不累積;

優(yōu)先股股東按照約定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股東一

起參加剩余利潤分配；甲公司有權(quán)按照優(yōu)先股票面金額加上當(dāng)期已決

議支付但尚未支付的優(yōu)先股股息之和贖回并注銷本次發(fā)行的優(yōu)先股;

本次發(fā)行的優(yōu)先股不設(shè)置投資者回售條款，也不設(shè)置強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通

股的條款；甲公司清算時，優(yōu)先股股東的清償順序劣后于普通債務(wù)的

債權(quán)人，但在普通股股東之前。

甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制，能夠自主決定普通股股利的支付。

本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司所持乙公司債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資

產(chǎn)類別，從業(yè)務(wù)模式和

合同現(xiàn)金流量特征兩個方面說明理由，并編制與購入、持有及出售乙

公司債券相關(guān)的會計分錄。

(2)根據(jù)資料(2),判斷甲公司所持丙公司可轉(zhuǎn)換債券應(yīng)予確認(rèn)的

金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制與購入、持有丙公司可轉(zhuǎn)換債券相

關(guān)的會計分錄。

(3)根據(jù)資料(3),判斷甲公司發(fā)行的優(yōu)先股是負(fù)債還是權(quán)益工具，

說明理由，并編制發(fā)

行優(yōu)先股的會計分錄。

四、綜合題(本題型共2小題，共計36分。答案中的金額單位以萬

元表示，涉及計算的，

要求列出計算步驟。有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入)

1.甲公司是一家上市公司，為建立長效激勵機(jī)制，吸引和留住優(yōu)秀人

才，制定和實施了限制性股票激勵計劃。甲公司發(fā)生的與該計劃相關(guān)

的交易或事項如下：

(1)20義6年1月1日，甲公司實施經(jīng)批準(zhǔn)的限制性股票激勵計劃，

通過定向發(fā)行股票的

方式向20名管理人員每人授予50萬股限制性股票，每股面值1元,

發(fā)行所得款項8000萬元已存入銀行，限制性股票的登記手續(xù)已辦理

完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的

市價減去授予價格后的金額確定限制性股票在授予日的公允價值為

12元/股。

上述限制性股票激勵計劃于20X6年1月1日經(jīng)甲公司股東大會批準(zhǔn)。

根據(jù)該計劃，限制性

股票的授予價格為8元/股。限制性股票的限售期為授予的限制性股

票登記完成之日起36

個月，激勵對象獲授的限制性股票在解除限售前不得轉(zhuǎn)讓、用于擔(dān)保

或償還債務(wù)。限制性股

票的解鎖期為12個月，自授予的限制性股票登記完成之日起36個月

后的首個交易日起，至授予的限制性股票登記完成之日起48個月內(nèi)

