基于管理會計的預(yù)算管理探討

[摘要]近年來，企業(yè)之間的市場競爭日趨激烈，預(yù)算管理被越來越多的企業(yè)重視。文章站在管理會計的角度分析預(yù)算管理，針對人員素養(yǎng)不足、信息系統(tǒng)建設(shè)滯后、預(yù)算編制缺乏科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)行流于形式及預(yù)算考核不合理等問題，提出提高人員素養(yǎng)、健全信息系統(tǒng)、優(yōu)化預(yù)算編制、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行、改進(jìn)預(yù)算考核等建議，以便為企業(yè)構(gòu)建完善的預(yù)算管理體系、防控風(fēng)險及提高預(yù)算指標(biāo)的合理性提供一定的參考。[關(guān)鍵詞]管理會計；預(yù)算管理；探討第一，核算會計與管理會計的聯(lián)系。二者都起源于企業(yè)會計，是企業(yè)會計的不同分支。在功能方面，核算會計與管理會計都以提高企業(yè)的效益為目的，記錄、分析和評價企業(yè)各項工作，通過控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項方式，總結(jié)企業(yè)的管理活動。在核算對象方面，核算會計與管理會計都是以企業(yè)現(xiàn)在、未來的資金運動情況為對象，在核算環(huán)節(jié)存在很多交叉。例如在成本控制過程中，核算會計用于核算當(dāng)期損益，管理會計開展成本控制；在信息來源方面，核算會計與管理會計都依賴于同樣的原始信息。第二，核算會計與管理會計的區(qū)別。管理會計主要職能是為企業(yè)內(nèi)部人員提供財務(wù)和非財務(wù)的信息，參與到企業(yè)管理活動中，包括企業(yè)投融資決策環(huán)節(jié)，為企業(yè)管理工作提供相應(yīng)的決策支持，通過分析企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況等方面信息，對企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的管控。從遵循的原則來看，核算會計遵循會計制度，在出具財務(wù)報告環(huán)節(jié)要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。不同地區(qū)、不同類別企業(yè)出具的報表和會計信息記錄方式是一致的。管理會計主要用于監(jiān)控和管理企業(yè)各項日常活動，不受會計準(zhǔn)則制約，在預(yù)算管理中要符合企業(yè)的實際，使用科學(xué)的控制方法，為企業(yè)的管理工作提供基礎(chǔ)。第一，人員素養(yǎng)不足。管理會計對人員工作提出了更高的要求，管理會計視角下的預(yù)算并非僅由財務(wù)部門參與，而是要求財務(wù)部門與基層的全方位配合，讓各級人員通力合作。但是，很多企業(yè)人員素養(yǎng)不足，無法基于管理會計視角，全方位分析和控制預(yù)算流程各環(huán)節(jié)，作出的各項管理決策不符合管理會計工作要求。第二，信息系統(tǒng)建設(shè)滯后。很多企業(yè)在開展管理會計建設(shè)時，系統(tǒng)建設(shè)相對滯后，無法通過系統(tǒng)管控企業(yè)工作流程，管理體系無法適應(yīng)管理工作流程要求，很可能產(chǎn)生“信息孤島”現(xiàn)象。第三，預(yù)算編制缺乏科學(xué)性。企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，應(yīng)關(guān)注不同指標(biāo)的情況。但是部分企業(yè)在實施預(yù)算編制時，預(yù)算編制的內(nèi)容過于片面，沒有結(jié)合企業(yè)不同預(yù)算的實際特點采取合理的預(yù)算編制措施，導(dǎo)致編制的預(yù)算不符合實際工作，缺乏科學(xué)性。第四，預(yù)算執(zhí)行流于形式。部分企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，沒有落實控制標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算執(zhí)行過程存在盲目性，預(yù)算沒有得到動態(tài)監(jiān)控及分析，預(yù)算發(fā)生偏差也無法得到及時整改。第五，預(yù)算考核不合理。