財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范視角下行政事業(yè)單位內(nèi)控管理分析

新的政府會(huì)計(jì)制度的正式實(shí)施，對新時(shí)代發(fā)展環(huán)境下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提出新的要求。在該制度的指引下，行政事業(yè)單位狠抓內(nèi)控管理工作，在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上開展日常財(cái)務(wù)工作[1]。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范可作為內(nèi)控管理的切入點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，對內(nèi)控管理體系進(jìn)行完善，明確內(nèi)控管理責(zé)任，使內(nèi)控管理工作有序進(jìn)行，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，盡可能避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在行政事業(yè)單位的運(yùn)營與發(fā)展過程中造成不良影響。一、行政事業(yè)單位內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的內(nèi)在聯(lián)系財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范是行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，其主要作用在于對行政事業(yè)單位運(yùn)營發(fā)展過程中的風(fēng)險(xiǎn)因素，尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行預(yù)見性的識(shí)別，并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，對潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，進(jìn)而規(guī)避因風(fēng)險(xiǎn)事件導(dǎo)致的資金、資產(chǎn)流失。內(nèi)控工作的開展，需要行政事業(yè)單位從上至下的參與，上至領(lǐng)導(dǎo)層、管理層，下至普通職工，都在內(nèi)控工作中扮演著重要角色，通過共同執(zhí)行內(nèi)控工作，也能夠使每名參與者發(fā)自內(nèi)心地重視內(nèi)控管理工作，有利于提升內(nèi)控工作的質(zhì)量，增強(qiáng)行政事業(yè)單位的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。在內(nèi)控工作中，一些行政事業(yè)單位已將風(fēng)險(xiǎn)評估作為內(nèi)控管理的關(guān)鍵要素，在內(nèi)控管理中落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，進(jìn)而優(yōu)化行政事業(yè)單位的運(yùn)營環(huán)境。相較于企業(yè)，行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理具有一定的特殊性，主要體現(xiàn)在兩方面：其一是目標(biāo)設(shè)定差異。行政事業(yè)單位的運(yùn)營發(fā)展并不以營利為目的，其資金來源也多為行政撥款，資金用途則是更偏向于民計(jì)民生，需要實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值的最大化，因此，在進(jìn)行內(nèi)控管理時(shí)，也會(huì)更加側(cè)重于社會(huì)公益[2]。其二則是評價(jià)導(dǎo)向差異。行政事業(yè)單位作為國家政策的執(zhí)行者，其職責(zé)就是為推動(dòng)社會(huì)公共事業(yè)的發(fā)展，并不追求經(jīng)濟(jì)效益，在進(jìn)行評價(jià)時(shí)，更多衡量其對于公共事業(yè)的價(jià)值。二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范視角下行政單位內(nèi)控管理的作用一是規(guī)范收支的作用。內(nèi)控管理對行政事業(yè)單位資金收支起到規(guī)范作用，能夠使資金收支環(huán)節(jié)更為安全、透明。在實(shí)際管理中，行政事業(yè)單位可在內(nèi)控制度的支撐下，強(qiáng)化資金管理工作，對投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)管與防范。內(nèi)控管理還能夠使行政事業(yè)單位內(nèi)部的資源分配更加合理，尤其是在資金分配方面，能夠使資金得到合理應(yīng)用，提升使用效果。二是監(jiān)督管理的作用。內(nèi)控管理對行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起到監(jiān)管作用，能夠使行政事業(yè)單位在合法合規(guī)的前提下進(jìn)行交易、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范作為切入點(diǎn)，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理，可以使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均在國家政策法規(guī)要求下進(jìn)行，避免出現(xiàn)非法交易等風(fēng)險(xiǎn)事件。