企業(yè)購建生產(chǎn)線有籌劃空間更有籌劃風(fēng)險(xiǎn)

【tips】本文由王教授精心編輯整理，學(xué)知識，要抓緊！企業(yè)購建生產(chǎn)線有籌劃空間更有籌劃風(fēng)險(xiǎn)一、籌劃案例

最近，我們在納稅評估中發(fā)現(xiàn)了這樣一個稅收籌劃案例，一鐵精粉生產(chǎn)企業(yè)將所購建的包括破碎機(jī)、球蘑機(jī)、磁選機(jī)、過濾機(jī)及其易損的電機(jī)、傳送帶等在內(nèi)的一整套自動化生產(chǎn)線作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)入了賬，據(jù)介紹，其目的除便于核算和計(jì)提折舊外，還能在投產(chǎn)后的修理上給其企業(yè)帶來了兩個方面的節(jié)稅預(yù)案：一個是在今后更換其中一項(xiàng)子設(shè)備時不一定能夠達(dá)到會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的增加固定資產(chǎn)價值的條件，發(fā)生較大額度的修理費(fèi)用支出可以直接記入當(dāng)期費(fèi)用，使企業(yè)當(dāng)期利潤減少，少繳納企業(yè)所得稅；第二個是對這條生產(chǎn)線更換子設(shè)備相當(dāng)于對其它固定資產(chǎn)更換一個零配件，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額，少繳納增值稅，因此，采取這一方案可以使企業(yè)達(dá)到合理避稅的目的。

二、稅收籌劃的依據(jù)分析

通過對這一籌劃方案的調(diào)查分析，我們發(fā)現(xiàn)，依據(jù)現(xiàn)行稅收政策和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，該企業(yè)采取的這項(xiàng)稅收籌劃方案是成立的，依據(jù)是：

（一）稅收籌劃的政策依據(jù)

1、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)和用于固定資產(chǎn)在建工程貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。反過來講，企業(yè)購進(jìn)的非固定資產(chǎn)和非用于固定資產(chǎn)在建工程貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括日常修理配件的進(jìn)項(xiàng)稅額是允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的。

2、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條第（六）項(xiàng)規(guī)定，改建固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。但沒有說明固定資產(chǎn)大修到什么程度屬于改建固定資產(chǎn)。而我們認(rèn)為，在《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中有關(guān)固定資產(chǎn)改良支出增加固定資產(chǎn)價值的條件和新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》及其《實(shí)施條例》頒布后，沒明確《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》廢止的情況下，在其他政策文件還沒有對此作出新的規(guī)定前，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十三條、第三十一條中與之相關(guān)的規(guī)定應(yīng)該繼續(xù)執(zhí)行，即：納稅人的固定資產(chǎn)價值確定后，一般不得調(diào)整，其修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，如果發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上或經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上或經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途時，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。因此，在企業(yè)的固定資產(chǎn)修理程度沒有達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)該將其費(fèi)用直接列入當(dāng)期損益，其進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)該允許抵扣。

3、根據(jù)《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈增值稅業(yè)務(wù)問答〉的通知》（冀國稅一發(fā)[1994]16號）規(guī)定：企業(yè)執(zhí)行新的財(cái)會制度后，維修固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)處理有了新的變化，根據(jù)現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，為便于計(jì)稅和管理，對企業(yè)購入的用于維修機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)的備品、備件、材料等，除直接通過在建工程科目核算的以外，可按其增值稅專用發(fā)票注明的稅額計(jì)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。企業(yè)維修固定資產(chǎn)領(lǐng)用時，如果通過在建工程核算的，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，即從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。也就是說，企業(yè)發(fā)生的修理支出記入固定資產(chǎn)價值時，其修理費(fèi)中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，記入當(dāng)期費(fèi)用的就允許抵扣。

（二）財(cái)務(wù)核算依據(jù)

1、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)》第三條規(guī)定，衡量企業(yè)固定資產(chǎn)的條件有兩個：一個是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的；另一個是使用時間超過12個月。具體項(xiàng)目包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。企業(yè)購建的自動化生產(chǎn)線符合固定資產(chǎn)的這兩個條件，可以列作一項(xiàng)固定資產(chǎn)。

2、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)》第五條規(guī)定：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。該企業(yè)所購建的包括破碎機(jī)、球蘑機(jī)、磁選機(jī)、過濾機(jī)及其易損的電機(jī)、傳送帶等在內(nèi)的一整套自動化磁選生產(chǎn)線其各個子設(shè)備的使用壽命、為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的方式以及所適用折舊率和折舊方法的都相同，因此，是可以合在一起作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬的。

3、在以往的固定資產(chǎn)入賬時一般都是將能夠獨(dú)立完成一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)任務(wù)或能夠獨(dú)立存在的一個自然單位的固定資產(chǎn)單獨(dú)列作一項(xiàng)固定資產(chǎn)核算的，如一棟平房或樓房，一輛汽車，一艘船，一節(jié)車皮，一臺車床、一架相機(jī)，一條自動化生產(chǎn)線等等。因此，上述鐵精粉生產(chǎn)企業(yè)購建的自動化生產(chǎn)線其各個子設(shè)備不能獨(dú)立分開使用，應(yīng)該將其整個生產(chǎn)線作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬。

三、籌劃風(fēng)險(xiǎn)

1、新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》頒布后，雖然沒有明確《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中有關(guān)劃分固定資產(chǎn)改良支出的條件廢止，但《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條第（六）項(xiàng)已規(guī)定改建固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。應(yīng)隨時注意新標(biāo)準(zhǔn)（條件）的出臺。

2、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)》第六條規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，同時符合與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)和該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量兩個確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符這兩個確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南第四條還規(guī)定：備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，如企業(yè)（民用航空運(yùn)輸）的高價周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。雖然目前稅法還沒有作出這樣規(guī)定，同樣應(yīng)該注意相關(guān)政策的出臺。

3、除以上政策風(fēng)險(xiǎn)外，還應(yīng)注意《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條和《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈增值稅業(yè)務(wù)問答〉的通知》（冀國稅一發(fā)[1994]16號）有關(guān)固定資產(chǎn)在建工程方面的規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)》及其在建工程會計(jì)科目核算的要求，企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，包括固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等，滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也在本科目核算；沒有滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在管理費(fèi)用科目核算，不在本科目核算。因此，企業(yè)發(fā)生的修理費(fèi)支出一旦通過在建工程科目核算，就表明通過此項(xiàng)修理已使