部分企業(yè)在預(yù)算考核環(huán)節(jié)，沒有制定科學(xué)的考核措施，導(dǎo)致預(yù)算工作無法實現(xiàn)全員參與。企業(yè)也沒有制定完善的考核標(biāo)準(zhǔn)及獎懲措施，無法充分提高全員參與預(yù)算工作的積極性。（一）提高員工素養(yǎng)第一，管理層應(yīng)掌握管理會計工作要求。企業(yè)在開展預(yù)算管理時，要讓全員主動參與其中，確保預(yù)算得到全方位控制，要求財務(wù)部門深度參與到企業(yè)管理流程中。管理層只有積極傾聽財務(wù)部門的意見，才能確保預(yù)算在各環(huán)節(jié)都發(fā)揮應(yīng)有的作用。為確保預(yù)算工作得到貫徹落實，企業(yè)管理層要高度重視預(yù)算要求，包括明確預(yù)算對企業(yè)資金、運營等環(huán)節(jié)的價值。在預(yù)算工作中，財務(wù)部門要積極溝通并監(jiān)督預(yù)算工作的執(zhí)行情況，確保預(yù)算工作各環(huán)節(jié)事項能夠得到科學(xué)管理，結(jié)合企業(yè)整體預(yù)算要求監(jiān)控及定期追蹤各部門工作流程，確保預(yù)算工作問題得到及時解決。同時，為確保預(yù)算的常態(tài)化管理，應(yīng)建立預(yù)算管理委員會。預(yù)算管理委員會由企業(yè)董事會領(lǐng)導(dǎo)，各部門負(fù)責(zé)人參與其中，配合企業(yè)預(yù)算管理流程的管控。在預(yù)算管理委員會下設(shè)置預(yù)算管理辦公室，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)日常預(yù)算工作事項。第二，加強(qiáng)財務(wù)人員素養(yǎng)。財務(wù)人員作為管理會計工作的主體，管理會計視角下的預(yù)算管理工作在很大程度上取決于財務(wù)人員的工作能力。企業(yè)要關(guān)注財務(wù)人員的能力，除了讓財務(wù)人員掌握基本的管理要求之外，還要科學(xué)培養(yǎng)和引導(dǎo)財務(wù)人員，讓財務(wù)人員充分遵守相關(guān)工作要求，在日常管理活動中主動了解工作方法，形成正確的工作意識。為實現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)要加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)，讓財務(wù)人員了解企業(yè)的相關(guān)預(yù)算要求，積極參與管理決策的各個環(huán)節(jié)，使其能夠協(xié)調(diào)、控制及分析企業(yè)的管理流程，采用現(xiàn)代化的方法技巧控制各類風(fēng)險，科學(xué)管控工作流程，打造完善的管理體系。第三，加強(qiáng)各部門之間的溝通與配合。為提升人員參與預(yù)算管理工作的素養(yǎng)，企業(yè)的基層人員要積極配合財務(wù)部門開展工作，了解自身的工作要求。企業(yè)財務(wù)部門要在日常工作中與各部門積極溝通，包括預(yù)算工作編制環(huán)節(jié)、預(yù)算管理工作要求及工作方向等事項。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，財務(wù)部門應(yīng)就預(yù)算執(zhí)行控制標(biāo)準(zhǔn)與基層人員溝通[1]，通過完善各方面溝通機(jī)制，關(guān)注不同維度的溝通要求，確保預(yù)算管理工作要點能夠得到各級人員的配合，為預(yù)算管理工作的開展提供必要支持。（二）健全信息系統(tǒng)管理會計視角下，企業(yè)財務(wù)人員要轉(zhuǎn)變以往閉門造車開展各項工作的觀念，全方位參與到企業(yè)的日常管理全流程中。為此，企業(yè)要加強(qiáng)對財務(wù)人員工作的管理和控制，通過提高財務(wù)人員的信息化能力和素養(yǎng)，確保財務(wù)人員能夠應(yīng)用信息系統(tǒng)參與預(yù)算管理。第一，借助信息系統(tǒng)全方位改進(jìn)預(yù)算管理工作質(zhì)量。在信息技術(shù)發(fā)展背景下，人工智能、大數(shù)據(jù)等一系列技術(shù)推動了產(chǎn)業(yè)升級與轉(zhuǎn)型。在當(dāng)前的管理會計工作中，要高度重視信息系統(tǒng)的應(yīng)用，通過信息技術(shù)提高管理工作質(zhì)量和效率。企業(yè)要積極將BI、ERP等方面技術(shù)應(yīng)用到日常管理流程中，借助云計算、人工智能等技術(shù)開展預(yù)算管理。