的最后一個交易日當(dāng)日止，解鎖期內(nèi)，同時滿

足下列條件的，激勵對象獲授的限制性股票方可解除限售：激勵對象

自授予的限制性股票登記完成之日起工作滿3年；以上年度營業(yè)收入

為基數(shù)，甲公司20X6年度、20義7年度及20X8年度3年營業(yè)收入

增長率的算術(shù)平均值不低于30%,限售期滿后，甲公司為滿足解除限

售條件的激勵對象辦理解除限售事宜，未滿足解除限售條件的激勵對

象持有的限制性股票由甲公司按照授予價格回購并注銷。

（2）20X6年度，甲公司實際有1名管理人員離開，營業(yè)收入增長

率為35%。甲公司預(yù)計，20X7年度及20義8年度還有2名管理人員

離開，每年營業(yè)收入增長率均能夠達(dá)到30%。（3）20義7年5月3日，

甲公司股東大會批準(zhǔn)董事會制定的利潤分配方案，即以20X6年12

月31日包括上述限制性股票在內(nèi)的股份45000萬股為基數(shù)，每股分

配現(xiàn)金股利1元，共計分配現(xiàn)金股利45000萬元。根據(jù)限制性股票激

勵計劃，甲公司支付給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利可撤銷，即一旦

未達(dá)到解鎖條件，被回購限制性股票的持有者將無法獲得（或需要退

回）其在等待期內(nèi)應(yīng)收（或已收）的現(xiàn)金股利。

20X7年5月25日，甲公司以銀行存款支付股利45000萬元。

（4）20X7年度，甲公司實際有1名管理人員離開，營業(yè)收入增長

率為33虬甲公司預(yù)計，20義8年度還有1名管理人員離開，營業(yè)收

入增長率能夠達(dá)到30%o

(5)20義8年度，甲公司沒有管理人員離開，營業(yè)收入增長率為31%。

(6)20義9年1月10日，甲公司對符合解鎖條件的900萬股限制性

股票解除限售，并辦理完成相關(guān)手續(xù)。

20X9年1月20日，甲公司對不符合解鎖條件的100萬股限制性股

票按照授予價格予以回購，并辦理完成相關(guān)注銷手續(xù)。在扣除已支付

給相關(guān)管理人員股利100萬元后，回購限制性股票的款項700萬元已

以銀行存款支付給相關(guān)管理人員。

其他有關(guān)資料：第一，甲公司20義5年12月31日發(fā)行在外的普通股

為44000萬股。第二，甲公司20X6年度、20X7年度及20X8年度

實現(xiàn)的凈利潤分別為88000萬元、97650萬元、101250萬元。第三，

本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1),編制甲公司與定向發(fā)行限制性股票相關(guān)的會計

分錄。

(2)根據(jù)上述資料，計算甲公司20X6年度、20X7年度及20X8

年度因限制性股票激勵

計劃分別應(yīng)予確認(rèn)的損益，并編制甲公司20X6年度相關(guān)的會計分錄。

(3)根據(jù)上述資料，編制甲公司20X7年度及20X8年度與利潤分

配相關(guān)的會計分錄。(4)根據(jù)資料(6),編制甲公司解除限售和回購

并注銷限制性股票的會計分錄。

(5)根據(jù)上述資料，計算甲公司20X6年度、20X7年度及20X8

年度的基本每股收益。2.甲公司擁有乙公司、丙公司、丁公司和戌公

司等子公司，需要編制合并財務(wù)報表。甲公司

及其子公司相關(guān)年度發(fā)生的交易或事項如下：

(1)乙公司是一家建筑施工企業(yè)，甲公司持有其80%股權(quán)。20X6年

2月10日，甲公司與乙公司簽訂一項總金額為55000萬元的固定造

價合同，將A辦公樓工程出包給乙公司建造，該合同不可撤銷。A辦

公樓于20義6年3月1日開工，預(yù)計20義7年12月完工。乙公司預(yù)

計建造A辦公樓的總成本為45000萬元。甲公司和乙公司一致同意按

照乙公司累計實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確定履約進(jìn)度。

20X6年度，乙公司為建造A辦公樓實際發(fā)生成本30000萬元；乙公

司與甲公司結(jié)算合同價款25000萬元，實際收到價款20000萬元。由

于材料價格上漲等因素，乙公司預(yù)計為完成工程尚需發(fā)生成本20000

萬元。

20X7年度，乙公司為建造A辦公樓實際發(fā)生成本21000萬元；乙公

司與甲公司結(jié)算合同價款30000萬元，實際收到價款35000萬元。

20X7年12月10日，A辦公樓全部完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。20

X8年2月3日，甲公

司將A辦公樓正式投入使用。甲公司預(yù)計A辦公樓使用50年，預(yù)計

凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

20X9年6月30日，甲公司以70000萬元的價格(不含土地使用權(quán))