與此同時(shí)，內(nèi)控管理制度也能夠在一定程度上限制行政事業(yè)單位工作人員的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，減少貪腐行為的發(fā)生，避免因此產(chǎn)生的資金流失，保證單位的經(jīng)濟(jì)利益不受損害[3]。三是防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。內(nèi)控管理對行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息起到審核、監(jiān)管作用，對于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作用巨大。行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)控管理時(shí)，可對單位內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，對近年來相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向、縱向?qū)Ρ龋治鲑Y金使用不合規(guī)、不合理的情況，及時(shí)將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)反饋至領(lǐng)導(dǎo)層，盡可能遏制風(fēng)險(xiǎn)事件的產(chǎn)生及影響。而且，內(nèi)控管理可以使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效性、真實(shí)性得到保障，在內(nèi)控管理的監(jiān)督下，財(cái)務(wù)人員無法修改、偽造數(shù)據(jù)，管理人員獲取的數(shù)據(jù)信息均是真實(shí)、有效的，在對后續(xù)運(yùn)營發(fā)展工作作出決策時(shí)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也可為其提供有價(jià)值的參考信息，使行政事業(yè)單位得到良性發(fā)展。三、現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（一）預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)無論是行政事業(yè)單位還是公司企業(yè)，預(yù)算管理都是其運(yùn)行的起點(diǎn)，而在行政事業(yè)單位中，部分管理人員對預(yù)算管理的重要性認(rèn)知不足，沒有盡到相應(yīng)的監(jiān)督義務(wù)，預(yù)算管理的嚴(yán)肅性不足，使得財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)沒有緊迫感，常常根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行編寫，而忽略了與本單位實(shí)際情況的契合。部分財(cái)務(wù)人員則不具備預(yù)算管理能力，甚至不能明確基本支出與項(xiàng)目支出預(yù)算之間的界限，導(dǎo)致資金隨意調(diào)配，實(shí)際操作與預(yù)算管理嚴(yán)重不符。（二）資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)管理涵蓋的內(nèi)容較為廣泛，包括固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)及無形資產(chǎn)。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理相對薄弱，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。最為常見的有，出納與會(huì)計(jì)人員沒有完全明確各自的職責(zé)，部分出納人員同時(shí)負(fù)責(zé)處理賬目與收付錢款并缺乏監(jiān)管，挪用公款、貪污腐敗的風(fēng)險(xiǎn)隨之上升。行政事業(yè)單位在實(shí)物資產(chǎn)的管理上沒有明確的制度支撐，對于各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的管理歸屬問題存在爭議，這就導(dǎo)致了各部門之間互相推諉，逃避責(zé)任，最終造成實(shí)物資產(chǎn)流失[4]。（三）政府采購風(fēng)險(xiǎn)各行政事業(yè)單位均涉及政府采購業(yè)務(wù)，而政府采購中的違規(guī)行為，也會(huì)給行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。例如，采購人員未能嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行采購計(jì)劃，導(dǎo)致采購成本上升，或是未對所采購物資的質(zhì)量、制造標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行核驗(yàn)，導(dǎo)致接收到的產(chǎn)品不符合合同約定，影響后續(xù)使用。不重視采購相關(guān)業(yè)務(wù)檔案的保管，可能導(dǎo)致檔案遺失，在采購工作出現(xiàn)問題時(shí)，沒有可以追查的資料，也就無法完成責(zé)任的劃定及追責(zé)。（四）會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)行政事業(yè)單位均會(huì)配備會(huì)計(jì)人員對賬務(wù)進(jìn)行處理，但也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。