管理會計要求企業(yè)財務(wù)人員全面監(jiān)控預(yù)算工作中不同流程的工作。預(yù)算工作信息來源較多，信息量較大，涉及財務(wù)信息和非財務(wù)信息，企業(yè)要全面分析預(yù)算數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)具有準(zhǔn)確性、完整性和時效性，通過信息系統(tǒng)實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的分析及管理，為預(yù)算管理工作的開展提供支持。首先，在預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)，企業(yè)要通過信息系統(tǒng)掌握預(yù)算管理工作的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，包括開展預(yù)算編制等方面的信息，并對各類數(shù)據(jù)進(jìn)行充分處理，形成對企業(yè)有價值的決策數(shù)據(jù)。其次，對數(shù)據(jù)信息實施量化管理。企業(yè)在開展信息化管理時，要通過對各類數(shù)據(jù)實施量化管理，掌握預(yù)算執(zhí)行情況，通過分析、控制數(shù)據(jù)，了解預(yù)算工作中的不足，確保工作流程中各環(huán)節(jié)通過信息系統(tǒng)實現(xiàn)有效控制。例如借助現(xiàn)代化管理體系，開展數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)分析等工作，全方位了解各維度信息，讓數(shù)據(jù)更加科學(xué)合理。又如，通過信息化系統(tǒng)掌握各環(huán)節(jié)的信息，合理分析各類數(shù)據(jù)的具體狀態(tài)，形成對企業(yè)管理環(huán)節(jié)中各類數(shù)據(jù)的分析及對管理流程的控制，掌握企業(yè)不同維度相關(guān)指標(biāo)的情況，包括由系統(tǒng)自動計算出的企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)、預(yù)計財務(wù)報表落實情況等，關(guān)注不同指標(biāo)的狀態(tài)，確保預(yù)算工作要求得到嚴(yán)格執(zhí)行。在建立信息系統(tǒng)之后，企業(yè)要將預(yù)算工作相關(guān)邏輯規(guī)則輸入到信息系統(tǒng)中，通過信息系統(tǒng)自動分析研究系統(tǒng)管理工作，自動判斷預(yù)算實際數(shù)與預(yù)算執(zhí)行數(shù)的情況。例如，在分析企業(yè)費用環(huán)節(jié)，信息化系統(tǒng)能夠分析費用偏差，尋找產(chǎn)生偏差的成因，發(fā)現(xiàn)管理的不足之處。第二，借助信息技術(shù)提高管理效率。在信息技術(shù)高速發(fā)展的背景下，需要借助信息技術(shù)提高管理效率，為企業(yè)管理體系的優(yōu)化提供支持，通過嵌入系統(tǒng)預(yù)算管理工作相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求，實現(xiàn)對管理流程的自動化控制，借助信息技術(shù)提高預(yù)算管理工作的效率和質(zhì)量。在建立預(yù)算管理系統(tǒng)時，要形成以戰(zhàn)略為導(dǎo)向?qū)ζ髽I(yè)各項流程進(jìn)行科學(xué)控制的方法，在此過程中應(yīng)用信息技術(shù)，科學(xué)預(yù)測和有效分析工作流程，全方位關(guān)注不同維度的指標(biāo)情況，分析指標(biāo)偏差及具體情況，找到優(yōu)化企業(yè)工作流程的方法。（三）優(yōu)化預(yù)算編制第一，合理確定預(yù)算編制原則。為充分發(fā)揮管理會計工作的作用，企業(yè)在開展預(yù)算編制時，要按照企業(yè)整體管理規(guī)劃的標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化分解預(yù)算，形成全員參與、各部門共同配合的預(yù)算編制體系，將各類數(shù)據(jù)細(xì)分到各級具體人員，確保預(yù)算能夠量化為具體的資金預(yù)算、管理費用預(yù)算及經(jīng)營預(yù)算等，明確各部門及員工的工作任務(wù)和要求，以便預(yù)算管理過程得到全員的配合，為預(yù)算工作的實施及有效配合提供支持。