向無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方出售A辦公樓，款項已收到。

(2)丙公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，甲公司持有其60%股權(quán)。為購買

科學(xué)實驗需要的B設(shè)備，20X9年5月10日，丙公司通過甲公司向

政府相關(guān)部們遞交了400萬元補(bǔ)助的申請。20X9年11月20日，甲

公司收到政府撥付的丙公司購置B設(shè)備補(bǔ)助400萬元。20X9年11

月26日，甲公司將收到的400萬元通過銀行轉(zhuǎn)賬給丙公司。

(3)丁公司是一家專門從事水力發(fā)電的企業(yè)，甲公司持有其100%股

權(quán)。丁公司從20義5年2月26日開始建設(shè)C發(fā)電廠。

為解決丁公司建設(shè)C發(fā)電廠資金的不足，甲公司決定使用銀行借款對

丁公司增資。20X7年10月11日，甲公司和丁公司簽訂增資合同，

約定對丁公司增資50000萬元。20義8年1月1日，甲公司從銀行借

入專門借款50000萬元，并將上述借入款項作為出資款全部轉(zhuǎn)賬給丁

公司。該借款期限為2年，年利率為6%(與實際利率相同)，利息于

每年末支付。

丁公司在20義8年1月1日收到甲公司上述投資款當(dāng)日，支付工程款

30000萬元。20義9年1月1日，丁公司又使用甲公司上述投資款支

付工程款20000萬元。丁公司未使用的甲公司投資款在20X8年度產(chǎn)

生的理財產(chǎn)品收益為600萬元。C發(fā)電廠于20X9年12月31日完工

并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

(4)戌公司是一家制造企業(yè)，甲公司持有其75%股權(quán)，投資成本為

3000萬元。20X9年12月2日，甲公司董事會通過決議，同意出售

所持戌公司55%股權(quán)。20X9年12月25日，甲公司與無關(guān)聯(lián)關(guān)系的

第三方簽訂不可撤銷的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，向第三方出售其所持戌公司

55%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格為7000萬元。甲公司預(yù)計，出售上述股權(quán)后將喪

失對戌公司的控制，但能

夠?qū)ζ渚哂兄卮笥绊憽?/p>

20X9年12月31日，上述股權(quán)尚未完成出售。戌公司在20義9年12

月31日全部資產(chǎn)的賬面價值為13500萬元，全部負(fù)債的賬面價值為

6800萬元。甲公司預(yù)計上述出售將在一年內(nèi)完成，因出售戌公司股

權(quán)將發(fā)生的出售費(fèi)用為130萬元。

其他有關(guān)資料：第一，乙公司、丙公司、丁公司、戌公司的會計政策

與甲公司相同，資產(chǎn)負(fù)

債表日和會計期間與甲公司保持一致。第二，本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及

其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1),計算乙公司20X6年度、20X7年度分別應(yīng)確

認(rèn)的收入，并編制20X6年度與建造A辦公樓業(yè)務(wù)相關(guān)的全部會計分

錄(實際發(fā)生成本的會計分錄除外)。

(2)根據(jù)資料(1),計算甲公司因出售A辦公樓應(yīng)確認(rèn)的損益，并

編制相關(guān)會計分錄。(3)根據(jù)資料(1),編制甲公司20X7年度、20

X8年度、20X9年度合并財務(wù)報表的相關(guān)抵銷分錄。

(4)根據(jù)資料(2),判斷該政府補(bǔ)助是甲公司的政府補(bǔ)助還是丙公

司的政府補(bǔ)助，并說明理由。

(5)根據(jù)資料(3),說明甲公司發(fā)生的借款費(fèi)用在其20義8年度、

20X9年度個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中分別應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處

理。

(6)根據(jù)資料(4),判斷甲公司對戌公司的長期股權(quán)投資是否構(gòu)成

持有待售類別，并說明理由。

(7)根據(jù)資料(4),說明甲公司對戌公司的長期股權(quán)投資在其20X

9年度個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中分別應(yīng)當(dāng)如何列報。

參考答案及解析

一、單項選擇題

1.

【答案】D

【解析】企業(yè)股東大會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中確定分配的

現(xiàn)金股利或利潤時，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付股利，選項D正確。

2.

【答案】C

【解析】企業(yè)變更估值技術(shù)或其應(yīng)用的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第

28號——會計政策、

會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定作為會計估計變更，并根據(jù)《企業(yè)

會計準(zhǔn)則第39號一一

公允價值計量》的披露要求對估值技術(shù)及其應(yīng)用的變更進(jìn)行披露，而

不需要按照《企業(yè)會計

準(zhǔn)則第28號一一會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定對相

關(guān)會計估計變更進(jìn)行披

露。

3.