例如，會(huì)計(jì)人員在填制原始憑證時(shí)未按照規(guī)范要求進(jìn)行操作，致使賬目與報(bào)表不符，一些會(huì)計(jì)甚至缺乏相應(yīng)的基礎(chǔ)技能，在處理賬務(wù)時(shí)不能熟練應(yīng)用會(huì)計(jì)科目，導(dǎo)致賬務(wù)處理存在錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)報(bào)表是由主表與附注構(gòu)成的，附注能夠?qū)χ鞅砑右匝a(bǔ)充說明，部分會(huì)計(jì)人員在制表過程中不重視附注，未能核實(shí)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，使得附注的功能下降。四、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范視角下行政事業(yè)單位內(nèi)控管理存在的不足（一）風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱行政事業(yè)單位與企業(yè)不同，一般無須自主籌措資金，大部分資金均源于預(yù)算撥款，有政府的資金支持，行政事業(yè)單位的運(yùn)行壓力相對較小，再加上行政事業(yè)單位并不追求經(jīng)濟(jì)效益，這就使得一些行政事業(yè)單位在資金使用過程中不會(huì)過于關(guān)注資金使用效率。財(cái)務(wù)人員往往不具備相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在日常工作中很難對潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，也沒有未雨綢繆采取風(fēng)險(xiǎn)管理措施的職業(yè)習(xí)慣，一旦風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生，財(cái)務(wù)人員難以應(yīng)對，最終導(dǎo)致單位蒙受損失[5]。（二）內(nèi)控體系建設(shè)缺位大部分行政事業(yè)單位并非沒有內(nèi)控體系，而是內(nèi)控體系的建設(shè)長時(shí)間停滯不前，初級(jí)與原始的內(nèi)控體系已無法適應(yīng)當(dāng)下時(shí)代的發(fā)展。少數(shù)行政事業(yè)單位雖然也將內(nèi)控體系的建設(shè)放到了一定高度，也結(jié)合單位實(shí)際情況制定了管理機(jī)制，內(nèi)控體系已初具規(guī)模，但日常工作的重心仍是財(cái)務(wù)核算，而非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在落實(shí)具體工作時(shí)，仍著眼于預(yù)算、報(bào)賬、審計(jì)等工作，卻不能對行政事業(yè)單位的整體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行把控，難以察覺潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（三）預(yù)算管理缺乏規(guī)范部分行政事業(yè)單位雖然也在開展財(cái)務(wù)預(yù)算工作，但未就財(cái)務(wù)預(yù)算制定相應(yīng)的規(guī)范與指導(dǎo)意見，財(cái)務(wù)人員只能按照經(jīng)驗(yàn)開展工作，編寫的財(cái)務(wù)預(yù)算不夠完善。還有部分行政事業(yè)單位，對財(cái)務(wù)預(yù)算的重視程度不夠，忽略前期準(zhǔn)備工作，而要求財(cái)務(wù)人員在較短時(shí)間內(nèi)完成預(yù)算編寫，時(shí)間緊、任務(wù)重往往導(dǎo)致忙中出錯(cuò)，編寫的預(yù)算不符合要求[6]。健全的預(yù)算管理體系是事業(yè)單位預(yù)算管理的核心，然而當(dāng)前階段，我國部分事業(yè)單位尚未建立行之有效的預(yù)算管理制度，導(dǎo)致該事業(yè)單位預(yù)算管理工作缺乏制度依據(jù)，部分預(yù)算管理工作無法開展。（四）固定資產(chǎn)管理缺位相較于流動(dòng)資產(chǎn)的管理，行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理方面反映出的問題更為嚴(yán)重，部分行政事業(yè)單位在采購固定資產(chǎn)時(shí)就相對隨意，領(lǐng)導(dǎo)層未能深入了解實(shí)際需求，僅憑主觀臆斷就作出了采購或不采購的決策，存在重復(fù)采購的現(xiàn)象。另外，在固定資產(chǎn)的領(lǐng)用、報(bào)廢方面也缺乏相應(yīng)的制度指導(dǎo)，對已報(bào)廢固定資產(chǎn)的清算核對、對現(xiàn)有固定資產(chǎn)的保管等顯得相對隨意，可能造成固定資產(chǎn)的流失與浪費(fèi)。五、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范視角下行政事業(yè)單位內(nèi)控管理改進(jìn)舉措（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)內(nèi)控工作的執(zhí)行主體是人，涉及行政事業(yè)單位的全體人員，只有從根本上轉(zhuǎn)變思想認(rèn)知，明確風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性，才能保證內(nèi)控管理有序進(jìn)行。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)明確，行政事業(yè)單位的資金通常來源于國家的財(cái)政資金,一般情況下不會(huì)要求其自負(fù)盈虧，但并不意味著日常財(cái)務(wù)工作不存在風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件將直接給單位造成經(jīng)濟(jì)損失，對行政事業(yè)單位的運(yùn)營發(fā)展產(chǎn)生不利影響。