同時，企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要根據(jù)預(yù)算工作要求選擇有價值的指標(biāo)，分析相關(guān)指標(biāo)，高度關(guān)注如何才能實現(xiàn)預(yù)算工作的預(yù)期目標(biāo)，實現(xiàn)對預(yù)算的科學(xué)控制。第二，選擇合理的預(yù)算編制方法。管理會計視角下的預(yù)算編制，要做到對預(yù)算各項工作的全面控制，強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)和財務(wù)之間的配合。企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要關(guān)注業(yè)務(wù)驅(qū)動要求，以企業(yè)銷售預(yù)算為主導(dǎo)開展預(yù)算編制，充分利用增量預(yù)算、零基預(yù)算等各類方法，確保編制的預(yù)算更加合理。例如，在編制收入預(yù)算時，通常企業(yè)收入應(yīng)呈一定的上升趨勢，因此收入預(yù)算編制要采用增量預(yù)算的方法；對于容易發(fā)生重大改變的相關(guān)支出，要以零基預(yù)算為核心測算支出情況，結(jié)合外部市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境科學(xué)控制預(yù)算。（四）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理工作的核心環(huán)節(jié)，預(yù)算執(zhí)行效果在很大程度上決定了預(yù)算工作的效果。為確保相關(guān)工作得到嚴(yán)格執(zhí)行，企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算之前要采取科學(xué)的分析控制措施，科學(xué)判斷預(yù)算工作流程情況，確保預(yù)算工作要求得到有效落實。傳統(tǒng)的核算會計視角下，無法確保預(yù)算工作各流程都得到有效監(jiān)控。而在管理會計視角下，要轉(zhuǎn)變以往的事后監(jiān)控，落實全過程管理[2]。在預(yù)算管理環(huán)節(jié)，要分析不同流程管理工作要求，形成對管理體系的科學(xué)控制，包括建立事前審批、事中控制、事后評估的全過程控制體系，提升預(yù)算的規(guī)范性。首先，在預(yù)算執(zhí)行事前階段，各類事項發(fā)生之前，要由支出部門和財務(wù)部門共同分析相關(guān)支出的合理性，只有合理的支出才能夠通過審批。其次，在預(yù)算執(zhí)行事中階段，財務(wù)部門要定期對預(yù)算進(jìn)行分析與反饋，對各類數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和控制，關(guān)注預(yù)算管理工作流程中數(shù)據(jù)是否發(fā)生差異，結(jié)合差異情況及差異成因找到相應(yīng)的反饋方法，確保預(yù)算工作得到有效執(zhí)行。最后，在預(yù)算執(zhí)行事后階段，財務(wù)部門應(yīng)壓實部門主體的責(zé)任，組織各部門選取重大項目開展預(yù)算評估。建立預(yù)算資金安排與績效管理掛鉤的機(jī)制，將評價結(jié)果作為下年預(yù)算編制和改進(jìn)管理的重要依據(jù)，提高財政資金利用效率，做到“花錢必問效、無效必問責(zé)”。（五）改進(jìn)預(yù)算考核第一，分析預(yù)算執(zhí)行情況。企業(yè)在開展預(yù)算考核之前，要分析預(yù)算管理工作的情況，制定科學(xué)合理的分析標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)注預(yù)算管理環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的問題，結(jié)合各類問題落實預(yù)算工作控制標(biāo)準(zhǔn)，提高管理效率。財務(wù)部門應(yīng)與預(yù)算分析環(huán)節(jié)各主體詳細(xì)溝通，充分了解預(yù)算工作情況，明確各類因素變動趨勢和變動成因，采取相應(yīng)的措施，確保各類問題得到及時解決。第二，完善預(yù)算考核機(jī)制。企業(yè)在預(yù)算管理環(huán)節(jié)，要制定科學(xué)的考核措施，量化預(yù)算考核方案，明確預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)。只有將考核結(jié)果與人員薪酬、崗位晉升、表彰等掛鉤，形成獎懲并重的