【答案】C

【解析】稅法規(guī)定甲公司可以對環(huán)保設(shè)備的投資額的10%從應(yīng)納稅額

中抵免，則可以抵免的

應(yīng)納稅額=3000><10%=300（萬元），當(dāng)年的利潤總額產(chǎn)生的應(yīng)納稅額

二1000X25%=250（萬元），小于可以抵免的金額，有50萬元可以在以

后年度抵免，所以當(dāng)年的應(yīng)交所得稅為0,遞延

所得稅為50萬元，則所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=-50（萬

元）。

4.

【答案】B

【解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，公允

價值大于原賬面價值的

差額計入其他綜合收益，公允價值小于原賬面價值的差額計入公允價

值變動損益。

5.

【答案】B

【解析】甲公司收到的或有租金應(yīng)計入“租賃收入”中，影響營業(yè)利

潤，出租人提供免租期

的，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法

或其他合理的方法進(jìn)行

分配，免租金期間應(yīng)確認(rèn)租賃收入。甲公司20X9年度營業(yè)利潤的影

響金額=[50X1X（12-3）

+50X12X41/5+100=670（萬元）。

6.

【答案】B

【解析】甲公司的母公司（乙公司）按其承諾替甲公司支付相關(guān)稅費(fèi)，

相當(dāng)于增加對甲公司

的凈投資，因甲公司與乙公司是母子公司，所以甲公司應(yīng)在確認(rèn)費(fèi)用

的同時相應(yīng)的確認(rèn)為所

有者權(quán)益。

7.

【答案】B

【解析】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金

融資產(chǎn)形成的匯兌差額

計入財務(wù)費(fèi)用，選項A錯誤；預(yù)收賬款屬于非貨幣性資產(chǎn)，期末不調(diào)

整匯兌損益，選項C

錯誤；企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率,

均不采用合同約定匯

率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，選項

D錯誤。

8.

【答案】A

【解析】應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)，不能作為非貨幣性資產(chǎn)交換處理,

選項B錯誤；企業(yè)以

存貨換取其他企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的，換出存貨的企業(yè)適用《企

業(yè)會計準(zhǔn)則第14號

——收入》的規(guī)定進(jìn)行會計處理，選項C錯誤；補(bǔ)價的比例大于25%,

不能作為非貨幣性資

產(chǎn)交換處理，選項D錯誤。

9.

【答案】B

【解析】20X9年1月1日，合并報表中確認(rèn)商譽(yù)的金額=1800-2500

義60%=300（萬元）。20義9年12月31日，完全商譽(yù)的金額=300/60%=500

（萬元），減值測試前乙公司自購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬

面價值=2600+500=3100（萬元），可收回金額是2700萬元，那么乙公

司發(fā)生減值的金額=3100-2700=400（萬元），因完全商譽(yù)為500萬元，

所以減值應(yīng)沖減商譽(yù)，其他資產(chǎn)不減值。合并利潤表中應(yīng)當(dāng)列報的是

歸屬于甲公司承擔(dān)的減值的部分

=400X60%=240（萬元）。

10.

【答案】C

【解析】甲公司作為母公司，授予子公司高管自身的股票期權(quán)，作為

權(quán)益結(jié)算股份支付處理，

乙公司作為子公司，接受母公司的股權(quán)激勵，不具有結(jié)算義務(wù)，所以

也是作為權(quán)益結(jié)算股份

支付處理。

11.

【答案】D

【解析】由于乙市沒有活躍的房地產(chǎn)交易市場，所以甲公司不能對在

乙市的投資性房地產(chǎn)采

用公允價值后續(xù)計量，應(yīng)該采用成本模式，所以要作為前期差錯更正

進(jìn)行處理，并調(diào)整可比

期間的信息。

12.

【答案】C

【解析】選項A,選項B和選項D都是在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間新發(fā)生

的事項，所以要作為非調(diào)整事項進(jìn)行披露；選項C中甲公司應(yīng)收乙公

司的貨款可能發(fā)生部分壞賬是在資產(chǎn)負(fù)債表日期間就存在的，只是在

日后期間事項發(fā)生進(jìn)一步的證據(jù)，所以要作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事

項處理。

二、多項選擇題

1.