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作列為日常重點(diǎn)工作，落實(shí)持續(xù)性的風(fēng)險(xiǎn)防范工作，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)，培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件對單位造成損失。（二）完善內(nèi)控體系建設(shè)內(nèi)控管理體系建設(shè)實(shí)際上是對內(nèi)控工作進(jìn)行制度性、規(guī)范性的指導(dǎo)，行政事業(yè)單位完善內(nèi)控管理體系建設(shè)時(shí)，首先應(yīng)充分挖掘自身財(cái)務(wù)管理的需求，并結(jié)合相關(guān)管理要求，在明確各部門職能的前提下，將內(nèi)控管理機(jī)制滲透每一個(gè)職能環(huán)節(jié)，使內(nèi)控管理實(shí)現(xiàn)由上至下全面覆蓋。針對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件，內(nèi)控管理體系也有相應(yīng)的干預(yù)措施，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范并不僅僅局限于財(cái)務(wù)人員，還涉及行政事業(yè)單位內(nèi)部的各個(gè)部門，上至管理層下至基層，都應(yīng)樹立起內(nèi)控管理與風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，通過各部門間的通力協(xié)作，完成財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作，避免風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生。（三）落實(shí)單位預(yù)算管理預(yù)算管理是行政事業(yè)單位內(nèi)控工作的重要環(huán)節(jié)，收支平衡是對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的基本要求，這就需要財(cái)務(wù)人員在詳細(xì)了解本單位發(fā)展戰(zhàn)略及預(yù)算管理流程后，對收支預(yù)算進(jìn)行編制：需要充分考慮到本單位資金的用途，注意將適當(dāng)比例的資金用于公共建設(shè)、社會(huì)發(fā)展類項(xiàng)目的建設(shè)中，在獲得發(fā)展效益的同時(shí)，推動(dòng)公共事業(yè)發(fā)展。針對單位內(nèi)部各個(gè)部門的項(xiàng)目特點(diǎn)制定預(yù)算方案，并告知各部門，在不超部門預(yù)算的情況下，對本單位資金預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)一、高效、規(guī)范的管理。工作中嚴(yán)格遵循“既重預(yù)算、又重執(zhí)行”的基本原則，重點(diǎn)關(guān)注執(zhí)行進(jìn)度，實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，切實(shí)履行預(yù)算管理主體責(zé)任。預(yù)算執(zhí)行過程中，堅(jiān)持預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和資金使用質(zhì)量并重，嚴(yán)守財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度和內(nèi)控操作流程，層層壓實(shí)責(zé)任，杜絕違規(guī)行為。（四）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理固定資產(chǎn)管理雖然具有一定的難度，但也是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量的體現(xiàn)，能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)實(shí)現(xiàn)有效管理，也能在一定程度上說明財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量較高。固定資產(chǎn)管理應(yīng)涉及采購、驗(yàn)收、保管、使用及處置全流程，針對各環(huán)節(jié)的重要節(jié)點(diǎn)編制相應(yīng)的管理制度。以采購環(huán)節(jié)為例，確有采購需求后，應(yīng)制定相應(yīng)的采購計(jì)劃，并嚴(yán)格落實(shí)公開招投標(biāo)，拒絕暗箱操作。在采購?fù)瓿珊螅邮债a(chǎn)品前務(wù)必做好質(zhì)量抽查工作，防止供應(yīng)商以次充好；在產(chǎn)品入庫前，對其數(shù)量、型號(hào)等進(jìn)行規(guī)范記錄，建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬，可供隨時(shí)查閱；在領(lǐng)用固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)做好登記工作，可重復(fù)利用的固定資產(chǎn)，應(yīng)在使用后及時(shí)歸還，避免隨意消耗或丟棄固定資產(chǎn)，使行政事業(yè)單位蒙受損失。行政事業(yè)單位將內(nèi)控管理質(zhì)量與各部門績效掛鉤，制定明確的獎(jiǎng)懲