【答案】AC

【解析】民間非營利組織的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入

和費(fèi)用。

2.

【答案】ABC

【解析】指定以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債因企

業(yè)自身信用風(fēng)險變動引

起的公允價值變動計入其他綜合收益，結(jié)轉(zhuǎn)時計入留存收益，選項D

錯誤。

3.

【答案】ACD

【解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)

當(dāng)至少于每年年度終了

進(jìn)行減值測試，選項A錯誤；外包無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在達(dá)到預(yù)定可使用狀

態(tài)時確認(rèn)為無形資產(chǎn)，選項C錯誤；在無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前為宣

傳新技術(shù)而發(fā)生的費(fèi)用計入當(dāng)期損益，選項D錯誤。

4.

【答案】CD

【解析】終止經(jīng)營的相關(guān)損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營損益列報，選項C錯

誤；從財務(wù)報表可比性

出發(fā)，對于當(dāng)期列報的終止經(jīng)營，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期財務(wù)報表中，將原

來作為持續(xù)經(jīng)營損益列

報的信息重新作為可比會計期間的終止經(jīng)營損益列報，選項D錯誤。

5.

【答案】ABCD

【解析】政府補(bǔ)助需要退回的，應(yīng)當(dāng)在需要退回的當(dāng)期分情況按照以

下規(guī)定進(jìn)行會計處理：（1）初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的，調(diào)

整資產(chǎn)賬面價值；2）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面

余額，超出部分計入當(dāng)期損益；3）屬于其他情況的，直接計入當(dāng)期

4口-4-A

切血。

6.

【答案】ABC

【解析】或有事項的結(jié)果可能會產(chǎn)生預(yù)計負(fù)債、或有負(fù)債或者或有資

產(chǎn)，選項A、B和C正確。

7.

【答案】BC

【解析】出售子公司產(chǎn)生的利得或損失在利潤表中計入投資收益項目

列報，選項A錯誤；自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過1年到期且預(yù)期持有超過

1年的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債

表中作為非流動項目列報，選項D錯誤。

8.

【答案】BCD

【解析】企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為

基礎(chǔ)，并且考慮持有存

貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。

9.

【答案】BD

【解析】以本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利提供給職工的，屬于非貨幣性

福利，應(yīng)該按照相關(guān)產(chǎn)

品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)計量應(yīng)付職工薪酬，選項B不正確；因辭退

福利而確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)當(dāng)計入管理費(fèi)用，選項D不正確。

10.

【答案】ABCD

【解析】非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不

可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致

的中斷。比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用

料沒有及時供應(yīng)，或者

資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了

與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)

的勞動糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生中斷，均屬于非

正常中斷。

三、計算分析題

1.

【答案】

(1)

初始投資成本=2500X6=15000(萬元)。

會計分錄:

借：長期股權(quán)投資一一投資成本15000(2500X6)

貸：股本2500

資本公積——股本溢價12500

借：長期股權(quán)投資——投資成本1500(55000X30%-15000)

貸：營業(yè)外收入1500

(2)甲公司對乙公司股權(quán)投資20X7年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益=[3600-

(55000-50000)/20-(300-250)X50%]X30%=997.5(萬元)。

借:長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整997.5

貸：投資收益997.5

借：長期股權(quán)投資一一其他綜合收益30

貸：其他綜合收益30

(3)甲公司出售所持乙公司15%股權(quán)產(chǎn)生的損益=12000+12000-

(15000+1500+997.5+30)+30=6502.5(萬元)。

借:其他權(quán)益工具投資——成本12000

銀行存款12000

貸：長期股權(quán)投資一一投資成本16500

——損益調(diào)整997.5

——其他綜合收益30

投資收益6472.5

借：其他綜合收益30

貸：投資收益30

(4)

20X8年12月31日

借:其他權(quán)益工具投資—公允價值變動2000

貸：其他綜合收益2000

20X9年1月1日

借：銀行存款14000

貸：其他權(quán)益工具投資——成本12000

——公允價值變動2000

借:其他綜合收益2000

貸：盈余公積200

利潤分配一一未分配利潤1800

2.

【答案】

(1)甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以公允價值計量且其變動

計入其他綜合收益的金

融資產(chǎn)。

理由：

由于甲公司管理乙公司債券的目標(biāo)是在保證日常流動性需求的同時,

維持固定的收益率，該

種業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模

式；所持乙公司債券的合

同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致，即在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流

量僅為對本金和以未償

付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

20X8年7月1日

借:其他債權(quán)投資——成本5000

貸：銀行存款5000

20X8年12月31日

借：應(yīng)收利息150(5000X67X6/12)

貸:投資收益150

借：其他債權(quán)投資一一公允價值變動200(5200-5000)

貸:其他綜合收益200

20X9年1月1日

借:銀行存款5202

投資收益148

貸：其他債權(quán)投資一一成本5000

——公允價值變動200

應(yīng)收利息150

借:其他綜合收益200

貸:投資收益200

(2)甲公司應(yīng)將取得的丙公司債券劃分為以公允價值計量且其變動

計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

理由：

由于嵌入了一項轉(zhuǎn)股權(quán)，甲公司所持丙公司可轉(zhuǎn)換債券在基本借貸安

排的基礎(chǔ)上，會產(chǎn)生基于其他因素變動的不確定性，不符合本金和以

未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息支付額的合同現(xiàn)

金流量特征。

20X9年7月1日

借：交易性金融資產(chǎn)——成本1050

投資收益15

貸：銀行存款1065

20X9年12月31日

借:應(yīng)收利息7.5(100X10X1.5%X6/12)

貸：投資收益7.5

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動40

貸：公允價值變動損益40

(3)甲公司發(fā)行的優(yōu)先股應(yīng)劃分為權(quán)益工具。

理由：

①由于本次發(fā)行的優(yōu)先股不設(shè)置投資者回售條款，甲公司能夠無條件

避免贖回優(yōu)先股并交付

現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；②由于甲公司有權(quán)取消支付優(yōu)

先股當(dāng)期股息，甲公司能夠無條件避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)支付

股息的合同義務(wù)；③在

發(fā)生強(qiáng)制付息事件的情況下，甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠決定普

通股股利的支付，因此

也就能夠無條件避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)支付股息的合同義務(wù)。

借：銀行存款97000

貸：其他權(quán)益工具97000

四、綜合題

1.

【答案】

(1)

借：銀行存款8000

貸：股本1000(20X50)

資本公積——股本溢價7000

同時

借：庫存股8000

貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)8000(20X50X8)

(2)

20X6年度應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用及資本公積金額=(20-1-2)X50X12X

1/3=3400(萬元)。

20X7年度應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用及資本公積金額=(20-1-1-1)X50X12

X2/3-3400=3400(萬元)。20X8年度應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用及資本公積金

額=(20-1-1)X50X12-3400-3400=4000(萬元)。20X6年度確認(rèn)

成本費(fèi)用的處理：

借:管理費(fèi)用3400

貸：資本公積一一其他資本公積3400

(3)①20義7年度

預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=1X(20-1-1-1)X

50=850(萬元)。

預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=1X3X50=150(萬

元)。

借：利潤分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤850

貸：應(yīng)付股利一一限制性股票股利850

借：其他應(yīng)付款一一限制性股票回購義務(wù)850

貸：庫存股850

借：其他應(yīng)付款一一限制性股票回購義務(wù)150

貸：應(yīng)付股利一一限制性股票股利150

非限制性股票利潤分配

借：利潤分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤44000

貸:應(yīng)付股利44000

20X7年5月25日支付股利

借:應(yīng)付股利45000

貸：銀行存款45000

②20X8年度

因20義8年度未宣告分派現(xiàn)金股利，可視同每股宣告分派的現(xiàn)金股利

為0o

當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=(0+1)X

(20-1-1)X50-850=50(萬元)。

當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=(0+1)

X2X50-150=-50(萬元)。

借：利潤分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤50

貸：應(yīng)付股利一一限制性股票股利50

借：其他應(yīng)付款一一限制性股票回購義務(wù)50

貸：庫存股50

借：應(yīng)付股利一一限制性股票股